Impozitele indirecte

Unitate de învăţare Nr. 10

IMPOZITELE INDIRECTE

Cuprins Pagina

Obiectivele Unităţii de învăţare Nr. 10............................................................................ 78

10.1 Accizele ................................................................................................................... 78
10.2 Taxa pe valoarea adaugată ...................................................................................... 81
10.3 Taxele vamale ......................................................................................................... 84
Lucrare de verificare Unitate de învăţare Nr. 10............................................................. 86
Răspunsuri şi comentarii la testele de autoevaluare........................................................ 86
Bibliografie Unitate de învăţare Nr. 10........................................................................... 87

77
Finanţe
 Impozitele indirecte

OBIECTIVELE Unităţii de învăţare Nr. 10

Principalele obiective ale Unităţii de învăţare Nr. 10 sunt:
 Definirea şi explicarea noţiunilor de accize, accize armonizate şi
taxe vamale;
 Cunoaşterea produselor supuse accizării, taxei pe valoarea adăugată
şi taxelor vamale;
 Explicarea modului de calcul a accizelor şi taxei pe valoarea
adăugată

10.1 Accizele

Definiţie Accizele reprezintă o formă de impozitare a consumului, fiind incluse

în categoria impozitelor indirecte.

Plătitorii de accize sunt operatorii economici - persoane juridice,

Plătitorii de asociaţii familiale şi persoane fizice autorizate sau persoane fizice (în
accize condiţii speciale) care produc sau achiziţionează din teritoriul
comunitar ori din afara teritoriului comunitar produse accizabile.

Conform Codului Fiscal, produsele accizabile se împart în două

Categorii de categorii:
accize 1. Accize armonizate;
2. Alte produse accizabile.

Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datorează

bugetului de stat, pentru următoarele produse provenite din producţia
internă sau din import:
Accizele a) bere;
armonizate b) vinuri;
c) băuturi fermentate, altele decât bere şi vinuri;
d) produse intermediare;
e) alcool etilic;
f) tutun prelucrat;
g) produse energetice;
h) energie electrică.

Acciza este exigibilă în momentul eliberării pentru consum sau când se

constată pierderi sau lipsuri de produse accizabile. În acest sens,
eliberarea pentru consum reprezintă:
a) orice ieşire, inclusiv ocazională, a produselor accizabile din
Exigibilitatea regimul suspensiv;
plăţii b) orice producţie, inclusiv ocazională, de produse accizabile în
Accizelor afara regimului suspensiv;
c) orice import, inclusiv ocazional, de produse accizabile - cu
excepţia energiei electrice, gazului natural, cărbunelui şi
cocsului - dacă produsele accizabile nu sunt plasate în regim
suspensiv;
d) utilizarea de produse accizabile în interiorul antrepozitului
78
Finanţe
 Impozitele indirecte

fiscal, altfel decât ca materie primă;

e) orice deţinere în afara regimului suspensiv a produselor
accizabile care nu au fost introduse în sistemul de accizare;
f) recepţia, de către un operator înregistrat sau neînregistrat, de
produse accizabile, deplasate de la un antrepozit fiscal dintr-un
alt stat membru al Uniunii Europene.

Tipuri de În funcţie de modul de calcul, acciza poate fi:

accize 1. specifică - exprimată în euro/unitatea de măsură;
2. ad - valorem - calculată ca procent din baza de calcul.

Produsele accizabile
a) Berea - acciza specifică este exprimată în eur/hl/grd Plato
 Este supusă accizării berea care are o concentraţie alcoolică mai
Produse mare de 0,5% în volum.
accizabile  Este exceptată de la plata accizelor berea fabricată de persoana
fizică şi consumată de către aceasta şi membrii familiei sale, cu
condiţia să nu fie vândută.

