Actividad N°3

Reconocimiento de provisiones

Es usted el responsable del control financiero de Todo Motors C.A. y recibe instrucciones de la empresa
dominante de aplicar la NIC 37. Se encuentra ante cuatro situaciones posibles. Explique cómo trataría cada
una de acuerdo con la NIC 37: determine si ha de reconocer una provisión, y en tal caso, cómo ha de calcular
el importe. Justifique su respuesta. En caso de que sólo se tenga que revelar la información pertinente,
indique la información que debe incluir en los estados financieros.

Situación 1

Seguro de daños medioambientales: como protección frente a obligaciones reales y contractuales que surjan
de la contaminación de terrenos y aguas subterráneas. Hasta la fecha la empresa no ha tenido ninguna
experiencia en este respeto. No obstante, sólo tiene conocimiento de que una de sus 15 instalaciones de
producción tiene un problema medioambiental. El coste estimado de limpieza del emplazamiento en cuestión
es de Bs. 2,5 millones. Si bien no existe ninguna obligación legal, el Consejo ha decidido dar instrucciones a la
dirección local para limpiar dichas instalaciones en el plazo de dos años.

Los seguros contratados por la empresa constituyen un desembolso que los beneficiara durante un periodo
de tiempo determinado, es por ello que sustentando en los principios contable de periodicidad y asociación
de costos y gastos con los ingresos que generan, debe reconocerse un gasto en cada periodo donde se tenga
cobertura del seguro de daños medioambientales, a continuación los modelos de asientos contables en cada
oportunidad:

1.- A la contratación del seguro de daños medioambientales:

Debe Haber

Seguros pagados por anticipado XXXXX

Banco o Ctas por Pagar XXXXX

2.- Reconocimiento mensual del gasto por el seguro medio ambiental

Debe Haber

Gastos de Seguros XXXXX

Seguros pagados por anticipado XXXXX

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Ahora bien, con referencia a los deseos de la empresa de recuperar los daños medioambientales que ha
generado una de sus empresas en los próximos 2 años, por una cuantía estimada de Bs. 2,5 mm debe
reconocerse una pasivo, basados en la definición de pasivo por la NIC 37, que determina lo siguiente:

“Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos

pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

El suceso que da origen a la obligación es todo aquel suceso del que nace una
obligación de pago, de tipo legal o implícita para la entidad, de forma que a la
entidad no le queda otra alternativa más realista que satisfacer el importe
correspondiente……..”

Para el caso que se nos plantea, la obligación que genera el pasivo no es de carácter legal por lo cual
se considera una obligación implícita, definida por la NIC 37 como:

“… Es aquélla que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las que:

(a) debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas

empresariales que son de dominio público o a una declaración efectuada de forma
suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que
está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y

(b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa

válida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o
responsabilidades. “

En este ejercicio, lo que puede revisar la entidad es que el seguro contra daños medioambientales
que mantiene puede hacer frente a esta situación o por el contrario debe asumirlo la empresa, a
continuación los asientos correspondientes a las dos acciones:

1.- Si el seguro cubre los daños a reparar, se registra lo siguiente cada vez que se realice un
desembolso para cubrir las reparaciones:

Debe Haber

Cuentas por Cobrar Seguro XXXXX

Banco XXXXX

2.- Si la empresa debe asumir los desembolsos, se registra un pasivo con la estimación inicial y cada vez que
se realice un desembolso se registra contra el pasivo

Debe Haber

Gasto Cobertura Daños Medioambientales XXXXX

Pasivo Cobertura Daños Medioambientales XXXXX

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Situación 2

Seguro frente a incendios: como protección frente al riesgo de incendios e interrupciones de actividades
relacionadas.

El riesgo de incendio e interrupciones de actividades no genera una obligación y es solo una probabilidad que
actualmente no es real ni puede ser cuantificada, motivo por el cual no debe reconocerse como una
provisión. La empresa al pagar un seguro contra incendio, ha pagado para transferir el riesgo a un tercero y
ese pago se debe reconocer como un activo (pagado de forma anticipada) en la fecha en que se efectúa y
luego como un gasto en los estados de resultados durante el período de cobertura del seguro.

1.- A la contratación del seguro frente a incendios:

Debe Haber

Seguros pagados por anticipado XXXXX

Banco ó Ctas por Pagar XXXXX

2.- Reconocimiento mensual del gasto por el seguro frente a incendios

Debe Haber

Gastos de Seguros XXXXX

Seguros pagados por anticipado XXXXX

Situación 3

La entidad lanza un nuevo modelo de automóvil dos meses antes de la fecha de cierre. Este modelo, como
todos los vehículos vendidos por la entidad, tiene una garantía de 12 meses. En la fecha de cierre y en la fecha
de la preparación de los estados financieros, no se ha recibido ningún reclamo en relación con dicho modelo.

En la NIC 37, se informa que las empresas reconocerán como provisiones los pasivos que, cumpliendo la
definición y los criterios de registro o reconocimiento contable contenidos en el Marco Conceptual de la
Contabilidad, resulten indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se cancelarán. Las
provisiones pueden venir determinadas por una disposición legal, contractual o por una obligación implícita o
tácita.

