UNIVERSITATEA ECOLOGICĂ BUCUREŞTI

FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE

FINANȚE BĂNCI
CHISU VASILE EUGEN
ANUL III FR

REFERAT
AUDIT FINANCIAR

Aspecte cheie in Raportul de audit financiar

Într-o economie de piaţă o societate pe acţiuni devine importantă numai dacă
acţiunile şi obligaţiunile ei sunt admise să fie cotate la bursă.
Problema care se pune nu este aceea a mobilului economic care determină o
societate pe acţiuni să se introducă în bursă, ci a posibilităţii întrunirii unor condiţii
impuse de legislaţia naţională spre a putea ca acţiunile şi obligaţiunile emise pe
piaţa primară să poată fi vândute şi cumpărate la bursă.
A. Metode de cotare:
Acţiunile şi obligaţiunile emise de societatea pe acţiuni (societatea de
capitaluri) pot fi cotate la bursa de valori în doua situaţii distincte, cărora le
corespund doua metode diferite:
 Cotarea acţiunilor şi obligaţiunilor existente;
 Cotarea unor noi emisiuni de acţiuni şi obligaţiuni.
B. Motivare
a) Prin Cotarea la bursă, societatea comercială poate să-şi mărească capitalul
adiţional pe termen lung. Orice societate care necesită o finanţare pe termen
lung poate să o facă în doua moduri:
 prin autofinanţare (din profitul reţinut);
 prin finanţare exterioară societăţii (împrumuturi bancare, subvenţii de la stat
etc.)
Societatea cotată la bursă beneficiază de un circuit financiar suplimentar.
Sursa potenţială de finanţare este enormă, fiind constituită din marele public
investitor. Autonomia financiară a societăţii este astfel considerabil mai mare decât
cea a unei întreprinderi similare, necotate.
b) Pentru societate este mai puţin oneros să-şi sporească potenţialul financiar pe
calea valorificării la bursă a acţiunilor, decât pe calea împrumuturilor.
c) Prezenţa la bursă a societăţii îi îmbunătăţeşte imaginea faţă de creditorii
potenţiali.
d) Prin Cotarea la bursă creşte notorietatea publică a societăţii producătoare în
cauză, fapt ce îi înlesneşte desfacerea producţiei.
Potenţialul societăţii se confruntă cu potenţialul altor societăţi cotate la bursă,
astfel încât valoarea acţiunilor este determinată de cererea şi oferta pieţei şi nu de
judecata subiectivă a unor consultanţi în materie. Societatea cotată la bursă îşi
cunoaşte în permanenţă valoarea reală atribuită de piaţa bursieră

Raport la auditul situatiilor financiare al BOROMIR PROD S.A.

Situatiile financiare individuale la 31 decembrie 2019 se identifica astfel:

Activ net/Total capitaluri proprii: 95.422.558 lei

Capital social subscris si varsat: 23.306.374,10 lei
Profitul net al exercitiului financiar: 5.387.199 lei
 Aspecte cheie de audit

