Seminariile din 3 si 10 Aprilie la Contabilitate

Financiară

Lector univ.dr. Liana GĂDĂU

Contabilitatea operaţiilor privind decontările cu personalul

Decontările cu personalul au ca obiect calculul, înregistrarea la cheltuieli şi decontarea

salariilor cuvenite angajaŃilor.

Structural, salariile sunt formate din salariul de bază cuvenit angajaŃilor,

sporurile şi adaosurile pentru condiŃii deosebite de muncă şi pentru rezultatele obŃinute
(sporurile pentru condiŃii deosebite de muncă, sporurile pentru orele prestate pe timpul
nopŃii, sporurile pentru orele suplimentare de muncă, sporurile pentru vechime
neîntreruptă în muncă), indemnizaŃiile şi alte sporuri acordate pentru conducere,
indexările de salariu şi compensarea creşterilor de preŃuri; indemnizaŃiile acordate
pentru concediul de odihnă.

Sunt incluse în fondul de salarii şi indemnizaŃiile plătite personalului ce lucrează

pe bază de contracte de prestări de servicii sau convenŃii civile (colaborări) în măsura în
care sunt prevăzute a fi suportate din acesta. Sunt incluse în categoria decontărilor cu
personalul şi ajutoarele materiale şi de protecŃie socială sub formă de: ajutoare de boală
pentru incapacitate temporară de muncă, cele pentru îngrijirea copilului, ajutoarele de deces
şi alte ajutoare acordate de întreprindere care se suportă din contribuŃia pentru asigurări
sociale, precum şi sumele achitate, potrivit legii, pentru şomaj tehnic. De asemenea, sunt
contabilizate în sfera decontărilor cu personalul, premiile acordate din beneficii şi
participările la profit.

Elementele de calcul şi decontare a venitului brut aşa cum sunt ierarhizate în statul de
salarii se prezintă astfel:
• Salariul brut de bază
(+) sporuri şi adaosuri

(+) indemnizaŃiile de conducere şi alte sporuri acordate pentru conducere

(+) indexările de salarii şi compensarea creşterilor de preŃuri

(+) salariul în natură

(+) alte drepturi de personal

(=) TOTAL VENITURI BRUTE

 Cheltuielile cu personalul şi decontarea drepturilor cuvenite angajaŃilor determină
următoarele înregistrări contabile:
1. Plata avansurilor şi a conturilor către salariaŃi: în numerar sau prin banca (card):
425 = 5311 sau 5121

2. Cheltuieli cu salariile şi alte drepturi cuvenite personalului, înregistrate pe baza statului

de salarii:
641 = 421

3. ReŃinerile din salarii reprezentând avansuri, popriri, contribuţia personalului pentru

asigurările sociale şi impozitul pe salarii, de la 01 ianuarie 2018:
421 = 425
427
4315

4316

444
4.Achitarea salariilor nete datorate personalului:

421 = 5121 sau 5311

5. Ajutoare materiale sociale cuvenite salariaŃilor:

431 sau 437 = 423

6. Înregistrarea drepturilor de personal neridicate:

421 = 426

423
424

7. achitarea drepturilor de personal neridicate se foloseşte formula contabilă:

426 = 5121 sau 5311

Noile Cote de contribuții de asigurări sociale intrate în vigoare cu 01 ianuarie 2018

defalcate pe categorii de condiţii de muncă sunt:

● 25% pentru condiții normale de muncă datorată de către persoanele fizice care au
calitatea de angajați sau pentru care există obligația plății contribuției de asigurări sociale,
potrivit prezentei legi;
● 4% datorată în cazul condițiilor deosebite de muncă, astfel cum sunt prevăzute în Legea
nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, cu modificările și completările ulterioare,
de către persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora;
 ● 8% datorată în cazul condițiilor speciale de muncă, astfel cum sunt prevăzute în Legea
nr.263/2010, de către persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajatori sau sunt
asimilate acestora.
Constatăm că, începând cu 2018 contribuțiile de asigurări sociale nu mai sunt defalcate
în procentaje specifice atât în atribuţia angajatului cât şi a angajatorului, pentru condiții normale
de muncă, acestea revenid exclusiv angajatului.
Dacă este vorba de condiții deosebite de muncă, atunci angajatorul are în sarcină o cotă
suplimentară de 4% (deci 29% în total, salariat + angajator).
De asemenea, dacă este vorba de condiții speciale de muncă, angajatorul are în sarcină o
cotă suplimentară de 8% (deci 33% în total, salariat + angajator).
Deci, pentu condiţii deosebite şi speciale de muncă, o parte din contribuțiile de asigurări
sociale îi revin şi angajatorului, dar ponderea cea mai mare este tot în sarcina angajatului.
Concret, pentru salariații care lucrează în condiții normale, se datorează CAS de 25%,
însă dacă este vorba de condiții mai grele de muncă, se datorează CAS de 29% sau 33%. Cu alte
cuvinte, angajatorul datorează CAS, împreună cu salariatul, numai când vine vorba de condiții
mai grele de muncă.
Baza de calcul a contribuţiei de asigurări sociale datorate de angajatori în vigoare cu 1
ianuarie 2018 este:
Pentru persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate
acestora, baza lunară de calcul pentru contribuția de asigurări sociale o reprezintă suma
câștigurilor brute realizate de persoanele fizice care obțin venituri din salarii sau asimilate
salariilor asupra cărora se datorează contribuția, pentru activitatea desfășurată în condiții
deosebite, speciale sau în alte condiții de muncă.
Constatăm că, începând cu 2018, legat de definirea bazei de calcul a contribuției de
asigurări sociale datorate de angajatori, au fost eliminate condiţiile restrictive privind limita
maximă admibilă pentru această bază de calcul.
Noua Cotă de contribuţie de asigurări sociale de sănătate intrată în vigoare cu 01 ianuarie
2018 este:
Cota de contribuție de asigurări sociale de sănătate este de 10% și se datorează de către
persoanele fizice care au calitatea de angajați sau pentru care există obligația plății contribuției
de asigurări sociale de sănătate.
Constatăm că, începând cu 2018, există o singură Cotă de contribuție de asigurări sociale
de sănătate este de 10% și este numai în sarcina persoanelor fizice care au calitatea de angajați.
In concluzie, contribuțiile sociale ca mărime procentuală, şi categorii de contribuţii, pentru
condiţiile normale de muncă, intrate în vigoare cu 01 ianuarie 2018 sunt:

● contribuția de asigurări sociale (CAS), plătită pentru salariat –25% (plus –

4% contribuția de asigurări sociale pentru condiții deosebite de muncă si 8% contribuția de
asigurări sociale pentru condiții speciale și alte condiții de muncă – aplicabila la angajator)
● contribuția de asigurări sociale de sănătate (CASS), plătită pentru salariat–
10%;
● contribuţia asiguratorie pentru muncă, suportată de angajator (CAM) –
2,25%.
 Constatăm că, de la 1 ianuarie 2018 au rămas doar trei contribuții sociale obligatorii,
față de șase, câte erau până la finele anului 2017;
◙ cele trei contribuţii sociale obligatorii au valoare procentuală nouă;
◙ contribuţia asiguratorie pentru muncă, suportată de angajator (CAM) de 2,25% -
înglobează celelalte patru contribuții sociale existente până la 31 decembrie 2017. Mai precis,
contribuția asiguratorie pentru muncă este formată din fostele contribuții pentru șomaj, concedii
medicale, riscuri profesionale și creanțe salariale.
Menţionăm că, noile reglementări în domeniul fiscal pentru modificarea şi completarea
Legii 227/2015, si anume introducerea noului act normativ OUG nr.79/2017 pentru modificarea
și completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, pe lângă modificări substanţiale la nivel
de contribuţii obligatorii, aduce modificări la nivelul cotei de impozit pe venit care scade de la
16% la 10 %, dar şi la nivelul deducerilor personale o căror grilă se modifică semnificativ cu 1
ianuarie 2018.
Deducerea personală – astfel pentru contribuabilii care realizează venituri brute lunare
din salarii cuprinse între 1.951 lei si 3.600 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive si se
stabilesc potrivit următorului tabel:
Venit lunar brut Persoane aflate în întreținere

