Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
MODUL DE DIZOLVARE
Asociatiile si federatiile (Art. 54. - (1) OG Fundatiile (Art. 54. - (2) OG 65/2000)
65/2000)
a) de drept; prin: a) de drept, prin:
a) implinirea duratei pentru care a fost a) implinirea duratei pentru care a fost
constituita; constituita;
b) realizarea sau, dupa caz, imposibilitatea b) realizarea sau, dupa caz, imposibilitatea
realizarii scopului pentru care a fost constituita, realizarii scopului pentru care a fost constituita,
daca in termen de 3 luni de la constatarea unui daca in termen de 3 luni de la constatarea unui
astfel de fapt nu se produce schimbarea acestui astfel de fapt nu se produce schimbarea acestui
scop; scop;
c) imposibilitatea constituirii adunarii c)in situatia imposibilitatii constituirii
generale sau a consiliului director in consiliului director in conformitate cu statutul
conformitate cu statutul asociatiei, daca aceasta fundatiei, daca aceasta situatie dureaza mai
situatie dureaza mai mult de un an de la data la mult de un an de la data la care, potrivit
care, potrivit statutului, adunarea generala sau, statutului, consiliul director trebuia constituit
dupa caz, consiliul director trebuia sa se (Art. 58.)
constituie;
d) reducerea numarului de asociati sub limita
fixata de lege, daca acesta nu a fost complinit
timp de 3 luni.( Art. 55. - (1) OG 65/2000)
b) prin hotararea judecatoriei sau a b) prin hotararea judecatoriei:
tribunalului, (la cererea oricarei persoane a) cand scopul sau activitatea asociatiei a
interesate): devenit ilicita sau contrara ordinii publice;
a) cand scopul sau activitatea asociatiei a b) cand realizarea scopului este urmarita prin
devenit ilicita sau contrara ordinii publice; mijloace ilicite sau contrare ordinii publice;
b) cand realizarea scopului este urmarita prin c) cand asociatia urmareste un alt scop decat
mijloace ilicite sau contrare ordinii publice; cel pentru care s-a constituit;
c) cand asociatia urmareste un alt scop decat d) cand asociatia a devenit insolvabila;
cel pentru care s-a constituit; e) in cazul nerespectarii dispozitiilor art. 15
d) cand asociatia a devenit insolvabila; alin. (3): in cazul fundatiilor al caror scop
e) in cazul prevazut la art. 14 - Daca asociatia, exclusiv este efectuarea operatiunilor de
prin natura scopului sau obiectivelor propuse, colectare de fonduri care sa fie puse la
desfasoara activitati pentru care, potrivit legii, dispozitia altor asociatii sau fundatii, in
sunt necesare autorizatii administrative vederea realizarii de programe de catre acestea
prealabile fara sa le fi obtinut (Art. 56. - (1)) din urma scaderea activul patrimonial sub
valoarea totala de cel putin 20 de ori salariul
minim brut pe economie.( Art. 59.)
c) prin hotararea adunarii generale: -
In termen de 15 zile de la data sedintei de
dizolvare, hotararea adunarii generale se
depune la judecatoria in a carei circumscriptie
1
isi are sediul, pentru a fi inscrisa in Registrul
asociatiilor si fundatiilor.( Art. 57.).
Așa cum sunt precizate în OG 65/2000 etapele lichidării organizațiilor non profit sunt:
sa incaseze creantele;
să facă publicarea lichidarii prin afisarea la usa instantei in a carei circumscriptie isi are
sediul persoana juridica
√ bilanțul de lichidare. (Art. 68. - (1)). Acesta este reprezentat de situațiile financiare
întocmite după terminarea lichidării conform art. 263 și 268 din Legea societăților nr. 31/1990,
republicată, cu modificările și completările ulterioare, astfel cum este precizat în formularul
S1039 „Situații financiare întocmite după terminarea lichidării”, și trebuie să fie aprobat de
adunarea generală și vizat de cenzorul organizației non-profit. Bilanțul de lichidare va avea
toate conturile zero și va fi înregistrat la Administrația financiară de care aparține sediul
organizației non-profit.
√ registrul jurnal (Art. 68. - (1)) aferent perioadei de lichidare în care se vor evidenția
toate operațiunile contabile efectuate.
√ un memorandum (Art. 68. - (1)) care constituie o sinteză a activității desfășurate de
lichidator de la momentul învestirii (sentința de dizolvare) și până la finalizarea operațiunilor
tehnice de radiere. Memorandumul este structurat în două capitole: în primul capitol sunt
menționate datele de identificare ale entității și obiectul său de activitate și sunt enumerați
membrii fondatori, iar în cel de al doilea se detaliază activitatea desfășurată de organizația non-
profit de la momentul dizolvării și până la finalizarea lichidării, precizându-se inclusiv
operațiunile contabile care au fost efectuate ca urmare a demersurilor întreprinse.
√ balanța de verificare la data finalizării operațiunilor de lichidare care va avea toate
soldurile finale zero;
√ certificatul de atestare fiscală emis de Administrația financiară și de Direcția impozite
și taxe locale în raza cărora organizația non –profit își are sediul social și care certifică absența
obligațiilor față de bugetul de stat;
√ o declarație notarială în care se precizează faptul că lichidatorul își asumă toate
operațiunile de lichidare și că acestea au fost finalizate.
sa ceara radierea asociatiei sau fundatiei din Registrul asociatiilor si fundatiilor (art70
(3)) prin înaintarea unei cereri de radiere la judecătorie.
3
Numai dupa aceasta lichidatorii vor fi considerati descarcati si li se va elibera, in acest
scop, un act constatator în baza căruia se face și radierea. (art. 71(2)). Procedura de radiere a
organizațiilor neguvernamentale se realizează în termen de 30 de zile de la publicarea
operațiunilor de lichidare la grefa judecătoriei.
Asociatia sau fundatia inceteaza a fiinta la data radierii din Registrul asociatiilor si
fundatiilor. Art. 71. - (1).
Conform art. 310 alin. (1) din Codul fiscal, persoana impozabilă stabilită în România a
cărei cifră de afaceri anuală, declarată sau realizată, este inferioară plafonului de 65.000
euro1, respectiv 220.000 lei, poate aplica scutirea de taxă, denumită în continuare regim
special de scutire, pentru operaţiunile ce constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o
prestare de servicii, în sfera taxei, efectuate cu plată, cu excepţia livrărilor intracomunitare de
mijloace de transport noi, scutite.
Cifra de afaceri care serveşte drept referinţă pentru aplicarea plafonului de 220.000
lei este constituită din valoarea totală, exclusiv taxa, a:
livrărilor de bunuri şi a prestărilor de servicii efectuate de persoana impozabilă în cursul
unui an calendaristic, taxabile sau, după caz, care ar fi taxabile dacă nu ar fi desfăşurate de o
mică întreprindere,
operaţiunilor rezultate din activităţi economice pentru care locul livrării/prestării se
consideră ca fiind în străinătate, dacă taxa ar fi deductibilă, în cazul în care aceste operaţiuni ar fi
fost realizate în România,
operaţiunilor scutite cu drept de deducere şi a celor scutite fără drept de deducere, dacă
acestea nu sunt accesorii activităţii principale, cu excepţia următoarelor:
- livrările de active fixe corporale sau necorporale;
- livrările intracomunitare de mijloace de transport noi.
Persoana impozabilă care îndeplineşte condiţiile pentru aplicarea regimului special de
scutire poate opta oricând pentru aplicarea regimului normal de taxă, solicitând în acest caz
înregistrarea conform art. 316 din Codul fiscal
O persoană impozabilă nou-înfiinţată poate beneficia de aplicarea regimului special de
scutire, dacă la momentul începerii activităţii economice declară o cifră de afaceri anuală
estimată sub plafonul de scutire şi nu optează pentru aplicarea regimului normal de taxare.
