UNIVERSITATEA “DUNĂREA DE JOS ” DIN GALAȚI

FACULTATEA DE ECONOMIE ȘI ADMINISTRAREA AFACERILOR

SPECIALIZAREA : CONTABILITATE ȘI AUDIT
DISCIPLINA: CONTROL ȘI EXPERTIZA CONTABILĂ

RAPORT DE EXPERTIZĂ
CONTABILĂ JUDICIARĂ

1
 Galați
2019

RAPORT DE EXPERTIZĂ CONTABILĂ JUDICIARĂ

Capitolul I
INTRODUCERE

Paragraful (I)
Subsemnata Dumbravă Veronica, expert contabil, domiciliată în Comuna Berești – Meria, sat
Berești Meria, Județul Galați, posesoare a carnetului de expert contabil nr. 12345 înscris în
TABLOUL EXPERȚILOR CONTABILI și CONTABILILOR AUTORIZAȚI din ROMÂNIA
(CECCAR) în partea I poziția 12345.

Paragraful (II)
Am fost numită prin dispoziția Înstanței Tribunalului Galați din data de 20.11.2018 expert contabil
în dosarul nr. 1010, părțile implicate în proces fiind:
1. DUMLEO S.R.L. cu sediul în orașul Berești, str. Trandafirilor, Nr. 98, în calitate procesuală
de petent;
2. PETRU MONICA, cu domicilul în localitatea Berești Meria, Județul Galați, în calitate
procesuală de intimat;

Paragraful (III)
Împrejurările și circumstanțele în care a luat naștere litigiul sunt: Petentul DUMLEO S.R.L. solicită
obligarea intimatei Petru Monica, fostă angajată a acestuia la plata prejudiciului în sumă de
5.190,00 lei, ca urmare a lipsei constatate la inventarierea gestiunii, fapt contestat de reclamantua
Petru Monica, pe motiv că nu este singura responsabilă de lipsa din gestiune , al mai având și alți
angajați în subordine care ar trebui să suporte solidar lipsa constatată de 6.354,00 lei.

Paragraful (IV)
Pentru rezolvarea acestei cauze s-a dispus proba cu expertiza contabilă, căreia i s-au fixat
următoarele obiective (întrebări):
1. Stabilirea mărfurilor intrate în gestiunea reclamantului din punct de vedere cantitativ și
valoric la data penultimului inventarși până la ultimul inventar.
2. Stabilirea mărfurilor ieșite din gestiunea reclamantului, în aceeași perioadă și cu aceleași
caracteristici;
3. Evidențierea situațiilor în care mărfurile au fost primite scriptic în gestiunea reclamantului,
dar care nu au intrat fapric în gestiune;
4. Dacă au existat salariați în subordinea reclamantului, și care este răspunderea lor
materială raportat la funcția deținută, salariul primit și perioada lucrată și eventuala
întindere a minusului;
5. Evidențierea acelor cantități de mărfuri și valoarea lor primite ori livrate din gestiune de
către salariații din subordinea reclamantului, în perioada anterioară ultimului inventar, iar
2
 în cazul în care se constată existența unui minus în gestiune să fie evidențiată de expert
întinderea acestuia și aplicarea scăzămintelor de marfă
primite în gestiune.

Paragraful ( V)
Lucrările expertizei contabile s-au efectuat în perioada 01.12.2018 - 31.12.2018 la sediul social a
firmei DUMLEO S.R.L. pentru consultarea și verificarea realității tuturor documentelor, confirmate
de dna. Petru Monica prin ștampilare și semnare, de intrare ieșire de mărfuri în / din gestiunea
acestuia.