Aspectele cheie de audit sunt acele aspecte care, in baza rationamentului

nostru profesional, au avut cea mai mare importanta pentru auditul situatiilor
financiare ale perioadei curente. Aceste aspecte au fost abordate in contextul
auditului situatiilor financiare in ansamblu si in formarea opiniei noastre asupra
acestora si nu oferim o opinie separata cu privire la aceste aspecte cheie.
Vom rezuma mai jos aceste aspecte care au avut cel mai mare impact asupra
auditului nostru, precum și procedurile de audit efectuate pentru a aborda aceste
riscuri precum și constatările noastre ca rezultat al acestor proceduri pentru ca
utilizatorii raportului să poată înțelege mai bine cum am fundamentat opinia
noastră de audit.
a) Imobilizarile financiare prezinta o crestere semnificativa la finele
exercitiului auditat, cu 1.720.001 lei, de la 27.122.827 lei in exercitiul precedent la
28.842.828 lei.
Riscuri: O posibila denaturare semnificativa a situatiilor financiare ca urmare a
neprezentarii acestor imobilizari in situatiile financiare in conformitate cu cerintele
Ordinului ministrului finantelor publice nr. 2844/2016 privind aprobarea
reglementarilor contabile conforme cu Standardele Internationale de Raportare
Financiara.
Răspunsul nostru – Am extins procedurile de audit pentru a stabili natura si
valoarea acestor active, am aplicat un nivel crescut de scepticism pe tot parcursul
auditului si am analizat evaluarile si estimarile conducerii cu privire la acest post
de bilant.
Constatările noastre – Imobilizarile financiare reprezinta parti sociale sau actiuni
in valoare totala de 28.842.828 lei. Cresterea se refera la achizitiile de actiuni
emise de S.C. Moara Cibin S.A. Sibiu, ca urmare a hotrararii C.A. de a investi o
parte din sumele incasate cu titlu de dividende de la S.C. HARDWOOD S.R.L.
Rm. Valcea. In urma desfasurarii procedurilor suplimentare de audit, rezulta ca
situatiile financiare nu sunt denaturate prin aceste operatiuni.
b) Societatea prezinta in situatiile financiare un sold al stocurilor cu materiile
prime si materialelor in valoare de 9.875 mii lei, cu 76% mai mare decat la finele
exercitiului precedent, in conditiile in care valoarea productiei a crescut cu circa 9%.
Riscuri: O posibila denaturare semnificativa a situatiilor financiare ca
urmare a prezentarii eronate a valorii stocurilor la data bilantului, cu impact in
valoarea activului total al societatii precum si in marimea indicatorilor financiari si
de gestiune.
Răspunsul nostru – Am extins procedurile de audit pentru a stabili natura si
valoarea stocului de materii prime, am aplicat un nivel crescut de scepticism pe tot
parcursul auditului si am analizat evaluarile si estimarile conducerii cu privire la
stocuri.
 Constatările noastre – Stocurile sunt prezentate corect in situatiile financiare
la minumum dintre cost si valoarea realizabila neta. Principalul element de stoc
este graul. Potrivit informatiilor privind bursa agricola pe anul 2017, la finele
anului, pretul graului a inregistrat valoarea de 175 EUR/tona (815,45 le3i/tona),
pret superior costului contabil, astfel ca nu a fost cazul unor ajustari. In urma
desfasurarii procedurilor suplimentare de audit, rezulta ca situatiile financiare nu
sunt denaturate.
c) Datoriile comerciale au crescut cu circa 67%, de la 4.823 mii lei in exercitiul
precedent, la 8.037 mii lei la 31.12.2019.
Riscuri: O posibila denaturare semnificativa a situatiilor financiare ca
urmare a prezentarii eronate a valorii datoriilor comerciale la data bilantului, cu
impact in valoarea activului total al societatii precum si in marimea indicatorilor
financiari si de gestiune.
Răspunsul nostru – Am extins procedurile de audit pentru a stabili daca
inregistrarea datoriilor comerciale au la baza contracte si facturi care justifica
marimea acestora, am aplicat un nivel crescut de scepticism pe tot parcursul
auditului si am analizat confirmarile creditorilor cu privire la acest post de bilant.
Constatările noastre – In exercitiul financiar 2019, ca urmare a unor politici
de asigurare suplimentara cu stoc de grau, dar si ca urmare a intarzierii incasarii
creantelor intragrup, s-a creat o diminuare a disponibilitatilor necesare platii
furnizorilor.

