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professionnels de la
comptabilité et de l’audit –
Espace OHADA
Novembre 2016
Sommaire
1. Rappel du contexte
Bénin
Règlement intérieur et code
d'éthique et de déontologie
(OECCA Bénin)
Cameroun
Code de déontologie (ONECCA
du Cameroun)
3
1 Constats et objectifs atteints par ce Code d’éthique
û ►
►
Les codes existants…par rapport au code de l’IESBA
û
►
en entreprise est très peu développée
Traduction
ü
Le code actuel...
ü
► …
Traduction
► exhaustive en français du Code d’éthique de l’IESBA
4
1 Le Code d’éthique de l’IESBA
Un conseil de normalisation
indépendant qui :
5
2. Structure du Code
d’éthique
2 Structure du Code d’éthique
Titre
Le titre du chapitre du Code d’éthique de l’IESBA est
mentionné avec la numérotation issue de ce code:
Résumé
7
2 Contenu du Code d’éthique de l’IESBA
8
3. Application générale du
Code
3 100 – Introduction et principes fondamentaux
+
Ø
professionnelles
Ø Mise en œuvre, le cas échéant, de
Ø Confidentialité mesures de sauvegarde appropriées
Ø Prévues par l’environnement de
Ø Comportement professionnel travail
INTERET GENERAL
10
3 110 - Intégrité
DISSOCIATION DE TOUTE
.
INFORMATION…
11
3 120 – Objectivité
►Pa
rti-pr
is
Altération
►Conflit d’intérêt Ne pas fournir de
du jugement service professionnel
dans une telle
situation
professionel
n tiers
s s i ve d’u
exc e
f l ue nc e
►In
12
3 130 – Compétence et diligence
professionnelles
Acquisition Maintien
Formation continue
Maintenir les connaissances et les compétences professionnelles au niveau requis pour que les clients ou les
employeurs bénéficient d’un service professionnel de qualité
Diligences professionnelles
Agir de façon diligente en conformité avec les normes techniques et professionnelles applicables lors de la
fourniture de services professionnels
© 2016 Property Ernst and Young – Confidential
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3 140 - Confidentialité
Non divulgation en dehors du cabinet ou de Non usage de ces informations Maintien de la Mise en œuvre de mesures
l’organisation qui les emploie des informations pour leur bénéfice personnel confidentialité même raisonnables assurant le respect de
confidentielles recueillies dans le cadre de ou au bénéfice de tiers en société l’obligation de confidentialité par
leurs relations professionnelles sans les personnes sous sa supervision
autorisation préalable
Ø Communication de certaines informations imposée par la loi (dans le cas de procédures Ø Révèle au ministère public les faits délictueux dont il a
judiciaires ou de révélations aux pouvoirs publics) ; eu connaissance dans l’exercice de sa mission
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3 150 – Comportement professionnel
15
4. Professionnels de
l’expertise comptable
© 2016 Property Ernst and Young – Confidential
exerçant en cabinet
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4 200 - Introduction
• L’intégrité
• L’objectivité
• La bonne réputation de la profession
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4 210 - Nomination professionnelle
18
4 220 - Conflits d’intérêts
01
Identification
Prendre des mesures raisonnables afin d’identifier les
circonstances susceptibles de créer un conflit d’intérêts
tout en restant attentif au principe de confidentialité
02
Evaluation
Evaluer le caractère significatif des intérêts ou des
relations en jeu et des menaces crées et mettre en
œuvre, le cas échéant, les mesures de sauvegarde
appropriées.
