Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1
A., Goldblatt D., Held D., McGrew Perraton J., Transformări globale, Politică, economie şi
cultură, Ed. Polirom, Iaşi 2004, p26
2
Robertson R., Globalization: Social, Theory and the Global Culture, London, Sage 1992,
p. 59-60
1
dintre acestea; încheierea primelor acorduri în domeniul relaţiilor comerciale
internaţionale;
• etapa 1880 – 1925, numită „etapa dezvoltării” în care au avut loc: dezvoltarea
producţiei manufacturate; evoluţia mijlocelor de transport; intensificarea
comerţului mondial; amplificarea fenomenului migraţionist; structurarea firmelor
multinaţionale într-o formă simplistă;
• etapa 1925 – 1970, sau „etapa hegemoniei mondiale” în care se conturează marile
puteri statale, se mondializează conflictele armate, se cristalizează organizaţiile şi
instituţiile cu vocaţie planetară;
• etapa de la finele secolului XX, caracterizată prin intensificarea regionalizării şi
integrării precum şi prin internaţionalizarea puternică a activităţii firmelor
multinaţionale într-o altă accepţiune globalizarea, privită prin intensificarea
integrării internaţionale a pieţelor de bunuri şi de capital, a cunoscut o evoluţie
ciclică. Astfel, globalizarea a apărut la sfârşitul secolului al XIX-lea, a luat
amploare până la primul război mondial, a cunoscut un declin între cele două
războaie mondiale şi a debutat după cel de-al doilea război mondial într-o fază
nouă a dezvoltării sale, atingând în ultimii 25 de ani vârfuri fără precedent.
Efectele benefice ale globalizării – lărgirea pieţelor de desfacere, transferul de
tehnologii, migraţia forţei de muncă, obţinerea unor producţii de masă cu consecinţe directe
asupra îmbunătăţirii şi reducerii preţurilor produselor etc. sunt subliniate de cea mai mare
parte a analiştilor economici.
În multe state în dezvoltare s-au înregistrat progrese economice care probabil că nu ar
fi avut loc fără atragerea de ISD, deci fără aportul firmelor multinaţionale. Cu toate acestea
proporţia dintre cei bogaţi şi cei săraci s-a adâncit. Conform datelor statistice, valoarea
activelor deţinute de cei mai bogaţi 200 oameni din lume s-a dublat în decursul a numai 4 ani
de zile, respectiv între 1994 şi 1998. Cum era firesc au apărut şi atitudinile anti-globalizare,
atât sub forma manifestaţiilor de stradă, cât şi sub forma analizelor critice efectuate de
oamenii de ştiinţă. Se apreciază că pentru ţările sărace globalizarea înseamnă: amplificarea
inegalităţilor, exploatarea fără discernământ a bogăţiilor naturale, creşterea şomajului, lipsa
controlului local în raport cu activitatea firmelor multinaţionale cu consecinţe negative directe
asupra suveranităţii naţionale.
Dezvoltarea relaţiilor economice pe plan mondial şi crearea unui mediu de afaceri
internaţional s-au realizat pe seama unor mari procese: creşterea comerţului mondial,
2
dezvoltarea rapidă a investiţiilor în străinătate, intensificarea relaţiilor financiare, activitatea
societăţilor multinaţionale.
8
• Lipsa obligativităţii sau obligarea formală a firmelor de a depune bilanţ contabil,
deci de a ţine evidenţe contabile, cu consecinţe directe asupra reducerii costurilor
de operare;
• Birocraţia redusă, înfiinţarea unei firme offshore făcându-se în mai puţin de 24 de
ore fără a fi neapărat necesară prezenţa acţionarului. Totodată, diversificarea
obiectului de activitate se poate face fără nici o restricţie;
• Inexistenţa sau limitarea controalelor şi restricţiilor valutare, companiile offshore
putând efectua afaceri şi depozita rezervele financiare în orice monedă;
• Existenţa unui sistem bancar puţin restricţionat prin reglementări, putând astfel
efectua cu rapiditate operaţiuni de plată, schimb, transfer etc. Faptul că firmele
offshore derulează, aşa cum am spus, tranzacţii financiare şi îşi pot păstra
rezervele financiare în orice monedă, reduce considerabil riscul valutar;
• Asigurarea prin garanţii guvernamentale împotriva riscului privind expropierea şi
naţionalizarea patrimoniului.
