TAXE [i IMPOZITE

An 3 ● Nr. 33 ● august 2009

Newsletter cu solu]ii eficiente pentru cele mai presante probleme fiscale

ACTUAL
Editorial
Linia exploziei Amånarea la plat`
a obliga]iilor fiscale.
|n vacan]a de var` se petrec lucruri intere-
sante: Procedur` [i interpretare 2
Magazinele de haine nu se mai aprovi-
zioneaz`, deci nu mai putem cump`ra decåt
m`suri care NU ne vin. Client \n faliment. Cum
Pu]in` lume lucreaz`,
mul]i fiind pleca]i \n vacan]`.
proced`m? 3
Prin urmare, se observ` c`
lucrurile merg, adic` merg [i
cu pu]ini oameni. E adev`rat, Asigur`ri de via]`.
merg tårå[-gr`pi[, dar \n mod Tratament fiscal 5
normal alergau...?
Televizorul ne arat` c` cei
inovativi (m` scuza]i) erau
manipula]i. Acum a devenit oficial, adic` vedem Impozitul pe dividende.
la TV: måncare BIO, ne protejam de UV, ex- Cånd trebuie declarat [i
tratere[trii au f`cut oameni. Ceea ce unii colpor-
tau conspira]ionist este pe cale s` devin` doc- cånd trebuie pl`tit 5
trin`. Descoperirile ascunse ocup` acum ecranul
lat al televizorului. |nsu[i televizorul se v`de[te
a fi doar o capcan` pentru a aduce oamenii \n Cum stimul`m salaria]ii 7
fa]a ecranului computerului.
Tr`im o epoc` de \mpliniri m`re]e. V`
aminti]i?! Tr`im \n plin` explozie. Este atåt de Prime reprezentånd
mult nou [i atåt de greu de \n]eles \ncåt, de[i nu
se aude zgomot, o lume nou` pare c` explodeaz` participarea salaria]ilor la
\n jurul nostru. Planeta maimu]elor se trans- profit. Tratament fiscal 7
form` cu gr`bire [i repeziciune \n planeta oame-
nilor.
Acum se \ntoarce foaia, se schimb` macazul.
Noi trebuie s` fim pe linia corect`. Cum pl`te[te PFA
Care este linia corect`? Este linia cunoa[terii [i asigur`rile de s`n`tate? 9
pertinen]ei. |n]elegere [i bun-sim]. Informare [i
cumsec`denie. Curiozitate [i toleran]`.
Rambursarea TVA.
Modific`ri [i efecte 12
av. dr. Andrei S`vescu

august 2009 1
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL

Amånarea la plat` a obliga]iilor fiscale.

Procedur` [i chestiuni de interpretare
Noutate sum` negativ` de TVA cu op]iune de
rambursare [i/sau o cerere de resti-
Normele metodologice privind procedura de acordare a amån`rii la plat` a tuire, \n curs de solu]ionare la data
obliga]iilor fiscale neachitate la termen, administrate de Agen]ia Na]ional` de depunerii cererii de amånare dac`:
Administrare Fiscal`, aprobate prin Ordinul ministrului finan]elor publice ● suma obliga]iilor fiscale restante
nr. 2.321/2009, aduc nout`]i importante. Cine beneficiaz` de amånarea la este mai mic` sau egal` cu suma de
plat` a obliga]iilor fiscale? Pentru ce perioad` se acord`? Care este procedu- rambursat/restituit;
ra de acordare? Ce condi]ii trebuie s` \ndeplinim pentru a beneficia de ● sunt \ndeplinite dispozi]iile referi-
amånarea la plat`? Ce garan]ii trebuie s` depunem? Ce obliga]ii avem pe toare la data stingerii \n cazul com-
perioada amån`rii la plat`? pens`rii.
Deci, diferen]ele rezultate \n urma
1. Obiectul amån`rii la plat` curg` de la data emiterii deciziei de solu]ion`rii deconturilor cu sum`
acordare a amån`rii la plat`. negativ` de TVA cu op]iune de ram-
Amånarea la plat` se acord` pen- bursare [i/sau a cererilor de restituire
tru: 4. Procedura de acordare a amån`rii se consider` obliga]ii de plat` \nce-
● obliga]iile fiscale administrate de la plat` pånd cu data comunic`rii modului de
ANAF [i neachitate la termen ca solu]ionare a acestora;
urmare a efectelor crizei economico- Concomitent cu depunerea cererii b) am depus toate declara]iile fiscale
financiare; de amånare la plat`, trebuie s` solici- conform legii pentru perioada 1 oc-
● major`rile de \ntårziere aferente o- t`m [i eliberarea certificatului de ates- tombrie 2008 [i data depunerii ce-
bliga]iilor fiscale neachitate la ter- tare fiscal`. Acesta va cuprinde su- rerii de amånare la plat`. Dovada
men. mele ce vor face obiectul amån`rii la depunerii acestora va fi editat` din
plat`. A[adar, \n certificatul de ates- baza de date a Fiscului;
2. Persoanele care beneficiaz` de tare fiscal` se vor men]iona crean]ele c) nu avem \nscrise fapte \n cazierul
amånarea la plat` fiscale principale exigibile, existente fiscal. |n acest sens, Fiscul va solici-
\n sold \n ultima zi a lunii anterioare ta compartimentului cu atribu]ii \n
Amånarea la plat` se poate acorda, depunerii cererii [i neachitate la data eliberarea cazierului fiscal infor-
\n baza unei cereri depuse la Fisc, per- eliber`rii acestuia, precum [i majo- ma]ii privind existen]a sau inexis-
soanelor fizice sau juridice, indiferent r`rile de \ntårziere aferente acestora. ten]a faptelor sanc]ionate de legile
de forma de proprietate, modul de fiscale, financiare, precum [i cele
organizare [i data \nfiin]`rii. 5. Condi]iile pe care trebuie s` le care privesc disciplina financiar`;
\ndeplinim d) nu s-a atras r`spunderea pentru con-
3. Perioada pentru care se acord` tribuabilii persoane fizice, potrivit
amånarea la plat` Dup` depunerea cererilor de amå- prevederilor Legii nr. 85/2006 pri-
nare la plat`, Fiscul verific` dac` \nde- vind procedura insolven]ei, cu mo-
Fiscul acord` amånarea la plat` plinim cumulativ urm`toarele condi]ii: dific`rile [i complet`rile ulterioare,
pentru perioada solicitat` de noi, \ns` a) nu \nregistr`m obliga]ii fiscale res- [i/sau nu s-a atras r`spunderea soli-
cu respectarea anumitor restric]ii, ast- tante la data de 30 septembrie 2008. dar` pentru contribuabilii persoane
fel: Pentru aceasta, Fiscul va consulta [i fizice [i persoane juridice, potrivit
● perioada de amånare la plat` nu va edita fi[a analitic` pe pl`titori la prevederilor art. 27 [i 28 din Codul
poate fi mai mare de 6 luni; data de 30 septembrie 2008, din ca- de procedur` fiscal`. |n acest sens,
● \ntr-un an calendaristic, amånarea re s` rezulte c` la aceast` dat` trebuie s` depunem o declara]ie pe
la plat` se poate acorda o singur` aveam toate declara]iile depuse [i propria r`spundere din care s` re-
dat`. nu \nregistram obliga]ii fiscale res- zulte c` nu s-a atras r`spunderea
tante. potrivit acestor prevederi legale.
Amånarea la plat` nu poate dep`[i Aceast` condi]ie este \ndeplinit` [i
data de 20 decembrie a anului fiscal \n \n cazul \n care la data de 30 septem- Atunci cånd se constat` neconcor-
care se acord`. Amånarea se acord` brie 2008 \nregistr`m obliga]ii fiscale dan]e \ntre obliga]iile fiscale cuprinse
pe num`r de luni; termenul \ncepe s` restante, dar avem depus un decont cu \n cerere [i cele din certificatul de

