Tema XI

IMPOZITE INDIRECTE

1. Caracteristica impozitelor indirecte

2. Taxele de consumaţie
3. Monopolurile fiscale
4. Taxele vamale
5. Caracteristica generală a taxelor
1. Caracteristica impozitelor indirecte
• Impozitele indirecte sunt acele impozite care se stabilesc asupra vânzări bunurilor sau a
prestării unor servicii. Ele nu se stabilesc direct şi normativ asupra contribuabililor.

• Plătitorii impozitelor indirecte sunt toţi acei care consumă bunuri din categoria celor impuse,
indiferent de veniturile, averea, profesia sau situaţia personală a acestora. Impozitele indirecte
sunt prevăzute în cote proporţionale asupra valorii mărfurilor vândute şi a serviciilor prestate
ori în sume fixe pe unitate de măsură. Acest tip de impozite nu asigură o repartiţie echilibrată a
sarcinilor fiscale. Indiferent de mărimea veniturilor obţinute de consumatori, cota de aplicare a
impozitelor este unică. Însă raportat la întregul venit de care dispune cumpărătorul, impozitul
indirect capătă un caracter regresiv.
2.Taxele de consumaţie
• Taxele de consumaţie sunt impozite indirecte cuprinse în preţul de vânzare al mărfurilor produse şi

realizate în interiorul ţării care percepe impozitul. Mărfurile asupra cărora se percep taxele de

consumaţie sunt, în general, cele de larg consum (zahărul, pâinea, uleiul, berea etc.).

• Taxele de consumaţie îmbracă fie forma taxelor de consumaţie pe anumite produse, denumite taxe

speciale de consumaţie sau accize, fie forma unor taxe generale pe vânzări, când se percep la vânzarea

tuturor mărfurilor, indiferent dacă acestea sunt bunuri de consum sau mijloace de producţie.

• Accizele sunt aşezate asupra unor produse care se consumă în cantităţi mari şi care nu pot fi înlocuite de

cumpărători cu altele. Astfel accizele se instituie asupra unor produse care au o cerere neelastică cum

sunt: vinul, berea, ţigările, produsele petroliere, etc. Taxele de consumaţie pe produs (accizele) se

calculează fie în sumă fixă pe unitatea de măsură, fie în baza unor cote procentuale aplicate asupra

preţului de vânzare.
Accizele în Republica Moldova.

• Conform titlului IV al Codului Fiscal al Republicii Moldova , accizele reprezintă

un impozit general de stat, stabilit pentru unele mărfuri de consum.

• Subiecţi ai impunerii în cazul accizelor sunt persoanele fizice şi juridice, care

prelucrează, şi/sau fabrică sau importă mărfuri supuse accizelor pe teritoriul
Republicii Moldova.

• Obiecte ale impunerii sunt mărfurile supuse accizelor.

Baza impozabilă o constituie:
• volumul în expresie naturală, dacă cotele accizelor, inclusiv în cazul importului, sunt
stabilite în sumă absolută la unitatea de măsură a mărfii;

• valoarea mărfurilor, fără a ţine cont de accize şi TVA, dacă pentru aceste mărfuri sunt
stabilite cote ad-valorem în procente ale accizelor;

• valoarea în vamă a mărfurilor importate, determinată conform legislaţiei vamale, precum

şi impozitele şi taxele ce urmează a fi achitate la momentul importului, fără a ţine cont de
accize şi TVA, dacă pentru mărfurile în cauză sunt stabilite cote ad-valorem în procente
ale accizelor;
În afară de accize se întâlnesc şi taxele generale pe vânzări, ca regulă, sub forma
impozitului pe cifra de afaceri. Din punct de vedere al verigii la care se încasează
(unitatea producătoare, unitatea comerţului cu ridicata sau cu amănuntul), impozitul
pe cifra de afaceri poate îmbrăca forma impozitului cumulativ (multifazic) şi forma
impozitului unic sau monofazic.
• Impozitul cumulativ presupune că mărfurile să fie impuse la toate verigile prin care trec din momentul ieşirii
lor din producţie şi pînă cînd ajung la consumator. Acest impozit se mai numeşte impozit în cascadă, în
piramidă sau bulgăre de zăpadă, deoarece în cazul lui se percepe impozit de la impozit.
• Impozitul pe cifra de afaceri unic se încasează o singură dată indiferent de numărul verigilor prin care trece o
marfă de la producător la consumator.
• Din punct de vedere al bazei de calcul, impozitul pe cifra de afaceri unic cunoaşte forma impozitului pe cifra de
afaceri brută şi forma impozitului pe cifra de afaceri netă.
• Impozitul pe cifra de afaceri brută se calculează prin aplicarea cotei de impozit asupra întregii valori a
mărfurilor vândute, care include şi impozitul plătit la verigile anterioare. În cazul mărfurilor exportate, în unele
ţări se restituie exportatorilor impozitul aferent mărfurilor vândute în străinătate.
• Impozitul pe cifra de afaceri netă se aplică numai asupra diferenţei dintre preţul de vînzare şi preţul de
cumpărare, adică doar asupra valorii adăugate de către fiecare participant la procesul de producţie şi circulaţie
al mărfii respective. Acest impozit e mai progresiv ca cel anterior, deoarece rămîne neschimbat indiferent de
numărul de verigi prin care trece. Acest impozit în multe ţări europene poartă denumirea de taxă pe valoare
adăugată.
Taxa pe valoarea adăugată în Republica Moldova.