Persoana impozabilă care aplică regimul special de scutire:
- nu are dreptul la deducerea taxei aferente achiziţiilor;
- nu are voie să menţioneze taxa pe factură sau alt document;
O persoană juridică fără scop patrimonial are obligaţia de a se înregistra în scopuri
de taxă pe valoarea adăugată în cazul în care desfăşoară activităţi economice ce conduc la
depăşirea plafonului de 65.000 eur cifra de afaceri. Termenul în care trebuie să solicite
înregistrarea în scopuri de TVA este de 10 zile de la data atingerii ori depăşirii plafonului. Data
1
Echivalentul în lei se stabileşte la cursul de schimb comunicat de Banca Naţională a României la data aderării şi se rotunjeşte la
următoarea mie.
4
atingerii sau depăşirii plafonului se consideră a fi prima zi a lunii calendaristice următoare celei
în care plafonul a fost atins ori depăşit.
De asemenea, în cazul în care persoana juridică fără scop patrimonial efectuează
achiziţii intracomunitare ce depăsesc plafonul de 10.000 eur
Conform art. 61 (4) din Legea nr. 1/2011 actualizată (Legea educației naționale)
Persoanele juridice şi fizice pot înfiinţa, conform legii, unităţi de educaţie timpurie şi de
învăţământ primar, gimnazial, liceal şi postliceal.
Din punct de vedere al impozitului pe profit art 15 (1) din Codul Fiscal precizează:
În cazul următoarelor persoane juridice române, la calculul rezultatului fiscal sunt
considerate venituri neimpozabile următoarele tipuri de venituri:
b) pentru unitățile de învățământ preuniversitar și instituțiile de învățământ superior,
particulare, acreditate, precum și cele autorizate, veniturile obținute și utilizate, în anul curent
sau în anii următori, potrivit reglementărilor legale din domeniul educației naționale;
Sunt însă venituri de natură economică veniturile obținute din activitatea after school.
Din punct de vedere al TVA art 292 (1) din Codul fiscal precizează:
(1) Următoarele operațiuni de interes general sunt scutite de taxă:
f) activitatea de învățământ prevăzută în Legea educației naționale nr. 1/2011, cu
modificările și completările ulterioare, formarea profesională a adulților, precum și prestările de
servicii și livrările de bunuri strâns legate de aceste activități, efectuate de instituțiile publice sau
de alte entități autorizate. Scutirea se acordă în condițiile prevăzute în normele metodologice;
(3) Scutirea prevăzută la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal se aplică și pentru livrările
de bunuri și prestările de servicii strâns legate de serviciile educaționale, precum vânzarea
de manuale școlare, organizarea de conferințe legate de activitatea de învățământ,
efectuate de instituțiile publice sau de alte entități autorizate pentru activitățile de
învățământ sau pentru formarea profesională a adulților, prestarea de servicii de
examinare în vederea obținerii accesului la serviciile educaționale sau de formare
profesională a adulților.
În Monitorul Oficial nr. 706 din data de 31 august 2017 a fost publicată OG 23/2017
privind plata defalcată a TVA, mecanism care a putut fi aplicat opțional începând cu data
de 1 octombrie 2017.
Entitățile care doresc să opteze pentru aplicarea acestui mecanism trebuie să depună la
organul fiscal de care aparțin Formularul 086 -Notificare privind opțiunea de aplicare a
mecanismului de plată defalcată a TVA. Ulterior depunerii, ANAF, în maxim 3 zile
lucrătoare înscrie entitățile în Registrul disponibil pe site-ul acesteia.
5
Acestea achită întreaga sumă aferentă facturii din contul lor curent în contul curent al
furnizorului, iar obligația de a vira TVA din factură în contul distinct de TVA deschis la o
bancă sau la Trezorerie revine furnizorului în cauză.
Persoanele impozabile însă, înregistrate în scopuri de TVA, au obligaţia să
plătească contravaloarea TVA aferente achiziţiilor de bunuri şi servicii într-un cont de
TVA al furnizorului/prestatorului care aplica sistemul „Split TVA”.
Prin urmare în planul de conturi au fost introduse conturile:
5126 Conturi la bănci în lei - TVA defalcat
5127 Conturi la bănci în valută - TVA defalcat
6
o) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor
titlului IV;
p) sumele colectate de organizațiile colective autorizate, potrivit legii, pentru îndeplinirea
responsabilităților de finanțare a gestionării deșeurilor.
Conform art 15 (1) din Codul fiscal mai sunt considerate venituri neimpozabile şi
următoarele tipuri de venituri:
Condiție: sumele să fie utilizate, în anul curent și/sau în anii următori, pentru:
întreținerea și funcționarea unităților de cult,
lucrări de construcție, de reparație și de consolidare a lăcașurilor de cult și a
clădirilor ecleziastice,
pentru învățământ,
pentru furnizarea, în nume propriu și/sau în parteneriat, de servicii sociale,
acreditate în condițiile legii,
acțiuni specifice
alte activități nonprofit ale cultelor religioase, potrivit Legii nr. 489/2006 privind
libertatea religioasă și regimul general al cultelor, republicată.
7
De asemenea, veniturile realizate de organizațiile nonprofit din transferul sportivilor sunt
venituri impozabile la determinarea rezultatului fiscal. (Norme metodologice Cod Fiscal).
a)Cotizații membrii:
20.000 lei 5121 = 7311 20.000 lei
Conturi la bănci în lei Venituri din cotizaţiile şi taxele de
înscriere ale membrilor
b)Contribuții membrii:
30.000 lei 5121 = 7312 30.000 lei
Conturi la bănci în lei Venituri din contribuţiile băneşti sau
în natură ale membrilor şi
simpatizanţilor
c)Sume primte din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice:
10.000 lei 5121 = 7331 10.000 lei
Conturi la bănci în lei Venituri din donaţii
d)Încasarea sponsorizărilor:
15.000 lei 5121 = 7332 15.000 lei
Conturi la bănci în lei Venituri din sumele sau bunurile
8
primite prin sponsorizare
e) Cheltuieli cu echipamentele sportive date în consum:
3.000 lei 603/01 = 303 3.000 lei
Cheltuieli privind materialele de Materiale de natura
natura obiectelor de inventar/ obiectelor de inventar
activităţi fără scop patrimonial
f)Cupe acordate ca premii:
5.000 lei 6028/01 = 3028 5.000 lei
Cheltuieli privind alte materiale Alte materiale
consumabile/ activităţi fără consumabile
scop patrimonial
g)Premii acordate în bani:– 2.000 lei
2.000 lei 6588/01 = 5311 2.000 lei
Alte cheltuieli de exploatare/ Casa în lei
activităţi fără scop patrimonial
h)Închiderea conturilor de venituri:
20.000 lei 7311 = 1211 75.000 lei
Venituri din cotizaţiile şi taxele de Excedent sau deficit
înscriere ale membrilor privind activităţile fără
scop patrimonial
30.000 lei 7312
Venituri din contribuţiile băneşti
sau în natură ale membrilor şi
simpatizanţilor
10.000 lei 7331
Venituri din donaţii
15.000 lei 7332
Venituri din sumele sau bunurile
primite prin sponsorizare
i)Închiderea conturilor de cheltuieli:
10.000 lei 1211 = 603/01 3.000 lei
Excedent sau deficit Cheltuieli privind
privind activităţile fără materialele de natura
scop patrimonial obiectelor de inventar/
activităţi fără scop
patrimonial
6028/01 5.000 lei
Cheltuieli privind alte
materiale consumabile/
activităţi fără scop
patrimonial
6588/01 2.000 lei
Alte cheltuieli de
exploatare/activităţi fără
scop patrimonial
9
Excedent an N = 75.000 lei - 10.000 lei = 65.000 lei
j)Constituirea rezervelor legale:
2.500 lei 1291 = 1061 2.500 lei
Repartizarea excedentului privind Rezerve legale
activităţile fără scop patrimonial
k)La deschiderea exercițiului financiar N+1:
k1) Închiderea conturilor 121 "Excedent/Profit sau deficit/pierdere" şi 129 "Repartizarea
excedentului/profitului":
2.500 lei 1211 = 1291 2.500 lei
Excedent sau deficit privind Repartizarea excedentului privind
activităţile fără scop activităţile fără scop patrimonial
patrimonial
k2) Preluarea excedentului rămas după repartizări în contul 117 "Rezultatul
reportat= 65.000 lei – 2.500 lei = 62.500 lei
62.500 lei 1211 = 1171.01 62.500 lei
Excedent sau deficit Rezultatul reportat reprezentând
privind activităţile fără excedentul nerepartizat sau deficitul
scop patrimonial neacoperit privind activităţile fără
scop patrimonial
l)Repartizarea excedentului rămas:
- sursă de majorare a capitalului = 62.500 lei x 30% = 18.750 lei
-alte rezerve = 62.500 lei x 70% = 43.750 lei
62.500 lei 1171.01 = 101 18.750 lei
Rezultatul reportat reprezentând Capital
excedentul nerepartizat sau deficitul
neacoperit privind activităţile fără
scop patrimonial
1068 43.750 lei
Alte rezerve
11
Cheltuieli cu materialele consumabile/ Materiale consumabile
activități fără scop patrimonial
i)Remunerații lectori:
5.000 lei 621/01 = 401 5.000 lei
Cheltuieli cu colaboratorii/ activități Furnizori
fără scop patrimonial
j)Repartizarea cheltuielilor comune asupra activității economice:
Din punct de vedere contabil pentru separarea celor două categorii de cheltuieli se
utilizează contul 485 Decontări între activităţile fără scop patrimonial şi activităţile
economice.