2 august 2009

atestare fiscal`, Fiscul va solicita, \n
scris, prezentarea noastr` la sediul
s`u pentru clarificarea situa]iei fiscale.
Odat` cu aceast` solicitare ni se va
transmite [i o copie a certificatului de
atestare fiscal`.
!
Aten]ie
Termenul general de solu]ionare a
cererilor de amånare la plat` este
de maximum 15 zile de la data
depunerii cererii.
|n situa]ia \n care pentru solu-
]ionarea cererilor de amånare la
plat` este necesar` clarificarea
neconcordan]elor, termenul de 15
zile se prelunge[te cu perioada
cuprins` \ntre data solicit`rii de
prezentare la Fisc [i data eliber`rii
noului certificat de atestare fiscal`.
6. Garan]ii pe care trebuie s` le de-
punem
Pentru aprobarea amån`rii la plat`
trebuie s` depunem urm`toarele ga-
ran]ii:
● fie scrisori de garan]ie bancar`. A-
cestea vor avea o valabilitate mai
mare cu 60 de zile decåt perioada de
amånare la plat`;
● fie bunuri libere de orice sarcini.
Fiscul va dispune instituirea m`su-
rilor asiguratorii. Bunurile oferite
vor fi \nso]ite de raportul de evalu-
are \ntocmit de un expert indepen-
dent.
Aten]ie ! de amånare la plat`, pentru obli-
|n cazul pierderii valabilit`]ii amå-
n`rii la plat` sau la data expir`rii
Client \n faliment. Cum proced`m?
Problem` fiscal`
Avem un client ne\ncasat aflat \n stare de faliment, iar procedura de faliment
RENTROP & STRATON
Grup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri
a fost \nchis` pe baza unei hot`råri judec`tore[ti. Ce facem cu crean]a
ne\ncasat`? Este aceasta deductibil` la calculul profitului impozabil? Ce se
\ntåmpl` cu TVA din factura emis` [i ne\ncasat` de la client? Este permis`
ajustarea taxei? Cum se \nregistreaz` aceste opera]iuni \n contabilitate?
august 2009
perioadei de amånare la plat`,
Fiscul va executa garan]ia sau, du-
p` caz, va trece la valorificarea bu-
nului \n contul obliga]iilor fiscale
r`mase de plat` sau pentru stin-
gerea obliga]iilor fiscale amånate la
plat` nestinse.
7. Obliga]iile pe care le avem pe pe-
rioada amån`rii la plat`
Pe perioada amån`rii la plat` sun-
tem obliga]i s` achit`m obliga]iile fis-
cale cu termene de plat` \ncepånd cu
data emiterii deciziei de amånare la
plat`.
Obliga]ia de plat` se consider` \n-
deplinit` [i \n cazul \n care am depus
la organul fiscal deconturi cu sum` ne-
gativ` de TVA cu op]iune de rambur-
sare [i/sau cereri de restituire, dac`:
● suma obliga]iilor de plat` este mai
mic` sau egal` cu suma de rambur-
sat/restituit;
● sunt \ndeplinite dispozi]iile referi-
toare la data stingerii \n cazul com-
pens`rii.
Diferen]ele rezultate \n urma solu-
]ion`rii deconturilor cu sum` nega-
tiv` de TVA cu op]iune de rambur-
sare [i/sau a cererilor de restituire se
consider` obliga]ii de plat` \ncepånd
cu data comunic`rii modului de
solu]ionare a acestora.
Important !
|ncepånd cu data emiterii deciziei
ga]iile fiscale care fac obiectul amå-
n`rii la plat`, executarea silit` nu
\ncepe sau nu continu`, dup` caz.
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL
Aten]ie
Pe perioada amån`rii la plat` a
!
obliga]iilor fiscale neachitate la ter-
men se datoreaz` major`ri de
\ntårziere. Nivelul major`rii de
\ntårziere este de 0,1% pentru
fiecare zi de \ntårziere.
Concluzie
Dac` pe perioada de amånare la
plat`, Fiscul nu ne scute[te de plata
major`rilor de \ntårziere de 0,1%
pentru fiecare zi de \ntårziere,
putem spune c` prin instituirea
acestei proceduri, Fiscul ne acord`
practic un \mprumut cu o dobånd`
deloc de neglijat, de 36,5% pe an.
Avånd \n vedere c` nici Fiscul nu
ne scute[te de garan]ii, nu ne r`-
måne decåt s` compar`m dobånda
practicat` de Fisc cu cea oferit` de
b`ncile comerciale pentru a alege
varianta cea mai viabil` pentru
ie[irea din impas.
Acte normative aplicabile:
Art. 1 alin. (1) [i (2), art. 2, art. 3
alin. (3), art. 4 alin. (1), art. 5 alin. (1),
art. 6, art. 7 alin. (1), (2), (7)-(9), (11) [i
art. 8 din Normele metodologice
privind procedura de acordare a
amån`rii la plat` a obliga]iilor fiscale
neachitate la termen, administrate de
Agen]ia Na]ional` de Administrare
Fiscal`, aprobate prin Ordinul mi-
nistrului finan]elor publice nr. 2.321/
2009


1. Din punctul de vedere al impozi-
tului pe profit
Pentru determinarea profitului
impozabil sunt considerate cheltuieli
deductibile numai cheltuielile efectu-
ate \n scopul realiz`rii de venituri
impozabile.
3
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL

Sunt cheltuieli efectuate \n scopul |n acest scop, furnizorii sau presta- deprecierea crean]elor
realiz`rii de venituri [i pierderile torii trebuie s` emit` facturi cu valo- activelor circulante“ – clien]i“
\nregistrate la scoaterea din eviden]` rile \nscrise cu semnul minus, deoa-
a crean]elor ne\ncasate, \n cazul \n ca- rece baza de impozitare se reduce. ● Scoaterea din activ a crean]ei incerte
re procedura de faliment a debitoru- \n urma hot`rårii de faliment defi-
lui a fost \nchis` pe baza hot`rårii |n decontul de TVA nu au fost re- nitiv` [i irevocabil`:
judec`tore[ti. A[adar, din perspectiva glementate situa]iile de ajustare a ba-
impozitului pe profit, aceast` cheltu- zei impozabile a taxei colectate, ci nu- 654 = 4118 1.000
ial` este deductibil`. mai situa]iile de ajustare a bazei im- „Pierderi din „Clien]i incer]i
pozabile a taxei deductibile. Din acest crean]e sau \n litigiu“
Pentru crean]ele incerte se pot con- motiv, ajustarea bazei impozabile a [i debitori
stitui provizioane \n limita unui pro- taxei colectate se va \nregistra \n de- diver[i“
cent de 100% din valoarea crean]elor contul de TVA la råndul 13 „Regu-
asupra clien]ilor dac` sunt \ndeplinite lariz`ri tax` colectat`“, cu semnul |n ro[u:
cumulativ urm`toarele condi]ii: minus.
1. sunt \nregistrate dup` data de 1 ia- 4118 = 4427 190
nuarie 2007; 3. Din punct de vedere contabil „Clien]i incer]i „TVA colectat`“
2. crean]a este de]inut` la o persoan` sau \n litigiu“
juridic` asupra c`reia este declarat` Exemplu:
procedura de deschidere a falimen- Se presteaz` un serviciu \n sum` de ● Anularea ajust`rii pentru deprecie-
tului, pe baza hot`rårii judec`to- 1.000 lei plus TVA. Ulterior, crean]a rea crean]ei:
re[ti prin care se atest` aceast` nu se mai poate \ncasa din cauza
situa]ie; insolvabilit`]ii clientului, iar procedu- 491 = 7814 1.000
3. nu sunt garantate de alt` persoan`; ra de faliment a acestuia a fost \nchis` „Ajust`ri pentru „Venituri din
4. sunt datorate de o persoan` care nu \n baza unei hot`råri definitive [i ire- deprecierea ajust`ri pentru
este persoan` afiliat` contribuabilu- vocabile. crean]elor – deprecierea
lui; clien]i“ activelor circulante“
5. au fost incluse \n veniturile impo- ● |nregistrarea prest`rii serviciului:
zabile.
Aceste provizioane sunt deductibile 4111 = % 1.190 Concluzie
la calculul profitului impozabil. „Clien]i“ 704 1.000
„Venituri din Crean]ele ne\ncasate datorit` insol-
2. Din punctul de vedere al taxei pe lucr`ri executate vabilit`]ii clien]ilor se trateaz` ast-
valoarea ad`ugat` [i servicii prestate“ fel:
4427 190
Baza de impozitare a taxei se „TVA colectat`“ ● se constituie provizioane \n mo-
reduce \n cazul \n care contravaloarea mentul \n care este deschis` pro-
bunurilor livrate sau a serviciilor ● |nregistrarea trecerii clientului pe cedura de declarare a falimentului
prestate nu se poate \ncasa din cauza clien]i incer]i datorit` riscului de pe baza unei hot`råri judec`to-
falimentului beneficiarului. Ajustarea neplat`: re[ti. Aceste provizioane sunt de-
este permis` \ncepånd cu data pro- ductibile fiscal \n procent de 100%
nun]`rii hot`rårii judec`tore[ti de 4118 = 4111 1.190 din valoarea crean]elor asupra
\nchidere a procedurii prev`zute de „Clien]i incer]i „Clien]i“ clientului respectiv \n cazul \n
Legea nr. 85/2006 privind procedura sau \n litigiu“ care sunt \ndeplinite condi]iile
insolven]ei, hot`råre r`mas` defini- legale;
tiv` [i irevocabil`. ● Constituirea unei ajust`ri pentru
deprecierea crean]ei \n momentul ● se \nregistreaz` pe cheltuieli pier-
De regul`, baza impozabil` a taxei declar`rii procedurii de deschidere derile \nregistrate cu ocazia scoa-
se ajusteaz` dup` efectuarea livr`rii a falimentului, pe baza hot`rårii terii din eviden]` a crean]elor
bunurilor sau prest`rii serviciilor. judec`tore[ti: ne\ncasate, \n cazul \n care proce-
|ns`, chiar dac` livrarea bunurilor sau dura de faliment a debitorului a
prestarea serviciilor nu s-au efectuat, 6814 = 491 1.000 fost \nchis` \n baza hot`rårii jude-
dar aceste opera]iuni au fost facturate, „Cheltuieli de „Ajust`ri pentru c`tore[ti. Aceste cheltuieli sunt
baza de impozitare se va ajusta cores- exploatare privind deprecierea deductibile la calculul profitului
punz`tor. ajust`rile pentru impozabil;

