CURS NR.

Impozite directe

Impozitele directe reprezintă forma cea mai uzuală de impunere.

8.1. Impozitul pe profit

Determinarea profitului impozabil se face astfel:

Profit impozabil = venituri totale - cheltuieli totale - venituri neimpozitabile + cheltuieli nedeductibile

Veniturile neimpozitabile sunt: dividendele, diferenţele favorabile de titluri de participare,

venituri din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau
anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor
nedeductibile.
Cheltuielile nedeductibile sunt:
 cheltuieli cu impozitul pe profit;
 dobânzile, majorările de întârziere, amenzile, confiscările datorate către autorităţile române;
 cheltuieli privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsă din
gestiune ori degradate.
 cheltuieli de protocol care depăşesc limita de 2% aplicată diferenţei rezultate dintre totalul
veniturilor impozabile şi totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, mai puţin
cheltuielile cu impozitul pe profit şi cheltuielile de protocol;
 cheltuieli cu deplasarea care depăşesc de 2,5 ori nivelul legal stabilit;
 cheltuieli cu TVA aferentă bunurilor acordate salariaţilor sub forma unor avantaje în natură,
dacă valoarea acestora nu a fost impozitată la sursă;
 cheltuieli înregistrate în contabilitate, care nu au la bază un document justificativ;
 cheltuieli cu primele de asigurare plătite de angajator în numele angajatului;
 sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor peste limita legală, cu excepţia
celor create de bănci;
 cheltuielile de sponsorizare şi/sau mecenat şi cheltuielile privind bursele private, acordate
potrivit legii;

1
  cheltuielile cu serviciile de management, consultanţă, asistenţă sau alte prestări de servicii,
pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestării.
Sunt obligaţi la plata impozitului pe profit contribuabilii din următoarele categorii:
 persoane juridice române;
 persoane juridice străine care desfăşoară activitate prin intermediul unui sediu permanent în
România.
Cota generală de impozitare este de 16%. În cazul în care un contribuabil desfăşoară activităţi
de natura barurilor de noapte, a cluburilor de noapte, a discotecilor, a cazinourilor sau a pariurilor
sportive, impozitul pe profit nu poate fi mai mic de 5% din veniturile aferente acestor activităţi. În acest
caz impozitul va fi 5% din veniturile aferente activităţii.

8.2. Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor

Baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderii o constituie suma veniturilor

trimestriale din orice sursă, din care se deduc:
 veniturile din variaţia stocurilor;
 veniturile din producţia de imobilizări necorporale sau corporale;
 alte venituri din exploatare reprezentând veniturile din cota-parte a subvenţiilor guvernamentale
şi a altor resurse similare pentru finanţarea investiţiilor;
 veniturile din provizioane privind activitatea exploatare şi veniturile financiare din provizioane;
 veniturile realizate din despăgubiri de la societăţile de asigurare pentru pagubele produse la
activele corporale proprii;
Cota de impozitare este de 2,5%. calculul şi plata impozitului pe venitul microîntreprinderilor
se efectuează trimestrial până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se
calculează impozitul.

8.3. Impozitul pe salarii

Venitul impozabil din salarii se determină prin deducerea din venitul brut a următoarelor sume:
 Contribuţiile personalului la asigurările sociale (10,5%)
 Contribuţiile personalului la fondul de şomaj (0.5%)
 Contribuţiile personalului la asigurările sociale de sănătate (5,5%)
 Deducerea personală
Contribuţia la bugetul asigurărilor sociale de stat este datorată de persoanele care au calitatea de
salariat şi alţi contribuabili cum ar fi:

