CP - 01 - 2021.reconocimiento y Medicion Depropiedad Planta y Equipo

CARTILLA PRÁCTICA
RECONOCIMIENTO Y
MEDICIÓN DE PROPIEDAD,
PLANTA Y EQUIPO
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
2 ACTUALÍCESE // enero de 2021

NOTA DEL EDITOR
EQUIPO EDITORIAL
Área de Generación de Contenidos
Actualícese
Conforme con la sección 17 del Estándar para Pymes, hacen parte de la propiedad
planta y equipo –PPyE– de una entidad todos aquellos bienes tangibles que se Actualícese
mantienen para su uso en la producción de bienes o la prestación de servicios, actualicese.com
para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y que se esperan usar Reconocimiento y medición
durante más de un período. de propiedad, planta y equipo
A
dicionalmente, de acuerdo con el párrafo 27 de la sección 2 – Conceptos y prin- Editora actualicese.com LTDA.
cipios generales, una entidad podrá reconocer un activo de propiedad, planta y
equipo siempre que se cumplan los siguientes criterios: Dirección editorial:
1. Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros asociados María Cecilia Zuluaga C.
con la partida. Subdirección:
2. El costo de la partida se puede medir de manera fiable. Sandra Milena Acosta A.
Ahora bien, el párrafo 17.9 del Estándar para Pymes establece que, en el momento de Coordinación:
reconocimiento inicial, una entidad medirá la PPyE por su costo, el cual se compone Cristhian Andrés Rojas Zapata
de su precio de adquisición, incluyendo los honorarios legales y de intermediación;
Editor:
aranceles de importación e impuestos no recuperables; todos los costos directamente
Erika Madelenne Inagán C.
atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que
pueda operar de la forma prevista por la gerencia (costos de preparación del emplaza- Corrección de estilo:
miento, de entrega y manipulación inicial, de instalación y montaje y los de compro- Ana María Méndez F.
bación de que el activo funciona adecuadamente); estimación inicial de los costos de
Diseño y diagramación:
desmantelamiento y retiro del bien; y la rehabilitación del lugar donde opera el equipo.
Yulieth Campo Quintana
En cuanto a su medición posterior, las pymes que estén en capacidad de determinar con SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS
fiabilidad el valor razonable de una clase de propiedades, planta y equipo podrán apli-
car el método de revaluación, el cual implica tomar el valor razonable (en el momento Las sugerencias y/o comentarios a
de la revaluación) y restar la depreciación y el importe acumulado de las pérdidas por esta publicación pueden ser enviados
deterioro de valor. En este sentido, a partir de 2017 las pymes pueden utilizar el modelo a contenidos@actualicese.com o
del costo o el modelo de revaluación para este tipo de partidas (ver Decreto 2496 de 2015, comunicados al Centro de Excelencia
por medio del cual fue modificado el párrafo 17.15 de la sección de propiedades, planta en el Servicio –CES–. Esta publicación
y equipo). En todo caso, la elección de uno u otro modelo de medición deberá realizarse hace parte de las suscripciones de
teniendo en cuenta las políticas adoptadas por la entidad, al igual que su capacidad para Actualícese.
generar información relevante y fiable para los usuarios de los estados financieros. Ninguna parte de esta publicación,
En vista de lo anterior, y con la finalidad de esclarecer las inquietudes que recibimos por incluido el diseño de cubierta, puede ser
parte de nuestros suscriptores y/o usuarios, Actualícese ha preparado esta publicación, en reproducida, almacenada o transmitida
de manera alguna ni por ningún medio,
la que, a partir de las nociones teóricas, fundamentos normativos y ejemplos o ejercicios
ya sea electrónico, químico, mecánico,
prácticos, explicamos el tratamiento que las entidades, especialmente las que aplican el
óptico, de grabación o de fotocopia sin
marco normativo para pymes, deben dar a los bienes catalogados como propiedad, planta el previo permiso escrito del editor.
y equipo. En ese orden de ideas, el lector encontrará el tratamiento correspondiente a:
Esta publicación fue elaborada
• La materialidad en la adquisición de PPyE. en Santiago de Cali, Colombia,
• La provisión por desmantelamiento de PPyE. en diciembre de 2020.
• El modelo de revaluación.
• Los cambios en el superávit por revaluación.
• La reclasificación del superávit por revaluación.
• El impuesto diferido en la revaluación de PPyE.
• El modelo del costo.
• El deterioro de los elementos de la PPyE.
• Las piezas de repuesto y equipo de reserva.
• Las revisiones periódicas de PPyE.
• La baja en cuentas de un elemento de PPyE.
Estos, entre otros temas, vienen acompañados de conferencias, modelos y formatos,
y respuestas a interrogantes frecuentes que hemos dispuesto en esta Cartilla Práctica,
para que nuestros lectores obtengan las herramientas que les permitan aprehender el
conocimiento requerido en aras de reconocer y medir correctamente esta partida de
los estados financieros, máxime en esta época de cierre contable.
ACTUALÍCESE // enero de 2021 3

CONTENIDO
1 GENERALIDADES.............................................. 7 NORMA SOBRE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO.............................. 8
Entidades del grupo 1............................................................................... 8
DIFERENCIA ENTRE PROPIEDAD DE INVERSIÓN Y PROPIEDAD, Entidades del grupo 2............................................................................... 8
PLANTA Y EQUIPO.................................................................................... 8 Entidades del grupo 3............................................................................... 8
2 RECONOCIMIENTO INICIAL DE LA
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO...................9
Valores que no se incluyen en el costo de la propiedad,
planta y equipo........................................................................................... 9
MATERIALIDAD EN LA ADQUISICIÓN DE PROPIEDAD,
PLANTA Y EQUIPO.................................................................................. 12
Individualización de activos...................................................................12
Propiedad, planta y equipo adquiridos a crédito............................... 9 PROVISIÓN POR DESMANTELAMIENTO DE PROPIEDAD,

Ejercicios prácticos.................................................................................. 10 PLANTA Y EQUIPO.................................................................................. 13
3 MEDICIÓN POSTERIOR DE LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO ..........................................................15
4 MODELO DE REVALUACIÓN DE LA
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO ................ 17
DIFERENCIA ENTRE REVALUACIÓN Y VALOR RAZONABLE............17
CONTABILIZACIÓN DE LOS CAMBIOS EN EL SUPERÁVIT
POR REVALUACIÓN............................................................................... 20
DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS REVALUADOS..................................... 24

Revaluación de activos............................................................................17 Reexpresión de la depreciación........................................................... 24
Valor razonable......................................................................................... 18 Eliminación de depreciación................................................................ 24
UNIFORMIDAD EN LA APLICACIÓN DEL MODELO DE Depreciación de la revaluación durante la vida
REVALUACIÓN........................................................................................ 18 útil remanente del activo....................................................................... 25
PERIODICIDAD DE LA MEDICIÓN....................................................... 19 RECLASIFICACIÓN DEL SUPERÁVIT POR REVALUACIÓN.............. 26
AVALÚO CATASTRAL COMO VALOR RAZONABLE DE IMPUESTO DIFERIDO EN REVALUACIÓN DE PROPIEDADES,

UN ACTIVO.............................................................................................. 19 PLANTA Y EQUIPO.................................................................................. 28
5 MODELO DEL COSTO ..................................32

DEPRECIACIÓN DE UN ELEMENTO DE LA PROPIEDAD,
PLANTA Y EQUIPO.................................................................................. 32
Depreciación de activos en venta.......................................................40
Depreciación por componentes.........................................................40
Cambio de las estimaciones contables relacionadas con
la propiedad, planta y equipo...............................................................44
Valor depreciable..................................................................................... 33
Depreciación contable y fiscal después de la Ley 1819
Vida útil....................................................................................................... 33
de 2016.......................................................................................................46
Valor residual............................................................................................. 35
Impuesto diferido por diferencias en la tasa de
Métodos de depreciación..................................................................... 36 depreciación ............................................................................................ 47
Activos que no se deprecian................................................................38
Inicio de la depreciación de un activo............................................... 39 DETERIORO DE LOS ELEMENTOS DE LA PROPIEDAD,
Suspensión de la depreciación de un activo.................................... 39 PLANTA Y EQUIPO.................................................................................. 51
Activos totalmente depreciados.......................................................... 39 Pasos para evaluar el deterioro de un activo....................................51

CONTENIDO
6 PIEZAS DE REPUESTO, EQUIPO DE

RESERVA Y EQUIPO AUXILIAR ....................56
Consideración sobre la materialidad.................................................. 56
Depreciación de piezas de repuesto, equipo auxiliar y
equipo de reserva.................................................................................... 56
7 REVISIONES PERIÓDICAS DE
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO ................57 9 BAJA EN CUENTAS DE UN ELEMENTO
DE LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO.... 60
ACTIVOS QUE DEJAN DE SER USADOS.............................................60
8
Activos en desuso temporal.................................................................60
CONSTRUCCIONES VENTA DE ELEMENTOS DE LA PROPIEDAD, PLANTA Y