Raportul Administratorilor
Administratorii sunt responsabili pentru întocmirea si prezentarea altor
informatii. Acele alte informatii cuprind Raportul administratorilor, dar nu cuprind
situatiile financiare si raportul auditorului cu privire la acestea.
Opinia noastra cu privire la situatiile financiare nu acopera si aceste alte
informatii si cu exceptia cazului in care se mentioneaza explicit in raportul nostru,
nu exprimam nici un fel de concluzie de asigurare cu privire la acestea.
In legătura cu auditul situațiilor financiare pentru exercițiul financiar încheiat la 31
decembrie 2019, responsabilitatea noastră este sa citim acele alte informatii si, in
acest demers, sa apreciem daca acele alte informatii sunt semnificativ
inconsecvente cu situatiile financiare, sau cu cunostintele pe care noi le-am obtinut
in timpul auditului, sau daca ele par a fi denaturate semnificativ.
In ceea ce priveste Raportul administratorilor, am citit si raportam daca
acesta a fost intocmit, in toate aspectele semnificative, in conformitate cu cerintele
Ordinului ministrului finantelor publice nr. 2844/2016 privind aprobarea
reglementarilor contabile conforme cu Standardele Internationale de Raportare
Financiara.
In baza exclusiv a activitatilor care trebuie desfasurate in cursul auditului
situatiilor financiare, in opinia noastra:
a) Informatiile prezentate in Raportul administratorilor pentru exercitiul financiar
pentru care au fost intocmite situatiile financiare sunt in concordanta, in toate
aspectele semnificative, cu situatiile financiare;
b) Raportul administratorilor a fost intocmit, in toate aspectele semnificative, in
conformitate cu cerintele Ordinului ministrului finantelor publice nr. 2844/2016
privind aprobarea reglementarilor contabile conforme cu Standardele
Internationale de Raportare Financiara, capitolul 3, punctele 15 – 20, cu exceptia
cerintelor punctelor 18 si 19 din aceste reglementari.
In plus, in baza cunostintelor si intelegerii noastre cu privire la Societate si
la mediul acesteia, dobandite in cursul auditului situatiilor financiare pentru
exercitiul financiar incheiat la data de 31 decembrie 2019, ni se cere sa raportam
daca am identificat denaturari semnificative in raportul administratorilor. Nu avem
nimic de raportat cu privire la acest aspect.
Responsabilitatile conducerii si ale persoanelor responsabile cu guvernanta
pentru situatiile financiare
Conducerea Societatii este responsabila pentru intocmirea situatiilor
financiare care sa ofere o imagine fidela in conformitate cu cerintele Ordinului
ministrului finantelor publice nr. 2844/2016 privind aprobarea reglementarilor
contabile conforme cu Standardele Internationale de Raportare Financiara si pentru
acel control intern pe care conducerea il considera necesar pentru a permite
intocmirea de situatii financiare lipsite de denaturari semnificative, cauzate fie de
frauda, fie de eroare.
In intocmirea situatiilor financiare, conducerea este responsabila pentru
evaluarea capacitatii Societatii de a-si continua activitatea, pentru prezentarea,
daca este cazul, a aspectelor referitoare la continuitatea activitatii si pentru
utilizarea contabilitatii pe baza principiului continuitatii activitatii, cu exceptia
cazului în care conducerea fie intentioneaza sa lichideze Societatea sau sa opreasca
operatiunile, fie nu are nicio alta alternativa realista in afara acestora.
Persoanele responsabile cu guvernanta sunt responsabile pentru
supravegherea procesului de raportare financiara al Societatii.

