TEMA 8.

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR ȘI VENITURILOR

8.1. Noţiuni generale privind operațiunile de vânzare;
8.2. Contabilitatea costului vânzărilor și a veniturilor din vânzări;
8.3. Contabilitatea cheltuielilor de distribuire;
8.4. Contabilitatea cheltuielilor și veniturilor din vânzarea altor active
circulante și activelor imobilizate;
8.5. Contabilitatea cheltuielilor administrative.

8.1. Noţiuni generale privind operațiunile de vânzare

Venituri – creşteri ale beneficiilor economice sub formă de active sau majorare
a valorii acestora, sau a diminuării datoriilor care condiționează creşteri ale capitalului
propriu, cu excepţia creşterilor legate de contribuţiile proprietarilor. De exemplu,
încasări de numerar în contul curent în monedă națională, creşterea creanţelor
comerciale, eliberarea produselor în contul achitării datoriilor faţă de furnizori etc.
Veniturile pot fi obţinute din diferite surse: din vânzarea produselor, prestarea
serviciilor, transmiterea activelor în folosinţă temporară (de exemplu, leasing
operațional), sub formă de dobânzi, dividende etc. Cele mai mari venituri se obţin, de
regulă, din vânzarea produselor, mărfurilor sau din prestarea serviciilor. Mărimea
veniturilor din vânzări depinde de volumul produselor vândute, calitatea acestora,
preţurile de vânzare, cerere şi ofertă, direcţiile de vânzare etc.
Veniturile obţinute sunt folosite în diferite scopuri: pentru procurarea bunurilor
materiale, pentru achitarea salariului, datoriilor faţă de buget, faţă de Casa Naţională de
Asigurări Sociale (CNAS), Compania Naționanală de asigurări în medicină (CNAM)
etc.
Veniturile se înregistrează în baza contabilităţii de angajamente, adică în
perioada când au fost recunoscute, indiferent de momentul efectiv al încasării
mijloacelor.
1
 8.2. Contabilitatea costului vânzărilor și a veniturilor din vânzări

Costul vânzărilor cuprinde valoarea contabilă (costul efectiv) a produselor,

mărfurilor, activelor biologice circulante vândute, a serviciilor prestate etc.
Generalizarea informației privind costul vânzărilor se efectuează cu ajutorul
contului de activ 711 „Costul vânzărilor”. În debit se reflectă cu total cumulativ de la
începutul anului sumele cheltuielilor recunoscute, iar în credit – decontarea cheltuielilor
acumulate la rezultatul financiar total la sfârşitul anului.
Evidenţa analitică a costului vânzărilor se ţine pe tipuri de active vândute, lucrări
și servicii prestate, alţi indicatori stabiliţi în politicile contabile ale entității.
Operațiunile economice reflectate în debitul şi creditul contului 711:
1. S-a casat valoarea contabilă a:
produselor vândute:
debit contul 711, credit contul 216;
mărfurilor vândute:
debit contul 711, credit contul 217;
activelor biologice circulante vândute:
debit contul 711, credit contul 212;
serviciilor prestate de unităţile auxiliare:
debit contul 711, credit contul 812.
2. S-a decontat la rezultatul financiar total costul vânzărilor:
debit contul 351, credit contul 711.
Veniturile din vânzări cuprind:
 veniturile din vânzarea produselor și mărfurilor – veniturile din
comercializarea bunurilor produse de entitate sau cumpărate pentru a fi revândute,
inclusiv terenurile și alte imobilizări deținute în scopul revânzării;

2
  veniturile din prestarea serviciilor – veniturile din executarea de către entitate
a unor lucrări pe parcursul unei anumite perioade de timp (de exemplu, veniturile din
serviciile de transport, reparație, consultanță, instruire etc.).
Generalizarea informaţiei privind veniturile din vânzarea produselor, mărfurilor,
prestarea serviciilor etc. are loc la contul de pasiv 611 „Venituri din vânzări”. În
credit se reflectă sumele veniturilor recunoscute cu total cumulativ de la începutul
anului, iar în debit – decontarea lor la rezultatul financiar total.
Evidenţa analitică a veniturilor din vânzări se ţine pe tipuri de venituri, direcţii
de vânzare şi alţi indicatori stabiliţi în politicile contabile ale entității.
Operațiunile economice reflectate în debitul şi creditul contului 611:
1. S-a înregistrat numerar în casierie din vânzarea produselor, mărfurilor,
activelor biologice circulante, prestarea serviciilor etc.:
debit contul 241, credit contul 611.
2. S-a reflectat T.V.A. aferentă veniturilor încasate în numerar:
debit contul 241 credit contul 534.
3. S-a calculat venitul din vânzarea produselor, mărfurilor, activelor biologice
circulante, din prestarea serviciilor etc.:
 cumpărătorilor:
debit contul 221, credit contul 611;
 părţilor afiliate:
debit contul 223, credit contul 611;
angajaților întreprinderii:
debit conturile 226, 531, credit contul 611.
4. S-a reflectat T.V.A. spre încasare de la cumpărători:
debit conturile 221, 223, 226, 531, credit contul 534.
5. S-au decontat la rezultatul financiar total veniturile din vânzări:
debit contul 611, credit contul 351.