03
Communication
Communiquer la nature du conflit d’intérêts et les
mesures de sauvegarde mises en place
19
4 230 – Deuxième avis
20
4 240 - Honoraires et autres types de
rémunération
21
4 250 – Marketing des services professionnels
260- dons et hospitalité
DONS ET
MARKETING
HOSPITALITE
• Evaluation de
l’importance des
Ne pas jeter le discrédit sur menaces
la profession • mise en œuvre le cas
échéant, des mesures de
sauvegarde nécessaires
22
4 270 – Garde d’actifs appartenant aux clients
280 – Objectivité – tous services
Ø Demande des renseignements appropriés sur l’origine de Ø Examen de l’existence de menaces sur la conformité au
ces actifs principe fondamental de l’objectivité
Ø Examen des obligations légales et réglementaires Ø Evaluation de l’importance des menaces
afférentes
Ø Mise en œuvre, le cas échéant, de mesures de sauvegarde
Ø Conformité avec toutes les lois et règlements applicables à appropriées
la conservation et à la comptabilisation de ces actifs
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4 290 – Indépendance – Mission d’audit et examen limité
Mise en œuvre du cadre conceptuel appliqué à l’indépendance
Cadre conceptuel
Indépendance d’esprit Les équipes chargées d’audit Identifier les menaces pesant sur
l’indépendance
Personnes constituant la
Durée de la mission Documentation
gouvernance
Indépendance requise: Communication régulière vivement ► Obligation de documenter :
pendant toute la encouragée entre:
durée de la mission le cabinet ► Conclusions concernant le
Tout au long de la les personnes responsables de
respect du principe
d’indépendance
période couverte par la gouvernance
les états financiers
► Tous les travaux pertinents
Sur les relations et tout autre sujet étayant ces conclusions
susceptible de peser sur l’indépendance
24
4 290 – Indépendance – Mission d’audit et
examen limité
Entités d’intérêt public
Définition de l’OHADA
Ø Notion NON définie dans l’Acte Unifome de l’OHADA mias dans le cadre conceptual du Plan Comptable Général OHADA (PCGO)
Ø Renvoi à la partie relative aux sociétés commerciales et à la notion d’appel public à l’épargne
Ø Notion d’appel public à l’épargne définie à l’article 81 de l’Acte Uniforme de l’OHADA
Définition de l’IESBA
Constat:
Ø Toutes les sociétés cotées
Notion d’EIP NON définie par une autre législation spécifique
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4 290 – Indépendance – Mission d’audit et
examen limité
Entités d’intérêt public
Sont considérées d’une manière générale comme des entités d’intérêt public:
ØLes dociétés cotées;
ØLes établissements de crédit;
ØLes compagnies d’assurance et de reassurance;
ØLes organismes de prévoyance sociale;
ØLes entités désignées par les Etats parties comme entités d’intérêt public, par exemple de certaines
sociétés d’Etat et concessionnaires de service public (secteurs de distribution d’eau, de l’énergie,
des mines, des postes et télécommunications, du transport public, port autonome, etc.)
26
4
290 – Indépendance – Mission d’audit et
examen limité
Entités liées
27
4
290 – Indépendance – Mission d’audit et
examen limité
Violation d’une disposition de cette section
Evaluation et
Identification
communication Action
28
4
290 – Indépendance – Mission d’audit et
examen limité
Application du cadre conceptuel à l’indépendance (1/2)
ü
l’équipe d’audit d’encadrement d’affaires
de menacer le chez un client
principe
ü
d’audit
d’indépendance:
û
Ø Menace lié à l’intérêt
personnel
Ø Existence et
importance des
menaces crées
û Ø Menace liée à la
familiarité et à
l’intérêt personnel
û
dépendent du:
Rôle du détenteur
Sauf si consentis Sauf si insignifiants
§ Ø EIP: la même
§ Caractère direct ou dans des personne ne doit pas pour le cabinet, le
ü
indirect de l’intérêt conditions de prêt occuper la fonction client ou ses
financier normales d’associé d’audit dirigeants
§ Caractère significatif principal pendant
de l’intérêt financier plus de 7 années.
