TAXE [i IMPOZITE

An 3 ● Nr. 34 ● septembrie 2009

Newsletter cu solu]ii eficiente pentru cele mai presante probleme fiscale

ACTUAL
Editorial
Leb`da fiscal` Ne dizolv`m. Pån` cånd
pl`tim impozitul minim? 2
Reprezentarea noastr` cu privire
la Fisc: este ceva masculin. Dac` Cum facem compens`ri
Fiscul ar fi ceva feminin, l-am putea cu Fiscul 3
asemui cu o Leb`d`.

Dac` asem`n`m organiza]ia fis- Vånz`ri de imobile.

cal` cu o leb`d`, putem spune, la Cu sau f`r` TVA? 4
prima vedere, c`, la fel ca [i leb`da original`, leb`da
fiscal` plute[te pe o ap` st`t`toare r`coritoare.
TVA la contractul de
|n realitate, leb`da fiscal` este o fiin]` vie care plu- leasing extern 6
te[te \n zeama afacerilor, t`cut` [i fl`månd`. Solitar`,
ea ciugule[te organisme vii care-i vin la \ndemån`, \n
general micu]e ca dimensiuni [i de preferat moi.
Amortizarea cheltuielilor
Dac` apa e prea curat`, a[a cum se \ntåmpl` azi \n de constituire 8
timp de criz`, cånd lucrurile se limpezesc, leb`da fis-
cal` duce lips` de hran`. Declara]iile online
A[a dup` cum [ti]i, leb`da nu scoate sunete, este sunt o realitate tot mai
mut` mereu, cu excep]ia momentului cånd e foarte tangibil` 9
aproape de moarte. Atunci ea cånt`, frumos se spune.
De aici expresia „cåntec de leb`d`”. Cu alte cuvinte:
„faci frumos, dar e[ti pe duc`”. |n mediul de afaceri Ajustarea dreptului de
romånesc, din ce \n ce mai curat, cu tot mai pu]ine deducere la contracte
firme, leb`da fiscal` nu cånt`. Asta ar \nsemna c`
Fiscul e pe duc`, ceea ce, fire[te nu o s` apuc`m noi... de leasing 10
De[i nu cånt`, parc` aud totu[i un murmur, un cån-
tecel, o mic` fredonare. Fiscul fredoneaz` melodia Taxa Radio-TV anulat` prin
fricii [i s`r`ciei. Eu \mi astup urechile [i råd cu pri-
etenii, sperånd c` nu va fi vorba niciodat` de mine.
hot`råre judec`toreasc`.
Ceea ce v` doresc [i dumneavoastr`. Consecin]e 12

av. dr. Andrei S`vescu

P.S. Scrie]i-ne la adresa: taxeactual@rs.ro

septembrie 2009 1
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL
Ne dizolv`m.
Pån` cånd pl`tim impozitul minim?
Problem` fiscal`
Am depus o cerere la Registrul Comer]ului pentru dizolvarea unei societ`]i
comerciale. Radierea s-a efectuat, desigur, la o dat` ulterioar`. Este obligat`
entitatea s` pl`teasc` impozitul minim? Pån` la ce dat`?
1. Cine nu pl`te[te impozitul minim
pe tran[e de venit?
Persoanele scutite de la plata impo-
zitului minim sunt:
a) contribuabilii care desf`[oar` acti-
vit`]i de natura barurilor de noap-
te, cluburilor de noapte, discoteci-
lor, cazinourilor sau pariurilor spor-
tive, inclusiv persoanele juridice
care realizeaz` aceste venituri \n
baza unui contract de asociere. A-
ce[ti contribuabili pl`tesc impozit
minim, dar nu pe tran[e de venit, ci
fix, \n sum` de 5%;
b) persoanele juridice str`ine [i per-
soanele fizice nerezidente care des-
f`[oar` activitate \n Romånia \ntr-o
asociere f`r` personalitate juridic`;
c) persoanele juridice str`ine care rea-
lizeaz` venituri din/sau \n leg`tur`
cu propriet`]i imobiliare situate \n
Romånia sau din vånzarea/cesio-
narea titlurilor de participare de]i-
nute la o persoan` juridic` romån`;
d) persoanele fizice rezidente asociate
cu persoane juridice romåne, pen-
tru veniturile realizate atåt \n Ro-
månia, cåt [i \n str`in`tate, din aso-
cieri f`r` personalitate juridic`;
e) persoanele juridice scutite de la
plata impozitului pe profit;
f) societ`]ile aflate \n inactivitate tem-
porar` \nscris` \n Registrul Comer-
]ului;
g) contribuabilii \nfiin]a]i \n cursul
anului;
h) persoanele aflate \n inactivitate tem-
porar` la data de 1 mai 2009, dac`
inactivitatea \nceteaz` \n cursul
anului 2009, pentru perioada afe-
rent` de la \ncetarea inactivit`]ii
pån` la 31 decembrie 2009.
2 septembrie 2009
2. |n cazul radierii, pån` la ce dat` se
calculeaz` impozitul minim?
Societatea \[i p`streaz` personali-
tatea juridic` pentru opera]iunile li-
chid`rii, pån` la terminarea acesteia.
Pe perioada lichid`rii, societatea poa-
te realiza diverse venituri, respectiv
venituri din vånzarea imobilelor, din
lichidarea crean]elor [i alte venituri
specifice activit`]ii de lichidare. Toate
aceste venituri intr` \n baza de calcul
pentru determinarea impozitului pe
profit, inclusiv pentru determinarea
impozitului minim.
Lichidarea societ`]ii trebuie termi-
nat` \n cel mult 3 ani de la data dizol-
v`rii. Pentru motive temeinice, tribu-
nalul poate prelungi acest termen cu
cel mult 2 ani.
|n termen de 15 zile de la termi-
narea lichid`rii, lichidatorii vor cere
radierea societ`]ii din registrul co-
mer]ului. Radierea se poate face [i din
oficiu.
A[adar, \n cazul lichid`rii, perioa-
da impozabil` pentru determinarea
impozitului pe profit se \ncheie la
dara radierii de la Registrul Comer]u-
lui, moment \n care societatea comer-
cial` \[i pierde personalitatea juridic`.
3. Cum se determin` impozitul
datorat?
Impozitul datorat se determin`
parcurgånd urm`toarele etape:
a) calculul impozitului pe profit afe-
rent trimestrului;
b) \ncadrarea \n tran[a de venituri
totale anuale \n func]ie de veni-
turile totale anuale \nregistrate la
31 decembrie ale anului precedent,
din care se scad veniturile ce nu se
iau \n calcul pentru plata impozi-
tului minim;
c) stabilirea impozitului minim tri-
mestrial datorat corespunz`tor
tran[ei de venituri totale anuale;
d) compararea impozitului pe profit
trimestrial cu impozitul minim tri-
mestrial [i plata impozitului la ni-
velul sumei celei mai mari.
4. Exemplu
O societate comercial` pl`titoare
de impozit pe profit nu a avut activi-
tate \n anul 2008 [i nici \n anul 2009,
de[i nu a fost \nrgistrat` cu inactivi-
tate temporar` \n Registrul Comer-
]ului. Radierea de la Registrul Comer-
]ului are loc la data de 22 iulie 2009.
Deoarece \n anul 2008 [i \n anul
2009 nu a ob]inut niciun venit, socie-
tatea se \ncadreaz` la un impozit mi-
nim anual de 2.200 lei.
● Pentru trimestrul al II-lea, se cal-
culeaz` impozitul datorat pentru
perioada 1 mai – 30 iunie 2009 prin
\mp`r]irea impozitului minim anual
la 12 luni [i \nmul]irea cu num`rul
de luni aferent perioadei respec-
tive. Astfel:
2.200 / 12 x 2 = 366,67 lei
Se rotunje[te suma de 366,67 lei [i
se pl`te[te pentru trimestrul al
II-lea suma de 367 lei.
● Pentru trimestrul al III-lea, respec-
tiv pentru perioada 1 iulie 2009 –
22 iulie 2009 (data radierii de la
Registrul Comer]ului), impozitul se
calculeaz` astfel:
Se determin` impozitul minim pe
lun` prin \mp`r]irea sumei de
2.200 lei la 12 luni.
2.200 / 12 = 183,33 lei