Paragraful ( VI)
Materialul documentar care a stat la baza efectuării expertizei constă în:
1. Dosarul cauzei, consultat de expert la arhiva instanței;
2. Facturi fiscale și Note de recepții și constatare diferențe pentru achiziții mărfuri intrate în
gestiune, între penultimul inventar și ultimul inventar;
3. Procese verbale de custodie pentru mărfurile facturate și neridicate păstrate în gestiune până la
ridicarea acestora de clienți, întocmindu-se avize de expediție confirmate de doamna gestionar
Petru Monica prin ștampilare și semnătură;
4. Avize de însoțire a mărfurilor de la o gestiune la alta, intrare – ieșire în și din gestiune;
5. Fișa postului de gestionar (șef sector comercial) pentru care semnează de primire la nr. 15,
marca 315 (Petru Monica) în Tabelul nominal cuprinzând salariații care își desfășoară
activitatea în cadrul DUMLEO S.R.L. și care au primit fișa postului;
6. Fișa postului încărcător – descărcător;
7. Procedurile de Receptie ala primirea mărfurilor în depozite la DUMLEO S.R.L. și Eliberarea
mărfurilor din depozite la DUMLEO S.R.L.;

De asemeni expertul s-a orientat conform prevederilor legale în vigoare, aplicabile

salariaților care au calitatea de gestionari pentru perioada supusă expertizei:
➢ Legea nr. 22/1969 privind angajarea gestionarilor, constituirea de garantii si raspunderea in
legatura cu gestionarea bunurilor agentilor economici, autoritatilor sau institutiilor publice;
➢ HOTĂRÂRE Nr. 2230 din 8 decembrie 1969 privind gestionarea bunurilor materiale ale
organizaţiilor socialiste.

Paragraful ( VII)
Redactarea prezentului raport de expertiză contabilă s-a făcut în perioada 03.01.2019 –
06.01.2019. În cauză nu s-au efectuat alte expertize contabile; nu s-au utilizat lucrările altor experți
(tehnici fiscali, etc.). Față de problemele ridicate de părțile interesate în dosarul rubricat mai sus în
timpul efectuării expertizei nu au mai fost ridicate altele.

Paragraful ( VIII)
Data pentru depunerea prezentului raport de expertiză contabilă a fost fixată la
10.01.2019.

3
Capitolul II
DESFĂȘURAREA EXPERTIZEI CONTABILE

Obiectivul nr. 1
Stabilirea mărfurilor intrate în gestiunea reclamantului din punct de vedere cantitativ și
valoric la data penultimului inventar și până la ultimul inventar.
Pentru a răspunde la acest obiectiv expertul contabil numit s-a deplasat la sediul
DUMLEO S.R.L. pentru verificarea documentelor ce evidențiau operațiunile tehnic – operative și
contabile de intrare a mărfurilor în gestiunea reclamantului.
Intrarea bunurilor în gestiunea reclamantului în perioada de la penultimul inventar din
data de 01.03.2018 și până la ultimul inventar din data de 30.06.2018, analizate din punct de vedere
cantitativ, pe sortimente și valoric, sunt consemnate în documentele justificative verificate în
totalitate și au fost confirmate de doamna Petru Monica prin ștampilare (conform ștampilei
personalizate cu numele și prenumele gestionarului aplicată pe documente) și semnătura privată a
acesteia. Docuemnetele puse la dispozitia expertului contabil au fost:
✓ Facturi fiscale emise în perioada 01.03.2018 – 30.06.2018 de furnizori de marfă pentru
DUMLEO S.R.L., toate acestea fiind confirmate de reclamant (semnătură și ștampilă);
✓ Note de recepții și constatare diferențe, ce atestă intrarea acestora în gestiunea
reclamantului;
✓ Note de transfer marfă din alte gestiuni în gestiunea reclamantului;
✓ Facturi stornate;
✓ Procese verbale referitoare la mărfurile aflate în custodie.
Mărfurile intrate în gestiunea reclamantului analizate din punct de vedere al
sortimentelor, cantității și valorii, sunt prezentate în anexele nr. 1, 1A, 1B, 1C și 1D, în prezentul
raport după cum urmează:
1. Intrări de mărfuri (conform facturilor fiscale de mărfuri emise de furnizori și NIR-urilor
pentru recepția mărfurilor din punct de vedere al sortimentelor, cantității și valorii, respectiv
încărcarea gestiunii reclamantului) în gestiune în perioada 01.03.2018 – 30.06.2018, în
valoare totala de 263.975,50 lei.