3
 Conturile claselor 6 şi 7, inclusiv conturile 711 şi 611 nu se reflectă în bilanţ. La
data raportării rulajele acestor conturi se iau în calcul la întocmirea situației de profit
şi pierdere.
8.3. Contabilitatea cheltuielilor de distribuire

Cheltuielile de distribuire reprezintă cheltuielile aferente promovării și

comercializării produselor, mărfurilor și prestării serviciilor. La ele se referă: costul
materialelor utilizate în procesul de comercializare, cheltuielile de transportare şi
expediere a produselor până la locul de predare cumpărătorului, cheltuielile legate de
exportul produselor, cheltuielile de publicitate, aferente serviciilor de marketing
primite, retribuțiile cu contribuții de asigurări sociale de stat și prime de asigurare
obligatorie de asistență medicală ale angajaților din sfera de distribuire etc.
Componenţa cheltuielilor de distribuire este reglementată de SNC „Cheltuieli”.
Cheltuielile de distribuire pot fi suportate:
1. Până la comercializarea bunurilor și serviciilor (de exemplu, cheltuielile de
publicitate);
2. În procesul vânzării bunurilor și serviciilor (de exemplu, salariul personalului
antrenat în procesul de comercializare);
3. După operațiunile de comercializare (de exemplu, cheltuielile de reparație a
mărfurilor pe perioada de garanție).
Generalizarea informației privind cheltuielile de distribuire recunoscute se ţine
la contul de activ 712 „Cheltuieli de distribuire”. În debit se reflectă cu total cumulativ
de la începutul anului sumele cheltuielilor recunoscute, iar în credit – decontarea lor la
rezultatul financiar total la finele perioadei de gestiune.
Operațiunile economice reflectate în debitul şi creditul contului 712:
1. S-au casat materialele utilizate în procesul de comercializare (ambalare,
etichetare etc.):
debit contul 712, credit contul 211.
4
 2. S-a trecut la scăderi valoarea obiectelor de mică valoare şi scurtă durată cu
costul unitar până la 1000 lei folosite în procesul de comercializare:
debit contul 712, credit contul 213.
3. S-a calculau uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată cu costul unitar
peste 1000 lei folosite în procesul de comercializare:
debit contul 712, credit contul 214.
4. S-a calculat amortizarea mijloacelor fixe folosite în procesul de
comercializare:
debit contul 712, credit contul 124.
5. S-a calculat salariul angajaților ocupaţi nemijlocit în procesul de
comercializare:
debit contul 712, credit contul 531.
6. S-au calculat contribuţii de asigurări sociale de stat asupra salariului
angajaților de mai sus:
debit contul 712, credit contul 533.
7. S-au calculat prime de asigurare obligatorie de asistenţă medicală asupra
salariului angajaților de mai sus:
debit contul 712, credit contul 541.
8. S-a creat provizion pentru plata concediilor angajaților ocupaţi nemijlocit în
procesul de comercializare:
debit contul 712, credit contul 538.
9. S-au prestat servicii de către terţi în vederea transportării produselor şi
mărfurilor vândute:
debit contul 712, credit contul 521.
10. S-au prestat servicii ale unităţilor auxiliare în procesul vânzării produselor şi
mărfurilor:
debit contul 712, credit contul 812.
11. S-au decontat cheltuielile de distribuire la rezultatul financiar total:
5
 debit contul 351, credit contul 712.

