Sistemul fiscal – studiu

de caz Danemarca
• Principii

• Dimensionare

• Administrare

• Impact
 De ce Danemarca?

46%
45,1%

Sursa: Taxation trends, 2020

https://data.oecd.org/denmark.htm
• De ce Danemarca ?

– Statul bunastarii se bazeaza printre altele pe:

• Toti cetatenii trebuie sa aiba acces egal la servicii publice
finantate prin venituri fiscale

– Toti cetatenii trebuie sa “plateasca” pentru serviciile publice

– Sistemul fiscal este progresiv

– Cetralizarea informatiilor pt.a se stabili baza impozabila

Sursa: Taxation trends 2020
Sursa: Taxation trends 2019, p. 62
• De ce accepta cetatenii sa plateasca venituri fiscale aparent impovaratoare ?

– Veniturile fiscale:
• pietrele de temelie ale societatii
• toti trebuie sa contribuie la bugetele publice si, in schimb, au
dreptul la servicii publice de-a lungul vietii
• Stat social – bunastare – veniturile fiscale sunt utilizate pentru serviciile
publice oferite de autoritatile centrale si locale

Modelul danez de bunastare isi propune sa ofere securitate, bogatie si

egalitatea de sanse pentru toti cetatenii sai
• Parti ale unui CONTRACT SOCIAL

• Sistemul fiscal – progresiv

“Those with the broadest shoulders should bear the heaviest burden”

• Contribuabilii:
– Cetatenii ce vin in Danemarca;
– Cetatenii ce lucreaza in Danemarca;
– Cetatenii ce locuiesc in Danemarca;
– Cetatenii ce doresc sa plece din Danemarca.
• Surse de informatii privind bazele de impunere:

– Angajatorii;
– Bancile si alte institutii financiare;
– Societatile comerciale;
– Fondurile de pensii, somaj;
– Informatii furnizate direct de catre contribuabili
prin sistemul E-Tax .
• Orice cetatean din Danemarca trebuie sa detina:
– “tax card” (obligatoriu)
– “health insurance card” (obligatoriu)
– “NemID” (ID comun pt. logare atat la nivel de servicii
publice cat si servicii bancare online; permite accesul online
la informatii privind impozitele, regulile, legislatia, etc.)
(obligatoriu)
– carnet auto (nu este obligatoriu)

Anul fiscal – 12 luni, ian-dec

Anul fiscal

NOIEMBRIE
• Nivelul estimat al veniturilor pentru anul urmator este indicat pe E-tax

MARTIE
• Evaluarea veniturilor pentru anul fiscal, inclusiv calculul general al impozitului din anul precedent,
• Informatiile sunt disponibile pe E-tax ce permite introducerea modificarilor relevante privind veniturile

APRILIE
• Rambursarea impozitului platit in plus in contul NemKonto

DECEMBRIE – plata impozitelor pana la 31 dec.

 Sistemul de venituri fiscale

• Impozite directe (predomina):

– Impozit pe venit
– Impozit pe bunuri aflate in proprietate (terenuri, case, masini)
– Contributia la sanatate
– Alte impozite directe

• Impozite indirecte
• Impozitarea companiilor (venituri, inclusiv venituri din tranzactii mobiliare) - cota 22%; plata
in martie si noiembrie
http://taxsummaries.pwc.com/ID/Denmark-Corporate-Taxes-on-corporate-income

• Veniturile angajatilor straini,ce lucreaza temporar, sunt impozitate, la alegerea

contribuabilului, cu
– Cota fixa de 27% (pt. o perioada agregata de 84 luni) aplicata la venitul salarial impozabil
(Vsi)
• Vsi = Venit salarial brut – Contributii (contributie pt. piata muncii 8 %)
– Contributie pt. piata muncii 8 %
– Impozit pe venit 27 % din 92 % = 24.84 %
– Total prelevari fiscale 32.84 %
• Persoanelor fizice se acorda o deducere pt. impozitul pe venit de DKK 46.500 în 2020.
• Dacă o persoană căsătorită nu poate utiliza valoarea fiscală totală a deducerii atunci soldul
este transferat soțului / soției. Reguli specifice se aplica persoanelor fizice căsătorite.
• Veniturile si indemnizatiile sunt grupate in 3 categorii:

1. Venitul personal - de ex. salariu in bani, onorariul directorului, utilizarea gratuita a masinii si
telefonului corespunzatoare pachetului salarial și contribuții la sistemul de pensie