Y MEJORAS EN BIENES AJENOS ................59 EQUIPO.................................................................................................... 61
HERRAMIENTAS
RESPUESTAS
¿Cuáles son las principales diferencias entre las propiedades de ¿Es correcto distribuir utilidades derivadas de los ajustes
inversión y la propiedad, planta y equipo?...........................................7 realizados a la propiedad, planta y equipo?...................................... 27
¿Qué se entiende por impuestos no recuperables y cómo Si un bien revaluado se vende y no se repartieron las
deben ser contabilizados?....................................................................... 9 utilidades, ¿estas deben ser reclasificadas en los resultados
acumulados?............................................................................................. 27
¿Cuál sería un ejemplo de política contable de propiedades,
planta y equipo y de gastos por depreciación?................................13 ¿Cómo se reconoce la venta de un activo previamente
valorado?.................................................................................................... 27
¿Por qué los nuevos marcos contables no obligan a marcar
activos fijos? ¿Cómo se controlarían estos entonces?...................13 ¿El pasivo por impuesto diferido se calcula neto o por
cada subpartida de las propiedades, planta y equipo?...................31
¿Qué aspectos contables deben tenerse en cuenta para
realizar el desmantelamiento de activos?..........................................14
¿En una empresa quién tiene la potestad de establecer el
valor residual de un activo?................................................................... 34
¿En qué casos es opcional aplicar el valor razonable? ¿En
cuáles es obligatorio?..............................................................................15
¿Se puede unificar la vida útil contable y tributaria de un
activo?......................................................................................................... 34
¿Por qué hay quienes afirman que valorar activos reduce
el valor de las empresas?........................................................................17
¿Por qué una vida útil muy larga genera un pasivo por
impuesto diferido?................................................................................... 34
¿Qué aspectos se deben considerar para proceder con una
revaluación de la propiedad, planta y equipo como
verídica? ¿El IPC de ingresos medios se puede usar Según los nuevos marcos contables, ¿cómo debe ser
para el análisis de la revaluación?........................................................ 19 tratada la propiedad, planta y equipo que se encuentra
totalmente depreciada, pero que aún sigue generando
beneficios económicos para la entidad?........................................... 39
¿Cómo deben ser registrados en la contabilidad los avalúos
técnicos de los bienes inmuebles realizados cada año?...............21
De acuerdo con los nuevos marcos contables, ¿es
correcto o no aplicar el proceso de “descomponetización”
¿Cuál es el efecto de la depreciación en los bienes
de activos?.................................................................................................44
revaluados?................................................................................................ 25

HERRAMIENTAS
¿Cómo se reconoce la partida conciliatoria cuando la MODELOS Y FORMATOS

estimación de la vida útil de un activo es inferior a la fiscal?.......49
Efecto del cálculo del valor residual en el estado de
resultados................................................................................................... 35
¿Cuáles son los porcentajes máximos de depreciación
anual que se aceptan fiscalmente?.....................................................49
Modelo para cálculo de depreciación por el método de
reducción de saldos................................................................................ 37
¿En qué casos se calcula el deterioro de la propiedad, planta
y equipo? ¿La crisis del COVID-19 afecta este aspecto?............... 55 Impuesto diferido por diferencias en la tasa de depreciación
de propiedades, planta y equipo.........................................................50
¿Cuáles son los pasos para calcular el deterioro de valor
de propiedades, planta y equipo?....................................................... 55 Depreciación y valor máximo a deducir en impuesto de
renta............................................................................................................50
¿Cómo se reconocen contablemente las mejoras en
Utilidad por venta de activo fijo depreciable que será renta
propiedades ajenas?................................................................................ 59
por recuperación de deducciones...................................................... 62
¿Cómo debe realizar una entidad la contabilización de la
Venta de bienes inmuebles a largo plazo: caso práctico de
baja de un activo de propiedad, planta y equipo que ha
impuesto diferido..................................................................................... 62
cedido en comodato a otra entidad?.................................................60
Lista de chequeo de revelaciones de la sección 17:

CONFERENCIA propiedades, planta y equipo............................................................... 62
Ejercicios prácticos sobre la aplicación de la sección 17:

Propiedades, planta y equipo................................................................ 11 ESPECIALES ACTUALÍCESE
Políticas contables: elemento dinámico en la preparación

Sección 27 del Estándar para Pymes: deterioro del valor de estados financieros............................................................................46
de los activos............................................................................................ 55

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1 GENERALIDADES
Las propiedades, planta y equipo son un componente de los estados financieros, en el
cual se agrupan aquellos activos tangibles que se utilizan para la producción de bienes o
la prestación de servicios, para arrendarlos a terceros o para fines administrativos.
S
egún el párrafo 17.2 del Estándar para Pymes, un
activo puede clasificarse dentro de las propie-
dades, planta y equipo cuando cumpla con las
siguientes condiciones:
Ser tangible. Que tenga apariencia física.
• La producción o el suministro
Estar destinado de bienes y servicios.
para: • Arrendarse a terceros.
• Propósitos administrativos.
¿Cuáles son las principales diferencias entre las

propiedades de inversión y la propiedad, planta y
equipo?
Se espera utilizar Si se espera usar el activo Ingresa aquí

durante más de durante menos de un año, se
puede reconocer directamente
un período.
como un gasto.
Esto por cuanto existen ciertos

bienes que, aunque cumplen la
Ser material. definición de propiedad, planta
y equipo, no se clasifican como
tal, debido a su valor inmaterial
(por ejemplo, las cosedoras).

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DIFERENCIA ENTRE PROPIEDAD DE INVERSIÓN

Y PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Al clasificar sus activos, muchas veces En este sentido, la propiedad, planta Por su parte, la propiedad de in-
las entidades tienen dificultades para y equipo es una categoría que abar- versión es una categoría más redu-
reconocer cuándo están ante una pro- ca una cantidad más amplia de acti- cida de activos, que se limita a los
piedad de inversión o un elemento vos que la propiedad de inversión, bienes inmuebles (terrenos y edifi-
de la propiedad, planta y equipo. La pues deben incluirse en ella todos caciones), pero únicamente si estos
clave radica en indagar por el uso y la los activos tangibles que la entidad se tienen para generar renta, plus-
destinación que planea la administra-
utiliza para el desarrollo de su obje- valías o ambas.
ción para estos activos.
to social (es decir, que emplea en su
Las propiedades de inversión y las proceso de producción o en el área En esta clasificación tienen lugar
propiedades, planta y equipo son administrativa y los que ha destina- los terrenos, oficinas, consultorios,
dos categorías diferentes dentro do para arrendar) y que espera usar bodegas, casas, apartamentos, entre
del activo; cada una tiene su propia durante más de un período. Ejem- otros, que la entidad tiene en arren-
definición y, por consiguiente, se plos de activos que se incluyen en damiento o para generar una plus-
deben revelar de forma separada esta categoría son la maquinaria, valía. En ese sentido, no se incluirían
en el estado de situación financie- en esta categoría los bienes inmue-
el equipo de oficina, los vehículos
ra. El criterio principal en el que se bles que se tengan para el uso propio
debe basar una entidad para dife- utilizados para transportar las mer-
cancías o para uso administrativo, del propietario o los que se utilicen
renciar estos dos tipos de partida
es el uso y la destinación con la que las instalaciones de la oficina o la en el proceso productivo o en el área
mantiene cada una de ellas. planta de producción, entre otros. administrativa de la entidad.
NORMA SOBRE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

Dependiendo del grupo de convergencia al que perte- ENTIDADES DEL GRUPO 2
nezca la entidad se deberá aplicar una norma diferen-
te para el reconocimiento, medición y presentación de Los lineamientos sobre la medición de propiedades,
las propiedades, planta y equipo. Veamos: planta y equipo de las entidades del grupo 2 se encuen-
tran en la sección 17 del Estándar para Pymes. El trata-
Grupo 1 de Grupo 2 de Grupo 3 de miento que determina esta sección para las propieda-
convergencia convergencia convergencia des, plantas y equipo es muy similar al de la NIC 16.
La norma no prohíbe ni obliga a la entidad a usar un

Sección 17 del Capítulo 9 del
NIC 16. Estándar para anexo 3 del DUR determinado modelo de medición, sino que le permite
Pymes. 2420 de 2015. elegir entre el modelo del costo y el de la revaluación.
Los factores que hacen que la entidad se incline por
uno u otro modelo varían dependiendo de sus carac-
ENTIDADES DEL GRUPO 1 terísticas, las cuales se deben tener en cuenta al mo-
mento de diseñar las políticas contables.
Los lineamientos sobre la medición de propiedades,
planta y equipo en empresas del grupo 1 se encuen-
tran en la NIC 16, norma que establece que dichos
ENTIDADES DEL GRUPO 3
activos pueden ser medidos por el modelo del costo Las entidades del grupo 3 deben aplicar las normas
o el de la revaluación. del capítulo 9 del anexo 3 del DUR 2420 de 2015 (mar-
Cabe anotar que el modelo elegido por la entidad se co de contabilidad simplificada) para la contabiliza-
debe aplicar de forma uniforme a cada grupo de activos, ción de sus propiedades, planta y equipo.
es decir, la entidad debe determinar el modelo de medi-
ción y este aplicará para todos los activos de la misma ca- Este capítulo requiere que las microempresas midan sus
tegoría. Por ejemplo, todos los terrenos se miden al costo propiedades, planta y equipo por el modelo del costo.
y todos los vehículos por el modelo de la revaluación. Por tanto, no deben usar el modelo de revaluación.

