Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
OBIECTIV
Obiectivul prezentului IFRS este de a descrie contabilizarea activelor deținute în vederea
vânzării, precum și prezentarea și descrierea activităților întrerupte. Prezentul IFRS prevede
următoarele dispoziții:
(a) activele care îndeplinesc criteriile de clasificare drept active deținute în vederea vânzării
trebuie evaluate la valoarea cea mai mică dintre valoarea contabilă și valoarea justă minus
costurile generate de vânzare, iar amortizarea acestor active trebuie să înceteze; și
(b) activele care îndeplinesc criteriile de clasificare drept active deținute în vederea vânzării
trebuie prezentate în mod separat în bilanț, iar rezultatele activităților întrerupte trebuie să fie
prezentate separat în situația veniturilor și a cheltuielilor.
DOMENIU DE APLICARE
Dispozițiile de clasificare și de prezentare impuse de prezentul IFRS se aplică tuturor activelor
imobilizate și tuturor grupurilor destinate cedării ale unei entități.
Activele clasificate drept active imobilizate în conformitate cu IAS 1 nu trebuie reclasificate
drept active circulante până când nu vor îndeplini criteriile pentru a fi clasificate drept deținute în
vederea vânzării în conformitate cu prezentul IFRS. Activele aparținând unei anumite clase considerate
în mod normal de o entitate economică active imobilizate dobândite exclusiv cu intenția de a fi
revândute nu trebuie clasificate drept active circulante, cu excepția cazului în care îndeplinesc
criteriile de clasificare drept active deținute în vederea vânzării în conformitate cu prezentul IFRS.
În unele cazuri, o entitate poate ceda un grup de active, posibil împreună cu unele datorii conexe,
printr-o singură tranzacție. Un asemenea grup destinat cedării poate reprezenta un grup de unități
generatoare de numerar, un element unic generator de numerar sau o componentă a unui element
generator de numerar.
Dacă un activ imobilizat care intră sub incidența prezentului IFRS face parte dintr-un grup
destinat cedării, dispozițiile de evaluare ale prezentului IFRS se aplică grupului ca întreg, astfel încât
întregul grup este evaluat la valoarea cea mai mică dintre valoarea contabilă și valoarea justă minus
costurile generate de vânzare.
Prevederile prezentului IFRS privind evaluarea nu se aplică următoarelor active, care fac
obiectul standardelor enumerate, fie că sunt active individuale, fie că fac parte dintr-un grup destinat
cedării:
(a) creanțe privind impozitul amânat (IAS 12 Impozitul pe profit);
(b) active rezultate din beneficiile angajaților (IAS 19 Beneficiile angajaților);
(c) active financiare care intră sub incidența IAS 39 Instrumente financiare: recunoaștere și
evaluare;
(d) active imobilizate care sunt contabilizate în conformitate cu modelul bazat pe valoarea justă
din IAS 40 Investiții imobiliare;
(e) active imobilizate evaluate la valoarea justă minus costurile estimate la punctul de vânzare în
conformitate cu IAS 41 Agricultura;
(f) drepturi contractuale decurgând din contracte de asigurare, așa cum sunt definite în IFRS 4
Contracte de asigurare.
de astfel de active (sau grupuri destinate cedării), iar vânzarea lui trebuie să aibă o probabilitate
ridicată.
Pentru ca probabilitatea vânzării să fie ridicată, cadrele de conducere de la un nivel adecvat
trebuie să fie angajate în direcția aplicării unui plan de vânzare a activului (sau grupului destinat
cedării) și trebuie să se fi lansat un program activ de găsire a unui cumpărător și de finalizare a
planului. Mai mult, activul (sau grupul destinat cedării) trebuie să fie în mod activ promovat în vederea
vânzării la un preț corelat în mod rezonabil cu valoarea justă curentă a activului. Pe lângă acestea, ar
trebui să se preconizeze că vânzarea va îndeplini criteriile de recunoaștere drept vânzare finalizată în
termen de un an de la data clasificării, iar acțiunile prevăzute pentru îndeplinirea planului ar trebui să
indice că este puțin probabil să aibă loc modificări semnificative ale planului sau ca planul să fie
întrerupt.