4 august 2009
 TAXE [i IMPOZITE ACTUAL

● se ajusteaz` baza impozabil` a
taxei colectate atunci cånd hot`-
rårea judec`toreasc` de \nchidere
a procedurii falimentului a r`mas
definitiv` [i irevocabil`.
Acte normative aplicabile:
Art. 21 alin. (1) [i (2) lit. n), art. 22
alin. (1) lit. j), art. 138 lit. d) din Codul
fiscal
Pct. 20 alin. (1) [i (3) la Titlul VI Taxa
pe valoarea ad`ugat` din Normele me-
todologice de aplicare a Codului fiscal
Anexa nr. 2 la Ordinul pre[edintelui
Agen]iei Na]ionale de Administrare
Fiscal` nr. 1.746/2008 pentru apro-
barea modelului [i con]inutului for-
mularului (300) „Decont de tax` pe


valoarea ad`ugat`“

Asigur`ri de via]`. Tratament fiscal

Problem` fiscal` 2. Din punctul de vedere al angaja-
torului
Dori]i s` stimula]i salaria]ii dumneavoastr` prin acordarea unor poli]e de
asigurare de via]`, ca beneficii suplimentare la salariile ob]inute de ace[tia. La calculul profitului impozabil,
Cum se trateaz` fiscal plata primelor de asigurare de c`tre angajator atåt din primele de asigurare suportate de
punctul de vedere al salariatului, cåt [i din punctul de vedere al angajatoru- angajator sunt deductibile deoarece
lui? Dar beneficiul ob]inut la expirarea contractului de asigurare de via]` de sunt cuprinse \n veniturile impo-
c`tre beneficiarul poli]ei de asigurare? Este acest venit impozabil? zabile ale salariatului.
1. Din punctul de vedere al salariatu- nituri impozabile pentru persoana Concluzii
lui fizic` beneficiar`.
Avantajul acordat salariatului, ● Primele de asigurare suportate de
Sunt considerate venituri din reprezentånd contravaloarea pri- angajator sunt venituri impo-
salarii toate veniturile \n bani [i/sau melor de asigurare, este impozitat zabile pentru salariat.
\n natur` ob]inute de o persoan` prin cumularea cu celelalte venituri ● |n momentul \ncas`rii sumei asi-

fizic` ce desf`[oar` o activitate \n
baza unui contract individual de
munc`, indiferent de perioada la care
se refer`, de denumirea veniturilor ori
de forma sub care ele se acord`.
ob]inute de c`tre acesta \n luna \n care
sunt pl`tite primele de asigurare.
A[adar, primele de asigurare pl`-
tite lunar c`tre societatea de asigurare
vor fi impozitate prin aplicarea cotei
gurate de la societatea de asigu-
rare nu se achit` niciun impozit
deoarece aceast` sum` este neim-
pozabil`.
● Primele de asigurare sunt cheltu-

de 16%. Salariatul datoreaz` impozi- ieli deductibile la calculul profitu-

La stabilirea venitului impozabil se
au \n vedere [i avantajele primite de
salariat, cum ar fi [i contravaloarea
primelor de asigurare suportate de
angajator, cu excep]ia primelor de
asigurare obligatorii. Deci, dac`
suportatorul primei de asigurare este
angajatorul, atunci contravaloarea
primelor de asigurare reprezint` ve-
tul, dar acest impozit se calculeaz` [i
se re]ine la surs`. Este obliga]ia anga-
jatorului s` declare [i s` pl`teasc`
acest impozit.
|n schimb, suma asigurat` ob]inut`
de beneficiar de la societatea de asi-
gurare, \n temeiul contractului de asi-
gurare, este venit neimpozabil.
lui impozabil.
Acte normative aplicabile:
Art. 21 alin. (1) coroborat cu (4) lit. l),
art. 42 lit. b), art. 55 alin. (1) [i alin. (3)
lit. g) din Codul fiscal
Pct. 70 lit. h) la Titlul III Impozitul pe
venit din Normele metodologice de


aplicare a Codului fiscal

Impozitul pe dividende.
Cånd trebuie declarat [i cånd trebuie pl`tit?
Problem` fiscal` 1. Care este cota de impozit?

Exerci]iul financiar al anului trecut s-a \ncheiat cu profit, motiv pentru care a]i Cota de impozit pe dividendele
RENTROP & STRATON
Grup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri

repartizat o parte din acesta sub form` de dividende. Cånd pl`ti]i impozitul pe ob]inute de o persoan` fizic` romån`
dividende? Cånd \l declara]i? Ce se \ntåmpl` \n cazul \n care, din cauza difi- este de 16% din suma acestora.
cult`]ilor financiare cu care v` confrunta]i anul acesta, nu pute]i distribui divi-
dendele? Cånd trebuie s` achita]i impozitul \n acest caz? Dar formularul 100 Cota de impozit pe dividendele
„Declara]ie privind obliga]iile de plat` la bugetul de stat“ cånd se va depune? ob]inute de o persoan` juridic` ro-