Responsabilitatile auditorului intr-un audit al situatiilor financiare

Obiectivele noastre constau in obtinerea unei asigurari rezonabile privind

masura in care situatiile financiare, in ansamblu, sunt lipsite de denaturari
semnificative, cauzate fie de frauda, fie de eroare, precum si in emiterea unui
raport al auditorului care include opinia noastra. Asigurarea rezonabila reprezinta
un nivel ridicat de asigurare, dar nu este o garantie a faptului ca un audit desfasurat
in conformitate cu ISA va detecta intotdeauna o denaturare semnificativa, daca
aceasta exista. Denaturarile pot fi cauzate fie de frauda, fie de eroare si sunt
considerate semnificative daca se poate preconiza, in mod rezonabil, ca acestea,
individual sau cumulat, vor influenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate in
baza acestor situatii financiare.
 Ca parte a unui audit in conformitate cu ISA, exercitam rationamentul
profesional si mentinem scepticismul profesional pe parcursul auditului.
Identificam si evaluam riscurile de denaturare semnificativa a situatiilor
financiare, cauzate fie de frauda, fie de eroare, proiectam si executam proceduri de
audit ca raspuns la respectivele riscuri si obtinem probe de audit suficiente si
adecvate pentru a furniza o baza pentru opinia noastra. Riscul de nedetectare a
unei denaturari semnificative cauzate de frauda este mai ridicat decat cel de
nedetectare a unei denaturari semnificative cauzate de eroare, deoarece frauda
poate presupune intelegeri secrete, fals, omisiuni intentionate, declaratii false si
evitarea controlului intern.
Intelegem controlul intern relevant pentru audit, in vederea proiectarii de
proceduri de audit adecvate circumstantelor, dar fara a avea scopul de a exprima o
opinie asupra eficacitatii controlului intern al Societatii.
Evaluam gradul de adecvare a politicilor contabile utilizate si caracterul
rezonabil al estimarilor contabile si al prezentarilor aferente de informatii realizate
de catre conducere.
Formulam o concluzie cu privire la gradul de adecvare a utilizarii de catre
conducere a contabilitatii pe baza continuitatii activitatii si determinam, pe baza
probelor de audit obtinute, daca exista o incertitudine semnificativa cu privire la
evenimente sau conditii care ar putea genera indoieli semnificative privind
capacitatea Societatii de a-si continua activitatea. In cazul in care concluzionam ca
exista o incertitudine semnificativa, trebuie sa atragem atentia in raportul
auditorului asupra prezentarilor aferente din situatiile financiare sau, in cazul în
care aceste prezentari sunt neadecvate, sa ne modificam opinia. Concluziile
noastre se bazeaza pe probele de audit obtinute pana la data raportului auditorului.
Cu toate acestea, evenimente sau conditii viitoare pot determina Societatea sa nu
isi mai desfasoare activitatea in baza principiului continuitatii activitatii.
Evaluam prezentarea, structura si continutul situatiilor financiare, inclusiv al
prezentarilor de informatii, si masura in care situatiile financiare reflecta
tranzactiile si evenimentele care stau la baza acestora intr-o maniera care sa rezulte
intr-o prezentare fidela.
Suntem singurii responsabili pentru opinia noastra de audit.
Comunicam persoanelor responsabile cu guvernanta, printre alte aspecte, aria
planificata si programarea in timp a auditului, precum si principalele constatari ale
auditului, inclusiv orice deficiente semnificative ale controlului intern, pe care le
identificam pe parcursul auditului.
De asemenea, furnizam persoanelor responsabile cu guvernanta o declaratie
cu privire la conformitatea noastra cu cerintele etice privind independenta si le
comunicam toate relatiile si alte aspecte care pot fi considerate, in mod rezonabil,
ca ar putea sa ne afecteze independenta si, unde este cazul, masurile de siguranta
aferente.
Dintre aspectele pe care le-am comunicat persoanelor insarcinate cu
guvernanta, stabilim acele aspecte care au avut o mai mare importanta in cadrul
auditului asupra situatiilor financiare din perioada curenta si, prin urmare,
reprezinta aspecte cheie de audit. Descriem aceste aspecte in raportul nostru de
audit, cu exceptia cazului in care legislatia sau reglementarile impiedica
prezentarea publica a aspectului respectiv sau a cazului in care, in circumstante
extrem de rare, consideram ca un aspect nu ar trebui comunicat in raportul nostru
deoarece se preconizeaza in mod rezonabil ca beneficiile interesului public sa fie
depasite de consecintele negative ale acestei comunicari.