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa raporturilor de decontare între activităţile
fără scop patrimonial (exclusiv activităţile cu destinaţie specială) şi activităţile economice,
desfăşurate în cadrul unităţii, privind cota de cheltuieli comune ce se repartizează la finele lunii.
Contul 485 "Decontări între activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice"
este un cont de activ.
În debitul contului 485 "Decontări între activităţile fără scop patrimonial şi activităţile
economice" se înregistrează:
- la finele lunii, cheltuielile repartizate asupra activităţilor economice (conturile din clasa
6, analitice distincte privind activităţile fără scop patrimonial).
În creditul contului 485 "Decontări între activităţile fără scop patrimonial şi activităţile
economice" se înregistrează:
- la finele lunii, cheltuielile repartizate asupra activităţilor economice (conturi din clasa 6,
analitice distincte privind activităţile economice).
La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold.
Cheia de repartizare = Venituri economice/Total venituri
Venituri economice = 20.000 lei
Total venituri = 20.000 lei + 200.000 lei + 150.000 lei + 50.000 lei = 420.000 lei
Cheie repartizare = 20.000 lei/420.000 lei x 100 = 4,77%
Total cheltuieli comune = 20.000 lei + 450 lei + 25.000 lei + 15.000 lei + 5.000 lei =
65.450 lei
Cheltuieli de repartizat asupra activității economice = 65.450 lei x 4,77% = 3.121,97 lei
3.121,97 485 = 641/01 954 lei
lei
Decontări între activităţile fără Cheltuieli cu salariile (20.000
scop patrimonial şi activităţile personalului/ activităţi fără x4,77%
economice scop patrimonial =
635/01 21,47 lei
Cheltuieli cu alte impozite, (450
taxe şi vărsăminte asimilate/ x4,77%
activități fără scop =21,47)
patrimonial
6811/01 1.192,5
lei
Cheltuieli de exploatare 25.000
privind amortizarea x4,77% =
imobilizărilor/activități fără 1.192,5
12
scop patrimonial
602/01 715,5 lei
Cheltuieli cu materialele 15.000
consumabile/ activități fără x4,77%
scop patrimonial =715,5
= 621/01 238,5 lei
Cheltuieli cu colaboratorii/ 5.000
activități fără scop x4,77%
patrimonial =238,5
Și:
954 lei 641/02 = 485 3.121,97
lei
Cheltuieli cu salariile personalului/ Decontări între
activităţi economice activităţile fără scop
patrimonial şi
activităţile
economice
21,47 lei 635/02
Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi
vărsăminte asimilate/ activităţi economice
1.192,5 lei 6811/02
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizărilor/ activităţi
economice
715,5 lei 602/02
Cheltuieli cu materialele consumabile/
activităţi economice
238,5 lei 621/02
Cheltuieli cu colaboratorii/ activități
economice
k)Închidere conturi venituri:
k1)Din activități economice:
20.000 lei 704/02 = 1213 20.000 lei
Venituri din servicii Profit sau pierdere privind
prestate/activități economice activităţile economice
k2)Din activități non – profit:
200.000 lei 7312 = 1211 400.000 lei
Venituri din contribuţiile Excedent sau deficit privind
băneşti sau în natură ale activităţile fără scop
membrilor şi simpatizanţilor patrimonial
150.000 lei 7332
Venituri din sumele sau
bunurile primite prin
sponsorizare
50.000 lei 7331
13
Venituri din donaţii
l)Închidere conturi cheltuieli:
l1) Din activități economice:
33.121,97 1213 = 612/02 30.000 lei
lei
Profit sau pierdere Cheltuieli cu redevenţele,
privind activităţile locaţiile de gestiune şi
economice chiriile/activități economice
641/02 954 lei
Cheltuieli cu salariile
personalului/ activităţi
economice
635/02 21,47 lei
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe şi vărsăminte asimilate/
activităţi economice
6811/02 1.192,5 lei
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizărilor/ activităţi
economice
602/02 715,5 lei
Cheltuieli cu materialele
consumabile/ activităţi
economice
621/02 238,5 lei
Cheltuieli cu colaboratorii/
activități economice
l2)Din activități non – profit:
62.328,03 1211 = 641/01 19.046 lei
lei
Excedent sau deficit Cheltuieli cu salariile (20.000 – 954)
privind activităţile fără personalului/ activităţi fără
scop patrimonial scop patrimonial
635/01 428,53 lei
Cheltuieli cu alte impozite, (450 -21,47)
taxe şi vărsăminte asimilate/
activități fără scop
patrimonial
6811/01 23.807,5 lei
Cheltuieli de exploatare (25.000 -
privind amortizarea 1.192,5)
imobilizărilor/activități fără
scop patrimonial
602/01 14.284,5 lei
14
Cheltuieli cu materialele (15.000 -715,5)
consumabile/ activități fără
scop patrimonial
621/01 4.761,5 lei
Cheltuieli cu colaboratorii/ (5.000 -238,5) =
activități fără scop
patrimonial
m)Rezultatul execricțiului N:
Din activități economice = 20.000 lei venituri - 33.121,97 lei cheltuieli = - 13.121,87 lei
pierdere contabilă
Din activități non-profit = 400.000 lei venituri - 62.328,03 lei cheltuieli = 337.671,97 lei
Astfel, în urma determinării celor două limite, suma care va fi considerată ca neimpozabilă este
13.690 lei (valoarea cea mai mică).