Jurisdicţiile offshore sunt gazdele filialelor unor bănci de mare prestigiu, ale unor
firme de consultanţă recunoscute pe plan internaţional şi altor categorii de specialişti implicaţi
în derularea afacerilor comerciale internaţionale. Astfel, avocaţii, managerii, evaluatorii,
auditorii, brokerii precum şi acţionarii trebuie să beneficieze de mijloace de comunicaţie şi
transport (telefon, internet, transporturi aeriene), de locuinţe, restaurante etc. la nivelul celor
existente în propriile ţări.
Paradisurile fiscale pot fi grupate în funcţie de gradul de impunere în:
• jurisdicţii care nu aplică nici un fel de taxe asupra veniturilor şi capitalurilor
indiferent de genul de afacere, locală sau internaţională: Aruba, Bermude,
Bahamas, Insulele Cook, Insulele Marshall, Mauritius etc.;
• ţări în care sunt impozitate numai activităţile locale, nu şi cele internaţionale:
Costa Rica, Hong Kong, Liberia, Panama, Venezuela etc.;
• ţări în care impozitarea activităţilor externe este redusă constând în plata unor
sume fixe şi în scutirea plăţii de taxe pe baza acordurilor privind evitarea dublei
impuneri: Cipru, Liechtenstein, Malta, Elveţia etc.;
• ţări care asigură avantaje de ordin fiscal cu precădere băncilor şi altor instituţii
financiare: Hong Kong, Singapore, Madeira, Malaesia etc.;
A avut loc o specializare a paradisurilor fiscale pe activităţi astfel: Cipru, Delaware,
Insulele Virgine Britanice pe comerţ; Cipru, Dominica, Gibraltar pe servicii; Bahamas,
9
Insulele Virgine Britanice pe protejarea averii; Panama, Liberia, Malta pe navigaţie maritimă
şi aeriană; Liechtenstein, Luxemburg pe investiţii etc:
În unele jurisdicţii offshore, cum este Singapore (finanţe), Luxemburg (holdinguri),
Elveţia (finanţe şi crearea de locuri de muncă de înaltă calificare) s-au diminuat progresiv
facilităţile acordate întreprinzătorilor de rând, crescând substanţial cele care vizau afacerile în
stil mare.
Întreprinzătorul care doreşte să deschidă o companie offshore într-un paradis fiscal
trebuie să aibă în vedere următoarele3:
• afacerile ce urmează a le desfăşura să fie derulate în afara teritoriului paradisului
fiscal, acesta reprezentând motivul principal care determină scutirea plăţii taxelor,
sau diminuarea acestora;
• existenţa unui domiciliu cu caracter permanent în teritoriul respectiv care poate fi
o adresă poştală sau o firmă de consultanţă;
• angajarea unui reprezentant local manager/secretar/firmă de avocatură cu
domiciliul în jurisdicţia offshore, care să asigure dialogul cu autorităţile locale;
• efectuarea de activităţi bancare, de asigurare şi reasigurare numai după ce sunt
îndeplinite unele condiţii suplimentare şi după ce a fost obţinută licenţa necesară.
Scopul fundamental, ce stă la baza înfiinţării unei firme offshore, îl reprezintă
încercarea legală de a reduce sumele pe care întreprinzătorul trebuie să le plătească statului
sub formă de impozite şi taxe. Pentru aceasta sunt utilizate pe scară largă preţurile de transfer.
Conform definiţiei date de Bişa Cristian, preţurile de transfer „oferă posibilitatea
folosirii diverselor tranzacţii într-o companie pentru a transfera profiturile, veniturile,
cheltuielile din zone cu un anumit tip de legislaţie şi/sau fiscalitate ridicată în zonele cu un
anumit tip de legislaţie şi/sau fiscalitate foarte permisivă, maximizând astfel profiturile nete
ale grupului.”4
Vânzarea la preţuri preferenţiale reprezintă cea mai frecvent utilizată cale de
angrenare a preţurilor de transfer în operaţiunile derulate de o firmă offshore. Esenţa
mecanismului constă în vânzarea către firma offshore a unor produse la preţuri mult mai mari
decât se percep unui terţ sau decât preţurile de pe piaţă.