august 2009 5
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL
mån` este de 10% aplicat` asupra di-
videndului brut pl`tit de c`tre per-
soana juridic` romån`.
Dividendele pl`tite de o persoan`
juridic` romån` unei alte persoane
juridice romåne sunt scutite de la
plata impozitului pe dividend dac`
beneficiarul dividendelor de]ine mi-
nimum 10% (\ncepånd cu 2009) din ti-
tlurile de participare ale acesteia la
data pl`]ii dividendelor, pe o peri-
oad` de 2 ani \mplini]i pån` la data
pl`]ii acestora.
2. Cine pl`te[te impozitul pe divi-
dende?
Obliga]ia calcul`rii [i re]inerii im-
pozitului pe veniturile sub form` de
dividende revine persoanelor juridice
care pl`tesc dividendele.
3. Cånd pl`tim impozitul pe divi-
dende?
Virarea impozitului se efectueaz`
pån` la data de 25 inclusiv a lunii
urm`toare celei \n care se pl`te[te di-
videndul. |n cazul dividendelor dis-
tribuite, dar care nu au fost pl`tite
ac]ionarilor sau asocia]ilor pån` la
sfår[itul anului \n care s-au aprobat
situa]iile financiare anuale, impozitul
pe dividende se pl`te[te pån` la data
de 31 decembrie a anului respectiv.
4. Cånd declar`m impozitul pe divi-
dende?
4.1. Declara]ia 100
Persoanele juridice, pl`titoare de
venituri sub form` de dividende au
obliga]ia declar`rii impozitului pe
dividende pån` la termenul de virare
a acestuia. |n acest scop se com-
pleteaz` formularul 100 „Declara]ie
privind obliga]iile de plat` la bugetul
de stat“.
De exemplu, pentru dividendele
pl`tite \n luna august, impozitul tre-
buie virat pån` la data de 25 septem-
brie. Pentru declararea impozitului pe
dividende se depune formularul 100
„Declara]ie privind obliga]iile de
6 august 2009
plat` la bugetul de stat“ pån` la data
de 25 septembrie, cuprinzånd impozi-
tul pe dividende [i neavånd nicio
leg`tur` cu celelalte contribu]ii care \n
unele situa]ii se declar` trimestrial.
Aten]ie
Constituie contraven]ie ne\nde-
! clara]ie privind obliga]iile de plat` la
plinirea la termen a obliga]iilor de
declarare prev`zute de lege. Aceas-
t` fapt` se pedepse[te:
● cu amend` de la 500 lei la 1.000 lei,
pentru persoanele fizice;
● cu amend` de la 1.000 lei la 5.000
lei, pentru persoanele juridice.
Important !
|n cazul \n care dividendele nu au
fost distribuite pån` la sfår[itul anu-
lui, formularul 100 „Declara]ie pri-
vind obliga]iile de plat` la bugetul
de stat“ se depune \n luna decem-
brie. Nu avem un text legal clar \n
acest sens, \ntrucåt legiuitorul s-a
\ncurcat \n exprimare [i \n ra]iona-
ment. Problema este c` numai \n
data de 31 decembrie [tim precis c`
nu s-au distribuit dividendele, \ns`
tot atunci expir` [i termenul \n care
trebuie s` declar`m [i s` pl`tim
impozitul. Pentru a surmonta bloca-
jul logic, Fiscul ne cere s` depunem
declara]ia \n luna decembrie.
4.2. Declara]ia 205
Persoanele juridice, pl`titoare de
venituri sub form` de dividende au
obliga]ia de a depune o declara]ie
privind calcularea [i re]inerea impo-
zitului pentru fiecare beneficiar de
venit, la organul fiscal competent,
pån` la data de 30 iunie a anului fiscal
curent pentru anul expirat. |n acest
scop se completeaz` formularul 205
„Declara]ie informativ` privind
impozitul re]inut pe veniturile cu
regim de re]inere la surs`, pe benefi-
ciari de venit“.
5. Exemple
5.1. Achit`m impozitul pe dividende
\n luna august f`r` s` efectu`m \n
prealabil [i plata dividendelor c`tre
asocia]i sau ac]ionari.
Pån` la sfår[itul anului nu pl`tim
dividendele c`tre asocia]i sau ac]io-
nari. |n acest caz, formularul 100 „De-
bugetul de stat“ se va depune \n luna
decembrie.
5.2. Achit`m impozitul pe dividende
\n luna august f`r` s` efectu`m \n
prealabil [i plata dividendelor c`tre
asocia]i sau ac]ionari.
Ulterior, \n luna septembrie efec-
tu`m [i plata dividendelor c`tre aso-
cia]i sau ac]ionari.
Formularul 100 „Declara]ie privind
obliga]iile de plat` la bugetul de stat“
se va depune, \n acest caz, pån` la
data de 25 inclusiv a lunii urm`toare
celei \n care se face plata dividendelor
c`tre asocia]i sau ac]ionari, \n spe]`
pån` la data de 25 octombrie.
Concluzie
Declararea impozitului pe divi-
dende cu ajutorul formularului 100
„Declara]ie privind obliga]iile de
plat` la bugetul de stat“ se efectu-
eaz` pån` la termenul de virare a
impozitului, astfel:
● \n cazul \n care dividendele au
fost pl`tite asocia]ilor/ac]iona-
rilor \n cursul anului, declara]ia se
depune pån` la data de 25 inclu-
siv a lunii urm`toare celei \n care
se pl`tesc dividendele;
● \n cazul \n care dividendele nu au
fost pl`tite asocia]ilor/ac]iona-
rilor \n cursul anului, declara]ia se
depune pån` la data de 31 decem-
brie a anului respectiv.
Acte normative aplicabile:
Art. 36 alin. (1)-(3) [i (4), art. 67
alin. (1) din Codul fiscal
Pct. I.1.1. lit. a) [i c) [i pct. I.1.4. lit. d)
din Anexa 3 la Ordinul pre[edintelui
Agen]iei Na]ionale de Administrare
Fiscal` nr. 101/2008, astfel cum a fost
modificat prin Ordinul pre[edintelui
Agen]iei Na]ionale de Administrare
Fiscal` nr. 1290/2009
Art. 219 alin. (1) lit. b) din Codul de


procedur` fiscal`
 TAXE [i IMPOZITE ACTUAL

Cum stimul`m salaria]ii

Problem` fiscal`
Cånd nu concediaz`, stimularea salaria]ilor meritorii este o prioritate pentru
orice angajator. Putem s` le acord`m ca stimulent o cot`-parte din profit?
1. Ce spune Legea nr. 31/1990 pri-
vind societ`]ile comerciale?
Pån` \n anul 2003, Legea nr. 31/
1990 prevedea expres posibilitatea
salaria]ilor de a participa la distribui-
rea profitului, dac` aceasta era pre-
v`zut` \n actul constitutiv ori era
aprobat` de adunarea general` extra-
ordinar`. De[i aceast` prevedere le-
gal` a fost eliminat`, nu exist` nicio
ra]iune care s` ne determine s` res-
pingem aceast` posibilitate, cu
condi]ia, evident, ca asocia]ii/ ac]io-
narii s` voteze aceast` variant` de sti-
mulare a salaria]ilor.
2. Ce spune Contractul colectiv de
munc` unic la nivel na]ional pe
anii 2007-2010?
Alte venituri ce li se pot acorda sa-
laria]ilor este [i cota-parte din profit.
Aceasta este de pån` la 10% \n cazul
societ`]ilor comerciale [i de pån` la
5% \n cazul regiilor autonome.
Condi]iile de diferen]iere, dimi-
nuare sau anulare a particip`rii la fon-
dul de stimulare din profit sau la fon-
dul de premiere, precum [i perioada
pentru care se acord` cota de profit
salaria]ilor, care nu poate fi mai mare
de un an, se stabilesc prin contractul
colectiv de munc` la nivel de unitate
[i, dup` caz, institu]ie.
3. Ce spun reglement`rile contabile?
Pentru \nregistrarea \n contabili-
tate a primelor reprezentånd partici-
parea salaria]ilor la profit a fost regle-
mentat un cont distinct, respectiv con-
tul 424 „Prime reprezentånd partici-
parea personalului la profit“.
Cu ajutorul acestui cont se ]ine evi-
den]a primelor acordate personalului
din profitul realizat.
Contul 424 „Prime reprezentånd
participarea personalului la profit’’
este un cont de pasiv.
|n creditul contului 424 „Prime
reprezentånd participarea personalu-
lui la profit“ se \nregistreaz`:
● sumele repartizate personalului,
conform prevederilor legale (641).
|n debitul contului 424 „Prime
reprezentånd participarea personalu-
lui la profit“ se \nregistreaz`:
● re]ineri reprezentånd avansuri, su-
me datorate unit`]ii [i ter]ilor, pre-
cum [i alte re]ineri datorate (425,
427, 428, 444);
● sumele achitate personalului (512,
531);
● sumele neridicate de personal (426).
Soldul contului reprezint` primele
acordate din profit, datorate.
Concluzie
Premierea salaria]ilor cu o parte
din profitul companiei reprezint` o
modalitate pozitiv` de stimulare a
implic`rii acestora \n dezvoltarea
afacerii.
Acte normative aplicabile:
Art. 42 alin. (2) lit. a) [i alin. (3) din
Contractul colectiv de munc` unic la
nivel na]ional pe anii 2007-2010
Capitolul VII Func]iunea conturilor
din Reglement`ri contabile conforme
cu Directiva a IV-a a Comunit`]ilor
Economice Europene, aprobate prin
Ordinul ministrului finan]elor pu-


