Tema 7.

Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor băncii

1. Contabilitatea veniturilor băncii
2. Contabilitatea cheltuielilor băncii
3. Determinarea rezultatului financiar și evidența utilizării profitului băncii

1. Contabilitatea veniturilor băncii

La contabilitatea veniturilor băncii din orice activitate apar două probleme de bază:
a. evaluarea veniturilor-determinarea mărimii acestora care trebuie să fie reflectată în
contabilitate și în rapoartele financiare
b. recunoașterea veniturilor- stabilirea perioadei de gestiune în care acestea trebuie să fie
reflectate în contabilitate și rapoartele financiare
Modul de evaluare și criteriile de recunoaștere a veniturilor sunt reglementate de Bazele
conceptuale ale pregătirii și prezentării rapoartelor financiare și de SNC18”Venitul”
În conformitate cu prevederile SNC18, veniturile băncii se determină la valoare venală (justă),
care reprezintă suma la care serviciile prestate pot fi schimbate in procesul operatiunii
comerciale intre prtile independente, informate si interesate, care au consimtit tranzactia.
Valoarea venală care rezultă din tranzactii este negociată de bancă și beneficiarul serviciilor
prestate și cuprinde suma mijloacelor bănești primite sau de primit ori valoarea altei forme de
compensare.
În funcția de natura activităților care le generează, veniturile băncii comerciale pot fi clasificate
în două grupe:
a. Venituri din activitatea operațională-cuprind sumele încasate sau de încasat din activitatea de
bază a băncii
b. Venituri din activitatea neoperațională-care cuprind sumele primite sau de primit din alte tipuri
de activități ale băncii
Clasificarea veniturilor pe tipuri de activități poartă un caracter convențional și nu este identică
pentru toate unitățile economice, cu atît mai mult pentru băncile comerciale. Veniturile rezultate
din unele și aceleași tranzacții pot fi constatate la o unitate economică ca venituri din activitatea
operațională, iar la alta-ca venituri din activitatea neoperațională. Astfel pentru BC și alte
instituții financiare dobînzile, iar pentru companiile de leasing- plățile primite sau de primit din
contractele de leasing financiar se consideră drept venituri din vînzări (la alți agenți economici-
venituri din activitatea neoperațională).
În dependență de momentul constatării și încasării veniturilor, acestea pot fi divizate în:
a. Venituri anticipate,
b. Venituri curente
a. venituri anticipate-sunt veniturile obținute n perioada de gestiune, dar aferente perioadelor
iitoare, se reflectă separat în evidență și rapoartele financiare și se iclud în veniturile curente pe
măsura sosiri perioadei e gestiune eferente. Ele cuprind: plata în chirie primită în avans, sumele
ce urmează să fie recuperate de persoanelevinovate în următoarele perioade de gestiune,
dobînzile necîștigate primite
b. veniturile curente-veniturile obținute din toate activitățile practicate de bacă în perioada de
gestiune. Ele se constată și se contabilizează în aceeași perioadă în care au fost obținute.
Sursele de venit ale unei bănci comerciale reprezintă diverse activități pe care le desfășoară
banca în cadrul operațiunilor active, și anume:
- Activitatea de creditare
- Activitatea investițională
Banca acordă și servicii fiduciare-de investire și gestionare a fondurilor fiduciare, păstrează și
administrează hîrtii de valoare de stat și corporative, care-i aduc băncii venit sub formă de
dividende sau dobînzi
- Operațiuni valutare
Banca cumpără și vinde bani, efectuează operațiuni în valută străină, inclusiv contracte futures
de vînzare a valutei străine, în rezultatul cărora se încasează venit sub formă de dobîndă și
comision aferent, precum și venit din diferența pozitivă de curs valutar
- Activitate de trust
La acordarea serviciilor de gestionare a patrimoniului și a consultațiilor privind investițiile se
încasează venit sub formă de comision
- Activitate de brokeraj, care înregistrează venituri sub formă de comision sau diferență a prețului
de vînzare și cumpărare, iar veniturile din operațiuniloe cu hîrtiile de valoare de stat nu sunt
impozabile
- Activitate de dealer, care aduce băncii venit sub formă de diferențe pozitive de curs,
dividende, dobîndă, etc
- Acordarea scrisorilor de garanție-se încasează comision, mărimea căruia depinde de
nivelul riscului aferent operațiunii date, de valoarea scrisorii de garanție și de tipul clientului
- Venituri din rescontare, etc
Toate veniturile băncii pot fi clasificate în:
a. Venituri aferente dobînzilor. Aceste venituri se reflectă în contabilitate conform metodei
calculelor, prin care se înțelege metoda conform căreia venitul este raportat la anul fiscal în care
a fost cîștigat, dacă acțiunile legate de obținerea venitului au fost efectuate
b. Venituri neaferente dobînzilor. Particularitatea acestor venituri constă în aceea că ele se reflectă
în evidența conform metodei de casă, prin care se înțelege metoda conorm căreia venitul este
raportat la anul fiscal în care acesta este obținut în numerar (sau în echivalentul lui) sau sub
formă de proprietate materială
c. Venituri extraordinare. Cuprind sumele primite de la organele de stat, companiile de asigurări
sub formă de recuperare a pierderilor din calamități, perturbări politice, accidente și alte
evenimente excepționale
Pentru evidența sintetică a veniturilor sunt destinate conturile de pasiv din clasa a IV”Venituri”.
În creditul acestor conturi se înregistrează în cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de
la începutul anului, sumele veniturilor constatate în conformitate cu prevederile SNC
corespunzătoare, iar în debit-trecerea la sfîrșitul anului de gestiune a veniturilor acumulate la
contul de rezultate financiare 3504”Profit nedistribuit (pierdere neacoperită)- anul curent„