Cheltuieli cu salariile + Alte cheltuieli din exploatare = 52.800 lei + 20.800 lei = 73.600 lei, din
care:
- aferente veniturilor neimpozabile = 73.600 lei x 0,86 = 63.296 lei
- aferente veniturilor impozabile = 73.600 lei - 63.296 lei = 10.304 lei
16
4093 (4094) = 404
Avansuri acordate pentru imobilizări
Furnizori de imobilizări
corporale (imobilizări corporale)
a12)Primirea facturii și înregistrarea imobilizărilor aferente activităților fără scop
patrimonial la cost, cu includerea valorii TVA în valoarea imobilizării:
21 (20) = 404
Imobilizări necorporale, (Imobilizări
Furnizori de imobilizări
corporale)/ activități fără scop patrimonial
a13)Stornarea facturii de avans:
404 = 4093 (4094)
Avansuri acordate pentru imobilizări
Furnizori de imobilizări
corporale (imobilizări corporale)
b)Prin achiziție intracomunitară pentru activități fără scop patrimonial sau
activități economice unde nu este înregistrat ca plătitor de TVA:
21 (20) = 404
Imobilizări necorporale, (Imobilizări Furnizori de imobilizări
corporale)/ activități fără scop patrimonial
și pentru TVA:
21(20) = 4423
Imobilizări necorporale, (Imobilizări TVA de plată
corporale)/ activități fără scop patrimonial
Și plata TVA:
4423 = 5121
TVA de plată Conturi la bănci în lei
c)Import pentru activități fără scop patrimonial sau activități economice neînregistrat
ca plătitor de TVA:
21 (20) = 404
Imobilizări necorporale, (Imobilizări corporale)/ Furnizori de imobilizări
activități fără scop patrimonial
Și includerea în costul de achiziție a taxelor vamale și TVA:
21(20) = 446
Imobilizări necorporale, (Imobilizări corporale)/ Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
activități fără scop patrimonial
4423
TVA de plată
d)Intrări cu titlu gratuit:
d1)prin donaţie:
21(20) = 4753/01
Imobilizări necorporale, (Imobilizări corporale)/ Donaţii pentru investiţii/ activități fără
17
activități fără scop patrimonial scop patrimonial
Pe măsura amortizării venitul în avans se transferă la venituri curente:
4753/01 = 7382
Donaţii pentru investiţii/ activități fără scop Venituri din subvenţii pentru investiţii
patrimonial
d2)plus de inventar:
21(20) = 4754/01
Imobilizări necorporale, (Imobilizări Plusuri de inventar de natura imobilizărilor/
corporale)/ activități fără scop patrimonial activități fără scop patrimonial
Pe măsura amortizării venitul în avans se transferă la venituri curente:
4754/01 = 7382
Plusuri de inventar de natura imobilizărilor/ Venituri din subvenţii pentru investiţii
activități fără scop patrimonial
d3)Subvenții nemonetare evaluate la valoarea justă:
21(20) = 4751/01
Imobilizări necorporale, (Imobilizări Subvenţii guvernamentale pentru investiţii/
corporale)/ activități fără scop patrimonial activități fără scop patrimonial
4752/01
Împrumuturi nerambursabile cu caracter de
subvenţii pentru investiţii /activități fără
scop patrimonial
Și reluarea venitului în avans la venituri curente pe măsura înregistrării cheltuielilor
cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor:
4751/01 = 7382
Subvenţii guvernamentale pentru investiţii/ Venituri din subvenţii pentru investiţii
activități fără scop patrimonial
4752/01
Împrumuturi nerambursabile cu caracter de
subvenţii pentru investiţii/ activități fără scop
patrimonial
e)Înregistrarea amortizării imobilizărilor:
6811/01 = 280, 281
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea Amortizări privind imobilizările
imobilizărilor/ activități fără scop (ne)corporale/ activități fără scop
patrimonial patrimonial
Remarcă: conform pct 178. - (1) din OMFP 3103/2017 persoanele juridice fără scop
patrimonial amortizează imobilizările corporale privind activităţile fără scop patrimonial
utilizând ca metodă de amortizare amortizarea liniară.
18
II.Înregistrarea ieşirii imobilizărilor:
Remarcă: Conform pct. 334 din OMFP 3103/2017: În cadrul categoriilor de cheltuieli,
contabilizate după natura lor, conturile de cheltuieli se dezvoltă obligatoriu în analitice
distincte pe feluri de activităţi, respectiv activităţi fără scop patrimonial, activităţi cu
destinaţie specială, potrivit legii, şi activităţi economice.
19
b)La data de 31.12.N se achiziționează un program informatic în valoare de 8.000 lei
exclusiv TVA. Programul informatic se amortizează în 3 ani. La sfârșitul celui de al doilea an de
funcționare se vinde programul informatic la prețul de vânzare 10.000 lei exclusiv TVA .
c) La data de 31.12.N se achiziționează un calculator pentru care se primește din partea
furnizorului o reducere de 100%. Prețul de vânzare afișat în magazin este de 3.000 lei.
Calculatorul este amortizat în 5 ani.
d) La data de 31.12.N se achiziționează un calculator, cost de achiziție 3.000 lei exclusiv
TVA. La data de 01.03.N+1 se primește primește de la furnizor o reducere comercială în sumă
de 500 lei exclusiv TVA aferentă facturii din luna decembrie. Calculatorul a fost pus în
funcțiune în luna decembrie N și se amortizează în 5 ani.
e) Se achiziţionează la data de 31.12.N-1 o clădire la costul de 100.000 lei amortizată în
10 ani.
e1) la sfârşitul anului N+1 are loc o primă reevaluare a activului, valoarea justă 84.000
lei.
e2) la sfârşitul anului N+4 are loc o a doua reevaluare, valoarea justă 49.500 lei.
e3) La sfârşitul anului N+6 are loc o a treia reevaluare, valoarea justă 26.700 lei.
e4) La sfârşitul anului N+8 are loc o ultimă reevaluare, valoarea justă 13.900 lei.
f) La inventarul de la sfârșitul anului N asociația prezintă următoarea situație: teren-
valoare de intrare 10.000 lei, valoare de inventar 8.000 lei. La inventarul de la sfârșitul anului
N+1 valorea de inventar a terenului este 9.500 lei.
g) La sfârșitul celui de-al 4-lea an de funcționare un calculator, cu valoare contabilă de
20.000 lei şi amortizare cumulată de 14.000 lei, este casat. Din casare rezultă materiale în
valoare de 1.000 lei. Cheltuielile ocazionate de casare (materiale auxiliare) sunt în sumă de 500
lei.
h) În anul N asociația contribuie cu aport în natură la constituirea capitalului unei
societăţii. Aportul constă într-un utilaj cu valoarea contabilă de intrare de 25.000 lei, amortizare
cumulată 10.000 lei. În schimbul aportului asociația primeşte acţiuni pe care le clasifică în
categoria altor titluri imobilizate: 1.000 de acţiuni, preţ de emisiune 20 lei/acţiune.
REZOLVARE:
25
Stocuri/ activități fără scop patrimonial Furnizori
b)Prin achiziție intracomunitară pentru activități fără scop patrimonial sau activități
economice în cazul în care organizația non-profit nu este înregistrată ca plătitor de TVA:
30 = 401
Stocuri/ activități fără scop patrimonial Furnizori
și pentru TVA:
30 = 4423
Stocuri/ activități fără scop patrimonial TVA de plată
Și plata TVA:
4423 = 5121
TVA de plată Conturi la bănci în lei
c)Import pentru activități fără scop patrimonial sau activități economice pentru care
organizația non-profit nu este înregistrată ca plătitor de TVA:
30 = 401
Stocuri/ activități fără scop patrimonial Furnizori
Și includerea în costul de achiziție a taxelor vamale și TVA:
30 = 446
Stocuri/ activități fără scop patrimonial Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
4423
TVA de plată
d)Donații primite:
30 = 7331
Stocuri/ activități fără scop patrimonial Venituri din donaţii
e)Sponsorizări primite în baza contractului de sponsorizare:
30 = 7332
Stocuri/ activități fără scop patrimonial Venituri din sumele sau bunurile primite prin
sponsorizare
f)Intrări de stocuri rezultate din dezmembrări:
30 = 7388
Stocuri/ activități fără scop patrimonial Alte venituri din activităţile fără scop
patrimonial
II.Înregistrarea ieșirii stocurilor este similară cu entitățile care desfășoară activități
economice și care aplică OMFP 1802/2014 cu modificările și completările ulterioare.