• Taxa pe valoarea adăugată (TVA), conform Titlului 3 al Codului Fiscal al Republicii

Moldova, este un impozit general de stat, care reprezintă o formă de colectare la buget
a unei părţi a valorii mărfurilor livrate, serviciilor prestate care sînt supuse impozitării
pe tot teritoriul Republicii Moldova, precum şi a unei părţi din valoarea mărfurilor,
serviciilor impozabile importate în Republica Moldova.

• Subiecţii impozabili sînt persoanele fizice şi juridice care sunt înregistrate sau trebuie
să fie înregistrate ca plătitori de TVA, inclusiv acele persoane ce importă mărfuri şi
servicii cu excepţia persoanelor fizice ce importă mărfuri de uz sau consum personal,
a căror valoare nu depăşeşte limita stabilită în legea bugetului pe anul respectiv.
 Obiectele impozabile constituie:

• livrarea mărfurilor, serviciilor de către subiecţii impozabili, reprezentând rezultatul

activităţii lor de întreprinzător în Republica Moldova.

• importul mărfurilor, serviciilor în Republica Moldova, cu excepţia mărfurilor de uz

sau consum personal importate de persoanele fizice conform limitelor stabilite de
lege.
Conform Codului Fiscal pe teritoriul RM sunt stabilite
următoarele cote ale TVA:
1) cota-standard – în mărime de 20% din valoarea impozabilă a mărfurilor şi serviciilor importate şi a livrărilor
efectuate pe teritoriul Republicii Moldova;
2) cote reduse în mărime de:
• 8% – la pîinea şi produsele de panificaţie livrate pe teritoriul Republicii Moldova, cu excepţia produselor
alimentare pentru copii care sînt scutite de T.V.A.;
• 8% – la medicamentele destinat producerii farmaceutice şi utilizării în medicină, în limita volumului contingentului
anual stabilit de Guvern, importate şi/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova, precum şi medicamentele
preparate în farmacii conform prescripţiilor magistrale, cu conţinut de ingrediente (substanţe medicamentoase)
autorizate;
• 8% – la gazele naturale şi gazele lichefiate atît la cele importate, cît şi la cele livrate pe teritoriul Republicii
Moldova;
• 8% – la producţia din zootehnie în formă naturală, masă vie, fitotehnie şi horticultură în formă naturală, produsă,
importată şi/sau livrată pe teritoriul Republicii Moldova
3) cota zero
3. Monopolurile fiscale
• Monopolul de stat reprezintă dreptul pe care şi-l rezervă statul de a produce şi/sau de a vinde
anumite bunuri de consum. Monopolul de stat nu este un impozit special, dar o modalitate de
percepere a impozitului indirect (pe cheltuieli). Impozitul este egal cu diferenţa dintre preţul
de vînzare stabilit de către stat şi costul de producţie, inclusiv profitul întreprinzătorului.
• Statul instituie monopolurile asupra producţiei şi/sau vînzării unor mărfuri cum ar fi: tutun,
sare, alcool, cărţi de joc etc. Monopolurile fiscale în funcţie de sfera lor de cuprindere pot fi
depline sau parţiale. Monopolurile fiscale depline se instituie de către stat atît asupra
producţiei, cît şi asupra comerţului cu ridicata şi cu amănuntul a unor mărfuri.
• În schimb, monopolurile parţiale se instituie fie numai asupra producţiei şi comerţului cu
ridicata, fie numai asupra comerţului cu amănuntul.
• Printre ţările în care monopolurile fiscale aduc încasări relativ importante, putem menţiona:
Italia (asupra tutunului, chibriturilor); Germania (asupra băuturilor alcoolice); Spania (asupra
tutunului şi alcoolului).
4. Taxele vamale
• Taxele vamale, sunt impozite indirecte ce se percep de către stat asupra tuturor bunurilor
introduse sau scoase din ţară de către persoane fizice sau juridice. Acestea sunt venituri fiscale
ale bugetului de stat, fiind, totodată, şi un mijloc de stimulare a exportului şi de lărgire a
cooperării economice cu alte state ale lumii.