Cuantumul accizei = acciza specifică*cantitate (hl)*nr grade Plato.

b) Vinurile, băuturile fermentate, altele decât bere şi vinurile,

produsele intermediare - acciza specifică este exprimată în eur/hl
Produse  Sunt supuse accizelor numai cele care au o concentraţie
accizabile alcoolică mai mare de 1,2%.
 Sunt exceptate de la plata accizelor băuturile fabricate de
persoana fizică şi consumate de către aceasta şi membrii
familiei sale, cu condiţia să nu fie vândute.

Cuantumul accizei = acciza unitară *cantitatea (hl)

c) Alcoolul etilic - acciza specifica - EUR/HL alcool pur

Este supus accizelor numai cel care au o concentratie alcoolică mai
mare de 1,2%.

Alcoolul destinat consumului propriu al gospodăriilor individuale, în

limita unei cantităţi echivalente de cel mult 50 litri de produs pentru
Produse fiecare gospodărie individuală/an, cu concentraţia alcoolică de 100%
accizabile în volum, se accizează prin aplicarea unei cote de 50% din cota
standard a accizei aplicată alcoolului etilic, potrivit prevederilor din
norme.

Pentru alcoolul etilic produs în micile distilerii, a căror producţie nu

depăşeşte 10 hectolitri alcool pur/an, se aplică accize specifice reduse.
Beneficiază de nivelul redus al accizelor micile distilerii care sunt
independente din punct de vedere juridic şi economic de orice altă
distilerie, nu funcţionează sub licenţă de produs a unei alte
distilerii şi care îndeplinesc condiţiile prevăzute de norme.
Cuantumul accizei = acciza specifică * concentraţia alcoolică *
* cantitatea (hl). (hl
79
Finanţe
 Impozitele indirecte

d) Tutunul prelucrat face referire la:

 ţigarete - acciza este formată din acciza specifică şi acciza ad-
valorem
 Acciza specifică se calculează în echivalent euro la 1.000
de ţigarete;
 Acciza ad-valorem se calculează prin aplicarea procentului
legal stabilit, asupra preţului maxim de vânzare cu
amănuntul.

Cuantumul accizei = acciza specifică* număr de unităţi a 1000

ţigarete + acciza ad-valorem* preţ maxim de vânzare cu
Produse amănuntul pentru întreaga cantitate
accizabile
 ţigări şi ţigări de foi - acciza specifică se exprimă în eur/1000
ţigări
Cuantumul accizei = acciza specifică * număr de unităţi a 1000
ţigări.

 tutun de fumat - acciza specifică este exprimată în eur/kg

Cuantumul accizei = acciza specifică * număr de kilograme
tutun.

e) Produsele energetice - acciza specifică este exprimată în

eur/tonă/1000 litri
 Sunt produsele destinate utilizării drept combustibil pentru
încălzire sau combustibil pentru motor;
 Produsele energetice pentru care se datorează accize sunt
benzina cu plumb, benzina fără plumb, motorina, petrolul
Produse lampant (kerosen), gazul petrolier lichefiat, gazul natural,
accizabile păcura, cărbunele şi cocsul.

Cuantumul accizei= acciza specifică * număr tone

f) Energia electrică - acciza specifică este exprimată în eur/mwh

 Energia electrică va fi supusă accizelor, iar acciza va deveni
exigibilă la momentul facturării energiei electrice furnizate către
consumatorii finali;
 Nu sunt considerate ca fiind eliberare pentru consum :
 consumul de electricitate destinat producţiei de energie
electrică;
 producţia combinată de energie electrică şi energie
termică;
Produse  consumul utilizat pentru menţinerea capacităţii de a
accizabile produce, de a transporta şi de a distribui energie electrică,
în limitele stabilite de Autoritatea Naţională de
Reglementare în Domeniul Energiei.