8.4. Contabilitatea cheltuielilor și veniturilor din vânzarea altor active

circulante și activelor imobilizate

Pentru reflectarea cheltuielilor şi veniturilor din vânzarea altor active circulante

(materiale, obiecte de mică valoare şi scurtă durată etc.) se folosesc respectiv conturile
714 „Alte cheltuieli din activitatea operaţională” şi 612 „Alte venituri din
activitatea operaţională”.
Contul de activ 714 este destinat pentru generalizarea informaţiei privind
valoarea contabilă a altor active circulante vândute, lipsurile şi pierderile din
deteriorarea activelor, cheltuielile privind dobânzile aferente creditelor şi
împrumuturilor primite, amenzile, penalităţile pentru nerespectarea prevederilor
legislației și clauzelor contractuale etc. În debitul contului se reflectă cu total cumulativ
de la începutul anului sumele cheltuielilor recunoscute, iar în credit – decontarea lor la
rezultatul financiar total la finele perioadei de gestiune.
Evidenţa analitică a altor cheltuieli din activitatea operaţională se ţine pe articole,
locuri de apariție a cheltuielilor, alte direcții stabilite de politicile contabile a
întreprinderii.
Operațiunile economice reflectate în debitul şi creditul contului 714:
1. S-a casat valoarea contabilă a altor active circulante vândute, inclusiv a:
 materialelor:
debit contul 714, credit contul 211;
 obiectelor de mică valoare şi scurtă durată:
debit contul 714, credit contul 213.
2. S-au trecut la scăderi lipsurile de active constatate la inventariere:
debit contul 714, credit conturile 123, 132, 211, 212, 213, 216, 217 etc.
3. S-a calculat suma dobânzilor aferente creditelor şi împrumuturilor primite:
6
 debit contul 714, credit conturile 511, 513.
4. S-au decontat alte cheltuieli din activitatea operaţională la rezultatul financiar
total:
debit contul 351, credit contul 714.
Contul 612 „Alte venituri din activitatea operaţională” este destinat pentru
generalizarea informaţiei privind veniturile obţinute din ieşirea altor active circulante,
precum şi sub formă de sancțiuni, plusuri de active constatate la inventariere,
recuperarea prejudiciului material etc. Este cont de pasiv. În creditul contului se reflectă
sumele de venituri constatate cu total cumulativ de la începutul anului, iar în debit –
decontarea lor la rezultatul financiar total la finele perioadei de gestiune.
Operațiunile economice reflectate în debitul şi creditul contului 612:
1. S-a înregistrat numerar din vânzării altor active circulante (materiale, obiecte
de mică valoare și scurtă durată etc.):
debit contul 241, credit contul 612.
2. S-a reflectat T.V.A. aferentă veniturilor încasate în numerar:
debit contul 241, credit contul 534.
3. S-a calculat venitul din vânzarea altor active circulante:
 cumpărătorilor:
debit conturile 221, 234, credit contul 612;
 părţilor afiliate:
debit contul 223, credit contul 612;
 lucrătorilor întreprinderii:
debit conturile 226, 531, credit contul 612.
4. S-a reflectat T.V.A. spre încasare de la cumpărători:
debit conturile 221, 234, 223, 226, 531, credit contul 534.
5. S-au înregistrat plusuri de active la inventariere:
debit conturile 123, 132, 211, 212, 213, 216, 217, 241 etc., credit contul 612.
6. S-au decontat la rezultatul financiar total alte venituri operaţionale:
7
 debit contul 612, credit contul 351.
Pentru reflectarea cheltuielilor şi veniturilor din vânzarea activelor imobilizate
se folosesc respectiv conturile 721 „Cheltuieli cu active imobilizate” şi 621 „Venituri
din operațiuni cu active imobilizate”.
Contul 721 este destinat pentru generalizarea informaţiei privind valoarea
contabilă a activelor imobilizate ieşite, de asemenea a cheltuielilor legate de scoaterea
lor din exploatare (de exemplu, retribuțiile angajaților încadraţi în operațiunile de
demontare a mijloacelor fixe ieșite în urma expirării duratei de utilizare, valoarea
materialelor utilizate în acest scop etc.). În debitul contului se reflectă cu total cumulativ
de la începutul anului sumele cheltuielilor recunoscute, iar în credit - decontarea lor la
rezultatul financiar total la finele perioadei de gestiune.
Operațiunile economice reflectate în debitul şi creditul contului 721:
1. S-a trecut la scăderi valoarea contabilă a activelor imobilizate ieşite (cu
excepția lipsurilor constatate la inventariere) şi anume a:
 mijloacelor fixe:
debit contul 721, credit contul 123;
 imobilizărilor necorporale:
debit contul 721, credit contul 112;
 imobilizărilor corporale în curs de execuție:
debit contul 721, credit contul 121;
 activelor biologice imobilizate:
debit contul 721, credit contul 132.
2. S-a calculat salariul angajaților ocupaţi nemijlocit cu lichidarea mijloacelor
fixe:
debit contul 721, credit contul 531.
3. S-au calculat contribuţii de asigurări sociale de stat asupra salariului
lucrătorilor ocupaţi cu lichidarea mijloacelor fixe:
debit contul 721, credit contul 533.
8
 4. S-au calculat prime de asigurare obligatorie de asistenţă medicală asupra
salariului lucrătorilor de mai sus:
debit contul 721, credit contul 541.
5. S-a creat provizion pentru plata concediilor lucrătorilor de mai sus:
debit contul 721, credit contul 538.
6. S-au trecut la scăderi materialele utilizate în procesul lichidării mijloacelor
fixe (de exemplu, valoarea benzinei folosite pentru spălarea pieselor tractorului
demontat):
debit contul 721, credit contul 211.
7. S-au decontat cheltuielile cu active imobilizate la rezultatul financiar total:
debit contul 351, credit contul 721.
Contul 621 este destinat pentru generalizarea informaţiei privind veniturile
obţinute din ieşirea activelor imobilizate (cu excepția veniturilor din plusurile de active
imobilizate) etc. În creditul contului se reflectă cu total cumulativ de la începutul anului
veniturile recunoscute, iar în debit - trecerea lor la rezultatul financiar total la finele
perioadei de gestiune.
Operațiunile economice reflectate în debitul şi creditul contului 621:
1. S-a înregistrat numerar din vânzarea activelor imobilizate:
debit contul 241, credit contul 621.
2. S-a reflectat T.V.A. aferentă veniturilor încasate în numerar:
debit contul 241, credit contul 534.
3. S-a calculat venitul din vânzarea activelor imobilizate:
 cumpărătorilor:
debit contul 234, credit contul 621;
 părţilor afiliate:
debit contul 223, credit contul 621;
 angajaților întreprinderii:
debit contul 226, 531, credit contul 621.
9
 4. S-a reflectat T.V.A .spre încasare de la cumpărători:
debit conturile 234, 223, 226, 531 , credit contul 534.
5. S-a înregistrat materiale utilizabile din lichidarea mijloacelor fixe peste limita
valorii reziduale determinate anterior:
debit contul 211, credit contul 621.
6. S-au decontat la rezultatul financiar total veniturile din operațiuni cu active
imobilizate:
debit contul 621, credit contul 351.