Se \mparte aceast` sum` de 183,33
lei la num`rul de zile ale lunii iulie (31
de zile), iar apoi se \nmul]e[te cu nu-
m`rul zilelor \n care societatea a fost
activ`.
183,33 / 31 x 22 = 130,11 lei
Se rotunje[te suma de 130,11 lei [i
se pl`te[te pentru trimestrul al III-lea
suma de 130 lei.
Cum facem compens`ri cu Fiscul
Problem` fiscal`
Avem crean]e [i datorii fa]` de Fisc. Putem efectua compensarea \n acest caz?
Cum se efectueaz`? Pån` cånd se calculeaz` major`ri de \ntårziere \n acest
caz?
1. Cånd se efectueaz` compensarea?
Prin compensare se sting crean]ele
administrate de Fisc cu crean]ele
noastre reprezentånd sume de ram-
bursat sau de restituit de la buget.
Compensarea se efectueaz` pån` la
concuren]a celei mai mici sume atunci
cånd atåt noi cåt [i Fiscul dobåndim
reciproc atåt calitatea de creditor, cåt
[i pe cea de debitor.
2. Cum se efectueaz` compensarea?
Compensarea se face de c`tre Fisc
la cererea noastr` sau \nainte de resti-
tuirea ori rambursarea ce ni se cuvine,
dup` caz.
Fiscul poate efectua compensarea
[i din oficiu, ori de cåte ori constat`
existen]a unor crean]e reciproce, cu
excep]ia sumelor negative din decon-
turile de tax` pe valoarea ad`ugat`
f`r` op]iune de rambursare. |n acest
caz, crean]ele fiscale vor fi compen-
sate cu obliga]ii datorate aceluia[i bu-
RENTROP & STRATON
Grup de Editurå [i Consultan]å \n Afaceri
get, urmånd ca din diferen]a r`mas`
s` fie compensate obliga]iile datorate
altor bugete, \n mod propor]ional.
septembrie 2009
Concluzie
Societatea comercial` este obligat`
la plata impozitului minim aferent
tran[ei de venituri realizate dac`
impozitul pe profit rezultat este
mai mic decåt impozitul minim de
plat`. Acest impozit se calculeaz`
pån` la data radierii societ`]ii de la
Registrul Comer]ului.
Fiscul ne va \n[tiin]a \n scris despre
m`sura compens`rii luate, \n termen
de 7 zile de la data efectu`rii opera]iu-
nii.
3. Cum se calculeaz` major`rile de
\ntårziere \n cazul compens`rii?
|n cazul crean]elor fiscale stinse prin
compensare, major`rile de \ntårziere
se datoreaz` pån` la data stingerii
inclusiv, astfel:
a) pentru compens`rile la cerere, data
stingerii este data depunerii la or-
ganul competent a cererii de com-
pensare;
b) pentru compens`rile din oficiu, da-
ta stingerii este data \nregistr`rii
opera]iei de compensare de c`tre
unitatea de trezorerie teritorial`,
conform notei de compensare \n-
tocmite de c`tre organul compe-
tent;
c) pentru compens`rile efectuate ca
urmare a unei cereri de restituire
sau de rambursare a sumei cuveni-
te debitorului, data stingerii este
data depunerii cererii de rambursa-
re sau de restituire.
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL
Acte normative aplicabile:
Art. 18 alin. (2) din Codul fiscal
Pct. 115 [i 116 la Titlul II Impozitul pe
profit din Normele metodologice de
aplicare a Codului fiscal
Art. 233 alin. (4) [i art. 260 din Legea
31/1990 privind societ`]ile comerciale


Aten]ie
|n cazul \n care depunem cererea
!
de compensare din proprie ini]ia-
tiv` [i nu a[tept`m efectuarea com-
pens`rii din oficiu de c`tre Fisc pu-
tem evita plata unor major`ri de
\ntårziere suplimentare, deoarece
debitul se va stinge la data depu-
nerii cererii de compensare.
Concluzie
Compensarea se efectueaz` atåt
din ini]iativa noastr`, prin depune-
rea unei cereri \n acest sens, cåt [i
din ini]iativa Fiscului. |n cazul \n
care depunem cerere de compen-
sare ni se vor calcula major`ri de
\ntårziere pån` la data depunerii
cererii, nefiind relevant` data la
care se va solu]iona cererea. |n
schimb, \n cazul \n care Fiscul efec-
tueaz` compensarea din oficiu,
major`rile de \ntårziere se vor cal-
cula pån` la data \nregistr`rii ope-
ra]iei de compensare de c`tre Fisc.
A[adar, este bine s` nu a[tept`m
efectuarea compens`rii din oficiu.
Acte normative aplicabile:
Art. 116 alin. (1), (3), (4), (5) [i (9),
art. 122 alin. (1) din Codul de proce-
dur` fiscal`


3
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL
Vånz`ri de imobile. Cu sau f`r` TVA?
Problem` fiscal`
Efectu`m o livrare a unei construc]ii ce nu a fost supus` transform`rii. Este o
opera]iune scutit` de TVA sau este taxabil`? Ce cot` de TVA aplic`m? |n ce
condi]ii se efectueaz` ajustarea taxei?
1. Opera]iune taxabil` sau scutit`?
Regula: livrarea unei construc]ii este
scutit` de tax`.
Excep]ia: scutirea de tax` nu se aplic`
pentru livrarea unei construc]ii noi.
A[adar, analiz`m dac` construc]ia
\ndepline[te sau nu condi]iile pentru a
fi considerat` construc]ie nou`, \n-
trucåt:
● \n cazul \n care construc]ia este
nou`, la livrarea acesteia vom aplica
TVA;
● \n cazul \n care construc]ia nu \nde-
pline[te condi]iile pentru a fi con-
siderat` construc]ie nou`, opera]i-
unea de livrare este scutit` de TVA.
2. Cl`dire veche sau nou`?
Livrarea unei construc]ii noi \nseam-
n` livrarea efectuat` cel tårziu pån` la
data de 31 decembrie a anului urm`tor
anului primei ocup`ri a construc]iei, \n
cazul construc]iilor noi care nu provin
din construc]ii transformate.
Data primei ocup`ri este:
● data semn`rii de c`tre beneficiar a
procesului-verbal de recep]ie defi-
nitiv` a acesteia;
● data documentului pe baza c`ruia
bunul este \nregistrat \n eviden]ele
contabile drept activ corporal fix \n
cazul unei construc]ii realizate \n
regie proprie.
Aten]ie !
O construc]ie care nu a fost ocupa-
t` va fi considerat` o construc]ie
nou` pån` la data primei ocup`ri,
chiar dac` livrarea intervine \nain-
te de aceast` dat`.
4 septembrie 2009
Atunci cånd construc]ia [i terenul
pe care este edificat` formeaz` un sin-
gur corp funciar, identificat printr-un
singur num`r cadastral:
a) terenul pe care s-a edificat construc-
]ia urmeaz` regimul construc]iei,
dac` valoarea acestuia este mai
mic` decåt valoarea construc]iei,
a[a cum rezult` din raportul de
expertiz`;
b) construc]ia va urma regimul tere-
nului pe care este edificat`, dac` va-
loarea acesteia este mai mic` decåt
valoarea terenului, a[a cum rezult`
din raportul de expertiz`;
c) dac` terenul [i construc]ia au valori
egale, a[a cum rezult` din raportul
de expertiz`, regimul corpului fun-
ciar va fi stabilit \n func]ie de bunul
imobil cu suprafa]a cea mai mare.
Se va avea \n vedere suprafa]a con-
struit` desf`[urat` a construc]iei.
3. Notificare
Orice persoan` impozabil` poate
opta pentru taxarea opera]iunii de li-
vrare a unei cl`diri.
Op]iunea de taxare a opera]iunii de
livrare a unei cl`diri se notific` orga-
nelor fiscale locale pe formularul pre-
zentat \n anexa nr. 3 la Normele me-
todologice de aplicare a Codului fiscal.
Aceast` op]iune se exercit` pentru
bunurile imobile men]ionate \n notifi-
care. Op]iunea se poate exercita [i
numai pentru o parte a acestor bunuri.
Chiar dac` depunem cu \ntårziere
notificarea, Fiscul nu va anula op]iu-
nea de taxare depus`.
Notificarea trebuie transmis` \n
copie [i cump`r`torului pentru ca
acesta s`-[i poat` exercita dreptul de
deducere a taxei.
|n momentul alegerii modalit`]ii
de taxare trebuie s` avem \n vedere [i
obliga]ia de efectuare a ajust`rii taxei.
4. Cota de TVA
Cota standard este de 19% [i se
aplic` asupra bazei de impozitare
pentru opera]iunile impozabile care
nu sunt scutite de tax` sau care nu
sunt supuse cotelor reduse.
Cota redus` de 5% se aplic` asupra
bazei de impozitare pentru livrarea
locuin]elor ca parte a politicii sociale,
inclusiv a terenului pe care sunt con-
struite.
Terenul pe care este construit`
locuin]a include [i amprenta la sol a
locuin]ei. Prin locuin]` livrat` ca parte
a politicii sociale se \n]elege:
a) livrarea de cl`diri, inclusiv a tere-
nului pe care sunt construite, desti-
nate a fi utilizate drept c`mine de
b`tråni [i de pensionari;
b) livrarea de cl`diri, inclusiv a tere-
nului pe care sunt construite, desti-
nate a fi utilizate drept case de copii
[i centre de recuperare [i reabilitare
pentru minori cu handicap;
c) livrarea de locuin]e care au o supra-
fa]` util` de maximum 120 mp, ex-
clusiv anexele gospod`re[ti, a c`ror
valoare, inclusiv a terenului pe care
sunt construite, nu dep`[e[te suma
de 380.000 lei, exclusiv TVA, achi-
zi]ionate de orice persoan` nec`-
s`torit` sau familie.
Cota redus` se aplic` numai \n cazul
locuin]elor care \n momentul vån-
z`rii pot fi locuite ca atare [i dac`
terenul pe care este construit` lo-
cuin]a nu dep`[e[te suprafa]a de
250 mp, inclusiv amprenta la sol a
locuin]ei, \n cazul caselor de locuit
individuale. |n cazul imobilelor care
au mai mult de dou` locuin]e, cota
indiviz` a terenului aferent fiec`rei