Las garantías son consideradas una obligación implícita contractual y con una probabilidad de ocurrencia, sin
embargo para poder realizar un registro de una provisión debe poder cuantificarse de forma fiable. La
empresa debería determinar con base a su experiencia las probabilidades y tipos de defectos que se cubren
en las garantías y con ello establecer una provisión para cubrirse de posibles desembolsos.

En este sentido, la empresa, conforme a la NIC 37, valorar en la fecha de cierre del ejercicio y por el valor
actual de la mejor estimación posible del importe necesario para cancelar las posibles obligaciones,

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registrándose los ajustes que surjan por la actualización de la provisión como un gasto financiero conforme se
vayan devengando.

En caso de generar la provisión el asiento seria el siguiente:

Debe Haber

Gastos Garantía Vehículos XXXXX

Provisión por Garantías Vehículos XXXXX

Si la empresa no puede estimar de forma fiable una provisión, deben revelarse en las notas a los estados
financieros esta situación como un pasivo contingente a la fecha de cierre.

Situación 4

El futbolista Pedro Pérez que compró el año pasado una versión especial del modelo Ave90 de la entidad tuvo
un accidente al atropellar una vaca cinco días después de la fecha de cierre. El vehículo resultó siniestro total
y el futbolista herido de gravedad. Hace pocos días, la entidad recibió una notificación de que el futbolista
había interpuesto una demanda contra la entidad alegando que los frenos, que cuentan con una garantía de
funcionamiento de 2 años, habían fallado provocando el accidente. El actor en cuestión reclama una
indemnización de Bs. 500.000 por la sustitución del vehículo y otros Bs. 200.000 en concepto de gastos
médicos y de compensación por la pérdida de ingresos contraída durante la semana de convalecencia en el
hospital. La entidad ha evaluado la situación con su asesor legal, que ha recomendado que la entidad
impugne la demanda ya que considera improbable que ésta tenga que abonar indemnización alguna.

Las relaciones que establece una empresa con terceros pueden originar situaciones que deban ser litigadas en
los tribunales, que pueden generar una obligación a la empresa con un alto costo financiero. Sin embargo
tomando en cuenta que las provisiones para ser registradas deben tener una alta probabilidad de que ocurra
el hecho, conforme a lo establecido en la NIC 37 y considerando que los abogados de la empresa, que son los
expertos en litigios, establecen que no existen probabilidades de tener que pagar indemnización alguna, no
debería generarse una provisión por este concepto.

Lo que debería hacer la empresa es colocar una nota en sus estados financieros informando esta situación y
mencionando las probabilidades que establecen sus abogados de no tener que realizar ningún desembolso,
para cumplir con los pasivos contingentes.

Situación 5

Durante el ejercicio que está siendo objeto de revisión, la entidad fue inspeccionada por el SENIAT en relación
con el gasto por el impuesto sobre las ganancias de los dos ejercicios anteriores. Poco tiempo antes de la
fecha de cierre, la entidad recibió una notificación en la que se revisaba su gasto fiscal de los dos últimos
ejercicios y se exigía un pago adicional de Bs. 800.000. La entidad ha contestado a las autoridades fiscal
mostrándose de acuerdo con parte de la revisión efectuada pero desestima determinados puntos y está
dispuesta a defender su postura ante el Tribunal Supremo, si fuera necesario. El importe aceptado es de
Bs. 400.000.

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En esta situación la empresa acepta que debe pagar una porción del reparo interpuesto por la administración
tributaria, por lo cual se cumplen las condiciones para el registro de un pasivo por este concepto, ya que
surge de la aplicación de una ley y es cuantificable, así que debe registrarse el pasivo correspondiente de la
siguiente forma:

Debe Haber

Gastos Reparo ISLR 400.000

Reparo ISLR por pagar 400.000

Ahora bien para el 50% restante del reparo, la empresa debe consultar con sus abogados y expertos fiscales
las probabilidades de resultado en un posible litigio, que depende de la forma en que fallará el juez, y según
el estudio jurídico que la empresa realice sobre el caso, la incertidumbre puede ser mayor o menor, y en la
medida en que se pueda anticipar su resultado, se podrá realizar una provisión adecuada.

En caso de no poder realizar las provisión o que los expertos determinen que las probabilidades de ese
desembolso son muy bajas o nulas, se revelara en las notas a los estados financieros esta situación y la
opinión de los expertos.

Situación 6

Antes de la fecha del balance (31 de diciembre de 2009), el consejo de administración anunció los detalles de
la propuesta de reparto de dividendos, pendiente de aprobación por parte de la Asamblea General de
Accionistas. Dicha Asamblea se celebró en marzo de 2010 y se aprobó dicha propuesta de reparto de
dividendos.

La obligación de reconocer los dividendos en la empresa surgen en la fecha en la que se realiza el decreto por
parte de la asamblea de accionistas, es por ello que en marzo del 2010, debe reconocerse en los estados
financieros el pasivo por este concepto de la siguiente forma:

Debe Haber

Utilidades Acumuladas XXXXXX

Dividendos por pagar XXXXXX