2. Contabilitatea cheltuielilor băncii

Componența, modul de evaluare și constatare a cheltuielilor sunt determinate de prevederile
Bazelor conceptuale ale pregătirii și prezentării rapoartelor financiare, SNC 3”Componența
onsumurilor și cheltuielilor întreprinderii”
În conformitate cu cerințele SNC, cheltuielile băncii se evaluează la valoarea de bilanț a activelor
pe termen lung și scurt ieșite, a sumelor calculate la retribuirea muncii, a CAS, uzurii mijloacelor
fixe și a OMVSD, a amortizării activelor nemateriale, a defalcărilor în fondul de risc, a altor
provizioane calculate, cheltuielilor și plăților preliminate, etc
 Conform Planului de conturi al evidenței contabile în bănci și alte instituții financiare din
RMoldova cheltuielile bancare sunt clasificate:
a. Cheltuieli operaționale
b. Cheltuieli neoperaționale
Cheltuielile activității operaționale cuprind cheltuielile ocazionate de desfășurarea activității de
bază a băncii.
Cheltuielile activității neoperaționale ale băncii cuprind cheltuielile suportate de aceasta la
desfășurarea altor feluri de activități la care se referă cheltuielile privind întreținerea aparatului
administrativ, cele legate de uzura și întreținerea clădirilor și a mijloacelor fixe și cheltuielile
legate de plata impozitelor.
-cheltuieli aferente dobînzilor (cheltuieli procentuale)- cheltuieli care sunt legate de plata dobizii.
Suma lor de calculează în conformitate cu ratele dobînzilor la operațiunile pasive aprobate de
către Președintele băncii
Contabilizarea lor se efectuează conform metodei calculelor, prin care se înțelege metoda
conform căreia deducerea se permite în anul fiscal în care au fost calculate sau au fost suportate
cheltuielile ori au fost efectuate alte plăți cu condiția că aceste cheltuieli și plăți nu trebuie
raportate la un an fiscal în scopul reflectării corecte a venitului.
-cheltuieli neaferente dobînzilor (cheltuieli neprocentuale)- sunt cheltuielile de remunerare a
angajaților și de întreținere a băncii în stare de funcționare utilă, cheltuieli privind remunerarea
muncii, prime, defalcări privind fondul de pensii, asigurarea socială și alte plăți, cheltuieli
privind mijloacele fixe, impozite și taxe, plata serviciilor de consultig și auditing, alte cheltuieli
neaferente deobînzilor
Aceste cheltuieli sunt înregistrate în contabilitate conform metodei de casă. Esența evidenței
cheltuielilor prin metoda de casă constă în faptul că deducerea se permite în anul fiscal pe
parcursul căruia au fost suportate cheltuielile, cu excepția cazurilor cînd aceste cheltuieli trebuie
reportate la un alt an fiscal, în scopul reflectării corecte a venitului.
Comisioanele și taxele plătite de către bancă se reflectă la cheltuieli la momentul efectuării
tranzacțiilor.
- Cheltuieli extraordinare- rezultă din evenimentele sau operațiunile rare și netipice, care
nu sunt legate de activitatea economico-financiară(ordinară) a băncii. Acestea cuprind pierderile
rezultate din calamități naturale, perturbări politice, modificarea legislației țării și alte
evenimente excepționale
Pentru a primi venituri, banca suportă și unele cheltuieli, evidența cărora la bancă se ține cu
respectarea acelorași principii și reguli ca la contabilizarea veniturilor, cu mici aspecte specifice
doar înregistrării cheltuielilor. Contabilizarea lor se efectuează prin nota de contabilitate sau nota