locuin]e nu poate dep`[i suprafa]a
de 250 mp, inclusiv amprenta la sol
aferent` fiec`rei locuin]e. Orice per-
soan` nec`s`torit` sau familie poate
achizi]iona o singur` locuin]` cu
cota redus` de 5%, respectiv:
● \n cazul persoanelor nec`s`torite,
s` nu fi de]inut [i s` nu de]in`
nicio locuin]` \n proprietate pe ca-
re au achizi]ionat-o cu cota de 5%;
● \n cazul familiilor, so]ul sau so]ia
s` nu fi de]inut [i s` nu de]in`,
fiecare sau \mpreun`, nicio locu-
in]` \n proprietate pe care a/au
achizi]ionat-o cu cota de 5%;
d) livrarea de cl`diri, inclusiv a terenu-
lui pe care sunt construite, c`tre pri-
m`rii \n vederea atribuirii de c`tre
acestea cu chirie subven]ionat` unor
persoane sau familii a c`ror situa]ie
economic` nu le permite accesul la o
locuin]` \n proprietate sau \nchiri-
erea unei locuin]e \n condi]iile pie]ei.
A[adar, \n concret va trebui s` ana-
liz`m situa]ia, pentru a identifica cota
de TVA pe care trebuie s` o aplic`m \n
ipoteza \n care opera]iunea este taxa-
bil`: 19% sau 5%.
5. Ajustarea TVA
Codul fiscal ne impune, pe de o
parte, obliga]ia efectu`rii ajust`rii
taxei deductibile pentru construc]iile
achizi]ionate sau construite dup` data
ader`rii, iar pe de alt` parte, obliga]ia
efectu`rii ajust`rii taxei deductibile
pentru construc]iile achizi]ionate sau
construite \nainte de data ader`rii.
Astfel, avem obliga]ia s` efectu`m
ajustarea taxei \n dou` situa]ii:
a) |n cazul \n care construc]ia este
nou`, opera]iunea de livrare a con-
struc]iei fiind taxabil`, ajustarea
taxei se efectueaz` numai \n situa]ia
\n care nu s-a dedus taxa \n momen-
tul achizi]iei bunului.
RENTROP & STRATON
Grup de Editurå [i Consultan]å \n Afaceri
Ajustarea se efectueaz` \n favoarea
noastr`.
b) |n cazul \n care construc]ia nu \n-
depline[te condi]iile pentru a fi
septembrie 2009
considerat` nou`, \n func]ie de
regimul de taxare utilizat \n mo-
mentul livr`rii, [i ajustarea se efec-
tueaz` diferit.
Ajustarea taxei se efectueaz` \n
favoarea noastr` dac`:
● aplic`m regimul de taxare \n mo-
mentul vånz`rii bunului (a[adar ne
exercit`m op]iunea de taxare prin
depunerea notific`rii);
● nu am avut dreptul de deducere a
taxei \n momentul achizi]iei bu-
nului;
● bunul se afl` \n cadrul perioadei de
ajustare (5 ani \n cazul construc]iilor
achizi]ionate sau construite \nainte
de data ader`rii sau 20 de ani \n
cazul construc]iilor achizi]ionate
sau construite dup` data ader`rii).
Ajustarea taxei se efectueaz` \n fa-
voarea statului dac`:
● aplic`m regimul de scutire \n mo-
mentul vånz`rii bunului (a[adar nu
ne exercit`m op]iunea de taxare
prin depunerea notific`rii);
● am avut dreptul de deducere a taxei
\n momentul achizi]iei;
● bunul se afl` \n cadrul perioadei de
ajustare (5 ani \n cazul construc]iilor
achizi]ionate sau construite \nainte
de data ader`rii sau 20 de ani \n ca-
zul construc]iilor achizi]ionate sau
construite dup` data ader`rii).
Perioada de ajustare \ncepe de la
data de 1 ianuarie a anului \n care bu-
nurile au fost achizi]ionate [i se efectu-
eaz` pentru suma integral` a taxei de-
ductibile aferente bunului de capital.
Ajustarea taxei deductibile se efec-
tueaz` o singur` dat` pentru \ntreaga
perioad` de ajustare r`mas`, inclu-
zånd anul \n care apare obliga]ia ajus-
t`rii.
Important ! Ajustarea taxei deduse aferente do-
Nu se efectueaz` ajustarea taxei
deductibile aferente bunurilor de
capital, \n situa]ia \n care suma
care ar rezulta ca urmare a ajust`rii
este mai mic` de 1.000 lei.
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL
6. Registrul bunurilor de capital
|n vederea ajust`rii taxei deduc-
tibile aferente bunurilor de capital,
avem obliga]ia de a \ntocmi un regis-
tru al bunurilor de capital, \n care s`
eviden]iem pentru fiecare bun de ca-
pital urm`toarele informa]ii:
a) data achizi]iei, fabric`rii, finaliz`rii
construirii sau transform`rii/mo-
derniz`rii;
b) valoarea (baza de impozitare) a bu-
nului de capital;
c) taxa deductibil` aferent` bunului de
capital;
d) taxa dedus`;
e) ajust`rile efectuate.
Avem obliga]ia s` p`str`m aceast`
situa]ie a bunurilor de capital care fac
obiectul ajust`rii taxei deductibile,
pentru a permite controlul taxei de-
ductibile [i al ajust`rilor efectuate.
Aceast` situa]ie trebuie p`strat` pe
o perioad` care \ncepe \n momentul la
care taxa aferent` achizi]iei bunului de
capital devine exigibil` [i se \ncheie la
5 ani dup` expirarea perioadei \n care
se poate solicita ajustarea deducerii.
Orice alte \nregistr`ri, documente [i
jurnale privind bunurile de capital tre-
buie p`strate pentru aceea[i perioad`.
7. Exemplu
Am achizi]ionat la data de 15 februa-
rie 2006 un bun imobil avånd o va-
loare de 50.000.000 lei.
Taxa dedus` aferent` acestui imobil
a fost de 9.500.000 lei (50.000.000 x
19%).
Vindem cl`direa la data de 14 sep-
tembrie 2009 [i nu am optat pentru
taxarea acestei vånz`ri.
Fiind un bun imobil achizi]ionat \na-
inte de 1 ianuarie 2007, perioada de
ajustare este de 5 ani.
båndirii bunului imobil: 2/5.
● Taxa dedus` aferent` bunului imo-
bil: 9.500.000 lei
● Anul 2006 (anul achizi]iei [i al
primei utiliz`ri), precum [i anii 2007
[i 2008 sunt lua]i \n considerare.
5
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL
Anul 2009, pe parcursul c`ruia se
pierde dreptul de deducere, nu se ia
\n considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustat`:
9.500.000 lei x 2/5 = 3.800.000 lei
TVA la contractul de leasing extern
Problem` fiscal`
Am \ncheiat, \n calitate de beneficiar, un contract de leasing cu o societate
dintr-un alt stat membru al Uniunii Europene. Care este tratamentul fiscal al
acestui contract? Unde este considerat locul prest`rii serviciului din punctul
de vedere al taxei: \n Romånia sau \n cel`lalt stat membru? Care este per-
soana obligat` la plata taxei?
1. Care sunt caracteristicile contrac-
telor de leasing?
Leasingul financiar
Contractul de leasing financiar re-
prezint` contractul de leasing care \nde-
pline[te cel pu]in una dintre urm`toa-
rele condi]ii:
a) riscurile [i beneficiile dreptului de
proprietate asupra bunului care face
obiectul leasingului sunt transferate
utilizatorului la momentul la care
contractul de leasing produce efecte;
b) contractul de leasing prevede expres
transferul dreptului de proprietate
asupra bunului ce face obiectul lea-
singului c`tre utilizator la momentul
expir`rii contractului;
c) utilizatorul are op]iunea de a cump`-
ra bunul la momentul expir`rii con-
tractului, iar valoarea rezidual` ex-
primat` \n procente este mai mic`
sau egal` cu diferen]a dintre durata
normal` de func]ionare maxim` [i
durata contractului de leasing, rapor-
tat` la durata normal` de func]ionare
maxim`, exprimat` \n procente;
d) perioada de leasing dep`[e[te 80%
din durata normal` de func]ionare
maxim` a bunului care face obiectul
leasingului. Perioada de leasing in-
6 septembrie 2009
Concluzie
Opera]iunea de vånzare a imo-
bilelor trebuie abordat` cu maxi-
mum de aten]ie. Este o opera]iune
complex`, al c`rei tratament corect
trebuie s` ]in` seama de toate as-
pectele reglementate de lege.
clude orice perioad` pentru care
contractul de leasing poate fi pre-
lungit;
e) valoarea total` a ratelor de leasing,
mai pu]in cheltuielile accesorii, este
mai mare sau egal` cu valoarea de in-
trare a bunului.
Leasingul opera]ional
Contractul de leasing opera]ional re-
prezint` contractul de leasing \ncheiat
\ntre locator [i locatar, care transfer` lo-
catarului riscurile [i beneficiile dreptu-
lui de proprietate, mai pu]in riscul de
valorificare a bunului la valoarea rezi-
dual`, [i care nu \ndepline[te niciuna
dintre condi]iile pe care le poate \nde-
plini contractul de leasing financiar.
Riscul de valorificare a bunului la va-
loarea rezidual` exist` atunci cånd op-
]iunea de cump`rare nu este exercitat`
la \nceputul contractului sau cånd con-
tractul de leasing prevede expres resti-
tuirea bunului la momentul expir`rii
contractului.
2. Care este tratamentul fiscal al con-
tractelor de leasing?
|n func]ie de caracteristicile contrac-
telor de leasing, \nregistrarea \n conta-
Acte normative aplicabile:
Art. 140 alin. (1), (21), art. 141 alin. (2)
lit. f), alin. (3), art. 149 alin. (2) lit. b),
(3), (5) lit. c), alin. (6), art. 161 alin. (8)
[i (9) din Codul fiscal
Pct. 37 alin. (1), (2) [i (4), pct. 39 alin.
(4), (6), (7) [i (8), pct. 54 alin. (10), (12),
pct. 83 alin. (7) la Titlul VI Taxa pe va-
loarea ad`ugat` din Normele meto-
dologice de aplicare a Codului fiscal