• La etapa actuală, de regulă, taxele vamale deţin o pondere importantă în totalul impozitelor
indirecte. Aceste sunt percepute de către stat asupra mărfurilor, în momentul în care acestea
trec graniţele vamale ale ţării în scopul importului, exportului sau tranzitului şi se instituie
asupra bunurilor şi produselor care intră şi ies în/din ţară sau/şi asupra celor care tranzitează
teritoriul naţional.
Taxa vamală reprezintă o plată obligatorie, percepută de
autoritatea vamală la introducerea pe sau scoaterea mărfurilor
de pe teritoriul vamal al RM.
Scopul aplicării tarifului vamal:

• optimizarea structurii importului de mărfuri;

• echilibrarea importului de mărfuri, protecţia producătorilor autohtoni

de mărfuri;

• crearea condiţiilor favorabile pentru integrarea economiei RM în

economia mondială.
Conform Legii Republicii Moldova cu privire la tariful vamal
(Nr.l380-XIII din 20.11.97), se aplică următoarele tipuri de taxe
vamale:
• ad valorem - calculată în procente faţă de valoarea în vamă a mărfii;

• specifică - calculată în baza tarifului stabilit la o unitate de marfă;

• combinată - care îmbină precedentele tipuri de taxe - ad valorem şi combinată;

• excepţională care, la rоndul său, se divizează în:

1) taxă specială, care se aplică cu scopul de a proteja mărfurile de origine indigenă la introducerea pe
teritoriul vamal a mărfurilor de producюie străine în cantităţi şi în condiţii care cauzează sau pot cauza
prejudicii materiale considerabile producătorilor autohtoni de mărfuri;

2) taxă antidumping, percepută în cazul introducerii pe teritoriul vamal a unor mărfuri la preţuri mai
mici decît valoarea lor în ţara exportatoare în momentul importului şi, dacă sînt lezate interesele sau
apare pericolul cauzării prejudiciilor materiale producătorilor autohtoni de mărfuri identice ori
similare, sau apar piedici pentru organizarea ori extinderea în ţară a producţiei de mărfuri identice sau
similare;

3) taxa compensatorie, aplicată în cazul introducerii pe teritoriul vamal a mărfurilor, la producerea sau
la exportul cărora, direct sau indirect, au fost utilizate subvenţii, dacă sînt lezate interesele, sau apare
pericolul cauzării prejudiciilor materiale producătorilor autohtoni de mărfuri identice sau similare, ori
apar piedici pentru organizarea sau extinderea în ţarî a producţiei de mărfuri identice sau similare.
5. Caracteristica generală a taxelor

• Taxele sunt plăţi efectuate de persoane fizice şi juridice pentru

serviciile prestate acestora de instituţiile publice. Taxele întrunesc o
serie de atribute specifice impozitelor şi anume: obligativitatea,
nerambursabilitatea, dreptul de urmărire în caz de neplată.
După natura lor taxele pot fi:

• taxe judecătoreşti, încasate de instanţele jurisdicţionale pentru acţiunile introduse spre

judecare de către diferite persoane fizice şi juridice;

• taxe de notariat, care se plătesc pentru eliberarea, legalizarea sau autentificarea de acte,
copii etc., încasate de notariate;

• taxe de consulare, care sunt încasate de consulate pentru eliberarea certificatelor de

origine, acordarea de vize ş.a.;

• taxe de administraţie, care se încasează de diferite organe ale administraţiei de stat pentru
eliberări de permise, autorizaţii, legitimaţii etc. la cererea anumitor persoane.
După operaţiunea care se efectuează şi
urmează a fi taxată, taxele pot fi:
• taxe de timbru;
• taxe de înregistrare.