blice nr. 1.752/2005

Prime reprezentånd participarea

salaria]ilor la profit. Tratament fiscal
Problem` fiscal` 2. Contribu]ia la asigur`rile pentru
[omaj
Care sunt contribu]iile obligatorii aferente primelor reprezentånd partici-
parea salaria]ilor la profit? Cum se \nregistreaz` \n contabilitate acordarea
Nu se includ \n baza de calcul a
acestor prime? Care este tratamentul fiscal al cheltuielilor cu primele
contribu]iei individuale la bugetul
reprezentånd participarea salaria]ilor la profit?
asigur`rilor pentru [omaj sumele re-
1. Contribu]ia la asigur`rile sociale angajator o constituie suma veni- prezentånd participarea salaria]ilor la
turilor care constituie baza de calcul a profit.
Contribu]ia individual` de asigu- contribu]iei individuale de asigur`ri
r`ri sociale nu se datoreaz` asupra su- sociale. Angajatorii au obliga]ia de a pl`ti
RENTROP & STRATON
Grup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri

melor reprezentånd participarea sala- lunar o contribu]ie la bugetul asi-

ria]ilor la profit. A[adar, asupra sumelor reprezen- gur`rilor pentru [omaj, a c`rei cot` se
tånd participarea salaria]ilor la profit aplic` asupra sumei veniturilor care
Baza lunar` de calcul a contribu]iei nu se datoreaz` nici contribu]ia anga- constituie baza de calcul a contri-
de asigur`ri sociale datorate de c`tre jatorului la asigur`rile sociale. bu]iei individuale la bugetul asi-

august 2009 7
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL
gur`rilor pentru [omaj. A[adar, asu-
pra sumelor reprezentånd partici-
parea salaria]ilor la profit nu se da-
toreaz` nici contribu]ia angajatorului
la bugetul asigur`rilor pentru [omaj.
3. Contribu]ia la Fondul de garantare
pentru plata crean]elor bugetare
Angajatorii au obliga]ia de a pl`ti
lunar o contribu]ie la Fondul de
garantare \n cot` de 0,25%, aplicat`
asupra sumei veniturilor care consti-
tuie baza de calcul a contribu]iei indi-
viduale la bugetul asigur`rilor pentru
[omaj realizate de salaria]ii \ncadra]i
cu contract individual de munc`,
potrivit legii. Deoarece asupra sume-
lor reprezentånd participarea sala-
ria]ilor la profit nu se datoreaz` con-
tribu]ia individual` la bugetul asigu-
r`rilor pentru [omaj rezult` c` nu se
va datora nici contribu]ia la Fondul de
garantare.
4. Contribu]ia la asigur`ri pentru
accidente de munc` [i boli profe-
sionale
Contribu]ia de asigur`ri pentru
accidente de munc` [i boli profesio-
nale nu se aplic` asupra sumelor re-
prezentånd participarea salaria]ilor la
profit.
5. Impozitul pe venit
Veniturile din salarii sau asimilate
salariilor cuprind totalitatea sumelor
\ncasate ca urmare a unei rela]ii con-
tractuale de munc`, precum [i orice
sume de natur` salarial` primite \n
baza unor legi speciale, indiferent de
perioada la care se refer`. |n categoria
acestor venituri intr` [i sumele
reprezentånd stimulentele acordate
salaria]ilor agen]ilor economici.
Avantajele acordate angaja]ilor se
impoziteaz` \n luna \n care au fost
primite.
A[adar, sumele reprezentånd par-
ticiparea salaria]ilor la profit, fiind
venituri asimilate salariilor, sunt
supuse impozitului pe venit.
8 august 2009
6. Contribu]ia la asigur`rile sociale [i cheltuieli la nivelul sumelor esti-
de s`n`tate mate reprezentånd atåt sumele
brute cuvenite salaria]ilor, cåt [i
Persoana asigurat` are obliga]ia contribu]iile aferente acestora, ast-
pl`]ii unei contribu]ii b`ne[ti lunare fel:
pentru asigur`rile de s`n`tate.
Contribu]ia lunar` a persoanei 6812 = 1518
asigurate se stabile[te sub forma unei „Cheltuieli de „Alte provizioane“
cote de 5,5%, care se aplic` asupra exploatare
veniturilor din salarii sau asimilate privind
salariilor care se supun impozitului provizioanele“
pe venit.
A[adar, asupra sumelor reprezen- 121 = 6812
tånd participarea salaria]ilor la profit „Profit sau „Cheltuieli de
se datoreaz` contribu]ia individual` pierdere“ exploatare
la asigur`rile sociale de s`n`tate. privind
provizioanele“
Persoanele juridice sau fizice la
care \[i desf`[oar` activitatea asigu- b. |n anul N+1:
ra]ii au obliga]ia s` calculeze [i s`
vireze la fond o contribu]ie de 5,2% ● Obliga]iile fa]` de salaria]i [i con-
asupra fondului de salarii, datorat` tribu]iile aferente particip`rii sala-
pentru asigurarea s`n`t`]ii personalu- ria]ilor la profit se vor eviden]ia \n
lui din unitatea respectiv`. Fondul de contabilitate pe seama cheltuielilor
salarii realizat reprezint` totalitatea salariale, respectiv a cheltuielilor cu
sumelor utilizate de o persoan` fizic` contribu]iile \n anul urm`tor celui la
[i juridic` pentru plata drepturilor care se refer` situa]iile financiare [i,
salariale sau asimilate salariilor. concomitent, se va relua la venituri
A[adar, contribu]ia angajatorului provizionul constituit:
la asigur`rile sociale de s`n`tate se
datoreaz` asupra sumelor reprezen- 641 = 424
tånd participarea salaria]ilor la profit. „Cheltuieli cu „Prime
salariile reprezentånd
7. Contribu]ia pentru concedii [i in- personalului“ participarea
demniza]ii personalului la
profit“
Angajatorii au obliga]ia pl`]ii cotei
de contribu]ie pentru concedii [i in- 424 = %
demniza]ii de 0,85%, aplicat` la fon- „Prime 444
dul de salarii realizat. Fondul de sala- reprezentånd „Impozitul pe
rii realizat reprezint` totalitatea su- participarea venituri de
melor utilizate de un angajator pentru personalului la natura salariilor“
plata drepturilor salariale sau de na- profit“
tur` salarial`. A[adar, asupra sumelor 4314
reprezentånd participarea salaria]ilor „Contribu]ia
la profit se datoreaz` contribu]ia pen- angaja]ilor pentru
tru concedii [i indemniza]ii. asigur`rile sociale
de s`n`tate“
8. Cum \nregistr`m \n contabilitate?
6453 = 4313
a. |n anul N: „Cheltuieli „Contribu]ia
privind angajatorului
● Participarea salaria]ilor la profit se contribu]ia pentru
reflect` \n contabilitate prin consti- angajatorului asigur`rile
tuirea unui provizion pentru riscuri pentru sociale
 TAXE [i IMPOZITE ACTUAL

asigur`rile de s`n`tate“ anularea provizionului pentru care Acte normative aplicabile:

sociale de s`n`tate“ nu s-a acordat deducere este venit Art. 24 alin. (1), art. 26 alin. (1) lit. c)
neimpozabil; din Legea nr. 19/2000 privind sis-
6451 = 4315 ● cheltuielile salariale [i cheltuielile temul de pensii [i alte drepturi de
„Cheltuieli „Contribu]ia cu contribu]iile aferente \nregistrate asigur`ri sociale
privind la fondul \n anul N+1 sunt deductibile la cal- Art. 14 alin. (2) lit. d) din Normele
contribu]ia pentru culul profitului impozabil. metodologice de aplicare a Legii nr.
unit`]ii la concedii [i 76/2002 privind sistemul asigur`rilor
asigur`rile indemniza]ii“
Concluzie pentru [omaj [i stimularea ocup`rii
sociale“ for]ei de munc`, aprobate prin
Asupra primelor reprezentånd par- Hot`rårea Guvernului nr. 174/2002
● Concomitent se va relua la venituri ticiparea salaria]ilor la profit se Art. 26 din Legea nr. 76/2002 privind
provizionul constituit: datoreaz`: sistemul asigur`rilor pentru [omaj [i
● impozit; stimularea ocup`rii for]ei de munc`
1518 = 7812 ● contribu]ia la asigur`rile sociale Art. 7 din Legea nr. 200/2006 privind
„Alte provizioane“ „Venituri de s`n`tate; constituirea [i utilizarea Fondului de
din provizioane“ ● contribu]ia pentru concedii [i in- garantare pentru plata crean]elor
demniza]ii. salariale
7812 = 121 Art. 101 alin. (3) lit. c) din Legea
„Venituri din „Profit sau Asupra primelor reprezentånd par- 346/2002 privind asigurarea pentru
provizioane“ pierdere“ ticiparea salaria]ilor la profit nu se accidente de munc` [i boli profesio-
datoreaz`: nale
Rezultatul contabil al exerci]iului ● contribu]ia la asigur`rile sociale; Pct. 68 lit. a), pct. 109 la Titlul III
N+1 nu este afectat \n urma acestor ● contribu]ia la asigur`rile pentru Impozitul pe venit din Normele
\nregistr`ri deoarece venitul din [omaj; metodologice de aplicare a Codului
provizioane \nregistrat cu reluarea ● contribu]ia la Fondul de garantare fiscal
provizionului este contracarat de pentru plata crean]elor bugetare; Art. 257 [i art. 258 din Legea nr. 95/
cheltuielile cu remunerarea perso- ● contribu]ia la asigur`ri pentru 2006 privind reforma \n domeniul s`-
nalului [i a contribu]iilor aferente. accidente de munc` [i boli profe- n`t`]ii
sionale. Art. 6 alin. (2) din Ordonan]a Guver-
9. Care este tratamentul fiscal? Chiar dac` la o prim` vedere pare nului nr. 158/2005 privind concediile
\mpov`r`toare acordarea primelor [i indemniza]iile de asigur`ri sociale
Din punct de vedere fiscal: reprezentånd participarea salaria]i- de s`n`tate
● cheltuiala cu provizionul constituit lor la profit, din punctul de vedere Art. 20 lit. c), art. 21 alin. (1), art. 22
\n anul N este nedeductibil` la cal- al contribu]iilor pl`tite avantajul alin. (1) din Codul fiscal


culul profitului impozabil; este considerabil.
● venitul \nregistrat \n anul N+1 din

Cum pl`te[te PFA asigur`rile de s`n`tate?

Problem` fiscal` a) venitului net determinat ca dife-
ren]` \ntre venitul brut [i cheltu-
|n cazul persoanelor fizice autorizate, achitarea contribu]iei la asigur`rile ielile deductibile aferente realiz`rii
sociale de s`n`tate este obligatorie? Dar \n cazul \n care acestea au [i calitatea venitului, \n cazul persoanelor ale
de salariat? Care este cota de contribu]ie la asigur`rile sociale de s`n`tate? c`ror venituri sunt determinate pe
Dar contribu]ia pentru concedii [i indemniza]ii se achit` de c`tre persoanele baza contabilit`]ii \n partid` sim-
fizice autorizate? pl`;
1. Contribu]ia la asigur`rile sociale 1.2. Cum se calculeaz` contribu]ia? b) venitului net determinat ca dife-
de s`n`tate ren]` \ntre venitul brut [i cheltu-
RENTROP & STRATON
Grup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri

Persoanele fizice autorizate au ielile deductibile aferente realiz`rii

1.1. Cine pl`te[te contribu]ia? obliga]ia de a vira trimestrial con- venitului, determinate pe baza
Contribu]ia la asigur`rile sociale tribu]ia la asigur`rile sociale de normelor de venit \n cazul per-
de s`n`tate se pl`te[te de c`tre per- s`n`tate \n cota prev`zut` de lege, soanelor ale c`ror venituri sunt
soana fizic` autorizat`. aplicat` asupra: determinate pe baz` de norme de