Nr. Crt. Nr. factura fiscală / Data Valoarea (lei)

1. 111/07.03.2018 48.345,50
2. 222/24.03.2018 25.248,50
3. 333/15.04.2018 32.143,00
4. 444/22.04.2018 21.429,00
5. 555/26.04.2018 25.626,50
6. 667/02.05.2018 12.923,00
7. 777/17.05.2018 27.432,00
8. 888/07.06.2018 36.269,50
9. 999/09.06.2018 19.440,00
10. 1010/17.06.2018 15.118,50
4
 TOTAL 263.975,50

2. Transfer de marfă (conform notelor de transfer marfă) de la alte gestiuni ale societății în
gestiunea reclamantului, în valoare totală de 2.680,00 lei.

Nr. crt Număr și dat notă transfer Valoare (lei)

1. 10/27.04.2018 796,00
2. 11/15.05.2018 960,00
3. 12/30.05.2018 523,00
4. 34/11.06.2018 401,00
TOTAL 2.680,00

3. Facturile stornate (întocmite de societate pentru mărfurile returnate de clienți) mărfuri

returnate de clienți și intrate în gestiunea reclamantului, în valoare totală de 110.250,50 lei.

Nr. crt Factură fiscală / Data Valoare (lei)

1. A10/27.03.2018 2.530,50
2. A11/15.04.2018 3.120,50
3. A12/30.05.2018 2.100,00
4. A34/11.06.2018 2.499,50
TOTAL 10.250,50

4. Intrări de mărfuri din custodia furnizorilor ( custodie furnizori de marfă facturate

clienților din gestiunea de marfă a reclamantului, în valoare totală de 22.026,50 lei.

Nr. crt Aviz însoțire / Data Valoare (lei)

1. ABC10/27.04.2018 16.086,00
2. ABC11/15.06.2018 5.940,50
TOTAL 22.026,50

Valoarea totală a mărfurilor intrate în gestiunea reclamantului = 298.932,50 lei

În conformitate cu actele și documentele expertizate formulăm, la obiectivul nr. 1,

următorul răspuns: expertul contabil a verificat în totalitate aceste documente din punct de vedere al
datelor înscrise privind cantitatea, sortimentele și valoarea acre era înscrisă pe documentele
confirmate de doamna getsionar Petru Monica, cu ștampilă personalizată și semnătură.

Obiectivul nr. 2
Stabilirea mărfurilor ieșite din gestiunea reclamantului, în aceeași perioadă și cu
aceleași caracteristici.
Răspuns:

5
 Documentele verificate puse la dispozitia expertului contabil la sediul societății pentru a
răspunde la acest obiectiv au fost după cum urmează:
✓ Facturile emise în perioada 01.03.2018 – 30.06.2018 de clienții care cumpărau marfă de la
DUMLEO S.R.L., toate facturile respective sunt confirmate de reclamant prin aplicarea
ștampilei personalizate și semnăturei;
✓ Avize de expediții privind transferul din gestiunea reclamantului în alte gestiuni a
DUMLEO S.R.L.; toate avizele de expediție sunt confirmate de reclamant prin aplicarea
ștampilei personalizate și semnătură;
Pentru a răspunde la acest obiectiv au fost verificate documentele justificative menționate
mai sus în totalitate, în perioada dintre penultimul inventar 28.02.2018 și ultimul inventar
30.06.2018 cu privire la ieșirea mărfurilor din gestiunea reclamantului și cu aceleași caracteristici
din punct de vedere cantitativ, pe sortimente și valoric.
În timpul expertizei, expertul contabil a întocmit situații privind mărfurile ieșite din
gestiunea reclamantului în perioada de referință rezultând valoarea totală de 183.251,00 lei.
1. Ieșiri de mărfuri (conform facturilor fiscale emise de societatea clienților) în valoare totală
de 132.317,50 lei.
2. Transferuri de marfă din gestiunea reclamantului spre alte getsiuni din DUMLEO S.R.L., în
valoare totală de 50.933,50 lei.
......................
TOTAL MARFĂ IEȘITĂ = 183.251,00