de transfer în baza următoarelor documente primare: calcule de înregistrare a cheltuielilor,
raportul de avans, act de primire-predare, act de casare în rezultatul inventarierii, act de finisare a
lucrărilor de construcție. Pentru evidența sintetică a cheltuielilor băncii sunt destinate conturile
de activ din clasa V”Cheltuieli”.
In continuare se vor reflecta modalitățile de contabilizare a principalelor tipuri de cheltuieli.
1. Procedura de contabilitate a cheltuielilor aferente remunerării muncii presupune înregistrarea
cîtorva formule contabile consecutive și valoric dependente:
a. salariul calculat:
Dt 5711 ”Cheltuieli privind remunerarea muncii”
Ct 2804 ”decontări cu salariatii băncii”
b. primele calculate:
 Dt 5712 ”Primele„
Ct 2804 ”decontări cu salariatii băncii”
c. CAS (6%)
Dt 5711 ”Cheltuieli privind remunerarea muncii”
Ct 2805 ”decontări cu alte persoane fizice și juridice”- contul analitic deschis pentru CNAS
d. PAM (3,5%)
Dt 5711 ”Cheltuieli privind remunerarea muncii”
Ct 2805 ”decontări cu alte persoane fizice și juridice”- contul analitic deschis pentru CNAM
2. În legătură cu ”Legea cu privire la garantarea depozitelor persoanelor fizice în sistemul bancar”
care a intrat in vigoare la 1.07.2004, BC din RMoldova, efectuează vărsăminte obligatorii în
FGD în Sistemul Bancar gestionat de BNM. Suma maxima garantata pentru un deponent,
indiferent de numarul de depozite, marimea si/sau valuta depozitelor este determinată de către
această lege în cuantum de 6000 lei. Vărsămintele se efectuează de Direcția Evidenta Contabila
și Dări de Seama prin dispozitie de plată în baza Calculelor Directiei Depozite, înregistrîndu-se
formula contabilă:
Dt 5772 ”Varsaminte si contributii in fondul de garantare a depozitelor”
Ct 364271 (contul FGD deschis la BNM)
3. Contul 5904 ”Cheltuieli de deplasare de serviciu” este destinat evidentei cheltuielilor de
deplasare in interes de serviciu, care este divizat în două subconturi:
*cheltuieli deductibile i scopuri fiscale
*cheltuieli nedeductibile in scopuri fiscale (depășirile)
În baza decontului de avans și conform normelor Guvernului pentru diurna și cazare, la suma ce
se permite spre deducere se inregistreaza formula contabila:
Dt 5904”Cheltuieli de deplasare de serviciu”
Ct 2804”Decontări cu salariații băncii”
Cheltuieli de reprezentare a băncii peste hotarele țării și cheltuielile de primire a delegațiilor din
exterior se țin la evidență la contul 5905 ”Cheltuieli de reprezentare”, înregistrîndu-se
următoarea formulă contabilă:
Dt 5905 ”Cheltuieli de reprezentare” Ct 2804”Decontări cu salariații băncii”
La suma serviciilor de publicitate in diferite ziare și editii periodice, se efectuează următoarea
formulă contabilă:
Dt 5908 ”Cheltuieli de reclama”
Ct 1805 ”Decontări cu alte persoane fizice si juridice”
Cheltuielile aferente comisioanelor și taxelor plătite se îregistrează la contul 5915 ”Comisioane
și taxe plătite”. Pentru deservirea la BNM, BC ii achit comisionul ce se înregistrează astfel:
Dt 5915 ”Comisioane și taxe plătite”
Ct 711954 (contul BNM)
Abonamentele la editiile periodice, suma materialelor utilizate pentru deservirea clientelei,
serviciile BNM aferente postei electronice se contabilizeaza la contul 5916 ”Alte cheltuieli
operationale”, astfel:
Dt 5916 ”Alte cheltuieli operationale” Ct 1663”Alte stocuri de marfuri si materiale”