Ø Article 698 de l’Acte Délai de viduité de 2
Uniforme de l’OHADA ans qui passera à 5
relatif au Droit des ans pour les exercices
Sociétés Commerciales ouverts à compter du
et du GIE 15 décembre 2018
29
4
290 – Indépendance – Mission d’audit et
examen limité
Application du cadre conceptuel à l’indépendance (2/2)
û û û û
un client d’audit
ü Ø Exclusion de
ü
Ø Exclusion de l’équipe
Ø Menace liées à la d’audit si un membre
l’équipe d’audit si: Ø Interdit pour tout
familiarité ou à de sa famille associé ou salarié
l’intimidation si un immédiate est: § fonctions du cabinet Ø Si de courte
associé d’audit d’administrateur période
principal rejoint ce § de cadre dirigeant Ø Interdit d’exercer la
client d’audit en § Administrateur § salarié en mesure fonction de Ø Si les services
qualité : d’exercer une secrétaire général rendus sont des
§ Cadre dirigeant influence notable également missions
Ø d’administrateur
§ Salarié en mesure sur la préparation d’assurance
Ø de cadre dirigeant autorisées
d’exercer influence des documents
Ø de salarié exerçant une notable sur la comptables ou des
influence notable sur la préparation des
Ø Si pas de
états financiers du responsabilité de
préparation des états documents
financiers sur lesquels le
client gestion
comptables ou des
cabinet va exprimer une états financiers
opinion
30
4 Prestations de services autres que des missions
d’assurance à des clients d’audit (1/4)
§ Exercice de fonctions de
conseiller général aux
affaires juridiques du client
d’audit
31
4 Prestations de services autres que des missions
d’assurance à des clients d’audit (2/4)
û
Clients d’audit qui ne sont pas des EIP Clients d’audit qui sont des EIP
ü
Si les travaux sont routiniers ou mécaniques
û
Clients d’audit qui ne sont pas des EIP Clients d’audit qui sont des EIP
ü
Mais des mesures de sauvegarde sont nécessaires
32
4 Prestations de services autres que des missions
d’assurance à des clients d’audit (3/4)
Prestations d’évaluation
û û
Clients d’audit qui ne sont pas des EIP Clients d’audit qui sont des EIP
§ Si elles ont une incidence significative sur les états § Si elles sont de nature à avoir un impact significatif,
financiers individuellement ou en cumulé sur les états
§ Si elles impliquent un degré important de financiers
subjectivité
Services de recrutement
ü
§ Mais des mesures de sauvegarde sont nécessaires
û
Clients d’audit qui sont des EIP
33
4 Prestations de services autres que des missions
d’assurance à des clients d’audit (4/4)
Honoraires
Clients d’audit qui ne sont pas des EIP Clients d’audit qui sont des EIP
§ Existence d’une menace quand les honoraires totaux § Si pendant 2 années consécutives:
générés par un client d’audit représentent: Les honoraires totaux provenant d’un même client et
des ses entités liées représentent:
• une large proportion des honoraires totaux • >15% des honoraires reçus par le cabinet
du cabinet
• une large proportion du chiffre d’affaire géré § Communication du dépassement de seuil aux
par un associé donné personnes en charge de la gouvernance du client
§ Mise en œuvre des mesures de sauvegarde § Mise en œuvre d’une revue préalable à l’émission de
appropriées le cas échéant l’opinion
34
4 291 – Indépendance – Autres missions d’assurance
35
4
291 – Indépendance – Autres missions
d’assurance
Violation d’une disposition de cette section
Evaluation et
Identification
communication Action
36
4 Prestations de services autres que des missions d’assurance à
des clients d’une mission d’assurance
37
5. Professionnels de
l’expertise comptable
n’exerçant pas en cabinet
5 300 - Introduction
►L
’int
érê
t pe
rson
nel
Un professionnel de
Incompatibilité l’expertise comptable
►La représ n’exerçant pas en
entation avec cabinet ne doit pas
s’engager sciemment
les principes dans une telle affaire
fondamentaux
i l i arité
m
► La fa
n
atio
id
i ntim
L’
►
39
5 Menaces sur les principes fondamentaux
► Faire face à des ► Faire face à des pressions… ► Ne pas induire ► Ne pas manipuler des
pressions… intentionnellement en informations ni se servir
► Susceptibles de le pousser à erreur son employeur sur le d’informations
► …susceptibles de le s’associer ou à laisser les niveau de compétence dont confidentielles pour leur
pousser à agir ou à se actions de tiers l’associer à il dispose avantage personnel
comporter de façon à des informations
trompeuses de façon à
menacer directement ou menacer directement ou
indirectement la indirectement la conformité ► N’entreprendre que les ► Évaluer l’importance de la
conformité aux principes aux principes tâches pour lesquelles il a, menace
fondamentaux fondamentaux ou peut acquérir une
formation ou une
► Évaluer ces menaces ► Évaluer ces menaces expérience spécifique ► Mettre en place des
suffisante procédures de sauvegarde
► Mettre en place ► Mettre en place procédures
procédures de de sauvegarde appropriées appropriées le cas échéant
sauvegarde appropriées le cas échéant
► Ne pas manquer de
le cas échéant solliciter les conseils et
l’assistance appropriés d’un
expert
40
5 350 - Incitations
Contexte Contexte
41
Merci pour votre attention.
Des questions?
mm