august 2009 9
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL
venit. |n cazul \n care aceste per-
soane beneficiaz` de o reducere a
normelor de venit, cota de contri-
bu]ie se va aplica la veniturile care
se supun impozitului pe venit
rezultate din norma redus`.
1.3. Care este cota de contribu]ie?
|n practic` s-a ivit o controvers` \n
leg`tur` cu cota prev`zut` de lege, ca-
re trebuie achitat` de persoanele fizice
autorizate, cu titlu de contribu]ie la
asigur`rile sociale de s`n`tate: 6,5%
sau 5,5%? Controversa a ap`rut odat`
cu intrarea \n vigoare a O.U.G.
nr. 226/2008 privind unele m`suri
financiar-bugetare.
Astfel, \nainte de acest act norma-
tiv, cota pentru persoanele fizice
autorizate, necontroversat`, era de
6,5%, fiind stipulat` de art. 257 alin.
(2) lit. b) din Legea nr. 95/2006 pri-
vind reforma \n domeniul s`n`t`]ii.
Prin O.U.G. nr. 226/2008 s-a modifi-
cat cota, \ncepånd cu data de 1 ianua-
rie 2009, la 5,5%, precizåndu-se \ns`
expres c` este vorba despre cota
datorat` de angajat.
Aceast` situa]ie a generat confuzii
\n practic`, unele case de asigur`ri
aplicånd ini]ial cota de 5,5%, iar ulte-
rior procedånd la recalcularea retro-
activ` \n baza cotei de 6,5%. Confuzia
a fost sporit` [i de faptul c` [i \n regis-
trul taxelor [i impozitelor publicat de
Ministerul Finan]elor Publice s-a
men]ionat ca general aplicabil` cota
de 5,5%.
Nu putem [ti dac` din eroare legiu-
itorul s-a referit doar la angaja]i atunci
cånd a mic[orat cota (la 5,5%) \n cu-
prinsul O.U.G. nr. 226/2008 sau pur [i
simplu a vrut s` favorizeze numai ca-
tegoria salaria]ilor. Pån` la clarificarea
legislativ` a problemei, r`månem vul-
nerabili dac` aplic`m cota redus`.
1.4. Care este situa]ia \n caz de cumul
de calit`]i juridice?
Important !
Dac` persoana fizic` autorizat` are
[i calitatea de salariat, aceasta are
obliga]ia de a pl`ti contribu]ia la
10
asigur`rile sociale de s`n`tate asu-
pra tuturor veniturilor ob]inute,
chiar dac` le realizeaz` \n acela[i
timp.
|n cazul \n care persoana fizic`
autorizat` nu are [i calitatea de salari-
at, aceasta este obligat` s` comunice
direct casei de asigur`ri veniturile, pe
baza contractului de asigurare, \n
vederea stabilirii [i achit`rii con-
tribu]iei.
1.5. Care este procedura de virare a
contribu]iei?
Contribu]ia se vireaz` trimestrial
calculat` la venitul net estimat din
declara]ia de venit estimativ, pån` la
data de 15 a ultimei luni din fiecare
trimestru.
Diferen]ele r`mase de achitat, cal-
culate \n raport cu decizia de
impunere anual`, se pl`tesc \n termen
de cel mult 60 de zile de la data comu-
nic`rii deciziei de impunere. Pentru
aceast` perioad` nu se calculeaz` [i
nu se datoreaz` major`ri de
\ntårziere. La expirarea acestui ter-
men de 60 de zile, pentru sumele
datorate [i r`mase neachitate se vor
percepe major`ri de \ntårziere de
0,1% pentru fiecare zi de \ntårziere.
|n cazul \n care venitul realizat din
exercitarea activit`]ii pentru care a
fost autorizat` este singurul venit
asupra c`ruia se calculeaz` con-
tribu]ia, iar la finele anului se \nregis-
treaz` pierderi sau se realizeaz` veni-
turi anuale sub nivelul a 12 salarii
minime brute pe ]ar`, contribu]ia se
calculeaz` la nivelul unui salariu de
baz` minim brut pe ]ar` pentru fie-
care lun`. Aceasta se achit` \n termen
de 60 de zile de la data comunic`rii
deciziei de impunere.
2. Contribu]ia pentru concedii [i in-
demniza]ii
2.1. Cine pl`te[te contribu]ia?
Persoanele fizice autorizate dato-
reaz` cota de contribu]ie pentru con-
cedii [i indemniza]ii, dreptul la con-
cedii [i indemniza]ii fiind condi]ionat
de plata contribu]iei pentru acestea.
2.2. Care este cota de contribu]ie?
Persoanele fizice autorizate dato-
reaz` cota de contribu]ie pentru con-
cedii [i indemniza]ii de 0,85% asupra
veniturilor supuse impozitului pe
venit.
2.3. Care este procedura de virare a
contribu]iei?
Pentru a beneficia de concedii [i
indemniza]ii, persoanele fizice auto-
rizate sunt obligate s` depun` decla-
ra]ia de asigurare pentru concedii [i
indemniza]ii la casa de asigur`ri de
s`n`tate la care ace[tia sunt lua]i \n
eviden]` ca pl`titori de contribu]ie de
asigur`ri sociale de s`n`tate.
Ori de cåte ori intervin modific`ri
asupra elementelor care au stat la
baza declara]iei de asigurare pentru
concedii [i indemniza]ii este obligato-
rie depunerea comunic`rii de modifi-
care a acesteia, \n termen de maxi-
mum 30 de zile de la apari]ia modi-
fic`rii respective.
Cota de contribu]ie pentru concedii
[i indemniza]ii se aplic` asupra veni-
turilor supuse impozitului pe venit
din deciziile de impunere estima-
tive/anuale eliberate de unit`]ile fis-
cale teritoriale.
Aten]ie !
Baza lunar` de calcul a contribu]iei
nu poate dep`[i plafonul a 12
salarii minime brute pe ]ar`.
|n cazul \n care venitul realizat este
diferit de venitul estimat, conform
deciziei de impunere anuale emise de
organele fiscale, casele de asigur`ri de
s`n`tate vor proceda astfel:
a) \n cazul \n care venitul realizat este
mai mare fa]` de venitul estimat,
august 2009

conform deciziei de impunere
anuale emise de organele fiscale,
suma realizat` \n plus se va dis-
tribui propor]ional pe cele 12 luni,
contribu]ia recalculåndu-se \n mod
corespunz`tor, cu luarea \n consi-
derare a plafonului de 12 salarii
minime brute pe ]ar`. Diferen]a de
contribu]ie r`mas` de achitat con-
form deciziei de impunere anuale
se achit` \n termen de cel mult 60
de zile de la data comunic`rii
deciziei de impunere, perioad`
pentru care nu se calculeaz` [i nu
se datoreaz` major`ri de \ntårziere.
|n situa]ia \n care asiguratul a bene-
ficiat de indemniza]ie de asigur`ri
sociale de s`n`tate \n anul financiar
\nchis, cuantumul indemniza]iei se
recalculeaz`, urmånd ca suma re-
zultat` \n plus s` fie compensat` cu
obliga]ia de plat` rezultat` din
decizia de impunere anual` sau cu
obliga]ii de plat` viitoare, dup`
caz;
b) \n cazul \n care venitul realizat este
mai mic fa]` de venitul estimat,
conform deciziei de impunere
anuale emise de organele fiscale,
contribu]ia se recalculeaz`, ur-
månd ca diferen]a achitat` \n plus
de asigurat s` fie compensat` cu
obliga]iile de plat` viitoare. |n
situa]ia \n care asiguratul a benefi-
ciat de indemniza]ie de asigur`ri
sociale de s`n`tate \n anul financiar
\nchis, cuantumul indemniza]iei se
recalculeaz`, urmånd ca indem-
niza]ia pl`tit` \n plus s` fie com-
pensat` cu diferen]a de contribu]ie
achitat` conform deciziei anticipate
sau cu obliga]ii de plat` viitoare,
dup` caz;
c) \n cazul \n care asiguratul a realizat
pierdere fiscal`, conform deciziei
de impunere anuale emise de
organele fiscale, contribu]ia achi-
tat` de contribuabil se restituie. |n
RENTROP & STRATON
Grup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri
situa]ia \n care asiguratul a benefi-
ciat de indemniza]ie de asigur`ri
sociale de s`n`tate \n anul financiar
\nchis, contribu]ia achitat` de asi-
gurat se compenseaz` cu indem-
august 2009
niza]ia de asigur`ri sociale de
s`n`tate, iar \n cazul \n care r`mån
diferen]e, acestea se recupereaz`
sau se pl`tesc, dup` caz.
Concluzie
Exist` o stråns` leg`tur` \ntre ve-
niturile supuse impozitului pe
venit [i obliga]ia de plat` a contri-
bu]iei la asigur`rile sociale de s`-
n`tate precum [i a contribu]iei
pentru concedii [i indemniza]ii.
Cu toate acestea, persoanele fizice
autorizate care ob]in pierdere \n-
tr-un an fiscal nu datoreaz` impo-
zit pe venit [i nici contribu]ia pen-
tru concedii [i indemniza]ii, dar \n
schimb datoreaz` contribu]ia la
asigur`rile sociale de s`n`tate, cal-
culat` la nivelul unui salariu de
baz` minim brut pe ]ar` pentru
fiecare lun`. Perfect normal avånd
\n vedere c` aceste persoane bene-
ficiaz` \n aceast` perioad` de asi-
gur`ri de s`n`tate.
Dar se pune \ntrebarea: persoanele
fizice autorizate care au, pe lång`
aceast` calitate, [i pe cea de salari-
at, beneficiaz` de condi]ii supli-
mentare \n sistemul asigur`rilor de
s`n`tate avånd \n vedere c` acestea
cotizeaz` la sistem din ambele
surse de venit?
Acte normative aplicabile:
Art. 7 alin. (1)-(3), art. 8 alin. (1)-(5)
din Norma metodologic` privind sta-
bilirea documentelor justificative pen-
tru dobåndirea calit`]ii de asigurat,
respectiv de asigurat f`r` plata con-
tribu]iei, precum [i pentru aplicarea
m`surilor de executare silit` pentru
\ncasarea sumelor datorate Fondului
na]ional unic de asigur`ri sociale de
s`n`tate, aprobat` prin Ordinul
pre[edintelui Casei Na]ionale a
Asigur`rilor de S`n`tate nr. 617/2007
Art. 257 alin. (2) [i (3), art. 259 alin. (4)
din Legea nr. 95/2006 privind refor-
ma \n domeniul s`n`t`]ii
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL
Art. 5 alin. (1) [i (3), art. 9 alin. (1), (5)
lit. a) [i (6), art. 11 din Norma de apli-
care a prevederilor Ordonan]ei de
urgen]` nr. 158/2005 privind con-
cediile [i indemniza]iile de asigur`ri
sociale de s`n`tate, aprobat` prin
Ordinul pre[edintelui Casei Na]io-
nale a Asigur`rilor de S`n`tate
nr. 32/2006
Art. 6 alin. (6) din Ordonan]a de
urgen]` a Guvernului nr. 158/2005
privind concediile [i indemniza]iile
de asigur`ri sociale de s`n`tate