Cuantumul accizei = acciza specifică * număr Mwh

80
Finanţe
 Impozitele indirecte

g) Alte produse accizabile:

 Cafea verde, cafea prăjită, inclusiv cafea cu indulcitori; cafea
solubilă, inclusiv amestecuri cu cafea solubile;
 Confecţii din blănuri naturale;
 Articole de cristal;
Produse  Bijuterii din aur şi platină;
accizabile  Produse de parfumerie;
 Arme de vânătoare şi arme de uz individual;
 Iahturi şi bărci cu motor pentru agrement;
 Motoare cu capacitate de peste 25 cai putere destinate iahturilor
şi altor nave şi ambarcaţiuni pentru agrement.

Pentru produsele provenite din producţia internă, accizele se plătesc

la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei
în care acciza devine exigibilă.

Pentru alte produse accizabile, provenite din teritoriul comunitar sau

din import, plata accizelor se face în ziua lucrătoare imediat
Plata următoare celei în care au fost recepţionate produsele sau la
accizelor momentul înregistrării declaraţiei vamale de import, după caz, la data
înmatriculării pentru autovehicule sau la data înregistrării la organele
competente, pentru arme.

Orice operator economic plătitor de accize are obligaţia de a depune

la autoritatea fiscală competentă o declaraţie de accize pentru fiecare
lună, indiferent dacă se datorează sau nu plata accizei pentru luna
respectivă.

Test de autoevaluare 10.1 – Scrieţi răspunsul în spaţiul liber din chenar.

1. Ce sunt accizele?

2. Care sunt tipurile de accize în funcţie de modul de calcul?

Răspunsul la test se găseşte la pagina 86.

10.2 Taxa pe valoarea adăugată

Din punct de vedere al taxei sunt operatiuni impozabile in Romania

cele care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a) operatiunile care constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri
sau o prestare de servicii, in sfera taxei, efectuate cu plata;
Operaţiuni b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este
impozabile considerat a fi in Romania;
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o

81
Finanţe
 Impozitele indirecte

persoana impozabila;
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una dintre
activitatile economice cuprind activitatile producatorilor
comerciantilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitatile
extractive, agricole si activitatile profesiilor libere sau asimilate
acestora.
e) este, de asemenea, operatiune impozabila si importul de bunuri
efectuat in Romania de orice persoana, inclusiv achizitiile
intracomunitare.

Nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania achizitiile

intracomunitare de bunuri care indeplinesc urmatoarele conditii:
a) sunt efectuate de o persoana impozabila care efectueaza numai
Operaţiuni livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care taxa nu este
neimpozabile deductibila sau de o persoana juridica neimpozabila;
b) valoarea totala a acestor achizitii intracomunitare nu depaseste pe
parcursul anului calendaristic curent sau nu a depasit pe parcursul
anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, constituit din
valoarea totala, exclusiv taxa pe valoarea adaugata.

Operaţiunile impozabile pot fi clasificate astfel:

 operatiuni taxabile;
 operatiuni scutite de taxa cu drept de deducere, pentru care nu
se datoreaza taxa, dar este permisa deducerea taxei datorate sau
achitate pentru achizitii;
Tipuri de  operatiuni scutite de taxa fara drept de deducere, pentru care nu
operaţiuni se datoreaza taxa si nu este permisa deducerea taxei datorate sau
taxabile achitate pentru achizitii;
 importuri si achizitii intracomunitare, scutite de taxa;
 operatiuni care sunt scutite fara drept de deducere, fiind
efectuate de intreprinderile mici care aplica regimul special de
scutire, pentru care nu se datoreaza taxa si nu este permisa
deducerea taxei datorate

Este considerata persoana impozabila orice persoana care desfasoara,

de o maniera independenta si indiferent de loc, activitati economice,
Persoane oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activitati. Activitatile
impozabile economice cuprind activitatile producatorilor comerciantilor sau
prestatorilor de servicii, inclusiv activitatile extractive, agricole si
activitatile profesiilor libere sau asimilate acestora. De asemenea,
constituie activitate economica exploatarea bunurilor corporale sau
necorporale in scopul obtinerii de venituri cu caracter de continuitate.