3. Determinarea rezultatului financiar și evidența utilizării profitului băncii

Rezultatul financiar al băncii (profit/pierdere) reprezită suma veniturilor priite din efectuarea
operațiunilor bancare, micșorată cu suma cheltuielilor pentru aceste operațiuni.
 Rezultatele financiare anuale ale băncii se calculează la finele perioadei de gestiune, după
închiderea conturilor din clasele IV”Venituri” și V”Cheltuieli” și reflectarea lor la contul 3504”
Rezultat al exercițiului curent”. În acest scop, se compară rulajele din Dt (cheltuielile
acumulate) și din Ct (veniturile acumulate) a acestui cont. Daca suma totala a veniturilor (rulajul
creditor al 3504) depășește suma cheltuielilor (rulajul debitor al 3504), banca obține profit, în caz
contrar (rulaj debitor e mai mare ca rulaj creditor)- se vor înregistra pierderi ale perioadei de
gestiune, iar suma se reflectă în Raportul de profit si pierderi în paranteze
Schema generală a reflectării rezultatului financiar:
Închiderea conturilor de venituri:
Dt grupele de conturi 4030-4950
Ct 3504 ” Rezultat al exercițiului curent”
Închiderea conturilor de cheltuieli:
Dt 3504 ” Rezultat al exercițiului curent”
Ct grupele de conturi 5030-5950
Profitul nedistribuit se repartizează trimestrial după următoarele destinații:
a. Majorarea capitalului social
Dt 3504 ”Rezultat al exercițiului curent”
Ct 3000 ”Capital social al băncii” (conturile 3001/3003)
b. Formarea capitalului de rezervă
Dt 3504 ” Rezultat al exercițiului curent”
Ct 3502 ”Capital de rezervă”
La începutul fiecărui an, la adunarea Generală a Acționarilor se hotărăște cota dividendelor ce
urmează a fi achitată:
a. Plata dividendelor în avans, pînă la determinarea rezultatului financiar
Dt 3508 ”Contra-cont Dividende plătite în avans”
Ct 2251, 2224 conturile curente ale persoanelor juridice sau
Ct 1001”Numerar în casierie”
b. Calculul dividendelor, după determinarea și aprobarea rezultatului financial la Adunarea
Generală a Acțioarilor:
Dt 3504 ” Rezultat al exercițiului curent”
Ct 2808 ”Dividende către plată”
c. Ajustarea valorii dividendelor de achitat, cu suma dividendelor achitate în avans:
Dt 2808 ”Dividende către plată”
Ct 3508 ”Contra-cont Dividende plătite în avans”