Există evenimente sau circumstanțe care pot prelungi peste un an perioada necesară finalizării
vânzării. O prelungire a perioadei necesare pentru finalizarea unei vânzări nu împiedică clasificarea
unui activ (sau unui grup destinat cedării) drept deținut în vederea vânzării dacă întârzierea este
cauzată de evenimente sau circumstanțe în afara controlului entității și dacă există suficiente dovezi că
entitatea își menține angajamentul în privința planului său de vânzare a activului (sau grupului
destinat cedării).
Tranzacțiile de vânzare includ schimburile de active imobilizate cu alte active imobilizate în
cazul în care schimbul îmbracă formă comercială în conformitate cu IAS 16.
Atunci când o entitate dobândește un activ imobilizat (sau un grup destinat cedării) exclusiv cu
intenția cedării ulterioare, ea trebuie să clasifice activul imobilizat (sau grupul destinat cedării) ca fiind
deținut în vederea vânzării la momentul achiziției numai activul a cărei vânzare va fi finalizata in
termen de un an de la data clasificării și dacă este foarte probabil ca alte criterii încă neîntrunite la
momentul achiziției să fie îndeplinite într-o perioadă scurtă de timp, ulterioară achiziției (de regulă în
termen de trei luni).
Dacă criteriile de recunoaştere sunt îndeplinite după data bilanțului, o entitate nu trebuie să
clasifice un activ imobilizat (sau un grup destinat cedării) ca fiind deținut în vederea vânzării în
situațiile financiare respective publicate. Totuși, în cazul în care criteriile sunt îndeplinite după data
bilanțului, dar înainte de a fi aprobată publicarea situațiilor financiare, entitatea trebuie să prezinte
aceste informații în note.
destinat cedării) este dobândit ca parte a unei combinări de întreprinderi, el trebuie evaluat la valoarea
justă minus costurile generate de vânzare.
Atunci când se preconizează că vânzarea va avea loc peste mai mult de un an, entitatea trebuie să
evalueze costurile generate de vânzare la valoarea lor actualizată. Orice creștere a valorii actualizate a
costurilor generate de vânzare care apare ca urmare a trecerii timpului trebuie să fie prezentată în profit
sau pierdere drept cost de finanțare.
Imediat înainte de clasificarea inițială a unui activ (sau grup destinat cedării) ca fiind deținut în
vederea vânzării, valorile contabile ale activului (sau ale tuturor activelor și datoriilor din cadrul
grupului) trebuie evaluate în conformitate cu IFRS-urile aplicabile.
În cadrul reevaluărilor ulterioare ale unui grup destinat cedării, valorile contabile ale oricăror
active și datorii care nu intră sub incidența dispozițiilor de evaluare ale prezentului IFRS, dar care sunt
incluse într-un grup destinat cedării clasificat drept deținut în vederea vânzării trebuie reevaluate în
conformitate cu IFRS-urile aplicabile înainte de reevaluarea valorii juste minus costurile generate de
vânzare, aferente grupului destinat cedării.
3
Contabilitatea conforma cu Directele europene si referențialul IFRS
de recunoaștere. Altminteri, activele imobilizate rămase în cadrul grupului care îndeplinesc în mod
individual criteriile de clasificare ca fiind deținute în vederea vânzării trebuie evaluate individual la
valoarea cea mai mică dintre valoarea contabilă și valoarea justă minus costurile generate de vânzare la
acea dată. Orice active imobilizate care nu îndeplinesc criteriile trebuie să înceteze a mai fi clasificate
drept deținute în vederea vânzării.
PREZENTARE ȘI DESCRIERE
O entitate trebuie să prezinte și să descrie informații care permit utilizatorilor situațiilor
financiare să evalueze efectele financiare ale activităților întrerupte și ale cedărilor de active
imobilizate (sau grupuri destinate cedării).
4
Contabilitatea conforma cu Directele europene si referențialul IFRS
separat în cadrul activităților întrerupte. Natura și valoarea unei asemenea ajustări trebuie prezentate.
Exemple de situații în care asemenea ajustări pot apărea includ următoarele:
rezolvarea incertitudinilor generate de termenii tranzacției de cedare, cum ar fi stabilirea
ajustărilor prețului de cumpărare și a aspectelor referitoare la indemnizații cu
cumpărătorul;
rezolvarea incertitudinilor generate și legate în mod direct de activitățile unei componente
înainte de cedarea acesteia, cum ar fi obligațiile de mediu sau cele legate de garanția
produsului, care cad în sarcina vânzătorului;
decontarea obligațiilor care decurg din planul de beneficii pentru angajați, cu condiția ca
decontarea să fie direct legată de tranzacția de cedare.