Operaţiuni cuprinse în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată

sunt următoarele:
1. Livrarea de bunuri
Sfera de aplicare 2. Prestarea de servicii
a TVA 3. Schimbul de bunuri sau servicii
4. Achizitiile intracomunitare de bunuri

82
Finanţe
 Impozitele indirecte

5. Importul de bunuri
Cota standard este de 24% si se aplica asupra bazei de impozitare
pentru operatiunile impozabile care nu sunt scutite de taxa sau care nu
sunt supuse cotei reduse.

Cota redusa este de 9% si se aplica asupra bazei de impozitare pentru

urmatoarele prestari de servicii si/sau livrari de bunuri:
a) serviciile constand in permiterea accesului la castele, muzee,
case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectura
Cotele si arheologice, gradini zoologice si botanice, targuri, expozitii si
de TVA evenimente culturale, cinematografe, altele decat cele scutite;
b) livrarea de manuale scolare, carti, ziare si reviste, cu exceptia
celor destinate exclusiv sau in principal publicitaţii;
c) livrarea de proteze si accesorii ale acestora, cu exceptia
protezelor dentare;
d) livrarea de produse ortopedice;
e) livrarea de medicamente de uz uman si veterinar;
f) cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie
similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru
camping.

Cota aplicabila pentru importul de bunuri este cota aplicabila pe

teritoriul Romaniei pentru livrarea aceluiasi bun. Cota aplicabila pentru
achizitii intracomunitare de bunuri este cota aplicata pe teritoriul
Romaniei pentru livrarea aceluiasi bun.

Perioada fiscala este luna calendaristică. Prin derogare, perioada fiscala

este trimestrul calendaristic pentru persoana impozabila care in cursul
anului calendaristic precedent a realizat o cifra de afaceri din operatiuni
taxabile si/sau scutite cu drept de deducere care nu a depasit plafonul
de 100.000 euro.

Persoana impozabila care se inregistreaza in cursul anului trebuie sa

declare cifra de afaceri pe care preconizeaza sa o realizeze in perioada
ramasa pana la sfarsitul anului calendaristic. Daca cifra de afaceri
estimata nu depaseste plafonul, recalculat corespunzator numarului de
Perioada luni ramase pana la sfarsitul anului calendaristic, persoana impozabila
fiscală va depune deconturi trimestriale in anul inregistrarii.

Intreprinderile mici care se inregistreaza in scopuri de TVA, in cursul

anului, trebuie sa declare cu ocazia inregistrarii cifra de afaceri
obtinuta, recalculata in baza activitatii corespunzatoare unui an
calendaristic intreg. Daca aceasta cifra depaseste plafonul in anul
respectiv, perioada fiscala va fi luna calendaristica. Daca aceasta cifra
de afaceri recalculata nu depaseste plafonul, persoana impozabila va
utiliza trimestrul calendaristic ca perioada fiscala.
Daca cifra de afaceri efectiv obtinuta in anul inregistrarii, recalculata in
baza activitatii corespunzatoare unui an calendaristic intreg, depaseste
plafonul prevazut, in anul urmator, perioada fiscala va fi luna
83
Finanţe
 Impozitele indirecte

calendaristica. Daca aceasta cifra de afaceri efectiva nu depaseste

plafonul, persoana impozabila va utiliza trimestrul calendaristic ca
perioada fiscala.

Test de autoevaluare 10.2 – Scrieţi răspunsul în spaţiul liber din chenar.

1. Care sunt operaţiunile cuprinse în sfera de aplicare a TVA?

2. Care sunt cotele de TVA?

Răspunsul la test se găseşte la pagina 86.