Să presupunem că o firmă românească produce motoare electrice la un cost de 1.000
dolari pe bucată. În urma tratativelor, filiala din Moscova a firmei româneşti găseşte un client
3
Mănăilă A., Companiile offshore sau evaziunea fiscală legală; Ed All Beck, Bucureşti, 2004, p. 8
4
Bişa C., Costea I., Capotă M., Dâncău B., Utilizarea paradisurilor fiscale, BMT Publishing House, Bucureşti,
2005, p.171
10
care se arată disponibil a achiziţiona 2.000 de motoare la un preţ unitar de 1.400 dolari. În
cazul în care firma românească vinde direct utilizatorului rus cele 2.000 de motoare ar genera
un profit de 800.000 dolari, trebuind să plătească statului român 128.000 dolari, plus impozit
pe dividende în valoare de 67.200 dolari. Suma cumulată datorată statului român ar trebui să
fie de 195.200 dolari. Dacă firma românească va constitui un offshore în Aruba ar putea să
factureze cele 2.000 de motoare la preţul unitar de 1.400 dolari filialei deţinută de firma din
România în Moscova. În acest fel, firma din România în loc să plătească 192.200 dolari la
Fiscul român va înregistra o pierdere de 10.000 dolari. Întreg profitul de 80.0000 dolari, plus
10.000 dolari pierderea fiind transferate la firma offshore din Aruba, jurisdicţie care nu
percepe nici un dolar impozit pe profit sau dividende. Să nu uităm că prin firmele offshore
tranzitează de multe ori mărfuri în care o tranşă este echivalentul cantităţii încărcate pe un
vapor, cum este cazul petrolului şi produselor rezultate din petrol, cerealelor, cherestelei etc.
Prestarea de servicii pe baza unui contract scris de către o firmă offshore membră a
grupului pentru o altă firmă din interiorul aceluiaşi grup, care este profitabilă dar îşi
desfăşoară activitatea într-un teritoriu obişnuit din punct de vedere fiscal. Are loc, astfel, în
realitate un transfer de bani către firma offshore, micşorându-se baza de impozitare a firmei
care a apelat la servicii. Prestaţiile efectuate de firma de management sau de consultanţă sunt
în cele mai multe cazuri derizorii, nefiind utile beneficiarului decât eventual în mică măsură.
În schimb, ele sunt supraevaluate în factură pentru a asigura transferul sumelor de bani în
paradisul fiscal. Evaluarea prestaţiilor efectuate este destul de greu de făcut pentru că pot fi
emise o serie de justificări legate de competenţa deosebită a consultanţilor, de consumul
consistent de timp prilejuit de desfăşurarea activităţilor în acest domeniu.
Redevenţele percepute ca plată pentru cedarea dreptului de folosinţă a brevetelor de
invenţie sau pentru transferul de asistenţă tehnică nebrevetată sau nebrevetabilă (know how).
Plata unor astfel de redevenţe nerealist de mari reprezintă o altă posibilitate de a transfera
sume de bani către o firmă offshore membră a grupului respectiv.
Înfiinţarea şi funcţionarea unei firme offshore într-un paradis fiscal presupune
suportarea unor cheltuieli de către proprietarul acesteia şi anume:
• capitalul social necesar înfiinţării companiei;
• taxa percepută de firma de avocatură pentru consultanţa acordată cu ocazia
înfiinţării firmei;
• taxa anuală de înmatriculare plătită sub forma unei sume fixe sau sub forma unui
procent din profit;
11
• cheltuieli cu obţinerea unui sediu (căsuţă poştală în cele mai multe cazuri) şi
pentru utilizarea telefonului, faxului etc.;
• cheltuieli generate de remunerarea directorilor, secretarelor etc., toţi aceştia fiind
localnici;
• cheltuieli ocazionate de transmiterea corespondenţei din paradisul fiscal în ţara de
reşedinţă a proprietarului firmei offshore.
Într-o jurisdicţie offshore prietenoasă cheltuielile implicate de înfiinţarea şi
funcţionarea firmei offshore se cifrează la aproximativ 2.000 dolari în primul an de existenţă
putând să scadă în următorii ani de activitate. Sunt însă şi paradisuri fiscale unde cheltuielile
anuale de funcţionare se pot apropia de 10.000 dolari anual.
Aceste cheltuieli sunt însă mici faţă de câştigurile ce pot apărea într-o tranzacţie
intermediată de o firmă offshore.
Conform cifrelor avansate în literatura de specialitate aproximativ 40% din valoarea
comerţului mondial şi peste 70% din masa monetară mondială sunt tranzacţionate prin
paradisuri fiscale.
În contradicţie cu politica adoptată în ultimii 10 ani, SUA au fost cele care au
determinat proprii cetăţeni să utilizeze firmele offshore prin schimbarea codului fiscal.
Firmele de consultanţă în domeniu au lansat cunoscuta lozincă „produceţi milioane onshore,
dar păstraţile offshore”. Americanii dovedesc însă şi în continuare un interes deosebit pentru
teritoriile cu fiscalitate redusă. Astfel, micul stat Delware (717.000 locuitori) de pe Coasta de
est a SUA, caracterizat prin taxe scăzute şi prin lipsa multor restricţii este considerat un
paradis fiscal. Aproape 300 de firme multinaţionale americane din primele 500 clasificate de
revista Fortune au sediul în Delware, iar 80% din societăţile americane care şi-au schimbat
sediul central după 1966 s-au orientat către acest stat.