8.5. Contabilitatea cheltuielilor administrative

Cheltuielile administrative reprezintă cheltuielile aferente organizării,

deservirii și gestionării entității în ansamblu. În componenţa lor se includ: cheltuielile
cu personalul administrativ, cheltuielile privind delegarea acestui personal, cheltuielile
în scopuri filantropice și de sponsorizare, cheltuielile pentru pregătirea şi perfecționarea
profesională a personalului administrativ, impozitele şi taxele calculate conform
legislaţiei în vigoare (cu excepția impozitului pe venit), costul serviciilor prestate pentru
entitate (de exemplu, de bănci, asistență juridică etc.) etc.
Pentru evidenţa cheltuielilor administrative este destinat contul de activ 713
„Cheltuieli administrative”. În debitul contului se înregistrează cu total cumulativ de
la începutul anului cheltuielile recunoscute, iar în credit – decontarea lor la rezultatul
financiar total la finele perioadei de gestiune.
Operațiunile economice reflectate în debitul şi creditul contului 713:
1. S-au casat materialele folosite în scopuri administrative:
debit contul 713, credit contul 211.
2. S-au casat obiectele de mică valoare şi scurtă durată cu costul unitar până la
1000 lei folosite în scopuri administrative:
debit contul 713, credit contul 213.
10
 3. S-a calculat uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată cu costul unitar
peste 1000 lei utilizate în scopuri administrative:
debit contul 713, credit contul 214.
4. S-a calculat amortizarea mijloacelor fixe folosite în scopuri administrative:
debit contul 713, credit contul 124.
5. S-a calculat salariul personalului administrativ:
debit contul 713, credit contul 531.
6. S-au calculat contribuţii pentru asigurările sociale de stat de la suma salariului
personalului administrativ:
debit contul 713, credit contul 533.
7. S-au calculat prime de asigurare obligatorie de asistenţă medicală de la suma
salariului personalului de mai sus:
debit contul 713, credit contul 541.
8. S-au prestat servicii de către terţi, alte persoane fizice şi juridice pentru
necesităţile administrative:
debit contul 713, credit conturile 521, 544.
9. S-au prestat servicii ale unităţilor auxiliare pentru necesităţile administrative:
debit contul 713, credit contul 812.
10. S-au raportat la cheltuielile administrative serviciile pesante de bancă:
debit contul 713, credit contul 242.
11. S-au raportat la cheltuielile administrative cheltuielile de delegare ale
titularilor de avans:
debit contul 713, credit conturile 226, 532.
12. S-au decontat cheltuielile administrative la rezultatul financiar total:
debit contul 351, credit contul 713.

11