bilitate [i tratamentul fiscal sunt dife-
rite.
|n cazul leasingului financiar:
● utilizatorul este tratat din punct de
vedere fiscal ca proprietar;
● utilizatorul deduce cheltuielile cu
amortizarea bunului care face obiec-
tul contractului de leasing, cheltuie-
lile fiind deductibile;
● utilizatorul deduce dobånda.
|n cazul leasingului opera]ional:
● locatorul are calitatea de proprietar,
din punct de vedere fiscal;
● locatorul deduce cheltuielile cu a-
mortizarea bunului care face obiectul
contractului de leasing, cheltuielile
fiind deductibile;
● locatarul deduce chiria (rata de lea-
sing).
3. Livrare de bunuri sau prestare de
servicii?
Reprezint` livrare de bunuri trans-
ferul dreptului de a dispune de bunuri
ca [i un proprietar.
|n acest sens, se consider` livrare de
bunuri [i predarea efectiv` a bunurilor
c`tre o alt` persoan`, ca urmare a unui
contract care prevede c` plata se efec-
tueaz` \n rate sau a oric`rui alt tip de
contract care prevede c` proprietatea
este atribuit` cel mai tårziu \n momen-
tul pl`]ii ultimei sume scadente, cu ex-
cep]ia contractelor de leasing. |n con-
cluzie, contractul de leasing nu poate fi
inclus \n sfera livr`rilor de bunuri.