Obiectivul nr. 3
Evidențierea situațiilor în care mărfurile au fost primite scriptic în gestiunea
reclamantului, dar care nu au intrat faptic în gestiune.
Răspuns:
Pentru a răspunde la acest obiectiv expertul contabil a examinat următoarele documente:
✓ Facturi fiscale emise în perioada 01.03.2018 – 30.06.2018 de furnizori de marfă pentru
DUMLEO S.R.L., toate acestea fiind confirmate de reclamant (semnătură și ștampilă);
✓ Note de recepții și constatare diferențe aferente recepției mărfurilor facturate de furnizori,
semnate de către reclamant în calitate de gestionar și comisia de recepție;
✓ Note de transfer marfă din alte gestiuni în gestiunea reclamantului, confirmate de către
reclamant prin semnătură și ștampilă;
Din documentele puse la dispozitia expertului (copii din dosarul cauzei), atât de doamna
Petru Monica cât și de DUMLEO S.R.L., și verificate, s-a constatat că toate mărfurile au intrat în
gestiunea reclamantului acestea fiind consemnate atât scriptic cât și faptic. Toate informațiile conțin
semnătura și ștampila personalizată a reclamantului.

Obiectivul nr. 4
Dacă au existat salariați în subordinea reclamantului, și care este răspunderea lor
materială raportat la funcția deținută, salariul primit și perioada lucrată și eventuala întindere a
minusului.
Răspuns:
Pentru a răspunde la acest obiectiv, expertul contabil a solicitat informații de la
DUMLEO S.R.L., a pus la dispozitie fișele de post ale gestionarilor și a salariaților cu funcția de

6
încărcător - descărcător, salariați ce serveau gestiunea. S-a constatat că nu există vreo atribuție în
fișa postului a acestora legată de gestiune, așa cum prevede și Legea 54/1994.
Cei doi salariați din subordinea gestionarului aveau atribuții de curățenie în incinta
depozitului, descărcarea mărfurilor primite și recepționate, respectiv de încărcare a celor livrate
clienților, responsabilitățile privind manipularea mărfurilor în incinta depozitului și acordarea
atenției de a nu fi degradate fizic.
Nici un document expertizat la sediul firmei nu a fost semnat de către subordonații
gestionarului, respectiv al doamnei Petru Monica.
În concluzie, răspunderea materială pentru minusul în gestiune rezultat la ultimul
inventar nu se datoreaza acestora întrucât aceștia nu aveau responsabilități de drept să
primească și să livreze mărfuri din gestiunea reclamantului.

Obiectivul nr. 5
Evidențierea acelor cantități de mărfuri și valoarea lor primite ori livrate din gestiune de
către salariații din subordinea reclamantului în perioada anterioară ultimului inventar, iar în cazul
în care se constată existența unui minus în gestiune să fie evidențiată de expert întinderea acestuia
și aplicarea scăzămintelor de marfă primite în gestiune.
Răspuns:
Din expertizarea documentelor puse la dispozitia expertului de părțile din dosarul cauzei
au rezultat următoarele:
Documentele verificate de către expertul contabil nu poartă semnătura salariaților din
subordinea reclamantului. Documentele respective verificate de către expertul contabl în perioada
anterioară ultimului inventar au fost ștampilate și semnate numai de gestionar.
În ceea ce privește existența unui minus în gestiune constatat de către expert, cât și
întinderea acestuia se precizează următoarele:
Potrivit rezultatelor inventarierii, generic denumită în prezentul raport de expertiză
penultimul inventar, în evidența contabilă soldul mărfurilor inventariate faptic cu ocația acțiunii, a
fost stabilit la valoarea de 231.528,50 lei.
Minusul rezultat din valorificarea rezultatelor inventarierii de la datat de 01.07.2018 a
fost în valoare de 6.354,00 lei.
Suma de 6.354,00 lei a fost constituită ca debit de societate în sarcina
gestionaruluiresponsabil și nerecuperatăde la gestionarulresponsabil, doamna Petru Monica.
Soldul final din evidența contabilă pentru perioada de referință, stabilit de expertul
contabil este:

Sold inițial ( 231.528,50) + Intrări marfă (298.932,50) – Ieșiri marfă (183,251,00) = 347.210,00 lei
Sold contabil calculat de expertul contabil între penultimul inventar/ultimul inventar=347.210,00lei
Soldul faptic stabilit la valorificarea rezultatelor = 340.856,00 lei
..............................
Diferență = 6.354,00 lei

Conform documentelor puse la dispozitia expertului contabil privind valorificarea

inventarierii faptice la 01.07.2018 au rezultat următoarele:
✓ Minus la inventar la 7 produse în valoare de 6.354,00 lei
Minusul a fost constituit ca debit de DUMLEO S.R.L. în sarcina doamnei Petru Monica.
7
 La finalizarea inventarierii, comisia abilitată să efectueze inventarierea în scopul predării
– primirii gestiunii a calificat un număr de trei produse ca fiind degradate fizic, a căror valoare
totală în sumă de 2.320,00 lei nu a făcut parte din debitul constituit de societate în valoare de
6.354,00 lei în sarcina reclamantului.

Capitolul III
Concluzii
În conformitate cu examinările materialului documentar menționat în introducerea și
cuprinsul prezentului raport de expertiză contabilă formulăm următoarele concluzii (răspunsuri) la
obiectivele (întrebările) fixate acesteia:

La obiectivul nr. 1
Stabilirea mărfurilor intrate în gestiunea reclamantului din punct de vedere cantitativ, pe
sortimente și valoric de la data penultimului inventar și până la ultimul inventar.
În concluzie, mărfurile intrate în gestiunea reclamantului din punct de vedere cantitativ,
pe sortimente și valoricde la data penultimului inventar și până la ultimul inventar se prezintă
astfel:
1. Intrări de mărfuri în gestiune în perioada 01.03.2018. – 30.06.2018 = 263.975,50 lei
2. Transfer de marfă = 2.680,00 lei
3. Facturi storno = 10.250,50 lei
4. Intrări de mărfuri din custodia furnizorului = 22.026,50 lei
.........................
Total intrări de marfă în gestiunea reclamantului = 298.932,50 lei

În baza documentelor precizate mai sus expertul contabil a verificat în totalitate aceste
documente din punct de vedere al datelor inscrise privind cantitatea, sortimentele și valoarea care
erau inscrise pe documentele confirmate de catre gestionar, conform ștampilei personalizate și a
semnăturii.

La obiectivul nr. 2
Stabilirea mărfurilor ieșite din gestiunea reclamantului, în aceeași perioadă cu aceleași
caracteristici.
În concluzie, expertul contabil, pentrui a stabili mărfurile ieșite din gestiunea reclamantului,
în aceeași perioadă și cu aceleași caracteristici a întocmit o situație privind mărfurile ieșite din
gestiunea reclamantului,în perioada de referință, astfel:

1. Ieșiri de mărfuri = 132.317,00

2. Transferuri de mărfuri = 50.933,50
....................................
Toral marfă ieșită = 183.251,00

La obiectivul nr. 3
Evidențierea situațiilor în care mărfurile au fost primite scriptic în gestiunea
reclamantului, dar care nu au intrat faptic în gestiune.

8
 În concluzie, la acest obiectiv, din documentele puse la dispozitia expertului atât de
doamna Petru Monica, copii din dosarul cauzei cât și de DUMLEO S.R.L., documente menționate
anterior la Capitolul II Desfăsurarea expertizei contabile, a rezultat faptul că toate mărfurile primite
au intrat în gestiunea reclamantuluiatât scriptic conform documentelor întocmite în acest sens cât și
faptic conform aplicării ștampilei și semnăturii inscrise pe documentele expertizate.