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2
RECONOCIMIENTO
INICIAL DE LA PROPIEDAD,
PLANTA Y EQUIPO
De acuerdo con el párrafo 17.9 del Estándar para Pymes, El párrafo 17.10 explica que el costo de un elemento de
en el momento del reconocimiento inicial los elementos la propiedad, planta y equipo está conformado por los
de las propiedades, planta y equipo se miden por su costo. siguientes conceptos:
Precio de adquisición Costos directamente atribuibles a la

(después de deducir los ubicación del activo en el lugar y en las
descuentos comerciales condiciones necesarias para que pueda Estimación inicial
y las rebajas) que incluye: operar, entre los que se incluyen: de los costos de
desmantelamiento
o retiro del
• Preparación del emplazamiento. elemento, y la
• Honorarios legales y de rehabilitación del
• Entrega y manipulación inicial. lugar donde este
intermediación.
• Instalación y montaje. se asienta.
• Aranceles de importación e
impuestos no recuperables. • Comprobación de que el activo
funciona adecuadamente.
VALORES QUE NO SE INCLUYEN EN EL

COSTO DE LA PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO
Las entidades del grupo 2 de convergencia no deben
capitalizar los costos por los préstamos en que ha-
yan incurrido al adquirir o construir un elemento de
la propiedad, planta y equipo; en su lugar, los deben
contabilizar como gastos en el estado de resultados.
Solo las entidades del grupo 1 pueden capitalizar los

costos por préstamos en que incurran al adquirir, desa-
rrollar o construir un elemento de la propiedad, planta ¿Qué se entiende por impuestos no recuperables y
y equipo, toda vez que estos constituyen un activo apto. cómo deben ser contabilizados?
Ingresa aquí
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
ADQUIRIDOS A CRÉDITO
Cuando se adquieren elementos de la propiedad,
planta y equipo a crédito, el párrafo 17.13 del Estándar
para Pymes requiere que el activo se contabilice por el
precio de la transacción y los intereses se reconozcan
en el estado de resultados.

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Si el elemento de la propiedad, planta y equipo se ad- Ahora bien, días después de su reconocimiento en li-
quiere con un plazo que excede los términos normales bros la máquina requirió ciertas modificaciones a fin
de crédito, el mismo párrafo 17.13 señala que el activo se de poder iniciar el proceso de manufacturación. Esto
deberá medir por el valor presente de los pagos futuros. representó nuevos costos de materiales, por $150.000,
mano de obra por $400.000, y $30.000 de la deprecia-
EJERCICIOS PRÁCTICOS ción en que se incurre para realizar pruebas.
En las siguientes líneas se expondrán ejercicios prác- Adicionalmente, la entidad tuvo que contratar capaci-
ticos del reconocimiento inicial de las propiedades, tación para el operario, lo que significó $700.000 para
planta y equipo. Veamos: el pago del instructor y $500.000 de salario del opera-
rio en cuestión.
Ejemplo 1
En tal sentido, el nuevo costo del equipo sería:
La entidad XYZ adquirió una máquina por $1.600.000
más $100.000 de impuestos indirectos no recuperables. Descripción Total
Posteriormente, la entidad debió incurrir en un costo Saldo inicial $4.200.000
de $200.000 destinados a transportar el bien desde el
(+) Materiales $150.000
puerto de Buenaventura hasta el centro de operación
donde se pondría en marcha una vez culminada la la- (+) Mano de obra $400.000
bor de instalación, por lo cual el técnico cobró $300.000. (+) Depreciación en pruebas $30.000
Costo del instructor $0
El promedio de vida económica calculada para el bien
es de 10 años y a su término XYZ debe realizar un pro- Mano de obra $0
ceso de desmantelamiento y restaurar el terreno don- (=) Costo de la máquina $4.780.000
de dicha máquina operaba. El valor presente del costo
de desmantelamiento y la reestructuración ambiental Como se puede observar, las erogaciones correspondien-
del predio en que operó la máquina fue calculado por tes a la capacitación del personal no hacen parte del nue-
los asesores financieros en $2.000.000. vo costo que se le asigna a la máquina, porque no son
estrictamente necesarios para que esta última cumpla las
El valor apropiado para el reconocimiento inicial de la condiciones previstas para empezar a operar.
máquina se presenta en el siguiente cuadro:
La entidad realiza la siguiente contabilización:
Descripción Total
Cuenta Débito Crédito
(+) Compra $1.600.000
Activos – propiedad, planta y
(+) Impuestos no recuperables $100.000 $580.000
equipo
(+) Transporte $200.000
Pasivos – cuentas por pagar $580.000
(+) Instalación $300.000
(+) Costo de desmantelamiento $2.000.000 Ejemplo 2
(=) Costo de la máquina $4.200.000
El 4 de noviembre de 2020 la entidad La Perla Ltda
En ese sentido, la entidad realiza la siguiente contabi- compró de contado una máquina embaladora por va-
lización: lor de $30.000.000, la cual fue enviada desde Bogotá.
El 10 de noviembre del mismo año –día en que llegó la

máquina– la entidad incurrió en un costo de transpor-
Activos – propiedad, planta y equipo $2.200.000 te por $900.000. Posteriormente, el 13 de noviembre,
Activos – propiedad, planta y pagó $430.000 a un prestador de servicios de manteni-
equipo – provisión por costos de $2.000.000 miento para realizar la respectiva instalación.
desmantelamiento
Pasivos – provision por costos de El 16 de noviembre compró a crédito materiales adi-
desmantelamiento de la propiedad, $2.000.000 cionales necesarios para la instalación por valor de
planta y equipo $180.000. Finalmente, el 17 de noviembre la máquina
Pasivos – cuentas por pagar $2.200.000 se encontraba lista para operar.

RECONOCIMIENTO INICIAL DE LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
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Los registros a realizar son los siguientes: 5. Reconocimiento del pago por los materiales de
prueba para la maquinaria
1. Cuando se adquiere la máquina de contado
La compra de materiales conllevaría el siguiente registro:
Fecha Cuenta Débito Crédito
Noviembre Propiedad, planta Fecha Nombre de cuenta Débito Crédito
4 de 2020 y equipo – Noviembre Propiedad, planta
$30.000.000
maquinaria y 16 de 2020 y equipo –
equipo en tránsito $180.000
maquinaria y equi-
Efectivo y sus po en montaje
$30.000.000
equivalentes Efectivo y sus
$180.000
equivalentes
2. Cuando se recibe la máquina
6. Traslado de la propiedad, planta y equipo en
En cuanto se transfieran los riesgos de la máquina a la en-
montaje a la propiedad, planta y equipo
tidad (según lo acordado entre las partes, que podría ser,
por ejemplo, cuando la máquina llegue a la bodega del
Para el 17 de noviembre, fecha en que la máquina esta-
comprador), esta última deberá realizar el traslado de la
ba lista para operar, la cuenta de “Maquinaria y equi-
máquina de la cuenta “En tránsito” a la cuenta “En mon-
po en montaje” tuvo los siguientes movimientos:
taje”, de forma que se pueda tener control pleno de las
fechas en las que ocurrieron dichas operaciones. Veamos:
Concepto Valor
Fecha Cuenta Débito Crédito Costo de la máquina $30.000.000
Noviembre Propiedad, plan- Transporte Bogotá – Cali $900.000
10 de 2020 ta y equipo –
Servicio de instalación $430.000
maquinaria y $30.000.000
equipo en mon- Material para instalación $180.000
taje Total $31.510.000
Propiedad, planta
y equipo –
$30.000.000
La transacción final de reconocimiento sería:
maquinaria y
equipo en tránsito
Nombre
Fecha Débito Crédito
de cuenta
3. Reconocimiento del pago por el transporte de la
maquinaria Noviembre Propiedad, planta
17 de 2020 y equipo –
Nombre $31.510.000
Fecha Débito Crédito maquinaria y
de cuenta equipo
Noviembre Propiedad, planta y Propiedad, planta
10 de 2020 equipo – maquinaria $900.000 y equipo –
y equipo en montaje $31.510.000
maquinaria y
Efectivo y sus equi- equipo en montaje
$900.000
valentes
4. Reconocimiento del pago por la instalación de la

maquinaria
El siguiente sería el registro del pago al personal que rea-
liza la instalación (este también es un costo capitalizable): Ejercicios prácticos sobre la aplicación de la
sección 17: Propiedades, planta y equipo
Fecha Nombre de cuenta Débito Crédito La sección 17 del Estándar para Pymes señala que las
Noviembre Propiedad, planta y $430.000 propiedades, planta y equipo son activos tangibles
13 de 2020 equipo – maquinaria que se mantienen para su uso en la producción o el
suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a
y equipo en montaje
terceros o con propósitos administrativos, y que se
Efectivo y sus equi- $430.000 esperan usar durante más de un período.
valentes Ingresa aquí