Pe de alt` parte, prestarea de servicii
reprezint` opera]iunea care nu consti-
tuie livrare de bunuri. Deducem, prin
urmare, c` prest`rile de servicii cuprind
[i opera]iuni precum transmiterea folo-
sin]ei bunurilor \n cadrul unui contract
de leasing, dispozi]iile Codului fiscal
fiind explicite \n acest sens.
A[adar, transmiterea folosin]ei bu-
nurilor \n cadrul unui contract de lea-
sing este considerat` prestare de ser-
vicii. La sfår[itul perioadei de leasing,
dac` locatorul/finan]atorul transfer`
locatarului/utilizatorului dreptul de
proprietate asupra bunului, la solici-
tarea acestuia, opera]iunea reprezint` o
livrare de bunuri pentru valoarea la
care se face transferul.
Se consider` a fi sfår[itul perioadei
de leasing [i data la care locata-
rul/utilizatorul poate opta pentru cum-
p`rarea bunului \nainte de sfår[itul pe-
rioadei de leasing, dar nu mai devreme
de 12 luni. Dac` op]iunea de cump`rare
a bunului de c`tre locatar/utilizator se
exercit` \nainte de derularea a 12 luni
consecutive de la data \nceperii contrac-
tului de leasing, respectiv data de la
care bunul este pus la dispozi]ia loca-
tarului/utilizatorului, se consider` c`
nu a mai avut loc o opera]iune de lea-
sing, ci o livrare de bunuri la data la
care bunul a fost pus la dispozi]ia loca-
tarului/utilizatorului.
4. Unde este locul prest`rii serviciu-
lui?
De regul`, locul prest`rii de servicii
este considerat a fi locul unde prestato-
rul este stabilit sau are un sediu fix de la
care serviciile sunt efectuate.
Prin excep]ie de la aceast` regul`,
pentru opera]iunile de leasing avånd ca
obiect utilizarea bunurilor mobile cor-
porale, cu excep]ia mijloacelor de trans-
port, locul prest`rii serviciului se consi-
der` a fi locul unde clientul c`ruia \i
RENTROP & STRATON
Grup de Editurå [i Consultan]å \n Afaceri
sunt prestate serviciile este stabilit sau
are un sediu fix.
Prin excep]ie de la excep]ie (deci ne
\ntoarcem la regul`), pentru opera]iu-
septembrie 2009
nile de leasing de mijloace de transport
prestate de un prestator stabilit \n Co-
munitate c`tre un beneficiar stabilit \n
Comunitate, locul prest`rii serviciului
se consider` a fi locul unde prestatorul
este stabilit sau are un sediu fix de la
care serviciile sunt efectuate.
A[adar, locul prest`rii serviciului de-
pinde de obiectul contractului de lea-
sing.
Astfel, \n cazul \n care prestatorul
este o entitate dintr-un alt stat membru,
iar utilizatorul este persoana impoza-
bil` din Romånia:
● \n situa]ia \n care contractul de lea-
sing are ca obiect un mijloc de trans-
port, locul prest`rii serviciului se con-
sider` a fi locul unde prestatorul este
stabilit, \n spe]` cel`lalt stat membru;
● \n situa]ia \n care contractul de lea-
sing are ca obiect orice bun mobil cor-
poral, mai pu]in mijloacele de trans-
port, locul prest`rii serviciului se con-
sider` a fi locul unde clientul c`ruia \i
sunt prestate serviciile este stabilit, \n
spe]` Romånia.
5. Care este persoana obligat` la pla-
ta taxei?
|n cazul \n care contractul de leasing
are ca obiect un mijloc de transport, per-
soana obligat` la plata taxei este per-
soana prestatoare. Astfel, \ntrucåt \n ca-
zul nostru persoana beneficiar` a lea-
singului este persoana impozabil` din
Romånia, TVA nu este datorat` \n Ro-
månia ca urmare a faptului c` locul
prest`rii serviciului se consider` a fi \n
cel`lalt stat membru, adic` statul unde
se afl` prestatorul serviciului. Acesta va
\ntocmi factura cu cota de TVA utilizat`
\n statul lui, iar persoana impozabil`
din Romånia va include opera]iunea la
opera]iuni neimpozabile \n Romånia,
råndul 21 „Achizi]ii de bunuri [i servicii
scutite de tax` sau neimpozabile“, din
decontul de TVA.
Persoana impozabil` din Romånia
nu are dreptul s` deduc` taxa \nscris`
pe factura locatorului din cel`lalt stat
membru, deoarece legisla]ia fiscal` din
Romånia nu permite exercitarea dreptu-
lui de deducere a taxei dintr-un alt stat.
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL
|n cazul \n care contractul de leasing
are ca obiect orice bun mobil corporal,
mai pu]in mijloacele de transport, per-
soana obligat` la plata taxei este per-
soana impozabil` care beneficiaz` de
acest serviciu, adic` societatea din Ro-
månia.
|n aceast` situa]ie, plata taxei se con-
sider` a fi efectuat` prin eviden]ierea ta-
xei \n decontul de TVA atåt ca tax` co-
lectat`, cåt [i ca tax` deductibil`, respec-
tiv la råndul 17 „Bunuri [i servicii achi-
zi]ionate pentru care beneficiarul din
Romånia este obligat la plata TVA
(taxare invers`)“. A[adar, beneficiarul
serviciului nu are obliga]ia achit`rii
taxei la organul fiscal, ci o va eviden]ia
\n decontul de tax`, atåt ca tax` colec-
tat`, cåt [i ca tax` deductibil`.
Concluzie
|n func]ie de obiectul contractelor
de leasing, [i tratamentul fiscal al
acestora este diferit:
● pentru contractele de leasing ce
au ca obiect mijloace de trans-
port, persoana obligat` la plata
taxei este persoana din cel`lalt
stat membru, adic` prestatorul
serviciului;
● pentru contractele de leasing ce
au ca obiect un bun mobil corpo-
ral, mai pu]in mijloacele de trans-
port, persoana obligat` la plata
taxei este persoana din Romånia,
adic` beneficiarul serviciului. |n
acest caz, plata taxei se va efec-
tua prin mecanismul tax`rii in-
verse.
Acte normative aplicabile:
Art. 7 alin. (1) pct. 7 [i 8, art. 25, art. 128
alin. (1) [i (3) lit. a), art. 129 alin. (1) [i
alin. (3) lit. a), art. 133 alin. (1) [i alin. (2)
lit. g) pct. 2, art. 126 alin. (1) lit. b),
art. 150 alin. (1) lit. b), art. 157 alin. (2)
din Codul fiscal
Pct. 7 alin. (2) [i pct. 13 alin. (3) la Titlul
VI Taxa pe valoarea ad`ugat` din
Normele metodologice de aplicare a
Codului fiscal


7
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL

Amortizarea cheltuielilor de constituire

Problem` fiscal` 201 = 404 500
„Cheltuieli „Furnizori de
Cum amortiz`m cheltuielile de constituire? Pe ce perioad` se amortizeaz`? de constituire“ imobiliz`ri“
Cum se \nregistreaz` \n contabilitate? Cum sunt tratate cheltuielile de consti-
tuire din punct de vedere fiscal? ● |nregistrarea achit`rii cheltuielilor
de constituire la Registrul Comer-
1. Din punct de vedere contabil Exemplu: ]ului:
Asociatul unei societ`]i comerciale
Cheltuielile de constituire intr` \n depune \n contul bancar suma de 400 404 = 5311 500
categoria imobiliz`rilor necorporale. lei reprezentånd capitalul social al so- „Furnizori „Casa \n lei“
Cheltuielile de constituire sunt ciet`]ii, iar \n casieria unit`]ii suma de de imobiliz`ri“
cheltuielile ocazionate de \nfiin]area 500 lei necesar` pentru cheltuielile de
sau dezvoltarea unei entit`]i. constituire. ● |nregistrarea amortiz`rii lunare a
|n aceast` categorie intr`: cheltuielilor de constituire (societa-
● taxe [i alte cheltuieli de \nscriere [i ● |nregistrarea subscrierii capitalului tea opteaz` pentru amortizarea
\nmatriculare; social: acestora pe un an de zile = 500 lei /
● cheltuieli privind emisiunea [i vån-
12 luni = 41,67 lei):
zarea de ac]iuni [i obliga]iuni; 456 = 1011 400
● alte cheltuieli de aceea[i natur` le- „Decont`ri „Capital 6811 = 2801 41,67
gate de \nfiin]area [i extinderea ac- cu ac]ionarii/ subscris „Cheltuieli „Amortizarea
tivit`]ii. asocia]ii nev`rsat“ de exploatare cheltuielilor
privind capitalul“ privind de constituire“
|n leg`tur` cu \nregistrarea \n con- amortizarea
tabilitate a cheltuielilor de constituire, ● |nregistrarea v`rs`rii capitalului so-
imobiliz`rilor“
entit`]ile au dou` posibilit`]i. Astfel: cial \n contul bancar:
● |nregistrarea scoaterii din eviden]`
● fie le pot include la „Active” \n con-
tul 201 „Cheltuieli de constituire“; 5121 = 456 400 a cheltuielilor de constituire dup`
● fie le pot \nregistra direct pe cheltu- „Conturi la „Decont`ri amortizarea lor integral`:
ieli prin debitul conturilor din clasa b`nci \n lei“ cu ac]ionarii/
2801 = 201 500
a 6-a. asocia]ii

!
„Amortizarea „Cheltuieli de
privind capitalul“
Important cheltuielilor constituire“
de constituire“
● |nregistrarea trecerii capitalului ne-
|n cazul \n care cheltuielile de con-
v`rsat \n categoria celui v`rsat: 2. Din punct de vedere fiscal
stituire sunt imobilizate prin \nre-
gistrarea \n contul 201 „Cheltuieli
1011 = 1012 400 Potrivit legii, imobiliz`rile necor-
de constituire“, acestea trebuie
„Capital „Capital porale care se recupereaz` prin inter-
amortizate \n cadrul unei perioade
subscris nev`rsat“ subscris v`rsat“ mediul deducerilor de amortizare
de maximum cinci ani.
sunt cheltuielile aferente achizi]io-

Aten]ie !
|n situa]ia \n care cheltuielile de
● |nregistrarea depunerii sumei de
500 lei \n casieria unit`]ii:

5311 = 4551 500

constituire nu au fost integral
amortizate, nu se face nicio distri-
buire din profituri. Totu[i, \n cazul
\n care suma rezervelor disponibile
pentru distribuire [i a profitului re-
portat este cel pu]in egal` cu cea a
cheltuielilor neamortizate, atunci
este posibil` distribuirea.
n`rii de brevete, drepturi de autor, li-
cen]e, m`rci de comer] sau fabric` [i
alte valori similare, precum [i cheltu-
ielile de dezvoltare calificate de lege
„Casa \n lei“ „Ac]ionari/ ca imobiliz`ri necorporale.
asocia]i – Observ`m c`, din punct de vedere
conturi curente“ fiscal, cheltuielile de constituire nu
sunt incluse \n categoria imobiliz`-
● |nregistrarea cheltuielilor de consti- rilor necorporale ce pot fi amortizate.
tuire la Registrul Comer]ului (socie- A[adar, cheltuielile de constituire nu
tatea opteaz` pentru includerea la se amortizeaz` fiscal, ci doar contabil.
active a acestor cheltuieli): Din acest motiv, la calculul profitului

8 septembrie 2009
 TAXE [i IMPOZITE ACTUAL

impozabil, cheltuielile de constituire
pot fi deduse direct prin includerea
acestora \n cheltuielile curente ale
unit`]ii.
Concluzie
● Din punct de vedere contabil,
cheltuielile de constituire sunt in-
cluse \n categoria imobiliz`rilor
necorporale. Acestea pot fi amor-
tizate pe o perioad` de maximum
5 ani sau pot fi incluse direct pe
cheltuieli prin debitul conturilor
din clasa a 6-a.
● Din punct de vedere fiscal, chel-
tuielile de constituire sunt tratate
diferit \n sensul c` acestea nu sunt
incluse \n categoria imobiliz`rilor
necorporale, neexistånd regle-
ment`ri privitoare la amortizarea
acestora, motiv pentru care aces-
tea pot fi deduse dintr-o dat`.
Acte normative aplicabile:
Pct. 70, 71, 72 alin. (1) [i (2) din Regle-
ment`rile contabile conforme cu Di-
rectiva a IV-a a Comunit`]ilor Econo-
mice Europene, aprobate prin Ordi-
nul ministrului finan]elor publice
nr. 1.752/2005
Art. 24 alin. (10) din Codul fiscal

Declara]iile online sunt

o realitate tot mai tangibil`
Noutate tra]iei publice au obliga]ia de a accep-
ta declara]iile depuse de c`tre orice
Avem noi reglement`ri cu privire la declararea obliga]iilor fiscale online. Este contribuabil prin Sistemul Electronic
vorba despre Hot`rårea Guvernului nr. 862/2009 privind modificarea [i Na]ional, ca singur` modalitate le-
completarea Hot`rårii Guvernului nr. 1.085/2003 pentru aplicarea unor pre- gal` de transmitere \n format elec-
vederi ale Legii nr. 161/2003 privind unele m`suri pentru asigurarea trans- tronic a acestora.
paren]ei \n exercitarea demnit`]ilor publice, a func]iilor publice [i \n mediul
de afaceri, prevenirea [i sanc]ionarea corup]iei, referitoare la implementarea Tariful anual de utilizare a proce-
Sistemului Electronic Na]ional. durii electronice pentru ob]inerea de
servicii puse la dispozi]ie de „Siste-
Institu]iile [i autorit`]ile adminis- nal` a asigura]ilor [i a obliga]iilor mul e-guvernare” este \n cuantum de
tra]iei publice au obliga]ia s` solicite de plat` c`tre bugetul asigur`rilor 46 lei, f`r` TVA.
\nregistrarea \n Sistemul Electronic pentru [omaj;
Na]ional. 3. Declara]ie privind contribu]ia de Declara]iile ne vor fi puse la dis-
Agen]ia pentru Serviciile Societ`]ii asigur`ri sociale de s`n`tate; pozi]ie prin intermediul site-ului
Informa]ionale are obliga]ia de a rea- 4. Declara]ie privind obliga]iile de www.e-guvernare.ro.
liza, pån` la data de 31 decembrie plat` la bugetul de stat (100);
2009, registrul electronic al insti- 5. Declara]ie privind impozitul pe Concluzie
tu]iilor [i autorit`]ilor administra]iei profit (101);
publice din Romånia. 6. Decont privind taxa pe valoarea Declara]iile online se vor depune
De la data \nregistr`rii \n Sistemul ad`ugat` (300); numai prin SEN ca singura moda-
Electronic Na]ional, toate institu]iile 7. Declara]ie privind obliga]iile de litate legal` de transmitere \n for-
[i autorit`]ile administra]iei publice plat` la bugetele asigur`rilor socia- mat electronic a acestora. Din p`-
au obliga]ia s` publice pe site-urile le [i fondurilor speciale (102); cate, legiuitorul nu ne promite un
proprii toate formularele utilizate \n 8. Declara]ie privind accizele (103); termen pentru realizarea acestui
rela]ia cu persoanele fizice [i persoa- 9. Declara]ie recapitulativ` privind li- obiectiv. A[tept`m cu ner`bdare ca
nele juridice \ntr-un format care s` vr`rile/achizi]iile (390). acest sistem electronic de trans-
permit` folosirea acestora \n versiune mitere a declara]iilor s` ne fie pus
printabil`. Aceste declara]ii pot fi utilizate, \n la dispozi]ie cåt mai curånd de-
baza de]inerii unui certificat electro- oarece este accesibil oric`rei en-
Declara]iile care vor putea fi trans- nic valid, emis de c`tre operatorul sis- tit`]i, indiferent de m`rimea aces-
RENTROP & STRATON
Grup de Editurå [i Consultan]å \n Afaceri

mise online sunt:
1. Declara]ie privind obliga]iile de
plat` c`tre bugetul asigur`rilor
sociale;
2. Declara]ie privind eviden]a nomi-
temului, de c`tre to]i contribuabilii la
nivel na]ional [i reprezint` singura
modalitate legal` de transmitere \n
format electronic a acestor declara]ii.
Institu]iile [i autorit`]ile adminis-
teia. |n contextul actualei crize, o
bun` parte din resursele materiale
[i umane vor fi valorificate mai efi-
cient prin implementarea acestui
sistem electronic.

