UNIVERSITATEA DE STAT DIN MOLDOVA

FACULTATEA ,,ŞTIINŢE ECONOMICE”

CATEDRA “CONTABILITATE ŞI INFORMATICĂ ECONOMICĂ”  

Spinu CLAUDIA

 
Lucrul individual
la disciplina ,,Audit intern”
 

STUDIU DE CAZ

 
 
 

 
Conducător ştiinţific: Gherman Alina, lect. sup. univ.

Autorul: Spinu Claudia, gr. CON 1104

Chişinău, 2015 
 Descrierea situaţiei studiului de caz şi sarcinile formulate

Conform Legii privind controlul financiar public intern în entitatea publică X a fost
instituită Unitatea de Audit Intern (UAI). UAI este condusă de către conducătorul acesteia, care
are în subordinea sa 4 auditori interni. Conducătorul UAI şi încă 2 auditori interni dispun de
certificat de calificare al auditorului din sectorul public şi de certificat de calificare în domeniul
specializat al auditorului din sectorul public, iar 2 auditori posedă numai certificat de calificare al
auditorului din sectorul public.
Entitatea publică X reprezintă o instituţie Medico Sanitară Publică, care este parte
componentă a Serviciiului centralizat Asistenţa medicală Urgenţă din RM. Instituţia a fost
organizată în conformitate cu Directivele şi Deciziile Guvernului RM, ordinele şi dispoziţiile
Ministerului Sănătăţii. Principalele obiective operaţionale ale entităţii reprezintă:
1. Asigurarea asistenţei medicale urgente în regim non-stop populaţiei pe întreg teritoriul
de deservire;
2. Adaptarea sistemului de medicină urgentă la necesităţile comunităţii;
3. Fortificarea posibilităţilor tehnico-materiale, informaţionale şi umane de reacţionare
rapidă şi implementarea tehnologiilor moderne de stabilire şi menţinere a funcţiilor vatale ale
organismului.
În activitatea sa UAI se ghidează de Planul strategic de audit intern care a fost elaborat pe
perioada 2013-2015.
Conform planului nominalizat în luna ianuarie 2015 auditorii interni urmează să auditeze
următorul proces al entităţii:
Procesul realizării și înregistrării cheltuielilor

În cadrul fiecărui proces auditat este necesar de a efectua următoarele:

1) de a identifica obiectivele şi obiectele auditării;
2) de a identifica principalele riscuri care poate să afecteze procesele auditate;
3) de a determina metodele care urmează a fi utilizate în misiunea de audit intern;
4) de a elabora programul misiunii de audit intern.

2
 1. De identificat obiectivele și obiectele auditării.

Obiectele auditării le constituie contabilizarea și evidența analitică și sintetică a gupelor de

conturi de cheltuieli:
- Cheltuielile activității operaționale: costul vînzărilor, cheltuieli de distribuire, cheltuieli
administrative, alte cheltuieli din activitatea operațională;
- Cheltuielile altor acivități: cheltuieli cu active imobilizate, cheltuieli financiare, cheltuieli
excepționale;
- Cheltuieli privind impozitul pe venit.
Obiectivele auditării cheltuielilor la entitate:
 Cercetarea corectitudinii și veridicității contabilizării operațiunilor aferente conturilor de
cheltuieli, în conformitate cu standardele stipulate în politica de contabilitate;
 Examinarea şi cercetarea existenţei unui regulament intern cu împuternicirea persoanelor
de a duce evidenţa cheltuielilor;
 Verificarea existenţei unui regulament intern privind împuternicirea persoanelor să
contabilizeze toate operaţiunile legate de cheltuieli;
 Verificarea existenţa măsurilor de securitate privind evidenţa contabilă scriptică cît şi cea
computerizată;
 Evaluarea clasificării conturilor de cheltuieli în conformitate cu SNC ,,Cheltuieli”
 Verificarea corectitudinii recunoașterii și evaluării cheltuielilor; etc

2. De identificat principalele riscuri care pot să afecteze procesul auditat.

În realizarea unei misiuni de audit intern este inevitabilă confruntarea auditorului cu anumite
riscuri care ar putea influența negativ procesul auditat. În cazul auditării procesului de efectuare
și înregistrare a cheltuielilor la entitate, auditorul intern responsabil de desfășurarea misiunii de
audit poate să întîlnească următoarele riscuri aferente procesului auditat:
1. Incorectitudinea recunoașterii și evaluării cheltuielilor la entitate, în raport cu standardele
aferente legislației în vigoare;
2. Existența unor cheltuieli înregistrate fictiv, care defapt nu au avut loc la entitate;
3. Necorespunderea sumei cheltuielilor reflectată în jurnalele order deschise pe analitica
fiecărui cont de cheltuieli cu sumele din facturile comerciale sau alte documente ce
justifică realizarea cheltuielilor;
4. Identificarea și clasificarea incorectă a cheltuielilor, reflectarea neadecvată a acestora în
situațiile financiare;
5. Includerea în componența cheltuielilor a unor sume achitate în numele persoanelor terțe;
3
 6. Calcularea incorectă a costului vînzărilor produselor, serviciilor sau a costului efectiv a
activelor imobilizate ieșite de la entitate;
7. Existența erorilor la calculul și contabilizarea cheltuielilor aferente amortizării activelor
imobilizate;
8. Existența necorespunderii mărimii cheltuielilor aferente dobînzilor calculate în raport cu
creditele de care dispune entitate, etc.