2
  Angajatorii persoanelor care au calitatea de salariaţi
 Agenţia Naţională pentru ocuparea Forţei de Muncă, pentru persoanele aflate în şomaj
 Asociat unic, asociaţi, comanditari sau acţionari
 Administratori sau manageri care au încheiat contract de administrare sau de management
 Membrii ai asociaţiei familiale
 Persoane autorizate să desfăşoare activităţi independente
 Alte persoane care realizează venituri din activităţi profesionale
Cota de CAS se stabileşte anual iar in 2009 nivelul acesteia este de 10,5%. Baza de calcul nu
poate depăşi plafonul a de 5 ori salariul mediu brut. Incepand cu anul 2007, limita maxima a bazei de
calcul a acestei contributii a fost eliminata atat pentru contributia datorata de angajator cat si pentru cea
datorata de angajat.
Legislaţia privind asigurările sociale acordă scutiri de CAS, asupra sumelor ce reprezintă:
 Prestaţii de asigurări sociale care se suportă din fondurile asigurărilor sociale sau ale
angajatorului şi se plătesc potrivit legii pensiilor
 Drepturi de muncă plătite potrivit legii în cazul încetării raporturilor de muncă, servicii ale
funcţionarilor publici, încetarea calităţii de membru cooperator, cu excepţia sumelor pentru
perioada de preaviz
 Diurne de deplasare şi delegare, detaşare şi transfer, drepturi de autor
 Premii şi alte câştiguri exceptate de legi speciale
 Sume obţinute în baza unei convenţii civile de prestări servicii sau executări de lucrări de către
persoanele care au încheiat contracte individuale de muncă
 Sume reprezentând participarea salariaţilor la profit
Contribuţia la bugetul asigurărilor sociale de sănătate este datorată obligatoriu de către:
 Persoane fizice care realizează venituri din salarii supuse impozitului pe venit
 Persoane fizice care exercită profesii liberale
 Persoane fizice care desfăşoară activităţi independente
 Persoane fizice care obţin venituri din agricultură şi silvicultură, care nu au calitatea de
angajator.
 Persoane fizice care obţin venituri din cedarea folosinţei bunurilor, venituri din dividende şi
dobânzi şi alte venituri care se supun impozitului pe venit.
 Persoanele juridice sau fizice la care îşi desfăşoară activitatea asiguraţii
 Persoanele juridice obligate prin lege la plata contribuţiei pentru următoarele categorii de
asiguraţi: Satisfac stagiul militar, se află în concediu medical, execută o pedeapsă privată de

3
 libertate sau se află în arest preventiv, persoanele care beneficiază de indemnizaţie de şomaj sau
de alocaţie de sprijin.
 Cetăţenii străini care se asigură obligatoriu
Cota este de 5,5%. Contribuţia angajaţilor la bugetul asigurărilor sociale de sănătate este
destinată constituirii fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate şi acesta finanţează
activităţile medicale oferite gratuit asiguraţilor.
Contribuţia la bugetul asigurărilor pentru şomaj este datorată de:
 Persoanele angajate pe baza unui contract individual de muncă
 Funcţionarii publici şi alte persoane care desfăşoară activităţi pe baza actului de numire
 Persoanele care îşi desfăşoară activitatea în funcţii elective sau care sunt numite în cadrul
autorităţii executive, legislative ori judecătoreşti pe durata mandatului
 Militarii angajaţi pe bază de contract
 Angajatorii şi persoanele juridice la care îşi desfăşoară activitatea persoanele angajate pe baza
unui contract de muncă
 Alte persoane care au încheiat un contract de asigurare de şomaj
Cota este de 0.5% şi se aplică asupra salariului lunar brut de bază şi a altor drepturi
asimilate(indemnizaţii, sporuri, etc.)

8.4. Impozitul pe dividende

Impozitul se calculează prin aplicarea cotei de 16% asupra dividendelor şi se varsă la bugetul de
stat.

8.5. Impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice

Categoriile de venituri supuse impozitului de venit sunt:

 venituri din activităţi independente
 venituri din salarii
 venituri din cedarea folosinţei bunurilor
 investiţii
 venituri din pensii
 venituri din activităţi agricole
 venituri din premii şi jocuri de noroc
 venituri din transferul proprietăţilor imobiliare
 venituri din alte surse
4
 Veniturile din activităţi independente sunt:
 Veniturile comerciale. Reprezintă veniturile din faptele de comerţ ale contribuabililor, din
prestări de servicii, precum şi cele din practicarea unei meserii.
 Venituri din profesii libere. Reprezintă veniturile obţinute din exercitarea profesiilor medicale,
de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, arhitect,
etc.
 Venituri din drepturi de proprietate intelectuală. Provin din brevete de invenţie, desene şi
modele, mărci de fabrică şi de comerţ, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor şi
drepturi conexe drepturilor de autor.
Cota de impunere este de 16%.