III.Înregistrarea ajustărilor pentru deprecieri:
a)Constituirea și majorarea ajustărilor pentru deprecieri:
6814/01 = 39x
Cheltuieli de exploatare privind ajustările Ajustări pentru deprecierea stocurilor
26
pentru deprecierea activelor și producției în curs de execuție/activități
circulante/activități fără scop fără scop patrimonial
patrimonial
b)Diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecieri:
39x = 7384
Ajustări pentru deprecierea stocurilor și Venituri din provizioane şi ajustări
producției în curs de execuție/activități pentru depreciere privind activitatea de
fără scop patrimonial exploatare
IV.Diferențe favorabile de curs valutar care rezultă cu ocazia plății datoriilor sau încasării
creanțelor în valută:
40x = 5124.01
Conturi de furnizori Disponibil în valută privind activităţile fără scop
patrimonial
7343
Venituri din diferenţe de curs valutar rezultate
din activităţile fără scop patrimonial
Sau:
5124.01 = 41x
Disponibil în valută privind activităţile fără Conturi de clienți
scop patrimonial
7343
Venituri din diferenţe de curs valutar
rezultate din activităţile fără scop
patrimonial
27
f)Primește prin donație conform contractului de donație un flipchart folosit în activitatea
didactică, valoarea din contract 700 lei:
g)Primește prin donație conform contractului de donație 5 pachete pe care le donează în
cadrul unei serbări elevilor cu dizabilități. Conform contarcului valoarea unui pachet este de 500
lei/pachet.
h) Achiziționează o tablă utilizată în activitatea didactică pentru care primește din partea
furnizorului o reducere de 100%. Prețul de vânzare afișat în magazin este de 500 lei.
i)La sfârșitul anului N valoarea de inventar a materialelor didactice rămase în stoc este de
800 lei. Presupunem că la inventarul anului N+1 valoarea de inventar devine 900 lei.
j)Încasează o creanță în valută rezultată din activitatea fără scop patrimonial în condițiile:
valoare creanță 1.000 euro; curs valutar la data creării creanței 4,6000 lei/euro; curs valutar la
data încasării 4,6200 lei/euro.
k) Plătește o datorie în valută rezultată din activitatea fără scop patrimonial în condițiile:
valoare datorie 1.000 euro; curs valutar la data creării datoriei 4,6000 lei/euro; curs valutar la
data plății 4,5000 lei/euro.
a1)Achiziția materialelor didactice la costul de achiziție = 2.000 lei + 2.000 lei x 19% =
2.380 lei:
2.380 lei 3028 = 401 2.380 lei
Alte materiale consumabile Furnizori
a2)Consumul materialelor didactice:
1.500 lei 6028/01 = 3028 1.500 lei
Cheltuieli privind alte Alte materiale consumabile
materiale consumabile/
activități fără scop
patrimonial
b1)Achiziția manualelor școlare la costul de achiziție = 5.000 lei + 5.000 lei x 5% = 5.250
lei:
5.250 lei 303 = 401 5.250 lei
Materiale de natura obiectelor Furnizori
de inventar
b2)Distribuirea manualelor școlare:
5.250 lei 603/01 = 303 5.250 lei
Cheltuieli privind materialele de Materiale de natura
natura obiectelor de inventar/ obiectelor de inventar
activități fără scop patrimonial
c)Achiziția alimentelor la costul de achiziție = 8.000 lei + 8.000 lei x 9% = 8.720 lei:
8.720 lei 301 = 401 8.720 lei
Materii prime Furnizori
d1)Consumul alimentelor :
8.720 lei 601/02 = 301 8.720 lei
Cheltuieli cu materiile Materii prime
prime/activități economice
d2)Obținerea preparatelor culinare:
12.000 lei 345 = 711/02 12.000 lei
28
Produse finite Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse/activități
economice
e)Servirea mesei:
12.000 lei 711/02 = 345 12.000 lei
Venituri aferente costurilor stocurilor Produse finite
de produse/activități economice
f1)Primirea flipchart-ului:
700 lei 303 = 7331 700 lei
Materiale de natura Venituri din donaţii
obiectelor de inventar
f2)Darea în folosină a flipchart-ului:
700 lei 603/01 = 303 700 lei
Cheltuieli privind materialele de Materiale de natura
natura obiectelor de obiectelor de inventar
inventar/activități fără scop
patrimonial
Și debit 8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinţă 700 lei
g1)Primirea pachetelor:
2.500 lei 3028 = 7331 2.500 lei
Alte materiale consumabile Venituri din donaţii
g2)Donarea pachetelor: 5 pachete x 500 lei/pachet = 2.500 lei
2.500 lei 6582/01 = 3028 2.500 lei
Donaţii acordate/ activități Alte materiale
fără scop patrimonial consumabile
h1)Recunoașterea tablei la valoarea justă, considerată a fi prețul de vânzare afișat în magazin și
înscris pe factură:
500 lei 303 = 7388 500 lei
Materiale de natura obiectelor Alte venituri din activităţile
de inventar fără scop patrimonial
h2)Darea în folosință a tablei:
500 lei 603/01 = 303 500 lei
Cheltuieli privind materialele de Materiale de natura
natura obiectelor de obiectelor de inventar
inventar/activităţi fără scop
patrimonial
i)Constituirea unei ajustări pentru depreciere:
Materialele didactice rămase în stoc au un cost = 2.380 lei – 1.500 lei = 880 lei
Valoarea de inventar a materialelor didactice de 800 lei este mai mică decât costul lor de
880 lei, deci acestea sunt depreciate și se va constitui o ajustare pentru deprecieri în sumă de 80
lei:
80 lei 6814/01 = 3921 80 lei
Cheltuieli de exploatare privind Ajustări pentru deprecierea
ajustările pentru deprecierea materialelor consumabile
activelor circulante/ activităţi fără
29
scop patrimonial
Analiza pentru anul următor:
Valoarea de inventar a materialelor didactice de 900 lei este mai mare decât costul lor de
880 lei, deci acestea nu mai sunt depreciate și ajustarea pentru deprecieri existentă în sumă de 80
lei se anulează:
80 lei 3921 = 7384 80 lei
Cheltuieli de exploatare privind Venituri din provizioane şi
ajustările pentru deprecierea activelor ajustări pentru depreciere
circulante privind activitatea de
exploatare
j)Încasearea creanței în valută:
Valoare creanță la data creării = 1.000 euro x 4,6000 lei/euro = 4.600 lei
Valoarea încasată 1.000 euro x 4,6200 lei/euro = 4.620 lei
4.620 lei 5124.01 = 4111 4.600 lei
Disponibil în valută privind Clienți
activităţile fără scop patrimonial
7343 20 lei
Venituri din diferenţe de
curs valutar rezultate din
activităţile fără scop
patrimonial
k) Plata datoriei în valută:
Valoare datorie la data creării = 1.000 euro x 4,6000 lei/euro=4.600 lei
Valoare plătită = 1.000 euro x 4,5000 lei/euro = 4.500 lei
4.600 lei 401 = 5124.01 4.500 lei
Furnizori Disponibil în valută privind
activităţile fără scop patrimonial
7343 100 lei
Venituri din diferenţe de curs
valutar rezultate din activităţile
fără scop patrimonial
a)Vânzări sau prestări servicii în cazul unei organizații non profit înregistrate în
scop de TVA și care aplică split TVA:
a1)Vânzarea:
4111 = 70x/02
Clienți Conturi de venituri din vânzări/activități economice
4427
TVA colectată
a2)Încasarea contravalorii bunurilor vândute sau a serviciilor prestate:
5121 = 4111
30
Conturi la bănci în lei Clienți
a3)Încasarea TVA:
5126 = 4111
Conturi la bănci în lei - TVA defalcat Clienți
b)Achiziții de stocuri în cazul unei organizații non profit înregistrate în scop de TVA
care aplică split TVA și care cumpără de la un furnizor care aplică split TVA:
b1)Achiziția:
30x = 401
Conturi de stocuri Furnizori
