Sistemul fiscal al poloniei

In vara anului 1989, Polonia se afla departe pe drumul catre o tranzitie pasnica de la
comunism la democratie. In decembrie 1991, Polonia a semnat acorduri de asociere
asocier e pe zece ani
cu Uniunea Europeana, care predea concesii comerciale, asistenta financiara si cooperarea intr-o
gama larga de activitatii. Acest acord stipula in mod special faptul ca Polonia va putea deni un
stat menibru cu drepturi depline. Negocierile de aderare
aderar e au inceput pentru statul polonez in
martie 1998. Dupa o perioada de profunde transformari economico-sociale, Polonia a intrat in
Uniunea Europeana la data 1 mai 2004.

Toate impozitele din Polonia sunt aprobate de către Parlament. Sistemul de impozitare
 polonez s-a
s-a schimbat substanţial în ultimii ani, tinzând să se creeze un sistem mai transparent şi
care să se conformeze standardelor existente în ţările economiei de piaţă. Cu toate că legislaţia
 privind impozitele şi taxele este relativ necomplicată, aplicarea ei în practică este uneori dificilă.
Com plicaţiile reies din faptul că o parte dintre legi sunt interpretabile, ceea ce poate duce la două
diferite interpretări oficiale ale aceluiaşi caz, cu toate consecinţele aferente. De altfel, unele

sectoare ale legislaţiei din domeniu se referă la fenomene 

fenomene  sau situaţii care nu au o definiţie legală
sau a căror definiţie diferă de cea adoptată în altă zonă legislativă. 
legislativă.  

Contribuabilii trebuie să reţină că toate impozitele se plătesc lunar, iar în caz de întârziere se
aplică penalităţi de 25% pe an. 
an.  

Analizand structura fiscalitatii poloneze din perspectiva structurii fiscalitatii poloneze, se

evidentiaza modificari esentiale in repartizarea resurselor fiscale intre principalele categorii de
impozite. Astfel, analizand valorile anului 2005 (graficul nr. 51), putem aprecia ca niturile fiscale
 poloneze nu sunt impartite in mod egal intre cele trei tipuri de impozite si taxe: impozitele

indirecte insumeaza 42,6%, impozitele directe 23,4%, iar contributiile la asigurarile sociale
33,9%. Daca am analiza doar aceste valori concluzia ar fi ca impozitele indirecte sunt situate pe
 primul loc in procurarea resurselor fiscale poloneze, urmate indeaproape de contributiile sociale,
si relativ la distanta mare de impozitele directe. Explicatia acestei situatii consta in una din
masurile de reforma fiscala din anul 1999, cand s-a realizat un transfer substantial de la
impozitarea niturilor persoanelor fizice catre contributiile sociale. Asadar, in prezent contributiile
la asigurarile sociale poloneze ocupa un loc important in alimentarea bugetelor cu resurse fiscale.

Impozitele directe au inregistrat o evolutie descrescatoare in ultimii ani, inregistrand ca

 pondere in PIB o reducere de la circa 10% in anul
anul 1998 la aproximativ 7% in anul 200
2003
3 (elul nr.
7). Aceasta tendinta se intalneste si pe componentele acestei clase de impozitare. Impozitul pe
nitul personal a scazut, spre exemplu, de la aproape 8% in anul 1998 la 4,6% in 2002, dar a
 

crescu in anul 2003 la circa 6% (elul nr. 8). La fel s-a intamplat si in cazul impozitului
societatilor comperciale unde de la aproximativ
apr oximativ 3% in 1997 s-a ajuns chiar la 1,8% in 2003 (elul
nr. 8).

Impozitul pe nitul personal se sileste in conformitate cu Legea impozitului pe nitul aplicat

 persoanelor fizice, fiind o sursa de alimentare a administratiei centrale. Impozitul se aplica
asupra tuturor niturilor realizate de o persoana fizica indiferent de sursa lor. Scara impozitului pe
nitul personal este una progresiva, cuprinzand patru valori: 19%, 30%, 40% si 50%. incepand cu
1 ianuarie 2005, dividendele, dobanzile, redentele si toate celelete impozite cu regim de retinere
la sursa sunt impozitate cu o cota unica de 19%. Legislatia prede un numar limitat de deduceri si
credite. Un credit fiscal este disponibil pentru anumite cheltuieli aparute la un platitor de
impozite pentru renovarea locuintei private, pentru contributia la institutiile stiintifice, cariile,
educationale, religioase sau culturale, precum si cheltuielile efectuate pentru a plati dobanzi
 pentru creditele ipotecare, toate aceste sunt considerate deductibile de legislatia fiscala poloneza,
dar se pot deduce din nit doar in anumite limite. Deducerile personale mici sau reducerile pot fi
obtinute prin calcularea impozitului pe nit.