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MATERIALIDAD EN LA ADQUISICIÓN
DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Al contabilizar propiedades, planta y equipo es nece- La entidad ha establecido una materialidad de
sario tener claro que el concepto de unidad de cuen- $2.000.000 para el reconocimiento de propiedades, plan-
ta se relaciona con cada uno de los componentes de ta y equipo. De acuerdo con lo anterior, al momento de
una cuenta contable. Por ejemplo, un ganadero gene- reconocer los activos adquiridos, aplicando el concepto
ralmente considera cada una de sus reses como una de materialidad, las unidades a reconocer son:
unidad de cuenta, de tal forma que las contabiliza in-
dividualmente y hasta lleva una hoja de vida de cada Cantidad Concepto Costo total
una. Por otro lado, una entidad dedicada a la cría de Dotación para salones: 40
pollos para consumo generalmente considerará como 1 tableros, 40 escritorios y 800 $156.000.000
unidad de cuenta a un grupo de animales que se man- pupitres
tienen en un mismo galpón.
40 Video Beam $52.000.000
Este mismo principio se debe aplicar a las propieda- 1 Televisor 50 pulgadas # 1 $2.200.000
des, planta y equipo, considerando elementos tales 1 Televisor 50 pulgadas #2 $2.200.000
como la materialidad, naturaleza, función, vida útil, 1 Televisor 50 pulgadas # 3 $2.200.000
ubicación, entre otros.
1 Televisor 50 pulgadas # 4 $2.200.000
La sección 17 no se refiere específicamente sobre la
unidad de cuenta, ni menciona algún concepto simi- El reconocimiento y medición de estos activos se lle-
lar. Sin embargo, el párrafo 17.16 establece la deprecia- vará a cabo de manera agrupada.
ción separada para componentes que tienen patrones
Los tableros, pupitres y escritorios se agruparon como
significativamente diferentes de consumo de benefi-
un solo activo, teniendo en cuenta que poseen una na-
cios económicos.
turaleza similar (muebles y enseres) y una vida útil
equivalente.
INDIVIDUALIZACIÓN DE ACTIVOS
Los video beam se reconocen como un solo activo,
Al adquirir elementos de propiedad, planta y equipo dado que no tienen un valor individual igual o su-
la entidad debe establecer procedimientos para iden- perior a la materialidad establecida por la entidad.
tificar individualmente los activos de valor significati- Estos activos no se deben agrupar con los anteriores,
vo, y agrupar aquellos que no revistan materialidad. pues tienen una naturaleza distinta (equipos elec-
trónicos). Los televisores se reconocen como activos
Caso 1 individuales, ya que su valor es superior a la mate-
rialidad establecida.
Una institución educativa adquiere activos para de-
sarrollar sus actividades por el año 2020. Los activos
Caso 2
adquiridos son los siguientes:
Una entidad adquirió un computador de escritorio
Costo con un valor de $4.000.000. El proveedor le obsequió
Cantidad Concepto Costo total
unitario un computador portátil, cuyo valor en el mercado es
40 Tableros borrables $450.000 $18.000.000 de $900.000. La entidad utilizará ambos equipos en las
Escritorios para oficinas administrativas.
40 $250.000 $10.000.000
profesor
La materialidad determinada por la entidad para el re-
Pupitres para
800
estudiantes
$160.000 $128.000.000 conocimiento de este tipo de activos es de $2.000.000.
En este caso, aplicando el principio de separación de
Televisores de 50 transacciones establecido en el párrafo 23.8 (el cual se-
4 $2.200.000 $8.800.000
pulgadas
ñala que el vendedor debe separar los ingresos deriva-
40 Video Beam $1.300.000 $52.000.000 dos de transacciones distintas, pese a que se realicen
simultáneamente), la entidad debe tratar los dos com-

RECONOCIMIENTO INICIAL DE LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
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putadores como transacciones separadas. Esto ocurre, El reconocimiento contable sugerido es el siguiente:
en este evento, porque la entidad hará uso de los dos
computadores. Cuenta Débito Crédito
Propiedad, planta y equipo $3.265.306
Para establecer el valor por el cual reconocerá cada
uno de los dos computadores se toma el valor pagado Gasto – activos menores $734.694
($4.000.000) y se distribuye proporcionalmente entre Bancos $4.000.000
dos activos adquiridos, teniendo en cuenta sus valores
de mercado individuales, así:
Precio de Precio
Activo Porcentaje
mercado asignado
Computador
$4.000.000 81,63 % $3.265.306
de mesa
¿Cuál sería un ejemplo de política contable de
Computador
$900.000 18,37 % $734.694 propiedades, planta y equipo y de gastos por
portátil depreciación?
Total $4.900.000 100 % $4.000.000 Ingresa aquí
Al hacer esta distribución, resulta que al computa-

dor portátil se le asignó un precio de adquisición de
$734.694, el cual no alcanza el límite de materialidad ¿Por qué los nuevos marcos contables no obligan
establecido por la entidad para el reconocimiento de un a marcar activos fijos? ¿Cómo se controlarían estos
entonces?
elemento de propiedades, planta y equipo. De acuer-
do con lo anterior, el computador portátil se reconoce Ingresa aquí
como un gasto por adquisición de activos menores.
PROVISIÓN POR DESMANTELAMIENTO

DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
El Estándar para Pymes establece que cuando se efec- como un mayor valor del activo, usando como contrapar-
túe la medición inicial de un activo que califique como tida una cuenta de pasivos por provisiones), las normas
propiedad, planta y equipo, la misma podrá incluir el contenidas en los numerales 21.5, 21.7 y 21.11 del Están-
valor correspondiente a la “estimación inicial de los dar para Pymes indican que el pasivo a reconocer en ese
costos de desmantelamiento o retiro de la partida, así momento podría tener que ser estimado al valor presente
como la rehabilitación del lugar sobre el que se asien- (o actual) de los costos futuros en que se incurrirá y luego,
ta” (ver párrafo 17.10) al cierre de cada período en el que se informe, se deberá
ajustar dicho pasivo cuando haya sido objeto de modifica-
Un ejemplo en el que sería necesario hacer la estimaciones. Al respecto, en el párrafo 21.11 se lee lo siguiente:
ción inicial de los costos futuros por desmantelamien-
to de una propiedad, planta y equipo es el de una em- “Una entidad revisará y ajustará las provisiones en cada
presa que posee vehículos para transportar productos fecha sobre la que se informe para reflejar la mejor estima-
químicos tóxicos y a la que una ley vigente obliga a ción actual del importe que sería requerido para cancelar
retirar de funcionamiento dichos vehículos después la obligación en esa fecha. Cualquier ajuste a los importes
de su vida útil, lo que le implica incurrir en costos de previamente reconocidos se reconocerá en resultados, a
desguace y reciclado, contratando para ello a una em- menos que la provisión se hubiera reconocido originalmen-
presa especializada. te como parte del costo de un activo (véase el párrafo 21.5).
Cuando una estimación se mida por el valor presente que
Ahora bien, cuando es claro que será necesario incurrir en se espera que sea requerido para cancelar la obligación, la
el futuro en una serie de costos para el desmantelamiento reversión del descuento se reconocerá como un costo finan-
de una propiedad, planta y equipo (que se reconocerán ciero en los resultados del período en que surja”.

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Para ilustrar lo anterior, supongamos que, en ene-

ro de 2020, cuando se adquirieron vehículos para el
transporte de sustancias tóxicas, se estimó que el valor
actual de los costos futuros de su desmantelamiento
sería de $100.000. Por tanto, si al cierre de 2020 solo se
actualizó el valor actual de dicho pasivo (implicando
un ajuste por descuento de $10.000), en ese caso dicho
ajuste se llevaría como un mayor valor del pasivo y
una contrapartida en los gastos del ejercicio.
Pero si al cierre de 2020 no solo se efectúa el ajuste

por descuento mencionado, sino que además, debido
¿Qué aspectos contables deben tenerse en cuenta
a una mejor información disponible, se estima que los para realizar el desmantelamiento de activos?
futuros costos de desmantelamiento se incrementarán
a $200.000, en ese caso habría que efectuar otro regis- Ingresa aquí
tro adicional por $90.000, que incrementarían el cos-

to del activo y el valor del pasivo estimado. Cuando
esto último sucede y se incrementa el valor del activo,
también deberá evaluarse si hay lugar a calcular un
deterioro del activo, pues puede ser que su importe en
libros supere su valor recuperable.

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3
MEDICIÓN POSTERIOR
DE LA PROPIEDAD,
PLANTA Y EQUIPO
El Estándar para Pymes, emitido en el 2015 y aplicable en Colombia a partir del 1 de enero
de 2017, establece que las pymes pueden implementar el modelo del costo o el modelo
de revaluación para sus propiedades, planta y equipo; la elección del modelo debe reali-
zarse considerando las instrucciones establecidas en los párrafos 10.3 y siguientes de di-
cha norma, buscando siempre que las políticas adoptadas generen información relevante
y fiable para los usuarios de los estados financieros.
El párrafo 17.15 del Estándar para Pymes indica que:
“La entidad elegirá como política contable el modelo del costo

del párrafo 17.15.A o el modelo de revaluación del párrafo
17.15B, y aplicará esa política a todos los elementos que com-
pongan una misma clase de propiedades, planta y equipo”.
(El subrayado es nuestro).
Una clase de propiedades, planta y equipo consiste en

una agrupación de activos de similar naturaleza y uso
(por ejemplo: vehículos, terrenos, edificios, maquina-
rias, equipo de cómputo, etc.). De acuerdo con esto, una
entidad podría elegir el modelo del costo para algunos
elementos de propiedades, planta y equipo, y el mo-
delo de revaluación para otros, siempre que el modelo
elegido se aplique a todos los activos de la misma clase.
El modelo de revaluación es más útil para activos que ¿En qué casos es opcional aplicar el valor razonable?
compartan las siguientes características: ¿En cuáles es obligatorio?
• Suelen incrementar su valor y no se ven afectados Ingresa aquí
de manera significativa por la depreciación.