3. De determinat metodele care urmează a fi utilizate în misiunea de audit intern.

Metodologia care poate fi aplicată de către auditorul intern în cadrul desfășurării misiunii de
audit este suficient de variată și specifică pentru segmentul de contabilitate auditat. În cazul
auditării procesului de efectuare și contabilizare a cheltuielilor la entitate, vor fi utilizate
următoarele metode:
 Examinarea şi cercetarea existenţei unui regulament intern cu împuternicirea persoanelor
de a duce evidenţa cheltuielilor;
 Verificarea faptului dacă periodic au loc inventarieri efectuate asupra conturilor de
cheltuieli (conturile din clasa a 7-a);
 Cercetarea situației dacă cheltuielile reflectate în situaţiile financiare într-adevăr aparţin
entităţii, astfel se deterină autenticitatea cheltuielilor;
 Recalcularea sumelor de pe conturile de cheltuieli şi stabilirea dacă s-a calculat corect
rulajele acestora;
 Confirmarea faptului dacă întradevăr cheltuielile efectuate garantează obținerea de
beneficii economice viitoare de către entitate;
 Compararea informaţiei din jurnalul order cu cea din registrele de evidență contabilă
analitică și sintetică a conturilor de cheltuieli;
 Reevaluarea cheltuielilor şi determinarea faptului dacă acestea au fost evaluate la
valoarea justă a contraprestaţiei;
 Analiza conturilor de cheltuieli cu peronalul (713.1, 712.1) în special cele referitoare la
impozitul pe salarii şi la asigurările şi protecţia socială, care reprezintă adesea informaţii
foarte importante, care trebuie să fie complete, precise şi să nu fie subdimensionate.
Totodată auditorul trebuie să se convingă că nu există salariaţi fictivi. Astfel, se vor
verifica contractele de muncă, cărţile de muncă, calculul corespunzător al salariului brut
şi al celui net.

4
  Se verifică corectitudinea contribuţiilor firmei la bugetul asigurărilor sociale, la bugetul
asigurărilor medicale şi la alte bugete similare: verificarea corectitudinii calculelor pentru
aceste contribuţii și contabilizarea acestora.
 Examinarea contabilizării cheltuielilor cu amortizarea.
 Se verifică înregistrarea contabilă privind cheltuiala cu impozitul pe venit (contul 731).
 Analiza modificărilor volumului cheltuielilor în dinamică și aprecierea evoluției acestora;
etc.

4. De a elabora programul misiunii de audit intern.

Titlul misiunii de audit intern: Auditul procesului de efectuare și înregistrare a cheltuielilor

Etapa Activitate Data, de Responsabil Zile planificate Referinţe
la/pînă la suplimen-
tare
Planificarea Organizarea şi Ciorba Elena,
misiunii desfăşurarea conducător
02.01.15 1 zi -
şedinţei de UAI
deschidere
Lucrul în Analiza 05.01.15 – Antoci Ana,
3 zile -
teren controalelor 09.01.15 auditor intern
Evaluarea Antoci Ana,
12.01.15,
riscurilor auditor intern 2 zile -
13.01.15
Testarea de Meliniciuc
14.01.15 –
audit Claudia, 4 zile -
19.01.15
auditor intern
Formularea Meliniciuc
concluziilor şi 20.01.15 Claudia, 1 zi -
constatărilor auditor intern
Şedinţa de Ciorba Elena,
finalizare a conducător
21.01.15 1 zi -
lucrului în teren UAI

5
Elaborarea Întocmirea Meliniciuc
raportului de proiectului de Claudia,
22.01.15 1 zi -
audit audit auditor intern

Şedinţa de Ciorba Elena,

închidere a conducător
23.01.15 1 zi -
misiunii UAI

Întocmirea Meliniciuc
raportului de 26.01.15 Claudia, 1 zi -
audit final auditor intern
Total X X X 15 zile X

Bibliografie

1. Legea privind controlul financiar public intern nr. 229 din 23 septembrie 2010

2. Carta de audit intern ( model)

3. Normele Metodologice pentru implementarea Auditului Intern în Sectorul Public

4. Standardele Naționale de Audit Intern