Impozitul persoanelor juridice este aplicat asupra tuturor societatilor si organizatiilor pentru
 profitul realizat de acestea. Legislatia poloneza prede doar o exceptie de la aceasta regula pentru
 parteneriatele fara personalitate juridica. Se achita un impozit pe profitul calculat ca surplus al
niturilor asupra cheltuielilor societatilor comerciale.

Cota de impunere a suferit modificari importante de-a lungul ultimilor ani. in prezent, acesta
este de 19%, fiind redusa in ultimii ani de la 34% in 1999 la 30% in 2000, la 28% in 2001, la
27% in 2003, la 24% in 2004. Desi se manifesta o tendinta clara in politica fiscala poloneza de a
diminua cota de impozitare a societatilor,
societati lor, in anul 2003 ea era inca cu 6.8 procente peste media
noilor State Membre. Pierderile dintr-o sursa de profit ar putea compensa nitul in alte surse in
acelasi an fiscal. in
i n mod efectiv, de la 1 ianuarie 1999, pierderile rez
rezultate
ultate in anul fiscal incepand
din 31 decembrie 1998 ar putea fi reportate pentru cinci ani consecutivi pentru a compensa
 profiturile derivate in cei 5 ani din toate sursele. Pana la 50% pierderea initiala ar putea
compensa profiturile din oricare din cei 5 ani fiscali. Daca o pierdere este inregistrata in anul
fiscal inceput in 1998, poate fi reportata in urmatorii 3 ani consecutivi, inghetarea pierderilor nu
este permisa. in Polonia, castigurile de capital sunt incluse in profitul impozabil si impozitate cu
cota de impozitare obisnuita, desi unele persoane juridice sunt impozitate cu cote de impunere
reduse. Un impozit la sursa de 14% este impus dividendelor atat pentru rezidenti cat si pentru
nerezidenti, pentru persoane juridice si persoane fizice.
f izice. O cota de 20% se aplica dobanzilor
 pentru societatile comerciale si indivizii nerezidenti.
 

  O facilitate
facilitate fiscala specifica acestei tari este cea acordata microintreprinderilor, incepand cu al
doilea an de activitate. Acestea pot opta sa nu plateasca impozit pe profit intr-un an fiscal,
urmand ca impozitul care ar fi fsot datorat sa fie repartizat in 5(cinci) transe egale, care se
adauga impozitului peprofit datorat pentru urmatorii 5 ani.

Impozitele indirecte au cunoscut o constanta evolutie crescatoare, inregistrand o crestere cu

4,5% in PIB din anul 1995 (12,9%) pana in anul 2005 (17,4%) (elul nr. 2). Dintre acestea, TVA
insumeaza, la nilul anului 2005, 7,7% din PIB (elul nr. 3). Taxa pe valoarea adaugata a fost
introdusa in luna iulie 1993, cand a inlocuit taxa de circulatie a fondurilor. Este reglementata de
Legea taxei pe valoarea adaugata si a accizelor nr. 10 din 1993, cu modificarile si completarile
ulterioare. in prezent, exista patru cote de impunere: o cota de baza de 22%, o cota preferentiala
de 7% pentru produsele folosite in agricultura (ingrasaminte, pesticide, masini agricole), produse
 pentru copii, de protectie a sanatatii, materialelor si serviciilor de constructii, alte servicii
se rvicii precum
transporturile (cu exceptia taximetriei); o cota de 3% se aplica la produsele neprelucrate si o cota
de 0% se utilizeaza pentru exporturi (legislatia poloneza face o precizare in cazul cotei 0%:
 pentru serviciile comandate in strainatate, dar executate in Polonia sunt supuse cotei de 22%.
 Numai cele executate in afara Poloniei sunt considerate export si pot beneficia de cota 0%.).
Principiile TVA sunt in prezent aliniate normelor comunitare.

