TEMA 7

CONTABILITATEA DATORIILOR

7.1. Contabilitatea datoriilor faţă de furnizori

7.2. Contabilitatea împrumuturilor bugetare la primăriile
săteşti/orăşeneşti

7.1. Contabilitatea datoriilor faţă de furnizori

În procesul activităţii instituţiilor publice apar datorii faţă de diferiţi agenţi economici
generate de necesitatea achiziţionării bunurilor şi serviciilor, executării de lucrări.
Datoriile reprezintă angajamentul de plată ale entităţii faţă de furnizori pentru bunurile
procurate şi serviciile prestate, faţă de personalul angajat privind remunerarea muncii, faţă de stat
privind plata impozitelor şi taxelor, faţă de alte persoane juridice şi fizice.
Pentru evidenţa datoriilor pe termen scurt privind facturile comerciale este prevăzut
subcontul de pasiv 519220 „Datorii faţă de furnizori din afara sistemului bugetar”. În credit
– valoarea bunurilor şi serviciilor achiziţionate/lucrărilor executate. În debit – stingerea datoriei
creditoare. Soldul creditor – suma datoriilor pe termen scurt privind facturile comerciale.
Operaţiunile aferente decontărilor cu creditorii se contabilizează în nota de contabilitate 6 –
borderou cumulativ privind decontările cu furnizorii.
1. Calculul cheltuielilor aferente serviciilor prestate de SA „Apă-Canal”
în luna septembrie 20_ în baza facturii fiscale:
Dt 222140 „Apă şi canalizare” – 14 000 lei
Ct 519220 „Datorii faţă de furnizori din afara
sistemului bugetar” – 14 000 lei
Modul de înregistrare a operaţiunilor aferente datoriilor privind facturile comerciale, este
expus în schema 7.1.1.
Factură fiscală
NC 6
Factură
Schema 7.1.1. Sistemul contabil aferent datoriilor privind
facturile comerciale
Suma plăţii transferată din contul curent al instituţiei publice creditorilor nu trebuie să
depăşească limita alocaţiilor aprobate pe luna respectivă în Planul secundar de finanţare /
Devizul de cheltuieli.
2. Transferul plătiţi SA „Apă-Canal” din contul curent al instituţiei
publice, în baza ordinului de plată, pentru stingerea datoriei creditoare
aferentă serviciile prestate în luna septembrie 20__:
Dt 519220 „Datorii faţă de furnizori din afara
sistemului bugetar” – 14 000 lei
Ct 431100 „Conturi curente în sistemul trezorerial
în monedă naţională” – 14 000 lei
Concomitent se contabilizează finanţarea primită din bugetul de stat:
Dt 431100 „Conturi curente în sistemul trezorerial
în monedă naţională” – 14 000 lei
Ct 149800 „Finanţare de la buget” – 14 000 lei
Modul de înregistrare a operaţiunilor aferente stingerii datoriilor privind facturile
comerciale, este expus în schema 7.1.2.

1
 Plan secundar de
NC 6
finanţare /
Deviz de cheltuieli

Extras din cont

Ordine Trezoreria trezorerial şi
de plată NC 2
teritorială ordin de plată

Schema 7.1.2. Sistemul contabil aferent stingerii datoriilor

privind facturile comerciale
3. Achiziţionarea literaturii (50 manuale cu valoarea de 60 lei unitatea) de către instituţia de
învăţământ de la persoana fizică, conform Contractului de achiziţie a mărfurilor,:
Dt 319110 „Procurarea altor mijloace fixe” – 3 000 lei
Ct 519220 „Datorii faţă de furnizori din afara
sistemului bugetar” – 3 000 lei
4. Reţinerea impozitului pe venit la sursa de plată (10%):
Dt 519220 „Datorii faţă de furnizori din afara
sistemului bugetar” – 300 lei
Ct 519110 ”Datorii pe impozite şi taxe” – 300 lei
5. Achitarea plăţii persoanei fizice din casă pentru literatura achiziţionată de instituţie (3000
lei – 300 lei = 2700 lei):
Dt 519220 „Datorii faţă de furnizori din afara
sistemului bugetar” – 2 700 lei
Ct 434100 „Casa în monedă naţională” – 2 700 lei
6. Stingerea datoriei cu termenul de prescripţie expirat:
Dt 519220 „Datorii faţă de furnizori din afara
sistemului bugetar” – 3 200 lei
Ct 149900 „Alte venituri ale instituţiilor publice” – 3 200 lei
În scopul monitorizării şi analizei datoriilor cu termen de achitare expirat instituţiile
publice întocmesc următoarele rapoarte lunare:
 Raport privind datoriile cu termen de achitare expirat în instituţiile finanţate din
buget din contul componentei de bază;
 Raport privind datoriile cu termen de achitare expirat în instituţiile finanţate din
buget din contul mijloacelor speciale,
pe care le prezintă instituţiilor ierarhic superioare (ministerelor de resort/ direcţiilor financiare
raionale, municipale) până la data de 15 a lunii următoare perioadei de gestiune, împreună cu
nota explicativă.
Evidenţa analitică pe subcontul 519220 este organizată in NC 6 – borderou cumulativ
privind decontările cu furnizorii în mod poziţional pe fiecare agent economic.