4426
TVA deductibilă
b2)Plata contravalorii stocurilor cumpărate:
401 = 5121
Furnizori Conturi la bănci în lei
b3)Plata TVA:
4426 = 5121
TVA deductibilă Conturi la bănci în lei
c)Primirea unei reduceri financiare de la furnizor pentru activitatea non profit:
401 = 7348
Furnizori Alte venituri de natură financiară
d)Subvenții aferente veniturilor pentru activitatea non – profit:
d1)Primirea subvenției pentru care nu au fost efectuate cheltuieli:
445 = 472/01
Venituri înregistrate în avans/activități fără
Subvenții
scop patrimonial
d2)Încasarea subvenției:
5121 = 445
Conturi la bănci în lei Subvenții
d3)Efectuarea și înregistrarea cheltuielilor pentru care a fost acordată subvenția:
6xx = 3xx, 4xx, 5xx
Conturi de cheltuieli Conturi de stocuri, terți, bănci
d4)Concomitent reluarea veniturilor în avans la venituri curente:
472/01 = 736
Venituri înregistrate în avans/activități fără
Venituri din subvenţii de exploatare
scop patrimonial
e)Împrumuturi nerambursabile aferente activelor pentru activitatea non – profit:
e1)Primirea împrumutului nerambursabil pentru care nu au fost efectuate cheltuieli:
445 = 4752/01
Împrumuturi nerambursabile cu caracter de
Subvenții subvenţii pentru investiţii /activități fără scop
patrimonial
e2)Încasarea împrumutului nerambursabil:
5121 = 445
Conturi la bănci în lei Subvenții
31
e3)Achiziția imobilizărilor cu recunoașterea TVA-ului într-un cont distinct în
vederea recuperării de la Autoritatea de Management:
21 (20) = 404
Imobilizări necorporale, (Imobilizări corporale)/
Furnizori de imobilizări
activități fără scop patrimonial
461/TVA
Debitori diverși/TVA
e4)Amortizarea imobilizărilor:
6811/01 = 280, 281
Cheltuieli de exploatare privind
Amortizări privind imobilizările (ne)corporale/
amortizarea imobilizărilor/ activități fără
activități fără scop patrimonial
scop patrimonial
e5)Concomitent reluarea veniturilor în avans la venituri curente:
4752/01 = 7382
Împrumuturi nerambursabile cu caracter de
subvenţii pentru investiţii /activități fără Venituri din subvenţii pentru investiţii
scop patrimonial
e6)recuperarea TVA de la Autoritatea de Management:
5121 = 461/TVA
Conturi la bănci în lei Debitori diverși/TVA
f)Evaluarea la data bilanțului:
f1)Constituirea și majorarea ajustărilor pentru deprecieri:
6814/01 = 49x
Cheltuieli de exploatare privind ajustările Ajustări pentru deprecierea
pentru deprecierea activelor circulante/ creanțelor/activități fără scop patrimonial
activități fără scop patrimonial
f2)Diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecieri:
49x = 7384
Ajustări pentru deprecierea Venituri din provizioane şi ajustări
creanțelor/activități fără scop patrimonial pentru depreciere privind activitatea de
exploatare
g)Salarii și asigurări sociale pentru activitatea non profit:
g1)Înregistrarea salariilor datorate:
641/01 = 421
Cheltuieli cu salariile personalului/ Personal - salarii datorate
activități fără scop patrimonial
g2)Reținerile din salarii:
421 = 4312
Personal - salarii datorate Contribuţia personalului la asigurările sociale
4314
Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale
32
de sănătate
444
Impozitul pe venituri de natura salariilor
g3)Contribuția asiguratorie pentru muncă a angajatorului:
635/01 = 447
Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte
vărsăminte asimilate activități fără scop asimilate/CAM
patrimonial
g4)Plata contribuțiilor sociale:
4312 = 5121
Contribuţia personalului la asigurările sociale Conturi la bănci în lei
4314
Contribuţia angajaţilor pentru asigurările
sociale de sănătate
444
Impozitul pe venituri de natura salariilor
4381
Alte datorii sociale
33
prima în valoare de 500.000 lei exclusiv TVA în luna martie și a doua în valoare de 400.000 lei
exclusiv TVA în luna august când sediul este recepționat. Clădirea se amortizează în 40 de ani.
Din fondurile nerambursabile primire asociația sportivă sportiv a mai plătit:
-mobilier în valoare de 200.000 lei achiziționat și pus în funcțiune în luna septembrie anul
N, amortizat în 5 ani.
-materiale consumabile în sumă de 6.000 lei, lunar pe o perioadă de 6 luni începând cu
luna aprilie N
-salarii brute lunare pentru personalul aferent proiectului în valoare de 20.000 lei
începând cu luna februarie N, adică timp de 8 luni.
La încheierea derulării proiectului se recuperează TVA de la Autoritatea de management.
a1)Achiziția materialelor sportive la costul de 5.000 lei + 5.000 lei x 19% = 5.950 lei
5.950 lei 303 = 401 5.950 lei
Materiale de natura obiectelor de Furnizori
inventar
a2)Înregistrarea reducerii financiare = 500 lei + 500 lei x 19% = 595 lei
595 lei 401 = 7348 595 lei
Furnizori Alte venituri de
natură financiară
a3)Plata furnizorului = 5.950 lei - 595 lei = 5.355 lei
5.355 lei 401 = 5121 5.355 lei
Furnizori Conturi la bănci în lei
b1)Achiziția costumelor de gimnastică:
8.000 lei 371 = 401 9.520 lei
Mărfuri Furnizori
1.520 lei 4426
TVA deductibilă
b2)Plata furnizorului:
8.000 lei 401 = 5121 8.000 lei
Furnizori Conturi la bănci în lei
b3)Plata TVA:
1.520 lei 401 = 5121 1.520 lei
Furnizori Conturi la bănci în lei
c1)Vânzarea costumelor de gimanstică pentru prețul de vânzare:
7.735 lei 4111 = 707/02 6.500 lei
Clienți Venituri din vânzarea
mărfurilor/activități economice
4427 1.235 lei
TVA colectată
c2)descărcarea de gestiune pentru costul de achiziție:
6.000 lei 607/02 = 371 6.000 lei
Cheltuieli privind Mărfuri
mărfurile/activități economice
c3)Încasarea clientului:
34
6.500 lei 5121 = 4111 6.500 lei
Conturi la bănci în lei Clienți
c4)Încasarea TVA:
1.235 lei 5126 = 4111 1.235 lei
Conturi la bănci în lei - TVA Clienți
defalcat
d1)În luna ianuarie N la semnarea contractului de finanțare se recunosc:
-subvenții aferente activelor = 80 % (900.000 lei construcție sediu + 200.000 lei achiziție
mobilă) = 880.000 lei
-subvenții aferente veniturilor:
Salarii totale = 20.000 lei salarii lunare x 8 luni = 160.000 lei
Contribuția angajatorului aferentă salariilor totale = 160.000 lei x 2,25% = 3.600 lei
Subvenții aferente veniturilor pentru acoperirea cheltuielilor cu salariile = 80% x 160.000
lei = 128.000 lei
Subvenții aferente veniturilor pentru acoperirea cheltuielilor cu contribuția angajatorului
= 80% x 3.600 lei = 2.880 lei
Total cheltuieli cu materiale consumabile = 6.000 lei materiale consumabile x 6 luni = =
36.000 lei
Subvenții aferente veniturilor pentru acoperirea cheltuielilor cu materialele consumabile
= 80 % x 36.000 lei = 28.800 lei
-Total subvenții aferente veniturilor = 128.000 lei + 2.880 lei + 28.800 lei = 159.680 lei
1.039.680 lei 445 = 4752/01 880.000 lei
Subvenții Împrumuturi nerambursabile cu
caracter de subvenţii pentru
investiţii/activități fără scop
patrimonial
472/01 159.680 lei
Venituri înregistrate în
avans/activități fără scop
patrimonial
d2)Încasarea primei jumătăți în luna ianuarie: 50% x 1.039.680 lei = 519.840 lei
519.840 lei 5121 = 445 519.840 lei
Conturi la bănci în lei Subvenții
d3)Înregistrarea salariilor în luna februarie N:
d31)Salarii brute:
20.000 lei 641/01 = 421 20.000 lei
Cheltuieli cu salariile Personal - salarii datorate