de la ….. la fără 1 pers. 2 pers. 3 pers. 4 și peste

1 1950 510 670 830 990 1310

1951 2000 495 655 815 975 1295

2001 2050 480 640 800 960 1280

2051 2100 465 625 785 945 1265

2101 2150 450 610 770 930 1250

2151 2200 435 595 755 915 1235

2201 2250 420 580 740 900 1220

2251 2300 405 565 725 885 1205

2301 2350 390 550 710 870 1190

2351 2400 375 535 695 855 1175

2401 2450 360 520 680 840 1160

2451 2500 345 505 665 825 1145

2501 2550 330 490 650 810 1130

2551 2600 315 475 635 795 1115

2601 2650 300 460 620 780 1100

2651 2700 285 445 605 765 1085

2701 2750 270 430 590 750 1070

2751 2800 255 415 575 735 1055

2801 2850 240 400 560 720 1040

2851 2900 225 385 545 705 1025

2901 2950 210 370 530 690 1010

2951 3000 195 355 515 675 995

3001 3050 180 340 500 660 980

3051 3100 165 325 485 645 965

3101 3150 150 310 470 630 950

3151 3200 135 295 455 615 935

3201 3250 120 280 440 600 920

3251 3300 105 265 425 585 905

3301 3350 90 250 410 570 890

3351 3400 75 235 395 555 875

3401 3450 60 220 380 540 860

3451 3500 45 205 365 525 845

3501 3550 30 190 350 510 830

3551 3600 15 175 335 495 815

Pentru contribuabilii care realizează venituri brute lunare din salarii de peste 3.600 lei nu se
acordă deducerea personală.

Tipurile de înregistrări determinate de operaţîiile privind

decontările cu asigurările sociale şi protecŃia
socială
a) contribuţia asiguratorie de muncă datorată de angajator:
646 = 436 (2,25%)
Dacă unitatea economică a plătit în termen obligaŃia privind asigurările sociale,
beneficiază de reduceri, potrivit legii. Reducerea se înregistrează în contabilitate astfel:
436 = 758
Pentru neplata obligaŃiei privind asigurările sociale în termen, unitatea economică
este obligată la plata penalizărilor pentru întârziere. Penalizarea se înregistrează în
contabilitate astfel:
6588 = 4481
b) plata salariilor pe card sau în numerar:
421 = 5121 sau 5311
c) plata reŃinerilor din salarii şi contribuŃiilor unităŃii cu ordine de plată:
4315 = 5121
4316
436
444

Exemplu privind contabilitatea remunerării personalului

a) date de evidenŃă preluate din statul de salarii:

Salarii tarifare de bază 85.000 lei

+ Sporuri de vechime 10.919 lei

= Venituri brute realizate 95.919 lei

b) calculul contribuŃiilor sociale datorate de angajat şi angajator:

  ContribuŃia la asigurările
sociale
CAS: 95.919 lei × 25% = 23.980 lei

 ContribuŃia la asigurările sociale de sănătate

CASS: 95.919 lei × 10% = 9.592 lei

 ContribuŃia asiguratorie pentru muncă

CAM: 95.919 lei × 2,25% = 2.158 lei

Înregistrările în contabilitate sunt:

a) înregistrarea fondului brut de salarii (pe baza statului de plată):

95.919 lei 641 = 421 95.919lei

b) înregistrarea reţinerilor din salarii:

- înregistrarea contribuţiei la asigurările sociale:

23.980 lei 421 = 4315 23.980 lei

- înregistrarea contribuţiei la asigurările sociale de sănătate:

9.592 lei 421 = 4316 9.592 lei

- înregistrarea impozitului pe salarii (considerăm valoarea totală a impozitelor pe salarii

6.235 lei, nu am ţinut seama de deducerea personală lunară):

6.235lei 421 = 444 6.235 lei

c) plata salariilor nete (chenzina a II-a):

33.667 lei 421 = 512 sau 531 33.667 lei

considerăm chenzina I - 22.445

lei, plata chenzinei I:

22.445 lei 425 = 512 sau 531 22.445 lei

şi ulterior,

22.445 lei 421 = 425 22.445 lei

d) înregistrarea contribuţiei asiguratorie pentru muncă:

2.158 lei 646 = 436 2.158 lei

e) virarea sumelor:

- virarea sumelor reprezentând contribuţia la asigurările sociale şi contribuţia la asigurările

sociale de sănătate:

23.980 lei 4315 = 512 33.572 lei

 9.592 lei 4316

- virarea sumei reprezentând contribuţia asiguratorie pentru muncă:

2.158 lei 436 = 512 2.158 lei

- virarea sumelor reprezentând impozitul pe salarii:

6.235 lei 444 = 512 6.235 lei