7.2. Contabilitatea împrumuturilor bugetare la primăriile săteşti/orăşeneşti

În procesul executării bugetelor săteşti / orăşeneşti în anumite perioade de timp veniturile
bugetului sătesc / orăşenesc nu sunt suficiente pentru acoperirea cheltuielilor aprobate în bugetul
sătesc / orăşenesc. În aceste condiţii administraţiile săteşti / orăşeneşti, conform Legii privind
finanţele publice locale nr. 397-XV din 16.10.2003, pot angaja împrumuturi bugetare cu
scadenţă în acelaşi an bugetar.
În acest scop administraţia sătească / orăşenească înaintează un demers cu argumentarea
necesităţii angajării împrumutului bugetar consiliului raional / municipal. Împrumutul bugetar se
2
acordă administraţiei săteşti / orăşeneşti din bugetul raional / municipal în baza deciziei
consiliului raional / municipal fără gaj şi fără dobândă. Suma împrumutului bugetar nu poate
depăşi 5% din totalul venitului bugetului sătesc / orăşenesc aprobat în anul curent.
De regulă, împrumuturile bugetare sunt angajate pentru plata datoriilor aferente salariilor
învăţătorilor sau serviciilor comunale.
Evidenţa împrumuturilor bugetare se ţine la grupa de conturi de pasiv 543 „Împrumuturi
între bugetele locale în cadrul unei unităţi administrativ-teritoriale”. În credit – încasarea
împrumutului bugetar. În debit – rambursarea împrumutului bugetar bugetului raional /
municipal. Soldul creditor – datoria bugetului sătesc / orăşenesc faţă de bugetul raional /
municipal aferentă împrumutului bugetar.
Grupa de conturi 543 „Împrumuturi între bugetele locale în cadrul unei unităţi
administrativ-teritoriale” se divizează în următoarele subconturi de nivelul II:
543110 „Primirea împrumuturilor între bugetele locale de nivelul II şi
bugetele locale de nivelul I în cadrul unei unităţi
administrativ-teritoriale”;
543120 „Rambursarea împrumuturilor între bugetele locale de nivelul
II şi bugetele locale de nivelul I în cadrul unei unităţi
administrativ-teritoriale”.
• BUGETELE UNITĂŢILOR ADMINISTRATIV-TERITORIALE DE NIVELUL
ÎNTÎI - bugetele locale care reprezintă bugetele satelor (comunelor), oraşelor
(municipiilor, cu excepţia municipiilor Bălţi şi Chişinău);
• BUGETELE UNITĂŢILOR ADMINISTRATIV-TERITORIALE DE NIVELUL AL
DOILEA – bugetele locale care reprezintă bugetele raionale, bugetul central al unităţii
teritoriale autonome cu statut juridic special, bugetele municipale Bălţi şi Chişinău;
Tranzacţii:
1. Suma împrumutului bugetar pe termen scurt primită de la bugetul raional / municipal în
contul curent al bugetului sătesc:
Dt 431100 „Conturi curente în sistemul trezorerial
în monedă naţională” – 95 000 lei
Ct 543110 „Primirea împrumuturilor între bugetele
locale de nivelul II şi bugetele locale de nivelul I în
cadrul unei unităţi administrativ-teritoriale” – 95 000 lei
2. Rambursarea împrumutului bugetar bugetului raional / municipal din contul curent al
bugetului sătesc / orăşenesc:
Dt 514120 „Rambursarea împrumuturilor între
bugetele locale de nivelul II şi bugetele locale de
nivelul I în cadrul unei unităţi administrativ-
teritoriale” – 95 000 lei
Ct 431100 „Conturi curente în sistemul trezorerial
în monedă naţională” – 95 000 lei
Evidenţa analitică pe grupa de conturi 543 „Împrumuturi între bugetele locale în cadrul
unei unităţi administrativ-teritoriale” este organizată în Registrul conturilor curente şi
decontărilor forma nr. 292.