personalului/ activități fără
scop patrimonial
d32)Înregistrarea reținerilor din salarii:
-contribuția la pensii pentru condiții normale de muncă = 20.000 lei x 25% = 5.000 lei
- contribuția la sănătate = 20.000 lei x 10% = 2.000 lei
-impozit pe venituri (20.000 lei - 5.000 lei – 2.000 lei) x 10% = 1.300 lei
8.300 lei 421 = 4315 5.000 lei
Personal - salarii datorate Contribuția de asigurări sociale
35
4316 2.000 lei
Contribuția de asigurări sociale de
sănătate
444 1.300 lei
Impozitul pe venituri de natura
salariilor
d33)Plata salariilor nete = 20.000 lei – 8.300 lei = 11.700 lei
11.700 lei 421 = 5121 11.700 lei
Personal - salarii datorate Conturi la bănci în lei
d34) Contribuția asiguratorie pentru muncă a angajatorului = 20.000 lei x 2,25% =
450 lei:
450 lei 646/01 = 436 450 lei
Cheltuieli privind contribuția Contribuția asiguratorie pentru
asiguratorie pentru muncă / muncă
activități fără scop patrimonial
d35)Plata datoriilor sociale:
5.000 lei 4315 = 5121 8.750 lei
Contribuția de asigurări sociale Conturi la bănci în lei
2.000 lei 4316
Contribuția de asigurări sociale de
sănătate
1.300 lei 444
Impozitul pe venituri de natura
salariilor
450 lei 436 =
Contribuția asiguratorie pentru muncă
d36)Concomitent reluarea veniturilor în avans la venituri curente:
Cheltuielile cu salariile și sumele de reluat la venituri sunt calculate în tabelul de mai jos:
Luna Salarii Total cumulat % de execuţie Fonduri de Fonduri
reluat la aferente lunii
venituri
cumulat
0 1 2 3 = 2x100/ 4 = 128.000 x 3 5
160.000
Februarie 20.000 20.000 12,50% 16.000 16.000
37
Imobilizări corporale în curs Furnizori de imobilizări
de execuţie
95.000 lei 461/TVA
Debitori diverși
Și plata facturii:
595.000 lei 404 = 5121 595.000 lei
Furnizori de imobilizări Conturi la bănci în lei
d5)În luna aprilie se înregistrează achiziția materialelor consumabile:
d51)Înregistrarea facturii:
6.000 lei 302 = 401 7.140 lei
Materiale consumabile Furnizori
1.140 lei 461/TVA
Debitori diverși
d52)Consumul:
6.000 lei 602/01 = 302 6.000 lei
Cheltuieli cu materialele Materiale consumabile
consumabile/ activități fără
scop patrimonial
d53)plata facturii:
7.140 lei 401 = 5121 7.140 lei
Furnizori Conturi la bănci în lei
d54)Reluarea veniturilor în avans la venituri curente:
Cheltuielile cu materialele consumabile și sumele de reluat la venituri sunt calculate în tabelul de
mai jos:
Luna Contribuții Total cumulat % de execuţie Fonduri de Fonduri
reluat la aferente lunii
venituri
cumulat
0 1 2 3 = 2x100/ 4 = 28.800 x 3 5
36.000
Aprilie 6.000 6.000 16,67% 4.801 4.800
38
Venituri înregistrate în Venituri din subvenţii pentru
avans/activități fără scop venituri pentru materii prime
patrimonial şi materiale
Înregistrările de la punctul d5) se repetă în fiecare din cele 6 luni.
d6)În luna mai se încasează restul fondurilor:
519.840 lei 5121 = 445 519.840 lei
Conturi la bănci în lei Subvenții
d7)În luna august se înregistrează:
d71) a doua factură de la dezvoltatorul imobiliar:
400.000 lei 231 = 404 476.000 lei
Imobilizări corporale în Furnizori de imobilizări
curs de execuţie
76.000 lei 461/TVA
Debitori diverși
d72)plata facturii:
476.000 lei 404 = 5121 476.000 lei
Furnizori de imobilizări Conturi la bănci în lei
d73)Recepția construcției la costul total de 500.000 lei + 400.000 lei = 900.000 lei:
900.000 lei 212.01 = 231 900.000 lei
Construcţii pentru activităţile Imobilizări corporale în
fără scop patrimonial curs de execuţie
d74)Amortizarea lunară a clădirii:
Amortizare anuală = 900.000 lei/40 ani = 22.500 lei/an
Amortizare lnară = 22.500 lei/an / 12 luni = 1.875 lei/lună
1.875 lei 6811/01 = 2812.01 1.875 lei
Cheltuieli de exploatare Amortizarea construcţiilor
privind amortizarea privind activităţile fără scop
imobilizărilor/ activități fără patrimonial
scop patrimonial
d75)Concomitent transferul lunar al subvenției la venituri: 80% x 1.875 lei/lună = 1.500
lei/lună
1.500 lei 4752/01 = 7382 1.500 lei
Împrumuturi nerambursabile Venituri din subvenţii
cu caracter de subvenţii pentru investiţii
pentru investiţii/activități
fără scop patrimonial
d8)În luna septembrie se înregistrează:
d81)Achiziția mobilierului:
200.000 lei 214.01 = 404 238.000 lei
Mobilier, aparatură birotică, Furnizori de imobilizări
echipamente de protecţie a
valorilor umane şi materiale şi
alte active corporale pentru
activităţile fără scop patrimonial
38.000 lei 461/TVA
39
Debitori diverși
d82)plata facturii:
238.000 lei 404 = 5121 238.000 lei
Furnizori de imobilizări Conturi la bănci în lei
d83)Amortizarea lunară a mobilierului:
Amortizare anuală = 200.000 lei/5 ani = 40.000 lei/an
Amortizare lnară = 40.000 lei/an / 12 luni = 3.333,3 lei/lună
3.333,3 lei 6811/01 = 2814.01 3.333,3 lei
Cheltuieli de exploatare Amortizarea altor imobilizări
privind amortizarea corporale privind activităţile
imobilizărilor/ activități fără scop patrimonial
fără scop patrimonial
d84)Concomitent transferul lunar al subvenției la venituri: 80% x 3.333,3 lei/lună =
2.666,7 lei/lună
2.666,7 lei 4752/01 = 7382 2.666,7 lei
Împrumuturi nerambursabile Venituri din subvenţii
cu caracter de subvenţii pentru investiţii
pentru investiţii/activități
fără scop patrimonial
d9)Recuperarea TVA de la autoritatea de management:
TVA de recuperat = 95.000 lei (d4) + 1.140 lei (d51) + 76.000 lei (d71) + 38.000 lei
(d81) = 210.140 lei:
210.140 lei 5121 = 461/TVA 210.140 lei
Conturi la bănci în lei Debitori diverși
40
2133.01
Mijloace de transport pentru activităţile fără scop patrimonial
214.01
Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor
umane şi materiale şi alte active corporale pentru activităţile fără
scop patrimonial
3xx
Conturi de stocuri şi producţie în curs de execuţie
5xx
Conturi de trezorerie
a2) excedentul realizat în exerciţiile financiare precedente, utilizat ca sursă de majorare a
capitalului, potrivit legii:
1171.01 = 101
Rezultatul reportat reprezentând excedentul nerepartizat sau
Capital
deficitul neacoperit privind activităţile fără scop patrimonial
a3) deficitele realizate în exerciţiile financiare precedente, acoperite prin reducerea capitalului
social, conform hotărârii adunării generale
101 = 1171.01
Rezultatul reportat reprezentând excedentul nerepartizat sau
Capital
deficitul neacoperit privind activităţile fără scop patrimonial
b) Înregistrări privind rezervele:
b1) excedentul realizat la închiderea exerciţiului curent, repartizat la rezerve în baza unor
prevederi legale
1291 = 106
Repartizarea excedentului privind activităţile fără scop patrimonial Rezerve
b2) excedentul realizat în exerciţiile anterioare, repartizat la rezerve, potrivit prevederilor
legale:
1171.01 = 106
Rezultatul reportat reprezentând excedentul nerepartizat sau
Rezerve
deficitul neacoperit privind activităţile fără scop patrimonial
b3) rezervele utilizate pentru acoperirea deficitelor înregistrate în exerciţiile precedente
106 = 1171.01
Rezultatul reportat reprezentând excedentul nerepartizat sau
Rezerve
deficitul neacoperit privind activităţile fără scop patrimonial
c) Înregistrări privind rezultatul reportat:
c1) excedentul realizat în exerciţiul financiar încheiat, evidenţiat la începutul exerciţiului
financiar următor în rezultatul reportat:
1211 = 1171.01
Rezultatul reportat reprezentând excedentul
Excedent sau deficit privind activităţile fără
nerepartizat sau deficitul neacoperit privind
scop patrimonial
activităţile fără scop patrimonial
c2) deficitele înregistrate în exerciţiile financiare precedente, acoperite din rezultatul reportat
reprezentând excedent, conform hotărârii adunării generale
1171.01 = 1171.01
Rezultatul reportat reprezentând excedentul Rezultatul reportat reprezentând excedentul
41
nerepartizat sau deficitul neacoperit privind nerepartizat sau deficitul neacoperit privind
activităţile fără scop patrimonial activităţile fără scop patrimonial
c3) rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul
financiar curent, aferente exerciţiilor financiare precedente
461 sau = 1174.01
alte conturi în care urmează să se Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor
evidenţieze corectarea erorilor contabile privind activităţile fără scop patrimonial
c4) deficitul realizat în exerciţiul financiar încheiat, transferat la începutul exerciţiului financiar
următor asupra rezultatului reportat
1171.01 = 1211
Excedent sau deficit
Rezultatul reportat reprezentând excedentul nerepartizat sau
privind activităţile fără
deficitul neacoperit privind activităţile fără scop patrimonial
scop patrimonial
c5) rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul
financiar curent, aferente exerciţiilor financiare precedente
1174.01 = 401, 404, 462 sau
Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor Alte conturi în care urmează să se
contabile privind activităţile fără scop patrimonial evidenţieze corectarea erorilor
d) Înregistrări specifice Caselor de Ajutor Reciproc:
d1) Încasarea contribuțiilor membrilor caselor de ajutor reciproc și constituirea fondurilor
speciale:
5121 = 113
Conturi la bănci în lei Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (C.A.R.)
d2) dobânzile calculate lunar la fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.):
666/01 = 113
Cheltuieli privind dobânzile/activități Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor
activități fără scop patrimonial Reciproc (C.A.R.)
d3) Acordarea de împrumuturi membrilor CAR conform contractului de împrumut:
2678/Persoana fizică = 5121
Alte creanţe imobilizate Conturi la bănci în lei
d4) Înregistrarea veniturilor din dobânzi totale calculate conform contractului de împrumut pe
care le datorează membrul CAR:
2679/Persoana fizică = 472/01
Dobânzi aferente altor Venituri înregistrate în avans/activități fără scop
creanţe imobilizate patrimonial
și transferul lunar al veniturilor în avans la venituri curente:
472/01 = 7341
Venituri înregistrate în Venituri din dobânzile obţinute din plasarea
avans/activități fără scop disponibilităţilor rezultate din activităţile fără scop
patrimonial patrimonial
d5) Încasarea ratelor restituite de către membrii CAR și a dobânzii aferente:
5121 = 2678/Persoana fizică
Conturi la bănci în lei Alte creanţe imobilizate
2679/Persoana fizică
42
Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate
d6) Compensarea valorii ratei și a dobânzii în caz de neplată cu fondul social al aceluiași
membru:
113 = 2678/Persoana fizică
Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc
Alte creanţe imobilizate
(C.A.R.)
2679/Persoana fizică
Dobânzi aferente altor
creanţe imobilizate
d7)Constituirea fondurilor speciale cu valoarea execdentului realizat în exercițiul financiar
curent de casele de ajutor reciproc, repartizat la fondul social al membrilor:
1291 = 113
Repartizarea excedentului privind Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor
activităţile fără scop patrimonial Reciproc (C.A.R.)
d8) Încasarea sumelor de la membrii în contul fondului pentru ajutor în caz de deces al
membrilor caselor de ajutor reciproc:
5121 = 114
Fondul pentru ajutor în caz de deces al membrilor
Conturi la bănci în lei
Caselor de Ajutor Reciproc (C.A.R.)
d9) Plata ajutorului de deces în cazul decesului unui membru:
114 = 5121
Fondul pentru ajutor în caz de deces al membrilor
Conturi la bănci în lei
Caselor de Ajutor Reciproc (C.A.R.)
d10) sumele reprezentând ajutor în caz de deces, neridicate de urmaşii legali ai membrilor
caselor de ajutor reciproc care au decedat:
114 = 462
Fondul pentru ajutor în caz de deces al
Creditori diverși
membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (C.A.R.)
d11) Excedentul realizat în exerciţiul financiar precedent de casele de ajutor reciproc
(C.A.R.), repartizat la fondul pentru ajutor în caz de deces al membrilor acestora:
117.01 = 114
Rezultatul reportat reprezentând excedentul Fondul pentru ajutor în caz de deces al
nerepartizat sau deficitul neacoperit privind membrilor Caselor de Ajutor Reciproc
activităţile fără scop patrimonial (C.A.R.)
Exemplu: a)În anul N se constituie o Casă de Ajutor Reciproc ALFA , capitalul social
în valoare de 500.000 lei constând în: o casă în care va funcționa sediul CAR-ului în valoare de
300.000 lei, restul reprezintă numerar depus în contul curent al asociației.
În continuare presupunem că ALFA efectuează în anul N următoarele tranzacții:
b)Se încasează suma de 2.000 lei reprezentând contribuțiilor membrilor caselor de ajutor
reciproc și constituirea fondurilor speciale.
c)Se înregistrează dobânzile calculate lunar la fondul social al membrilor caselor de
ajutor reciproc, dobânda lunară 3%
43
d)Se încasează suma de 3.000 lei de la membrii în contul fondului pentru ajutor în caz de
deces al membrilor caselor de ajutor reciproc.
e)În luna martie anul N Popescu Ion cere un împrumut de 1.000 lei pentru două luni pe
care îl primește cu o dobândă lunară de 1%. Împrumutul este acordat pe data de 01.03.N, ratele și
dobânzile urmând a fi rambursate pe data de 01.04.N și 01.05.N
f)În luna aprilie N Popescu Ion restituie rata și dobânda lunară
g)Pe data de 01.05.N Popescu Ion anunță că nu poate restitui rata și dobânda și i se
aprobă compensarea valorii ratei și a dobânzii cu fondul său social.
h)În luna iunie membrul Stan Vasile moare și se plătește urmașilor din fondul special un
ajutor de deces în sumă de 600 lei.
i)În anul N+1 ALFA a constatat că dintr-o eroare a omis să înregistreze dobânzile
aferente unui împrumut acordat unui membru C.A.R. în valoare de 2.500 lei. Eroarea se
consideră a fi semnificativă.
j) În anul N+1 ALFA a constatat că dintr-o eroare a omis să înregistreze dobânzile
calculate lunar la fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc în valoare de 3.000 lei.
Eroarea se consideră a fi semnificativă.
45
patrimonial
49
d) Pierderea înregistrată în exerciţiile financiare precedente, acoperită din rezultatul reportat
reprezentând profit nerepartizat, conform hotărârii adunării generale
1172 Profit nerepartizat = 1172 Pierdere neacoperită
Rezultatul reportat reprezentând profitul Rezultatul reportat reprezentând profitul
nerepartizat sau pierderea neacoperită nerepartizat sau pierderea neacoperită privind
privind activităţile economice activităţile economice
50