• Suelen ser fáciles de comercializar.
• La entidad no suele tener pérdidas significativas si
los deja de usar y los destina para la venta.
El modelo del costo se ajusta en mayor medida a acti-

vos con las siguientes características:
• Su valor disminuye con el uso o paso del tiempo.
• No se comercializan fácilmente.
• Si la entidad los deja de usar y los destina a la ven-
ta, suelen tener pérdidas por ese cambio.

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Modelos de medición de propiedades, planta y equipo
El Estándar para Pymes contemplado en el Decreto 2496 de 2015 y de aplicación

obligatoria a partir de 2017 establece que dichas entidades pueden aplicar el modelo
del costo o de la revaluación para sus propiedades, planta y equipo. En esta infografía
abordamos a qué tipo de activos se ajustan.
Suelen ser
fáciles de
comercializar.
1 3
Suelen La entidad
incrementar su valor no suele tener
y no se ven afectados pérdidas significativas
de manera significativa si los deja de usar y los
por la depreciación. destina para la
venta.
El modelo de revaluación es más

útil para activos que comparten las
siguientes características:
El modelo del costo se ajusta en

mayor medida a activos con las
siguientes características:
Su valor Si la entidad
disminuye con el los deja de usar y
uso o con el paso los destina a la venta,
del tiempo. probablemente tenga
pérdidas.
1 3
No se
comercializan
fácilmente.

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4
MODELO DE REVALUACIÓN
DE LA PROPIEDAD, PLANTA
Y EQUIPO
S
egún el párrafo 17.15B del Estándar para Pymes,
el modelo de revaluación consiste en medir un
elemento de la propiedad, planta y equipo por
su valor revaluado, el cual se obtiene así:
(+) Valor razonable del elemento de la propiedad, planta y
Tal como lo establece el párrafo 17.15 del Estándar para
equipo en el momento de la revaluación. Pymes, la utilización del modelo de revaluación en las
propiedades, planta y equipo es opcional. Así pues,
cada entidad puede elegir el modelo que utilizará para
(-) Depreciación acumulada. la medición de sus partidas.
(-) Cualquier importe acumulado de pérdidas por deterioro

de valor posteriores.
(=) Valor revaluado de un elemento de la propiedad,

planta y equipo.
¿Por qué hay quienes afirman que valorar activos

Los ajustes en el valor revaluado del activo deben acu- reduce el valor de las empresas?
mularse en el otro resultado integral –ORI– (patrimonio)
Ingresa aquí
en una cuenta denominada superávit por revaluación.
DIFERENCIA ENTRE REVALUACIÓN Y VALOR

RAZONABLE
El Estándar para Pymes, en cuanto a la medición de REVALUACIÓN DE ACTIVOS
propiedades, planta y equipo, permite la utilización
del modelo del costo indicado en el párrafo 17.15A o Revaluar es volver a medir un activo. La revaluación
el de revaluación del párrafo 17.15B. es un método de medición que se debe realizar con
regularidad, con el fin de asegurar que el importe en
Como es sabido, el modelo de revaluación es resultado
libros del activo no difiera de forma significativa res-
de la modificación introducida con el Decreto 2496 de
pecto de lo que podría determinarse utilizando el va-
2015 al anexo 2 del DUR 2420 de 2015 y suele confun-
lor razonable al final del período.
dirse con la medición al valor razonable. No obstante,
al analizar las definiciones incluidas en los Estándares
Internacionales para “revaluación de activos” y “valor Para su cálculo se requiere tomar el valor razonable
razonable”, específicamente en lo dispuesto en la sec- –en el momento de la revaluación– y restar la depre-
ción 17 del Estándar para Pymes, se puede observar ciación y el importe acumulado de las pérdidas por
que ambos conceptos son distintos. Veamos: deterioro de valor en períodos posteriores.

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VALOR RAZONABLE
Es el precio por el cual se intercambiaría un producto
en un mercado activo. Para encontrar el valor razona-
ble puede contratarse a alguien que realice el avalúo
del bien; analizarse los flujos de efectivo futuros del
activo; o verificarse los precios de mercado. Algunos
ejemplos de esta última serían:
Aunque la entidad haya elegido el modelo de
revaluación para una clase de propiedades, planta y
• Verificar el valor razonable de las acciones de una equipo, solo debe aplicarlo cuando el valor razonable
empresa que cotiza en bolsa. Para ello, bastaría pueda medirse de manera fiable, sin costo o esfuerzo
con ingresar a la página de la Bolsa de Valores e desproporcionado. Por ejemplo, si la entidad elije el
modelo de valor revaluado para sus edificaciones, pero
investigar el precio por el cual esa acción se podría tiene un edificio sobre el cual no se pudo medir el
comprar o vender en cualquier momento. valor razonable de manera fiable, dicho edificio debe
ser medido por el modelo del costo.
• Materias primas como maíz, café, azúcar, plata y

oro tienen un mercado activo y precios de cotiza-
ción pública.
UNIFORMIDAD EN LA APLICACIÓN
DEL MODELO DE REVALUACIÓN
El Estándar para Pymes establece en el párrafo 17.15 • Vías, carreteras, puentes y túneles.
que si una entidad aplica el modelo de revaluación en • Plantas de producción.
propiedades, planta y equipo, debe hacerlo de mane-
ra uniforme para todos los activos que componen esa Si una entidad elige el modelo de revaluación para los
misma clase de activos. terrenos, estará obligada a aplicar este modelo de ma-
nera uniforme a todos los activos que componen esa
De acuerdo con lo anterior, la aplicación del modelo de re- categoría.
valuación no puede ser selectiva, es decir, que la gerencia
no puede aplicar a su criterio dicho modelo a algunos ac- Ejemplo 1
tivos y a otros no, sino que debe llevarse a cabo de manera
uniforme para todos los activos de una misma clase. Una entidad posee cuatro terrenos sobre los cuales tie-
ne sus edificios para la planta de producción, oficinas
La definición “clase de activos de propiedad, planta administrativas y puntos de venta. Si la entidad de-
y equipo” se puede interpretar partiendo de la defi- cide utilizar el modelo de revaluación para terrenos,
nición del concepto “clase de activo”, el cual, según el debe aplicar este modelo a los cuatro terrenos.
glosario de los Estándares Internacionales, correspon-
de a un agrupamiento de activos de similar naturaleza Ejemplo 2
y uso en las actividades de la entidad.
La misma entidad mencionada en el ejemplo 1 tiene
En ese orden de ideas, una clase de propiedades, plan- cuatro edificios construidos sobre sus terrenos y deci-
ta y equipo es un grupo de activos de similar natura- dió utilizar el modelo del costo-depreciación-deterioro
leza y uso, por ejemplo: para la medición de estos edificios.
• Terrenos. La entidad puede medir sus edificios por el modelo

• Edificaciones. del costo-depreciación-deterioro, aunque los terre-
nos sobre los cuales se encuentran construidos se mi-
• Maquinarias.
dan al valor razonable. Esto es posible dado que las
• Muebles. edificaciones son activos de naturaleza distinta a la
• Equipos de cómputo. de los terrenos.

MODELO DE REVALUACIÓN DE LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
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PERIODICIDAD DE LA MEDICIÓN
El párrafo 17.15B del Estándar para Pymes establece que
las mediciones deben hacerse con suficiente regularidad
para garantizar que el valor reportado en los estados fi-
nancieros no difiera de manera significativa del que hu-
biese sido reportado utilizando el valor razonable.
Se tiene entonces que la norma no exige que el valor

razonable se mida al cierre de cada período, pero sí re-
quiere que el valor en libros se mantenga lo más ajusta-
do posible al valor razonable. La entidad puede llevar
a cabo una revaluación en intervalos de tres, cuatro o Aunque no es obligatorio ajustar el valor revaluado de
cinco años, por ejemplo, si tiene evidencia de que el va- un elemento de la propiedad, planta y equipo en cada
lor razonable no ha sufrido variaciones significativas. cierre contable, el párrafo 17.15B del Estándar para
Pymes sí exige que cuando se revalúe un elemento
de la propiedad, planta y equipo también se revalúen
En algunos casos, si no existe evidencia que nos lleve al tiempo todos los elementos que pertenezcan a
a concluir que el valor razonable de un activo haya la misma clase de activos (por ejemplo, terrenos,
edificaciones o maquinaria).
tenido fluctuaciones importantes, la entidad puede
mantenerlo por el mismo valor reportado en cortes
anteriores. Esto no significa que la entidad no haya
aplicado el modelo de revaluación; significa que el
valor razonable del activo no se ha modificado de ma-
nera importante. Este hecho debe documentarse y re-
velarse de manera adecuada.
AVALÚO CATASTRAL COMO VALOR

RAZONABLE DE UN ACTIVO
El valor razonable de un bien es el precio por el cual el No obstante, podría ser más conveniente para una en-
vendedor y el comprador estarían dispuestos a inter- tidad que no pueda medir sus edificaciones por el mo-
cambiar un bien en condiciones de igualdad y en cir- delo de revaluación sin costo o esfuerzo despropor-
cunstancias normales. cionado, aplicar el modelo del costo, documentando
adecuadamente la relación beneficio-costo de la elec-
Respecto al valor del avalúo catastral, el Consejo Téc- ción de esta política contable.
nico de la Contaduría Pública –CTCP–, en su Concepto
360 del 8 de noviembre de 2018, expresa que este valor
no puede ser una medida fiable del valor razonable de
un bien inmueble, porque no se define atendiendo los
criterios establecidos por el mercado. En ese sentido,
no reflejaría adecuadamente el importe del activo y no
sería una medida fiable de su valor.
¿Qué aspectos se deben considerar para proceder
Ahora bien, si una entidad requiere realizar la medición con una revaluación de la propiedad, planta y equipo
del valor razonable de un activo puede considerar con- como verídica? ¿El IPC de ingresos medios se puede
tratar un perito o realizar otra estimación por su cuen- usar para el análisis de la revaluación?
ta, dado que los Estándares Internacionales no señalan Ingresa aquí
que es obligatorio contratar a dicho profesional.