septembrie 2009 9
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL

Ajustarea dreptului de deducere

la contracte de leasing
justificative ale dreptului de deducere,
Problem` fiscal` \n original.
Entitatea dumneavoastr` a devenit pl`titoare de TVA prin dep`[irea plafonului
de scutire. La data \nregistr`rii \n scopuri de TVA, avea \n folosin]` dou` auto- Pentru exercitarea dreptului de de-
turisme, astfel: ducere trebuie \ndeplinite urm`toarele
● un autoturism achizi]ionat printr-un contract de leasing financiar finalizat
cerin]e:
anterior datei \nregistr`rii \n scopuri de TVA; a) bunurile respective urmeaz` a fi uti-
● un autoturism achizi]ionat printr-un contract de leasing financiar aflat \n
lizate pentru opera]iuni care dau
derulare la data \nregistr`rii \n scopuri de TVA. drept de deducere;
|n aceste situa]ii efectu`m ajustarea dreptului de deducere pentru cele dou` b) trebuie s` de]inem o factur` sau un
autoturisme aflate \n folosin]` \n momentul trecerii la regimul normal de alt document legal aprobat prin care
taxare? Cum [i \n ce condi]ii efcetu`m ajustarea? s` justific`m suma taxei pe valoarea
ad`ugat` aferente bunurilor achi-
zi]ionate;
1. Ce documente \ntocmim? solicitat \nregistrarea. Astfel, \n luna \n c) s` nu dep`[im perioada de 5 ani con-
care solicit`m \nregistrarea \n scopuri secutivi \ncepånd cu data de 1 ianu-
Dac` am aplicat regimul special de de TVA, vom aplica regimul de scutire arie a anului care urmeaz` celui \n ca-
scutire aveam obliga]ia s` ]inem urm`- chiar dac` anterior acestei luni entitatea re a luat na[tere dreptul de deducere.
toarele eviden]e: a dep`[it sau a atins plafonul de 35.000
● jurnalul pentru vånz`ri, cu ajutorul euro. 3.2. Ajustarea taxei deductibile
c`ruia se eviden]iaz` livr`rile de bu-
nuri [i prest`rile de servicii care ar fi
taxabile dac` nu ar fi realizate de o
mic` \ntreprindere;
3. Ce facem dup` ce ne \nregistr`m \n
scopuri de TVA?
Important
Avem dreptul/obliga]ia la ajusta-
!
● jurnalul pentru cump`r`ri, cu aju- 3.1. Execitarea dreptului de deducere rea taxei deductibile aferente:
torul c`ruia se ]ine eviden]a bunuri- Ulterior \nregistr`rii \n scopuri de a) bunurilor aflate \n stoc [i servici-
lor [i serviciilor taxabile achizi]ionate. TVA, avem dreptul s` sc`dem din va- ilor neutilizate \n momentul tre-
Aceste jurnale sunt deosebit de im- loarea total` a taxei colectate, pentru o cerii la regimul normal de taxare;
portante \n momentul \n care decidem perioad` fiscal`, valoarea total` a taxei b) bunurilor de capital aflate \nc` \n
s` efectu`m ajustarea bunurilor de ca- pentru care, \n aceea[i perioad`, a luat folosin]`, \n scopul desf`[ur`rii
pital aflate \n folosin]` la momentul na[tere [i poate fi exercitat dreptul de activit`]ii economice \n momentul
\nregistr`rii \n scopuri de TVA. deducere. trecerii la regimul normal de tax`,
|n situa]ia \n care nu sunt \ndeplinite cu condi]ia ca perioada de ajus-
2. Cånd ne \nregistr`m \n scopuri de condi]iile [i formalit`]ile de exercitare a tare a deducerii s` nu fi expirat.
TVA? dreptului de deducere \n perioada fis- Perioada de ajustare a deducerii
cal` de declarare, ne putem exercita este de 5 ani de la data de 1 ia-
|n cazul \n care realiz`m o activitate dreptul de deducere prin decontul nuarie a anului care urmeaz`
economic` ce implic` opera]iuni taxa- perioadei fiscale \n care sunt \ndeplinite celui \n care a luat na[tere drep-
bile [i/sau scutite de TVA cu drept de aceste condi]ii [i formalit`]i sau tul de deducere.
deducere trebuie s` solicit`m \n- printr-un decont ulterior, dar nu pentru
registrarea \n scopuri de TVA la Fisc mai mult de 5 ani consecutivi, \ncepånd
dac` \n cursul unui an calendaristic cu data de 1 ianuarie a anului care ur- |n vederea ajust`rii taxei deductibile
atingem sau dep`[im cifra de afaceri de meaz` celui \n care a luat na[tere drep- aferente bunurilor de capital, avem
35.000 euro. Aceast` solicitare de \nre- tul de deducere. Dup` 3 ani, exercitarea obliga]ia s` ]inem un registru al bu-
gistrare trebuie s-o efectu`m \n termen dreptului de deducere se efectueaz` nurilor de capital, \n care s` eviden]iem
de 10 zile de la sfår[itul lunii \n care am numai \n baza unei autoriz`ri de pentru fiecare bun de capital urm`-
atins sau am dep`[it acest plafon. deducere din partea Fiscului, ca ur- toarele informa]ii:
|nregistrarea \n scopuri de TVA se mare a solicit`rii noastre de deducere a) data achizi]iei, fabric`rii, finaliz`rii
va considera valabil` \ncepånd cu pri- trimis` prin scrisoare recomandat` construirii sau transform`rii/moder-
ma zi a lunii urm`toare celei \n care am \nso]it` de facturi sau alte documente niz`rii;

10 septembrie 2009

b) valoarea (baza de impozitare) a bu-
nului de capital;
c) taxa deductibil` aferent` bunului de
capital;
d) taxa dedus`;
e) ajust`rile efectuate.
4. Ce facem cu contractele de leasing?
Transmiterea folosin]ei bunurilor \n
cadrul unui contract de leasing este con-
siderat` prestare de servicii. La sfår[itul
perioadei de leasing, dac` ni se transfer`
dreptul de proprietate asupra bunului,
la solicitarea noastr`, opera]iunea
reprezint` o livrare de bunuri pentru
valoarea la care se face transferul.
Se consider` a fi sfår[itul perioadei
de leasing [i data la care putem opta
pentru cump`rarea bunului \nainte de
sfår[itul perioadei de leasing, dar nu
mai devreme de 12 luni. Dac` ne exer-
cit`m op]iunea de cump`rare \nainte de
derularea a 12 luni consecutive de la
data \nceperii contractului de leasing,
respectiv data de la care bunul este pus
la dispozi]ia noastr`, se consider` c` nu
a mai avut loc o opera]iune de leasing,
ci o livrare de bunuri la data la care
bunul a fost pus la dispozi]ia noastr`.
Pentru taxa aferent` achizi]iei bunu-
rilor de capital pe care le-am cump`rat
printr-un contract de leasing, perioada
de ajustare \ncepe la 1 ianuarie a anului
\n care a avut loc transferul dreptului de
proprietate asupra bunurilor.
Vom efectua ajustarea pentru suma
integral` a taxei deductibile aferente
bunurilor de capital, inclusiv pentru
taxa pl`tit` sau datorat` \nainte de data
transferului dreptului de proprietate.
A[adar, \n cazul bunurilor achizi]ionate
\n baza unui contract de leasing este
permis` ajustarea taxei pentru \ntreaga
valoare, respectiv: avans, rate [i va-
loarea rezidual`.
Aten]ie !
Data la care bunul se consider` achi-
RENTROP & STRATON
Grup de Editurå [i Consultan]å \n Afaceri
zi]ionat, din punctul de vedere al ta-
xei pe valoarea ad`ugat`, de c`tre
locatar/utilizator, este data la care
se face transferul dreptului de pro-
prietate de c`tre locator/finan]ator.
septembrie 2009
5. Concluzii
5.1. |n ceea ce prive[te bunurile de ca-
pital achizi]ionate prin contracte de
leasing finalizate anterior datei \nre-
gistr`rii \n scopuri de TVA
● |n momentul trecerii la regimul nor-
mal de taxare avem dreptul s` efec-
tu`m ajustarea taxei deductibile pen-
tru autoturismul aflat \n folosin]`.
● Ajustarea se efectueaz` pentru taxa
aferent` avansului, ratelor [i valorii
reziduale deja achitate.
● Ajustarea se va efectua o singur` da-
t` pentru \ntreaga valoare.
● Ajustarea se va \nscrie \n primul de-
cont de TVA dup` trecerea la regimul
normal de taxare sau \ntr-un decont
ulterior, dar f`r` dep`[irea termenu-
lui de 5 ani. Perioada de ajustare \nce-
pe la 1 ianuarie a anului \n care a avut
loc transferul dreptului de proprie-
tate asupra autoturismului.
● Odat` cu ajustarea taxei deductibile
trebuie s` efectu`m [i ajustarea valo-
rii fiscale \n func]ie de care s-a calcu-
lat amortizarea deoarece \n momen-
tul aplic`rii regimului special de scu-
tire a fost inclus` \n valoarea fiscal` [i
valoarea TVA pentru care nu exista
drept de deducere. |n acest sens, tre-
buie s` storn`m valoarea taxei ce a
fost inclus` \n cheltuielile cu amorti-
zarea sau s` includem aceast` valoare
\n venituri impozabile.
5.2. |n ceea ce prive[te bunurile de ca-
pital achizi]ionate prin contracte de
leasing aflate \n derulare la data \nre-
gistr`rii \n scopuri de TVA
● Din momentul trecerii la regimul nor-
mal de taxare avem dreptul s` de-
ducem TVA din facturile ulterioare
primite de la locator/finan]ator.
● |n momentul trecerii la regimul nor-
mal de taxare nu avem dreptul s`
efectu`m ajustarea taxei deductibile
pentru avansul [i ratele pl`tite anteri-
or deoarece data la care bunul se con-
sider` achizi]ionat din punctul de
vedere al TVA de c`tre locatar/ uti-
lizator este data la care se face trans-
ferul dreptului de proprietate de c`tre
locator/finan]ator. Pån` la sfår[itul
perioadei de leasing, autoturismul se
afl` \n proprietatea locatorului/
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL
finan]atorului, motiv pentru care nu
este permis` ajustarea dreptului de
deducere pentru avansul [i ratele
achitate \n perioada \n care am aplicat
regimul special de scutire. A[adar,
ajustarea dreptului de deducere pen-
tru avansul [i ratele achitate \n peri-
oada \n care am aplicat regimul spe-
cial de scutire se va efectua la sfår[itul
perioadei de leasing, din momentul
\n care se efectueaz` transferul drep-
tului de proprietate.
Acte normative aplicabile:
Pct. 7 alin. (2), pct. 45 alin. (2), pct. 48,
pct. 54 alin. (1), alin. (10), pct. 61
alin. (4), pct. 62 alin. (1), pct. 66
alin. (1) lit. c) la Titlul VI Taxa pe va-
loarea ad`ugat` din Normele meto-
dologice de aplicare a Codului fiscal
Art. 1471 alin. (1) [i (2), art. 153