10.3 Taxele vamale

Conform Codului Vamal al României, introducerea sau scoaterea din

ţară a mărfurilor, a mijloacelor de transport precum şi a oricăror altor
bunuri este permisă numai prin punctele de control pentru trecerea
frontierei de stat. La trecerea frontierei de stat, mărfurile şi orice alte
bunuri sunt supuse vămuirii de către autorităţile vamale. Ele rămân sub
supraveghere până la acordarea liberului de vamă.

Definiţie Cu alte cuvinte, taxele vamale sunt sumele care se încasează de

organele vamale pentru importul, exportul şi tranzitul de mărfuri.

Plătitorii de Plătitorii taxelor vamale sunt persoanele juridice (în al căror obiect de
taxe vamale activitate sunt prevăzute operaţiuni de import ) şi cele fizice care au ca
activitate importul, exportul şi tranzitul de mărfuri.

Clasificarea taxelor vamale ia în considerare mai multe criterii, şi

anume:
1. În funcţie de obiectul impunerii, există:
 taxe vamale de import;
 taxe vamale de export;
 taxe vamale de tranzit.

Tipuri de 2. În funcţie de scopul urmărit:

taxe vamale  taxe vamale fiscale;
 taxe vamale protecţioniste;
 taxe vamale preferenţiale;
 taxe vamale de retorsiune.

3. În funcţie de modul de stabilire:

 taxe vamale autonome;
 taxe vamale convenţionale.

În privinţa taxelor vamale se utilizează următorii termeni:

 Tariful vamal reprezintă un nomenclator al produselor supuse
84
Finanţe
 Impozitele indirecte

taxelor vamale şi nivelul acestor taxe percepute asupra fiecărui

produs sau grupe de produse în parte.
 Regimul vamal este expresia juridică a politicii vamale a unui stat,
cuprinzând totalitatea normelor care reglementează direct
problemele vamale precum şi normele care fac referire la activitatea
vamală.
 Teritoriul vamal reprezintă spaţiul în care se aplică un anumit regim
vamal.
 Uniunea vamală reprezintă o grupare de state naţionale care
alcătuiesc împreună un singur teritoriu vamal.
 Zona de comerţ liber este o formă de liberalizare a schimburilor
comerciale între două sau mai multe state prin eliminarea taxelor
vamale şi a restricţiilor cantitative, pentru ansamblul sau numai
pentru o parte din produsele care fac obiectul comerţului reciproc.
 Tranzitul vamal constă în transportul mărfurilor străine de la un
birou vamal la altul, fără ca acestea să fie supuse drepturilor de
import.
 Antrepozitul vamal este locul aprobat de autoritatea vamală, aflat
sub controlul acesteia, în care mărfurile pot fi depozitate.
Antrepozitul poate fi public sau privat.
 Regimul de perfecţionare activă se efectuează cu încasarea
drepturilor de import şi restituirea acestora la efectuarea
exporturilor.
 Perfecţionarea pasivă permite exportul temporar de mărfuri
româneşti în afara teritoriului ţării, în vederea supunerii acestora
unor operaţiuni de transformare sau de prelucrare şi, ulterior, a
importului produselor rezultate, cu exonerarea totală sau parţială de
drepturi de export.
 Regimul de transformare sub control vamal permite folosirea, pe
teritoriul României, fără plata drepturilor de import, de mărfuri
străine pentru a fi supuse unor operaţiuni care le transformă felul
sau starea iniţială.
 Admiterea temporară permite utilizarea pe teritoriul României, cu
exonerare totală sau parţială de drepturi de import, a mărfurilor
străine destinate a fi reexportate în aceeaşi stare, cu excepţia uzurii
lor morale.

Baza de impozitare o reprezintă valoarea în vamă a mărfurilor

Baza de importate. Valoarea mărfii în vamă se determină prin însumarea valorii
impozitare mărfii la sosirea în vamă, a cheltuielilor de transport pe parcurs extern,
a cheltuielilor de asigurare pe parcurs extern şi a altor cheltuieli
efectuate pe parcursul extern privitoare la transportul mărfii importate.