La obiectivul nr. 4
Dacă au existat salariați în subordinea reclamantului, și care este răspunderea lor
materială raportat la funcția deținută
În concluzie, răspunderea materială raportat la funcția deținută de salariații încărcători
descărcători pentru minusul în gestiune rezultat la ultimul inventar nu se datorează acestora
întrucât aceștia nu aveau calitatea atribuită de drept să primească, să păstreze și să livreze mărfuri
în/din gestiunea reclamantului.
În fapt, minusul constatat de societate s-a produs între acțiunea penultimului inventar care
era inventarierea anuală și ultimul inventar – acțiune declanșată la decizia conducerii și nu implică
răspunderea materială a salariaților din subordinea reclamantului, în opinia expertului, astfel:
✓ Salariații din subordine nu au efectuat operații de recepții de marfă
✓ Numirea și participarea efectivă a comisiei tehnice la recepția mărfurilor precum și obligația
gestionarului, conform fișei postului;
✓ Toate documentele întocmite pentru livrarea mărfurilor, transferul mărfurilor în / din
gestiunea reclamantului, verificate de către expert, sunt parafate și semnate de către
reclamant;
✓ Listele de inventar ale penultimului inventar cât și a ultimului inventar sunt confirmate de
reclamant prin formula consacrată.

La obiectivul nr. 5
Evidențierea acelor cantități de mărfuriși valoarea lor primite ori livrate din gestiune de
către salariații din subordinea reclamantului în perioada anterioară ultimului inventar, iar în cazul
în care se constată existența unui minus în gestiune să fie evidențiate de către expert întinderea
acestuia și aplicarea scăzămintelor de marfă primite în gestiune.
În concluzie, expertul nu a constatat că documentele verificate au fost confirmate sub
semnătură de salariații din subordinea reclamantului care să evidențieze operațiuni de primire ori
livrare de mărfuri în/din gestiunea reclamantului., de către aceștia.
Documentele ce atestă intrarea de mărfuri cât și ieșirea de mărfuri aferente perioadei
anterioare ultimului inventar, au fost verificate în totalitate de către expertul contabil constatându-se
că au fost ștampilate și semnate numai de gestionar.
În ceea ce privește existența unui minus în gestiuneconstatat de către expert, cât și
întinderea acestuia se precizează următoarele:
Potrivit rezultatelor inventarierii, în evidența contabilă, soldul mărfurilor inventariate faptic
a fost stabilit la valoarea de 231.528,50 lei.
Minusul rezultat din valorificarea rezultatelor inventarierii de la data de 01.07.2018 a fost în
valoare de 6.354,00 lei. Suma a fost constituită ca debit de societate în sarcina gestionarului și
nerecuperată de la acesta.
Sold final = 347.210,00 lei
Sold final calculat de expert = 347.210,00 lei
Soldul faptic stabilit la valorificarea rezultatelor inventarierii = 340.856,00 lei
--------------------

9
 Diferența = 6.354,00 lei

Conform documentelor puse la dispozitia expertului contabil privind valorificarea

inventarierii faptice la 01.07.2018 au rezultat un minus de 7 produse în valoare de 6.354,00 lei.
La finalizarea inventarierii, comisia abilitată să efectueze inventarierea în scopul predării
primirii gestiunii a calificat un număr de trei produse ca fiind degradate fizic, a căror valoare totală
în sumă de 2.320,00 lei nu afăcut parte din debitul constituit de societate în valoare de 6.354,00 lei,
în sarcina reclamantului.
În ceea ce privesc scăzămintele invocate în obiectivul încuviințat, expertul contabil din
documentele puse la disoziția sa, a constatat că societatea nu a aplicat scăzăminte la produsele
constatate minus de comisia de inventariere cu ocazia predării primirii gestiunii, neavând norme
interne.
Prezentul raport de expertiză cu anexele parte integrantă acestuia, conține 9 file și a fost
întocmit în 2 (două) exemplare din care 1 (unul) exemplar se depune la Tribunalul Galați, iar unul
va rămâne la expertul contabil.

Expert contabil,

10