Dacă o entitate încetează să clasifice o componentă a unei entități ca fiind deținută în vederea
vânzării, rezultatele activităților componentei care au fost prezentate anterior ca activități întrerupte
trebuie reclasificate și incluse în veniturile din activități întrerupte pentru toate perioadele prezentate.
Valorile aferente perioadelor precedente trebuie descrise ca fiind prezentate din nou.
5
Contabilitatea conforma cu Directele europene si referențialul IFRS
TERMENI DEFINIȚI
Unitate generatoare de numerar = Cel mai mic grup identificabil de active care generează intrări
de numerar independente într-o mare măsură de intrările de numerar generate de alte active sau grupuri
de active.
Componentă a unei entități = Activități și fluxuri de trezorerie care pot fi evidențiate distinct de
restul entității, din punct de vedere operațional și din considerente de raportare financiară.
Costuri generate de vânzare = Costuri incrementale care pot fi atribuite direct cedării unui activ
(sau unui grup destinat cedării), exclusiv costurile financiare și cheltuiala cu impozitul pe profit.
Activ circulant = Acel activ care îndeplinește oricare dintre următoarele condiții:
se preconizează că va fi realizat sau este deținut cu intenția de a fi vândut sau consumat în
cursul normal al ciclului de exploatare al entității;
este deținut în principal în sensul tranzacționării;
se preconizează că va fi realizat în termen de douăsprezece luni de la data bilanțului; sau
reprezintă numerar sau echivalent de numerar, cu excepția cazului în care este restricționată
schimbarea sau utilizarea sa pentru decontarea unei datorii timp de cel puțin douăsprezece
luni de la data bilanțului.
Activitate întreruptă = O componentă a unei entități care a fost fie cedată, fie clasificată ca fiind
deținută în vederea vânzării și care:
reprezintă un segment major de activitate distinct sau o zonă geografică de operațiuni;
este parte a unui plan unic coordonat de cedare a unui segment major de activitate distinct
sau a unei arii geografice de operațiuni; sau
este o filială dobândită exclusiv cu intenția de a fi revândută.
Grup destinat cedării = Un grup de active care urmează a fi cedate, prin vânzare sau în alt mod,
în mod solidar în cadrul unei singure tranzacții și datoriile direct legate de aceste active care urmează a
fi transferate în cadrul tranzacției. Grupul include și fondul comercial dobândit într-o combinare de
întreprinderi, dacă grupul este o unitate generatoare de numerar căreia i s-a alocat fond comercial în
conformitate cu IAS 36 sau dacă reprezintă o activitate în cadrul unei asemenea unități generatoare de
numerar.
Valoare justă = Valoarea la care poate fi tranzacționat un activ sau decontată o datorie între părți
interesate și în cunoștință de cauză în cadrul unei tranzacții desfășurate în condiții obiective.
Angajament ferm de cumpărare = Un acord cu o parte neafiliată, obligatoriu pentru ambele părți
și de obicei executoriu din punct de vedere legal care
specifică toți termenii importanți, inclusiv prețul și plasarea în timp a tranzacțiilor și
include o penalizare pentru nerespectarea termenilor contractuali suficient de importantă
încât îndeplinirea obligațiilor contractuale să aibă o probabilitate ridicată.
Probabilitate ridicată = Cu o probabilitate în mod semnificativ mai mare decât probabil.
Activ imobilizat = Un activ care nu corespunde definiției unui activ circulant.
Probabil =Mai multe șanse să se întâmple decât să nu se întâmple.
Valoare recuperabilă = Cea mai mare valoare dintre valoarea justă a unui activ minus costurile
generate de vânzare și valoarea sa de utilizare.
Valoare de utilizare = Valoarea actualizată a fluxurilor viitoare de trezorerie estimate care se
preconizează a fi realizate din utilizarea în continuare a unui activ și din cedarea sa la sfârșitul duratei
de viață utilă.
6
Contabilitatea conforma cu Directele europene si referențialul IFRS