alin. (1) lit. b) din Codul fiscal
TAXE [i IMPOZITE
L
ACTUA
Coordonator: av. dr. Andrei S`vescu
Consultant: Adriana Simion,
consultant S~VESCU, NI}OIU [i ASOCIA}II
Manager Centru de Profit: Irina Profir
Manager produs: Maria Ungureanu
DTP: Mirela Vasilescu
Corectur`: Elvira Panaitescu
Redac]ia: Bdul Na]iunile Unite nr. 4,
Gemenii Center, sector 5, Bucure[ti;
Telefon: 021.317.25.87
E-mail: taxeactual@rs.ro; Internet: www.rs.ro
Coresponden]`: Ghi[eul extern 3 – O.P. 39,
sector 3, Bucure[ti
Publica]ie editat` de:
RENTROP & STRATON
Grup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri
Membru fondator al B.R.A.T.
Editur` recunoscut` CNCSIS conform
deciziei nr. 284/11.09.2007
Pre[edinte: George Straton
Director General: Florin Cåmpeanu
Director Crea]ie-Produc]ie: Cristina Straton
Director Economic: Mariana Ne]oiu
Difuzare: Sofica Costea
tel.: 021.205.57.47, 0744.647.602
© 2009 – RENTROP & STRATON
ISSN: 1842-6220
Toate drepturile rezervate. Nicio parte din aceast` lucrare nu poate fi reprodus`,
arhivat` sau transmis` sub nicio form` [i prin niciun fel de mijloace, mecanice sau
electronice, fotocopiere, \nregistrare audio sau video, f`r` permisiunea \n scris din
partea editorului. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere
ocazionat` vreunei persoane fizice sau juridice care ac]ioneaz` sau se ab]ine
de la ac]iuni ca urmare a citirii materialelor publicate \n aceast` lucrare.
11
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL
Taxa Radio-TV anulat` prin hot`råre
judec`toreasc`. Consecin]e
Noutate
Taxa radio-TV pentru micro\ntreprinderi a fost anulat` prin hot`råre ju-
dec`toreasc`. Care sunt efectele acestei anul`ri? Cine beneficiaz` de anulare?
1. Ce spune Legea nr. 500/2002 pri-
vind finan]ele publice?
Taxa reprezint` suma pl`tit` de o
persoan` fizic` sau juridic`, de re-
gul`, pentru serviciile prestate aces-
teia de c`tre un agent economic, o in-
stitu]ie public` sau un serviciu public.
2. Ce spune Legea nr. 41/1994 pri-
vind organizarea [i func]ionarea
Societ`]ii Romåne de Radiodifu-
ziune [i Societ`]ii Romåne de Te-
leviziune?
Persoanele juridice cu sediul \n Ro-
månia, inclusiv filialele, sucursalele,
agen]iile [i reprezentan]ele acestora,
precum [i reprezentan]ele din Romå-
nia ale persoanelor juridice str`ine, au
obliga]ia s` pl`teasc` o tax` pentru
serviciul public de radiodifuziune [i o
tax` pentru serviciul public de televi-
ziune, \n calitate de beneficiari ai aces-
tor servicii.
3. Ce spune H.G. nr. 978/2003 privind
taxa pentru serviciul public de te-
leviziune [i H.G. nr. 977/2003 pri-
vind taxa pentru serviciul public
de radiodifuziune?
Persoanele juridice cu sediul \n Ro-
månia care se \ncadreaz` \n categoria
micro\ntreprinderilor au obliga]ia s`
pl`teasc` pentru sediul social o tax`
lunar` pentru serviciul public de tele-
viziune [i o tax` lunar` pentru servi-
ciul public de radiodifuziune.
Potrivit acestor dispozi]ii, micro-
\ntreprinderile au obliga]ia de a pl`ti
pentru sediul social o tax` lunar` pen-
tru serviciul public de radiodifuziune
12
[i televiziune, indiferent dac` sunt
sau nu beneficiare ale unor astfel de
servicii. Aceasta \nseamn` c` au obli-
ga]ia de a achita aceast` tax` [i socie-
t`]ile comerciale care nu au la sediu
aparate de televiziune sau de radio,
nici alte echipamente tehnice care s`
permit` accesarea serviciilor de radio
sau televiziune.
Mai mult, au aceast` obliga]ie [i so-
ciet`]ile comerciale care nu desf`-
[oar` activitate, ceea ce este nu numai
ilegal, ci [i imoral, constituindu-se
\ntr-un impozit mascat, \n favoarea
unor entit`]i care nu au niciun fel de
atribu]ie de serviciu social.
4. Ce spune Curtea de Apel Cluj?
Norma juridic` trebuie interpretat`
\n sensul aplic`rii ei [i acolo unde
legea nu distinge, nici interpretul nu
trebuie s` disting`.
Or, \n dispozi]iile interne s-a sta-
bilit \n mod clar c` aceast` tax` in-
cumb` numai beneficiarilor celor do-
u` servicii publice, no]iunea de be-
neficiar fiind atribuit`, atåt \n inter-
pretarea oficial`, cåt [i \n interpre-
tarea gramatical`, logic` [i sistemati-
c`, numai subiectelor care sunt \n
mod direct destinatarii acestor ser-
vicii.
Din aceast` perspectiv`, cele dou`
hot`råri de guvern nu au aplicat \n
art. 3 alin. (1) \n mod corect dis-
pozi]iile art. 40 din Legea nr. 41/1994.
Curtea de Apel Cluj a anulat
prevederile cuprinse \n art. 3 alin. (1)
din H.G. nr. 977/2003 [i ale art. 3
alin. (1) din H.G. nr. 978/2003, prin
sentin]a civil` nr. 767/2008, irevoca-
bil` prin respingerea, respectiv anu-
larea recursului de c`tre |nalta Curte
de Casa]ie [i Justi]ie.
Concluzie
Din p`cate, hot`rårea judec`to-
reasc` prin care s-au anulat dis-
pozi]iile men]ionate are putere
numai pentru viitor. Aceasta \n-
seamn` c` taxa pl`tit` deja r`måne
pierdut`. Mai mult decåt atåt, teo-
retic, ni se poate cere [i taxa nepl`-
tit` \nc` pån` la anularea irevoca-
bil` a dispozi]iilor legale men-
]ionate.
Este bine totu[i c` nedreptatea a
fost reparat` [i c` to]i vom benefi-
cia de efectele hot`rårii judec`-
tore[ti, chiar dac` nu am fost parte
\n proces. Practic, pentru viitor, \n
temeiul legii vom pl`ti taxa numai
dac` suntem \n mod real benefici-
ari ai serviciilor de radio [i televi-
ziune. Desigur, va fi necesar` mo-
dificarea corespunz`toare a H.G.
nr. 977/2003 [i a H.G. nr. 978/
2003, pentru c` \n forma actual`
nu exist` prevederi referitoare la
modalitatea \n care micro\ntre-
prinderile vor face dovada calit`]ii
de beneficiar al serviciilor de radio
[i televiziune.
Acte normative aplicabile:
Art. 2 pct. (40) din Legea nr. 500/2002
privind finan]ele publice
Art. 40 alin. (3) din Legea nr. 41/1994
privind organizarea [i func]ionarea
Societ`]ii Romåne de Radiodifuziune
[i Societ`]ii Romåne de Televiziune
Art. 3 alin. (1) din Hot`rårea Guver-
nului nr. 978/2003 privind taxa pen-
tru serviciul public de televiziune [i
art. 3 alin. (1) din Hot`rårea Gu-
vernului nr. 977/2003 privind taxa
pentru serviciul public de radiodifu-
ziune


septembrie 2009