CONTABILIZACIÓN DE LOS CAMBIOS EN EL

SUPERÁVIT POR REVALUACIÓN
Cuando una entidad lleva a cabo revaluaciones de Caso 2. Disminución del valor razonable
propiedades, planta y equipo debe contabilizar la re- después de un incremento previo
valuación teniendo en cuenta la situación particular
de cada activo, y considerar las revaluaciones recono- La entidad del caso anterior midió el valor razonable
cidas en períodos anteriores, las cuales pueden influir del activo al cierre de 2019 y encontró que el valor ra-
en el registro que deba efectuar. zonable del terreno era de $320.000.000.
El modelo de revaluación suele usarse para activos cuyo En este evento, la disminución del valor del terreno es
valor razonable se incrementa con el paso del tiempo. Sin inferior al superávit por revaluación acumulado en el
embargo, esto no impide que puedan presentarse dismi- patrimonio. La entidad debe calcular el ajuste en la re-
nuciones en el valor en libros cuando este se encuentra valuación, así:
por encima del valor razonable a la fecha de cierre.
Valor razonable 2019 $320.000.000
Los párrafos 17.15C y 17.15D del Estándar para Pymes Menos: valor en libros antes de la reva-
$345.000.000
señalan cómo se deben contabilizar los ajustes en el luación
valor revaluado de un activo. Conforme a los reque- Igual: ajuste por revaluación -$25.000.000
rimientos de estos párrafos, a continuación presenta-
mos varios casos que pueden tener lugar al revaluar Cuando disminuye el valor razonable de un activo re-
activos, y su tratamiento en los estados financieros: valuado y existe un saldo en el superávit por revalua-
ción como consecuencia de un incremento previo en el
Caso 1. Primera revaluación con incremento en valor razonable de ese mismo activo, dicha disminu-
valor en libros ción se debe contabilizar como un menor valor del su-
perávit por revaluación acumulado en el otro resultado
Una entidad adquirió un lote de terreno el 1 de enero integral (ver párrafo 17.15D del Estándar para Pymes).
de 2018, con un costo de $300.000.000. Al cierre del 31
de diciembre del mismo año el valor razonable del te- El registro contable es el siguiente:
rreno era de $345.000.000. La entidad calculó el ajuste
a valor razonable de la siguiente forma: Cuenta Débito Crédito
15xxxx Propiedad, planta y
$25.000.000
Valor razonable $345.000.000 equipo – revaluación
Menos: valor en libros antes de revaluación $300.000.000 38xx Superávit por revaluación $25.000.000
Igual: ajuste por revaluación $45.000.000
Caso 3. Disminución del valor razonable por
Cuando se incrementa el valor revaluado de un elemen- debajo de la revaluación anterior
to de la propiedad como consecuencia del incremento
Al cierre de 2020, la misma entidad midió el valor ra-
de su valor razonable y no existe un decremento por
zonable del terreno, el cual se ubicó en $280.000.000.
revaluación del mismo activo reconocido en períodos
La disminución en el valor razonable se debe a un
anteriores, este se contabiliza como un mayor valor de
cambio en el Plan de Ordenamiento Territorial –POT–,
la propiedad, planta y equipo contra la cuenta del supe-
según el cual una zona cercana al lugar donde se en-
rávit por revaluación en el otro resultado integral (ver
cuentra el lote de terreno será destinada a la construc-
párrafo 17.15C del Estándar para Pymes).
ción de un centro de disposición final de basuras.
El registro contable es el siguiente:
El ajuste en el valor revaluado del activo es el siguiente:
Cuenta Débito Crédito Valor razonable 2020 $280.000.000
15xxxx Propiedad, planta y Menos: valor en libros antes de la reva-
$45.000.000 $320.000.000
equipo – revaluación luación
38xx Superávit por revaluación $45.000.000 Igual: ajuste por revaluación -$40.000.000

Debido a que el valor del activo ha sufrido una dismi- La entidad debe contabilizar el ajuste por revaluación
nución por debajo de su costo original, la entidad debe de la siguiente forma:
revertir el saldo de la cuenta patrimonial de superávit
por revaluación ($20.000.000). El valor excedente (en Valor razonable 2022 $330.000.000
este caso, $20.000.000) debe llevarse a resultados como Menos: valor en libros antes de la
una pérdida por revaluación, según el párrafo 17.15D $295.000.000
revaluación
del Estándar para Pymes.
Como la entidad había reconocido previamente en
resultados una pérdida por revaluación por valor de
$20.000.000 (ver caso 3), de los cuales se revierteron
38xx Superávit por $15.000.000 en el ajuste realizado en 2021 (ver caso 4),
$20.000.000
revaluación al cierre de 2022 se deben revertir los $5.000.000 res-
5xxx Pérdida por revaluación tantes reconociendo un ingreso en el estado de resul-
$20.000.000
de propiedad, planta y equipo tados. El saldo de $30.000.000 que queda para ajustar
15xxxx Propiedad, planta y el valor de la propiedad, planta y equipo a su valor re-
$40.000.000
equipo – revaluación valuado se contabiliza en el superávit por revaluación
(ver párrafo 17.15C del Estándar para Pymes).
Caso 4. Incremento en el valor razonable
cuando hay una pérdida por revaluación El registro contable es el siguiente:
anteriormente reconocida en resultados
Al cierre de 2021 el valor razonable de este lote de te- 15xxxx Propiedad, planta y
$35.000.000
rreno se fija en $295.000.000. Según el párrafo 17.15C equipo – revaluación
del Estándar para Pymes, la entidad debe contabilizar 4xxx Ganancia por revaluación
el incremento en el valor razonable como un ingreso $5.000.000
de propiedad, planta y equipo
en el estado de resultados, hasta el monto de la pérdi- 38xx Superávit por revaluación $30.000.000
da reconocida anteriormente, que para este caso es de
$20.000.000 (ver el caso 3), así:
Valor razonable 2021 $295.000.000

Menos: valor en libros antes de la reva- $280.000.000
luación
La contabilización es la siguiente:

$15.000.000
equipo – revaluación
4xxx Ganancia por revalua- ¿Cómo deben ser registrados en la contabilidad los
ción de propiedad, planta y $15.000.000 avalúos técnicos de los bienes inmuebles realizados
equipo cada año?
Ingresa aquí
Caso 5. Incremento en el valor razonable por
valor superior a una pérdida anteriormente
reconocida
Al cierre de 2022 la entidad midió nuevamente el va-

lor razonable de su lote de terreno, el cual se determi-
nó en $330.000.000.

PAUTA
PAUTA
Volver al menú
DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS REVALUADOS

La utilización del modelo de revaluación no significa Costo (A) $600.000.000
que la entidad debe suspender la depreciación de sus
Depreciación 2017 -$24.000.000
activos. Así, la entidad debe reconocer la depreciación
de acuerdo con la vida útil y el valor residual estima- Depreciación 2018 -$24.000.000
dos para el elemento de la propiedad, planta y equipo; Depreciación 2019 -$24.000.000
y regularmente debe revisar el valor en libros del acti- Depreciación 2020 -$24.000.000
vo para ajustarlo a su valor razonable.
Depreciación acumulada (B) -$96.000.000
El Estándar para Pymes no indica el tratamiento que Saldo en libros (C = A - B) $504.000.000
se le debe dar a la depreciación de un activo revalua-
do. En aplicación del párrafo 10.6, la entidad puede Para llevar a cabo el proceso de reexpresión se debe
consultar el Estándar Pleno para establecer sus políti- calcular el porcentaje de variación entre el valor en li-
cas contables. bros antes y después de revaluación, así:
Así, el párrafo 35 de la NIC 16 define el tratamiento de Valor revaluado 2020 (A) $715.000.000
la depreciación de activos revaluados, en los siguien- Valor antes de revaluación (B) $504.000.000
tes términos:
Diferencia (C = A - B) $211.000.000
“Cuando se revalúe un elemento de propiedades, planta Variación porcentual (D = C / B) 41,87 %
y equipo, la depreciación acumulada a la fecha de reva-
luación puede ser tratada de cualquiera de las siguientes La variación porcentual se calcula dividiendo la dife-
maneras: rencia por revaluación ($211.000.000) entre el importe
antes de revaluación ($504.000.000). Una vez obtenido
a. Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe este porcentaje, se le aplica al costo y a la depreciación,
en libros bruto del activo, de manera que el importe en para obtener así el valor revaluado. Veamos:
libros del mismo después de la revaluación sea igual a su
importe revaluado. Este método se utiliza a menudo cuan- Sin Incremento Valor
Concepto
do se revalúa el activo por medio de la aplicación de un revaluación 41,87 % revaluado
índice para determinar su costo de reposición depreciado Costo $600.000.000 $251.190.476 $851.190.476
(véase la NIIF 13).
Depreciación -$96.000.000 -$40.190.476 -$136.190.476
b. Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, Total $504.000.000 $211.000.000 $715.000.000
de manera que lo que se reexpresa es el importe neto resul-
tante hasta alcanzar el importe neto revaluado del activo. La contabilización es la siguiente (los códigos de cuen-
Este método se utiliza habitualmente en edificios.” ta son sugeridos):
REEXPRESIÓN DE LA DEPRECIACIÓN Cuenta Débito Crédito