TAXE [i IMPOZITE
L
ACTUA
Coordonator: av. dr. Andrei S`vescu
Consultant: Adriana Simion,
consultant S~VESCU, NI}OIU
[i ASOCIA}II
Manager Centru de Profit: Irina Profir
Manager produs: Maria Ungureanu
DTP: Mirela Vasilescu
Corectur`: Elvira Panaitescu
Redac]ia: Bdul Na]iunile Unite nr. 4, Gemenii
Center,
sector 5, Bucure[ti; Telefon: 021.317.25.87
E-mail: taxeactual@rs.ro; Internet: www.rs.ro
Coresponden]`: Ghi[eul extern 3 – O.P. 39,
sector 3, Bucure[ti
Publica]ie editat` de:
RENTROP & STRATON
Grup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri
Membru fondator al B.R.A.T.
Editur` recunoscut` CNCSIS conform
deciziei nr. 284/11.09.2007
Pre[edinte: George Straton
Director General: Florin Cåmpeanu
Director Crea]ie-Produc]ie: Cristina Straton
Director Economic: Mariana Ne]oiu
Difuzare: Sofica Costea
tel.: 021.205.57.47, 0744.647.602
© 2009 – RENTROP & STRATON
ISSN: 1842-6220
Toate drepturile rezervate. Nicio parte din aceast` lucrare nu poate fi reprodus`,
arhivat` sau transmis` sub nicio form` [i prin niciun fel de mijloace, mecanice sau
electronice, fotocopiere, \nregistrare audio sau video, f`r` permisiunea \n scris din
partea editorului. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere
ocazionat` vreunei persoane fizice sau juridice care ac]ioneaz` sau se ab]ine de
la ac]iuni ca urmare a citirii materialelor publicate \n aceast` lucrare.
11
 TAXE [i IMPOZITE ACTUAL
Rambursarea TVA. Modific`ri [i efecte
Noutate
Una dintre probleme stringente cu care se confrunt` contribuabilul romån
este \ntårzierea ramburs`rilor de TVA de c`tre Fisc. Recent s-au luat m`suri
legislative privind chestiunea ramburs`rii TVA. Este vorba despre Ordinul
?
pre[edintelui Agen]iei Na]ionale de Administrare Fiscal` nr. 1.308/2009
e
privind unele m`suri pentru solu]ionarea deconturilor cu sume negative de
TVA cu op]iune de rambursare, precum [i pentru stingerea prin compensare
sau restituire a sumelor reprezentånd tax` pe valoarea ad`ugat` aprobat`
prin decizia de rambursare.
1. Categoria de risc fiscal
|n ceea ce prive[te modalit`]ile de
restituire a TVA, noua reglementare
nu aduce nout`]i. Astfel, \n vederea
solu]ion`rii deconturilor cu sume
negative de TVA cu op]iune de ram-
bursare, Fiscul \ncadreaz` fiecare per-
soan` impozabil` \ntr-o categorie de
risc fiscal. |n func]ie de acest risc fis-
cal, rambursarea TVA se solu]ioneaz`
astfel:
● prin emiterea deciziei de rambur-
sare a TVA;
● cu analiza documentar`;
● cu inspec]ie fiscal` anticipat`.
Deciziile de rambursare a TVA
emise \n cazul riscului fiscal mic [i
mediu sunt decizii sub rezerva veri-
fic`rii ulterioare.
2. Ordinea de solu]ionare a cererilor
de rambursare
Nici \n privin]a ordinii de solu]io-
nare a cererilor nu avem nout`]i. No-
ua reglementare trimite expres la
vechea modalitate, [i anume la solu-
]ionarea cererilor \n ordinea cronolo-
gic` a \nregistr`rii lor la Fisc.
3. Termenul de solu]ionare a cereri-
lor de rambursare
Noua reglementare nu modific`
termenul de solu]ionare a cererii de
rambursare, care r`måne cel vechi, de
45 de zile de la \nregistrare.
|n situa]iile \n care, pentru solu]io-
narea cererii, sunt necesare informa]ii
suplimentare relevante pentru luarea
12
deciziei, potrivit Codului de proce-
dur` fiscal` termenul de solu]ionare
se prelunge[te cu perioada cuprins`
\ntre data solicit`rii informa]iilor [i
data primirii lor.
|n cazul \n care, pentru ob]inerea
informa]iilor suplimentare, Fiscul
solicit` altor organe fiscale efectuarea
unui control \ncruci[at, acesta trans-
mite rezultatele controlului \n termen
de 45 de zile de la solicitare. Acest ter-
men se poate prelungi \n cazuri jus-
tificate cu 45 de zile.
Controlul \ncruci[at \n vederea
solu]ion`rii deconturilor cu sume
negative de TVA cu op]iune de ram-
bursare poate fi efectuat [i de c`tre
comisarii G`rzii Financiare, \n cazuri
temeinic justificate, cu aprobarea
pre[edintelui ANAF.
4. Cum se face restituirea?
|n cazul \n care ni s-a emis o decizie
de rambursare a TVA [i avem \nregis-
trate obliga]ii fiscale restante, Fiscul
efectueaz` compensarea acestora.
|n situa]ia \n care suma aprobat` la
rambursare, \nscris` \n decizia de
rambursare a TVA, este mai mare
decåt cuantumul obliga]iilor fiscale
compensate, restituirea diferen]ei se
efectueaz` \n termen de 45 de zile.
Important
S` nu uit`m c` pentru sumele de
! negative de TVA cu op]iune de ram-
rambursat de la buget avem drep-
tul la dobånd` din ziua urm`toare
expir`rii termenului de solu]ionare
a cererii de rambursare. Acordarea
dobånzilor se face numai \n baza
unei cereri. Dobånda datorat` este
la nivelul major`rii de \ntårziere,
adic` este de 0,1% pentru fiecare zi
de \ntårziere.
Persoanele impozabile \nregistrate
\n scopuri de TVA care depun decon-
turi cu sume negative de TVA cu
op]iune de rambursare, au posibili-
tatea s` urm`reasc` stadiul solu]io-
n`rii acestora, pe pagina www.anaf.ro.
Concluzie
Ordinul nu aduce modific`ri spec-
taculoase \n ceea ce prive[te ram-
burs`rile de TVA.
Pentru nerambursarea TVA \n ter-
menul de 45 de zile, ne-am fi a[-
teptat ca noua reglementare s` pre-
vad` c` se acord` dobånzi auto-
mat, a[a cum de altfel, se pretinde
contribuabililor care nu-[i \nde-
plinesc obliga]iile fiscale la termen.
Plata de c`tre Fisc a dobånzilor,
doar „la cererea contribuabilului“
ne duce cu gåndul la eventuale re-
presiuni descurajante ale Fiscului
\mpotriva \ndr`zne]ului care a for-
mulat cererea. S` sper`m totu[i c`
Fiscul nu va declan[a controale
exagerate \mpotriva acestuia...
Acte normative aplicabile:
Capitolul II lit. A pct. 1, 2 [i 6 din
Metodologia de solu]ionare a decon-
turilor cu sume negative de tax` pe
valoarea ad`ugat` cu op]iune de ram-
bursare, aprobat` prin Ordinul mi-
nistrului economiei [i finan]elor
nr. 1.857/2007
Art. 1, art. 2 alin. (1), (2) [i (5), art. 3
din Ordinul pre[edintelui Agen]iei
Na]ionale de Administrare Fiscal` nr.
1.308/2009 privind unele m`suri pen-
tru solu]ionarea deconturilor cu sume
bursare, precum [i pentru stingerea
prin compensare sau restituire a
sumelor reprezentånd tax` pe va-
loarea ad`ugat` aprobat` prin decizia
de rambursare
Art. 70, art. 120 alin. (7) [i art. 124 din


Codul de procedur` fiscal`
august 2009