Bineînţeles că şi românii s-au adaptat repede la rigorile economiei de piaţă, astfel că în
prezent peste 20.000 de conaţionali deţin cel puţin o firmă offshore într-un paradis fiscal,
numărul lor fiind în creştere.
Cunoscutul om de afaceri Ion Ţiriac este posesorul unui salon auto în Bucureşti, fiind
şi distribuitor al mai multor mărci de autoturisme prestigioase. Achiziţionate din străinătate,
autoturismele sunt facturate pe o firmă offshore deţinută de Ion Ţiriac în Cipru, aceasta la
rândul său refacturează la un preţ mărit autoturismele către firmele distribuitoare din România
care aparţin tot lui Ion Ţiriac. Autoturismele sunt vândute în România cu un adaos comercial
12
de 15%, profitul rămânând în cea mai mare parte în Cipru unde impozitarea este cu mult mai
mică decât în România.
Postul Antena 1 deţinut de familia Voiculescu avea ca principali acţionari firma
Grivco SA şi firma Crescent Comercial & Maritime Ltd Cipru. De altfel, cele mai multe
posturi de televiziune şi de radio (Realitatea tv, Prima tv, Pro tv, B1 tv etc.) sunt proprietatea
unor firme cu sediul în paradisuri fiscale.
Una dintre firmele lui George Copos a achiziţionat în 1999 de la statul român 85,5%
din capitalul societăţii Telefericul SA, firmă specializată în trasportul pe cablu. Ulterior firma
lui Copos a vândut 48% din acţiuni unui offshore cu acţiuni la purtător din Cipru.
Globalizarea economiei mondiale a presupus printre altele extinderea reţelei filialelor
deţinute în străinătate de către firmele multinaţionale, care prin utilizarea preţurilor de transfer
au posibilitatea să delocalizeze profiturile dirijându-le către paradisurile fiscale, efectele
concretizate în diminuarea încasărilor bugetare fiind resimţite de celelalte state. Dacă avem în
vedere şi marile escrocherii, respectiv derularea prin paradisurile fiscale a unor activităţi ce ţin
de criminalitatea financiară internaţională, nu ne mai mirăm de proasta reputaţie de care
aceasta din urmă se bucură în ochii multor guverne din lume. SUA, Marea Britanie, Franţa,
Germania, Rusia etc. au criticat explicit atitudinea paradisurilor fiscale. Organizaţia pentru
Cooperare şi Dezvoltare Economică (OCDE) şi Grupul de acţiune în domeniul financiar al
spălării banilor (FAFT) au învinuit în anul 2000 un număr de 50 de paradisuri fiscale de
infracţiuni cu privire la favorizarea infractorului. Măsurile de contracarare venite din partea
ţărilor dezvoltate în special au fost diverse. În decembrie 1989, armata SUA a intervenit în
Panama pentru a aresta pe generalul Noriega care era şeful statului în exerciţiu. Această
acţiune a fost necesară deoarece Noriega patrona transferurile de heroină din zonă,
transformând Panama într-o adevărată placă turnantă a traficului de droguri către SUA. Unele
ţări, îndeosebi din rândul ţărilor dezvoltate, au reuşit să încheie acorduri bilaterale cu
jurisdicţiile offshore privind schimbul de informaţii fiscale. Modificările legislative din multe
ţări ale lumii, obligă organele abilitate să urmărească o tranzacţie sub aspect fiscal până la
utilizatorul final, astfel încât plătitorul de impozite să nu evite plata obligaţiilor fiscale prin
interpunerea unor firme offshore. Tranzacţia este judecată funcţie de realitatea economică şi
nu după forma pe care i-o conferă participanţii, chiar dacă acţiunile acestora din urmă sunt
legale. Utilizarea acestui principiu urmăreşte obligarea tuturor contribuabililor să-şi plătească
taxele funcţie de substanţa economică a activităţii desfăşurate.
13
Bibliografie
1. A., Goldblatt D., Held D., McGrew Perraton J., Transformări globale, Politică,
economie şi cultură, Ed. Polirom, Iaşi 2004;
2. Robertson R., Globalization: Social, Theory and the Global Culture, London, Sage
1992;
3. Mănăilă A., Companiile offshore sau evaziunea fiscală legală; Ed All Beck, Bucureşti,
2004;
4. Bişa C., Costea I., Capotă M., Dâncău B., Utilizarea paradisurilor fiscale, BMT
Publishing House, Bucureşti, 2005.
14