Taxele de timbru reprezintă plata serviciilor prestate ori a lucrărilor

Taxele de efectuate de diverse organe sau instituţii publice care primesc,
timbru întocmesc sau eliberează diferite acte, prestează diferite servicii şi
soluţionează anumite interese legitime ale subiecţilor.

Taxele de timbru se percep asupra următoarelor categorii de acte şi

servicii:
85
Finanţe
 Impozitele indirecte

 deschiderea de acţiuni şi introducerea de cereri la instanţele

judecătoreşti;
Categorii de  exercitarea căilor de atac împotriva hotărârilor judecătoreşti;
acte şi servicii  cereri pentru eliberarea de copii după anumite acte
supuse taxelor  pentru soluţionarea litigiilor în faţa organelor judecătoreşti;
de timbru  prestarea de servicii de către notarii publici;
 autentificarea anumitor acte, înregistrarea, rectificarea, şi
reconstituirea la cerere a actelor de stare civilă;
 eliberarea unor acte de identificare şi cetăţenie anumitor
autorizaţii şi a paşapoartelor, a permiselor de conducere,
vânătoare, pescuit, etc.

Test de autoevaluare 10.3 – Scrieţi răspunsul în spaţiul liber din chenar.

1. Ce sunt taxele vamale?

2. Ce sunt taxele de timbru?

Răspunsul la test se găseşte la pagina 86.

Am ajuns la sfârşitul Unităţii de învăţare Nr. 10.

În loc de Vă recomand să faceţi o recapitulare a principalelor subiecte prezentate

rezumat în această unitate şi să revizuiţi obiectivele precizate la început.

Este timpul pentru întocmirea Lucrării de verificare Unitate de învăţare

Nr. 10 pe care urmează să o transmiteţi cadrului didactic.

Lucrare de verificare Unitate de învăţare Nr. 10

1. Pentru ce categorii de produse se datorează accize armonizate?

2. Ce este TVA?
3. Cum se clasifică taxele vamale în funcţie de obiectul impunerii?
4. Care sunt categoriile de acte şi servicii pentru care se percep taxe de
timbru?

Răspunsurile şi comentariile la testele de autoevaluare

Răspuns 10.1
1. Accizele reprezintă o formă de impozitare a consumului, fiind
incluse în categoria impozitelor indirecte.
2. În funcţie de modul de calcul, acciza poate fi specifică (exprimată în
euro/unitatea de măsură) şi ad - valorem (calculată ca procent din baza
de calcul).

Răspuns 10.2
1. Operaţiuni cuprinse în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată
86
Finanţe
 Impozitele indirecte

sunt livrarea de bunuri, prestarea de servicii, schimbul de bunuri sau

servicii, achizitiile intracomunitare de bunuri, importul de bunuri.
2. Cotele de TVA practicate în România sunt cota standard de 24% şi
cota redusă de 9%.

Răspuns 10.3
1. Taxele vamale sunt sumele care se încasează de organele vamale
pentru importul, exportul şi tranzitul de mărfuri.
2. Taxele de timbru reprezintă plata serviciilor prestate ori a lucrărilor
efectuate de diverse organe sau instituţii publice care primesc,
întocmesc sau eliberează diferite acte, prestează diferite servicii şi
soluţionează anumite interese legitime ale subiecţilor.

Bibliografie Unitate de învăţare Nr. 10

1. Moraru Dan (coord.), Finanţe publice şi evaziune fiscală,

Editura Economică, 2008, Bucureşti, pag. 246 - 290.
2. Moşteanu Tatiana (coord.), Finanţe publice, Editura
Universitară, 2008, Bucureşti, pag. 221 - 225.
3. Ristea Luminiţa, Trandafir Adina, Introducere în ştiinţa
finanţelor publice, Editura Muntenia, 2006, Constanţa, pag. 191
- 210.

87
Finanţe