2. Veniturile din capital - de ex. venitul net din dobanzi si capitalul net din castigurile
tranzactiilor pe piata financiara

3. Veniturile din actiuni - de ex. Dividende sau parti sociale/ parti din profit.

• Deducerile sunt fie incluse in calculul veniturilor nete pt. categoriile de mai sus sau clasificate
ca fiind deduceri generale aplicabile la calcularea venitului impozabil
• Declararea veniturilor trebuie realizata pana la 1 iulie a anului urmator celui fiscal
– In cazul in care contribuabilul primeste decizia de impunere atunci eventualele corectii se pot
solicita pana la 1 mai cu posibilitatea prelungirii (la cerere) pana la 1 iulie

• Plata impozitului trebuie realizata pana la 31 dec.

• Sumele platite in plus sunt restituite, iar rata de dobanda este 0.5%

• Sistemul de cote progressive

• GRILA DE IMPUNERE 2020
sub 50 543 8%
(32 995 lei)

50 543 577 174 41%

(376 780 lei)

peste 577 174 55-56%

• Veniturile din dobanzi si din chirii sunt impozitate drept venituri din investitii (sau de capital) cu un impozit
marginal de 42% (2020).
• 2019 = Pentru un venit pozitiv net din investiții de pana la 44,800 DKK pe an pe sot / sotie, rata de impozitare
este de aprox. 37 %.

• Dividendele sunt impozitate separat cu cote fixe de

– 27% (venituri de pana la 55 300 DKK)
sau
– 42% (venituri > 55 300 DKK) . Pentru cuplurile casatorite se aplica un prag dublu.
Deduceri:
-Cheltuielile de transport : casa-serviciu-casa (distanta > 24 km );
- Sunt limitate la DKK 28600 (2020)

Distanta Deducere
0 - 24 km/zi Nu
25 - 120 km/zi DKK 1.96/km
120+ km/zi DKK 0.98/km

Deducerea integral a cheltuielilor de transport in interes de

serviciu daca acestea nu sunt acoperite de angajator.
Scutiri de la plata impozitului pe venit
Varsta copil Suma
0-2 ani DKK 18 384 (2020)/an/copil

3-6 ani DKK 14 556 (2020)/an/copil

7-14 ani DKK 11 448 (2020)/an/copil

15-17 ani DKK 11 448 (2020)/an/copil

Venitul neimpozabil se determina direct prin aplicarea cotei la venitul

salarial

Se acorda si alte deduceri (2020) pentru:

-donatii: DKK 16600;
-dobanzi la imprumuturi (cu conditia sa platesti ratele inclusiv dobanzile
la imprumuturi)
-Granturi sau imprumuturi pentru taxele de scolarizare (in anumite
conditii si cuantumuri) (http://www.su.dk/English/Sider/default.aspx)
- Studiu individual; Copenhaga
https://international.kk.dk/artikel/how-much-do-i-pay-taxes
Administrare
• Agentie nationala independenta - Danish Tax Agency
– Administrarea veniturilor fiscale
– Legiferarea veniturilor statului
– Combatere evaziunii fiscale, coruptiei, mitei

• Impozitele directe si indirecte

• Vama
• Colectarea datoriilor
• Impozitarea bunurilor imobiliare si vehiculele
• Danish Minister for Taxation
– Danish Gambling Authority
– Danish Tax Appeals Board
– Danish Debt Management Agency
– Assessment Agency
– Danish Tax Agency
– Danish Customs Authority
– Danish Motor Authority
– Danish Agency for Development and Simplification
– Administration and Services Agency

– National Tax Tribunal

https://skat.dk/skat.aspx?oid=4057
• Deficiente in functionarea SKAT:
– datorii fiscale de mld.
– evaluarea incorecta a proprietatilor

– Divizarea SKAT in autoritati

» Datorii fiscale
» Vama
» Evaluarea proprietatilor
» Inmatriculari auto (taxele de inregistrare a autoturismelor)
» Impozite, taxe si TVA
» IT si dezvoltare
» Servicii administrative suport (transversal) (de ex. Resurse umane,
inclusiv recrutare personal)
 T
C r
S
o a
J Companiile i
l n
u g
a s
s u
b p
t
Autoritat r
o ile fiscale a
e a
r r
t n
a
Cetatenii e
e t
r n
a
e t
a
• Protectia drepturilor contribuabililor

• Comportament corect

• Justitie procedurala