Alaturi de TVA, se impun si accize, ambele aceste impozite indirecte fiind reglementate de
Legea nr. 10 din 1993 privind taxa pe valoarea adaugata si accize, cu modificarile
modificaril e si completarile
ulterioare. Accizele sunt reglementate
re glementate in plus de Decretul Ministerului de Finante nr. 27 din anul
2002. Accizele reprezentau la nilul anului 2003 3,1% din PIB (elul nr. 4). in Polonia exista circa
200 de produse la care se aplica accizele,
a ccizele, din care amintim: autoturismele, armele de foc pentru
vanatoare, combustibilii si uleiurile, ambalajele de plastic, sarea, bauturile alcoolice, produsele

din tutun, unele bunuri de consum, precum: camere video, iahturi, barci cu motor, parfumuri.
Marimea accizelor depinde de tipul de produs si este intotdeauna mai mare in cazul produselor
de import. in cazul accizelor pentru combustibili cotele vor fi aliniate gradat cu minimele UE.
Accizele pe tigari sunt in mod clar sub nilul UE (Polonia: 24.99/1000 tigari, UE: 60euro/1000
tigari). Ca o masura de tranzitie, Polonia aplica cote mai mici pentru acciza pe tigari.

Reforma fiscala din Polonia se desprinde din concluziile rapoartelor anuale ale Comisiei
Europene: in raportul din iulie 1997, Comisia Europeana sustinea ca transpunerea acquis-ului
comunitar in domeniul impozitarii directe nu ar trebui sa intampine dificultati deosebite in
 polonia. Totusi, raportul din noiembrie
noiembrie 1998 concluziona ca eforturi substantiale erau necesare in
domeniul TVA-ului si al accizelor, indeosebi in ceea ce priste discriminarea actuala aparuta in
cazul importurilor si in privinta introducerii unei scheme
s cheme de restituire a TVA-ului pentru st
strainii
rainii
 

- persoane impozabile nesiliti in Polonia. Eforturi complementare sunt solicitate de fortificarea

structurilor administrati responsabile cu implementarea acquis-ului. Raportul din octombrie 1999
evidentia ca Polonia a continuat procesul de aliniere treptata a legislatiei sale fiscale, prin
dezvoltarea unei strategii bine-structurate pre-aderare in acest sens, dar ca inca mai trebuie sa
armonizeze TVA-ul si accizele. De asemenea ar fi necesara intarirea metodelor de recuperare a
impozitelor la nil central si in regiuni, si sa imbunatateasca cooperarea administrativa si sa

impulsioneze computerizarea. Raportul din noiembrie 2001 mentiona progresul noil obtinut de
Polonia in sectorul impozitarii, dar si ca mai puteau fi realizate unele imbunatatiri in directia
administratiei sale fiscale.

Raportul din noiembrie 2001 concluziona ca de la ultima evaluare Polonia a inregistrat un

 progres constant in legatura cu TVA-ul si accizele, precum si cu impozitarea societatilor
comerciale. Eforturi au mai fost depuse pentru accelerarea reformei administrasiei fiscale si
 pentru a simplifica restituirile fiscale. Raportul din octombrie 2002 evidentiaza faptul ca Polonia
a obtinut succese remarcabile in sensul dezvoltarii capacitatii institutionale in sectorul
impozitarii si in directia alinierii legislatiei.

Polonia se caracterizeaza printr-o fiscalitate atat globala, cat si pe structuri componente, destul
de aliniata cu media Comunitatii Europene. Pe alocuri putin sub media EU25, in general se
apropie de aceasta medie in intervalul
i ntervalul supus analizei noastre: 1995-2005. Presiunea fiscala
 poloneza este de 37,9%, iar media statelor comunitare este putin sub 40,6% (elul nr. 1 si graficul
nr. 1). Impozitele indirecte reprezinta 14,8% din PIB fiind aliniate la media Uniunii Europene,
care este 14,2% (elul nr. 2 si graficul nr. 58). Dintre acestea, taxa pe valoarea adaugata reprezinta
7,0% fiind, de asemenea, apropiata cu media UE de 7,4% (elul nr. 2 si graficul nr. 64), iar
accizele sunt putin mai mari decat media comunitara (3,7% fata de 3,0%) (elul nr. 4). Impozitele

directe se situeaza insa sub linia mediana comunitara, doar 9,0% ativ cu 12,7% (elul nr. 7). Din
categoria impozitelor directe, procentul mediu polonez ai impozitului pe profitul societatilor in
PIB este inferior fata de cel ce caracterizeaza statele membre, respectiv 2,4% fata de 3,0% (elul
nr. 9). Impozitul pe nitul persoanelor fizice este insa mai mic decat cel al Uniunii Europene,
inregistrand doar 5,0% fata de media de 8,9% (elul nr. 8).