Una entidad adquirió el 1 de enero de 2017 un edifi- $251.190.476
equipo – revaluación
cio con un costo de $600.000.000. La entidad estimó la
1592xx Propiedad, planta y
vida útil y el valor residual de la edificación, y deter- equipo – depreciación reva- $40.190.476
minó una tasa de depreciación anual del 4 %. luada
Al cierre de 2020 la entidad llevó a cabo un proceso de 38xx Superávit por revaluación $211.000.000
revaluación del edificio y encontró que el valor razo-
nable era de $715.000.000. La entidad utiliza el método ELIMINACIÓN DE DEPRECIACIÓN
de reexpresión de depreciación para este edificio.
Una entidad adquirió un edificio con un costo de
De acuerdo con lo anterior, el valor en libros del edi- $800.000.000 el 1 de enero de 2017. La entidad estimó
ficio al cierre del 2020 antes de la revaluación es el la vida útil y el valor residual de la edificación, y esta-
siguiente: bleció una tasa de depreciación anual del 4 %.

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Al cierre de 2020 la entidad llevó a cabo un proceso de DEPRECIACIÓN DE LA REVALUACIÓN

revaluación del edificio y encontró que el valor razo- DURANTE LA VIDA ÚTIL REMANENTE
nable era de $850.000.000. La entidad utilizó el méto-
do de eliminación de depreciación para este edificio. DEL ACTIVO
De acuerdo con lo anterior, el valor en libros del edificio al Cuando se revalúa un elemento de propiedades,
cierre del año 2020 antes de la revaluación es el siguiente: planta y equipo, generalmente se incrementa su va-
lor en libros. Este nuevo valor en libros revaluado se
Costo (A) $800.000.000 debe seguir depreciando en la vida útil remanente
Depreciación 2017 -$32.000.000 del activo.
Depreciación 2018 -$32.000.000
El efecto que genera la revaluación es un incremen-
Depreciación 2019 -$32.000.000 to en el monto de la depreciación de los períodos si-
Depreciación 2020 -$32.000.000 guientes, pues no solo se deprecia el costo original del
Depreciación acumulada (B) -$128.000.000 activo, sino también el nuevo valor que incluye el va-
lor razonable.
Saldo en libros (C = A - B) $672.000.000
Ejemplo
El ajuste por revaluación se calcula así:
Una entidad tiene una oficina por un valor en libros
Valor revaluado 2020 (A) $850.000.000 de $200.000.000, el cual corresponde a un costo ini-
Valor antes de revaluación (B) $672.000.000 cial de $300.000.000 y una depreciación acumulada de
Diferencia (C = A - B) $178.000.000 $100.000.000.
La entidad contabiliza la revaluación de la siguiente La entidad decidió medir la oficina por el modelo de
forma: revaluación. Al 31 de diciembre, el valor razonable de
esa propiedad es de $350.000.000.
15xxxx Propiedad, planta y La entidad debe reconocer una revaluación por la di-
$50.000.000
equipo – revaluación ferencia entre el valor en libros actual ($200.000.000)
1592xx Propiedad, planta y y el nuevo valor razonable ($350.000.000). La entidad
$128.000.000 aplica el método de eliminación de la depreciación.
equipo – depreciación revaluada
38xx Superávit por revaluación $178.000.000
Los registros contables son los siguientes:
Como puede observarse en el modelo de eliminación,
para ajustar el valor de un elemento de la propiedad, Cuenta Débito Crédito
planta y equipo a su valor revaluado la entidad debe 15xxxx Propiedad, planta y $50.000.000
iniciar reversando el importe de depreciación acumula- equipo – revaluación
da que haya reconocido hasta el momento y, solo si exis-
te un excedente, reconocer un activo por revaluación. 1592xx Propiedad, planta y $100.000.000
En este caso, primero se eliminan los $128.000.000 de la equipo – depreciación acu-
mulada (revaluación)
cuenta de depreciación acumulada, y posteriormente se
reconoce una revaluación de $50.000.000 ($178.000.000 38xxxx Superávit por reva- $150.000.000
– $128.000.000). De esta forma, al cierre del ejercicio el luación
valor del elemento de la propiedad, planta y equipo se
ajusta a su valor revaluado ($178.000.000). Una vez reconocida la revaluación el valor en libros de
la oficina es de $350.000.000, conformados así:
• Costo: $300.000.000.
• Depreciación acumulada: $0.

¿Cuál es el efecto de la depreciación en los bienes
revaluados?
• Revaluación: $50.000.000.
Ingresa aquí • Valor total en libros: $350.000.000.

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La entidad debe calcular la depreciación de los perío- • Depreciación del costo:

dos siguientes, incluyendo el valor revaluado. En ese ($300.000.000 - $140.000.000) / 20 años =
orden de ideas, suponga que la vida útil remanente de $8.000.000.
la oficina es de 20 años y el valor residual estimado es
de $140.000.000. • Depreciación de la revaluación:
$50.000.000 / 20 años = $2.500.000.
La depreciación para los años siguientes es:
(Costo + revaluación - valor residual) El registro contable es el siguiente:
(Vida útil remanente) Cuenta Débito Crédito

($300.000.000 + 50.000.000 - 140.000.000) equipo – depreciación acumula- $8.000.000
da (costo)
(20 años)
= $10.500.000 equipo – depreciación acumula- $2.500.000
da (revaluación)
Esta depreciación se reconoce en resultados (o en cos-
51xx Gasto por depreciación (o
tos de producción). Es recomendable separar la depre- $10.500.000
costo de producción)
ciación de la revaluación, así:
RECLASIFICACIÓN DEL SUPERÁVIT POR

REVALUACIÓN
La posibilidad de distribuir el superávit por revaluación mayo de 2017, en el cual enuncia algunos elementos
como dividendos a los propietarios de una sociedad no importantes sobre la materia.
es un asunto que competa a las Normas de Informa-
ción Financiera, pues estas se encuentran orientadas a Postura de la Supersociedades
cumplir el propósito de brindar información útil a los
usuarios de los estados financieros, y no a determinar En el citado oficio la Superintendencia de Socieda-
el monto de las utilidades distribuibles. des señala que las partidas del ORI corresponden a
ganancias o pérdidas “no realizadas” por la entidad,
Debido a lo anterior, el tema de la determinación de las razón por la cual no deben incluirse dentro de las
utilidades distribuibles puede ser consultado en el Có- ganancias distribuibles. Como conclusión de lo ante-
digo de Comercio, específicamente en los artículos 150 rior, las ganancias distribuibles son aquellas que pro-
y subsiguientes, y 451 y subsiguientes. Estas normas es- vienen de los resultados del período, y de períodos
tablecen que los socios tienen a su disposición las utili- anteriores.
dades aprobadas por la asamblea, soportadas por esta-
dos financieros reales y fidedignos, una vez realizadas En línea con la postura de la Superintendencia, la
las reservas legales, extralegales, estatutarias y ocasio- revaluación de elementos de propiedades, planta y
nales, y las respectivas apropiaciones para impuestos. equipo podría convertirse en una utilidad distribui-
ble en el momento en que las Normas de Información
El término “utilidades”, mencionado en el Código de Financiera permitan su traslado desde el ORI hacia re-
Comercio, no tiene una definición legal, por lo cual sultados o ganancias retenidas.
persiste la inquietud de si se trata del “resultado del
período” o del “resultado integral” del período, te- Traslado del ORI a resultados
niendo en cuenta que este último incluye las partidas
clasificadas en el “otro resultado integral” –ORI–. Los valores contabilizados en el patrimonio como su-
perávit por revaluación pueden trasladarse a las ga-
Sobre el particular, la Superintendencia de Sociedades nancias retenidas en dos momentos, según la elección
se pronunció mediante el Oficio 115-096054 del 9 de de política contable de la entidad. Veamos:

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1. Traslado del superávit por revaluación a resulta- El impuesto a pagar por concepto de la venta del edifi-
dos a medida que se utiliza el activo cio es de $30.000.000, de los cuales $28.000.000 estaban
reconocidos como un pasivo por impuesto diferido.
En la primera opción, el superávit por revalución se Adicionalmente, cabe señalar que la entidad no tenía
traslada a las ganancias retenidas a medida que se ganancias retenidas previamente, ni está obligada a
contabiliza la depreciación del mismo. constituir reserva legal.
Ejemplo De acuerdo con lo anterior, ¿cuál es el monto de las

utilidades distribuibles?
Una entidad ha elegido el modelo de revaluación para sus
activos inmuebles. La entidad tiene una bodega con un Resultado del período antes de la
costo de $200.000.000 y una revaluación de $100.000.000, $180.000.000
venta del activo (A)
para un total de $300.000.000. La depreciación del activo
Ganancia por venta de edificio $20.000.000
antes de la revaluación es de $10.000.000 por año, y des-
pués de la revaluación es de $15.000.000 anuales. Menos: impuesto corriente -$30.000.000
Más: impuesto diferido $28.000.000
La entidad contabiliza la depreciación del activo y ha
optado por trasladar el superávit por revaluación a re- Igual: ganancia neta por venta de
$18.000.000
sultados a medida que el activo se utiliza. edificio (B)
Resultado del período (A + B) $198.000.000
La contabilización de la depreciación y el traslado del
superávit a ganancias retenidas es como sigue: La utilidad distribuible en este caso, considerando
que no existían otras ganancias retenidas, y la entidad
no está obligada a constituir reserva legal, se compone
159201 Propiedad, planta y equi- de los resultados del período y de la reclasificación del
$15.000.000
po – depreciación acumulada
superávit por revaluación:
55xx01 Gasto por depreciación $15.000.000
38xx01 Superávit por revaluación $5.000.000 Resultado del período $198.000.000
36xx01 Ganancias retenidas $5.000.000 ORI – superávit por revaluación $280.000.000
Total ganancias retenidas $478.000.000
El traslado de la revaluación a ganancias retenidas
permite que la sociedad no tenga restricciones en re- Estas ganancias deben ser presentadas en el proyecto
lación con la distribución de utilidades a sus socios.
de distribución, para que sean aprobadas por la asam-
blea general de accionistas.
2. Al momento de la venta o baja en cuentas del activo
Otro evento que puede suscitar el traslado del supe-
rávit hacia ganancias retenidas distribuibles es la ven-
ta de un activo clasificado como propiedad, planta y
equipo que previamente había sido revaluado.
Ejemplo ¿Es correcto distribuir utilidades derivadas de los

ajustes realizados a la propiedad, planta y equipo?
Una entidad tiene un edificio clasificado como propie-
Ingresa aquí
dad, planta y equipo, medido por el modelo del valor
revaluado, con los siguientes datos:
• Costo: $400.000.000. Si un bien revaluado se vende y no se repartieron
• Depreciación acumulada: -$80.000.000. las utilidades, ¿estas deben ser reclasificadas en los
resultados acumulados?
• Revaluación: $280.000.000. Ingresa aquí
• Valor total en libros: 600.000.000.
La entidad decidió vender el activo por $620.000.000.

¿Cómo se reconoce la venta de un activo
Durante ese mismo período obtuvo resultados (sin in- previamente valorado?
cluir la venta de este activo) por valor de $180.000.000
netos de impuesto a las ganancias. Ingresa aquí

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IMPUESTO DIFERIDO EN REVALUACIÓN DE

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Como se ha explicado a lo largo de esta publicación, el Impuesto diferido por revaluación de
párrafo 17.15.b del Estándar para Pymes establece que, si propiedades, planta y equipo
la entidad ha optado por un modelo de revaluación como
medición posterior de una clase de propiedades, planta La diferencia entre los valores contables y fiscales de
y equipo, debe medir estos elementos al valor razonable, la propiedad, planta y equipo es temporaria y da lu-
menos la depreciación y el deterioro posteriores. gar a un impuesto diferido. El párrafo 29.35 del Es-
tándar para Pymes establece que la entidad debe re-
Esta revaluación no se reconoce para efectos fiscales, sino conocer el gasto (ingreso) por impuesto diferido en el
hasta que se reclasifique en las ganancias acumuladas, mismo componente del resultado integral total o en
generando una ganancia para fines fiscales producto de patrimonio, en función de la transacción u otro suceso
la enajenación o baja en cuentas del activo (ver numeral que diera lugar al gasto por impuestos.
10 del artículo 28 del Estatuto Tributario –ET–); por lo
tanto, cualquier medición a valor razonable de propie- Ejemplo
dades, planta y equipo da origen a una diferencia tem-
poraria entre el valor contable y el valor fiscal de estas Una entidad adquirió, el 1 de enero de 2016, una bo-
partidas, y en consecuencia, un impuesto diferido. dega con un costo de $800.000. Esta bodega se compró
con la finalidad de ser utilizada por la entidad, por lo
Deducción y gasto por depreciación cual se clasificó como propiedad, planta y equipo. La
entidad tiene una política de medición al valor reva-
Dado que la depreciación de cualquier revaluación luado, menos depreciación y deterioro.
no se puede tomar como deducción fiscal, la entidad
debe mantener registros separados de la deducción La vida útil estimada de la bodega es de 15 años y
calculada sobre el costo original del activo y la depre- su valor residual se estima en $500.000. Adicional-
ciación calculada con base en el valor revaluado. Esta mente, al cierre del período 2020 la entidad revaluó
separación facilita el proceso de elaboración de la con- el activo y el nuevo valor razonable a esa fecha es
ciliación fiscal, considerando que la depreciación no de $820.000.
aceptada fiscalmente no puede hacer parte de los cos-
tos (por ejemplo, costos de producción de inventarios) La medición de este activo, sin tener en cuenta la reva-
ni de los gastos (deducciones fiscales). luación, es la siguiente:
Valor Valor Vida útil Depreciación Depreciación Saldo en

Año Costo
residual depreciable (años) anual acumulada libros
2016 $800.000 $500.000 $300.000 15 $20.000 $20.000 $780.000
2017 $800.000 $500.000 $280.000 14 $20.000 $40.000 $760.000
2018 $800.000 $500.000 $260.000 13 $20.000 $60.000 $740.000
2019 $800.000 $500.000 $240.000 12 $20.000 $80.000 $720.000
2020 $800.000 $500.000 $220.000 11 $20.000 $100.000 $700.000
2021 $800.000 $500.000 $200.000 10 $20.000 $120.000 $680.000
2022 $800.000 $500.000 $180.000 9 $20.000 $140.000 $660.000
2023 $800.000 $500.000 $160.000 8 $20.000 $160.000 $640.000
2024 $800.000 $500.000 $140.000 7 $20.000 $180.000 $620.000
2025 $800.000 $500.000 $120.000 6 $20.000 $200.000 $600.000
2026 $800.000 $500.000 $100.000 5 $20.000 $220.000 $580.000
2027 $800.000 $500.000 $80.000 4 $20.000 $240.000 $560.000
2028 $800.000 $500.000 $60.000 3 $20.000 $260.000 $540.000
2029 $800.000 $500.000 $40.000 2 $20.000 $280.000 $520.000
2030 $800.000 $500.000 $20.000 1 $20.000 $300.000 $500.000

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Para efectos de mantener un efectivo control sobre el valor en libros del activo, la revaluación y el valor total en
libros se miden de manera separada en la tabla que presentamos a continuación:
Saldo en libros sin Depreciación anual Depreciación acumulada Saldo en libros de Saldo en libros
Año Revaluación
la revaluación (A) de la revaluación de la revaluación la revaluación (B) total (C = A + B)
2016 $780.000 $0 $0 $0 $0 $780.000
2017 $760.000 $0 $0 $0 $0 $760.000
2018 $740.000 $0 $0 $0 $0 $740.000
2019 $720.000 $0 $0 $0 $0 $720.000
2020 $700.000 $120.000 $0 $0 $120.000 $820.000
2021 $680.000 $120.000 $12.000 $12.000 $108.000 $788.000
2022 $660.000 $120.000 $12.000 $24.000 $96.000 $756.000
2023 $640.000 $120.000 $12.000 $36.000 $84.000 $724.000
2024 $620.000 $120.000 $12.000 $48.000 $72.000 $692.000
2025 $600.000 $120.000 $12.000 $60.000 $60.000 $660.000
2026 $580.000 $120.000 $12.000 $72.000 $48.000 $628.000
2027 $560.000 $120.000 $12.000 $84.000 $36.000 $596.000
2028 $540.000 $120.000 $12.000 $96.000 $24.000 $564.000
2029 $520.000 $120.000 $12.000 $108.000 $12.000 $532.000
2030 $500.000 $120.000 $12.000 $120.000 $0 $500.000
La medición del activo, para efectos fiscales, se realiza

teniendo presente la vida útil fiscal de 20 años, pues
el activo fue adquirido antes de la reforma tributaria
efectuada por la Ley 1819 de 2016 (ver numeral 2 del Si el activo se hubiese adquirido después de la reforma
artículo 290 del ET). tributaria (es decir, después del 1 de enero de 2017),
la medición se llevaría a cabo atendiendo los nuevos
De acuerdo con lo anterior, los valores fiscales son: artículos 128 al 137 del ET.
Año Costo(A) Vida útil (años) Depreciación anual Depreciación acumulada (B) Saldo fiscal (C = A – B)
2016 $800.000 20 $40.000 $40.000 $760.000
2017 $800.000 19 $40.000 $80.000 $720.000
2018 $800.000 18 $40.000 $120.000 $680.000
2019 $800.000 17 $40.000 $160.000 $640.000
2020 $800.000 16 $40.000 $200.000 $600.000
2021 $800.000 15 $40.000 $240.000 $560.000
2022 $800.000 14 $40.000 $280.000 $520.000
2023 $800.000 13 $40.000 $320.000 $480.000
2024 $800.000 12 $40.000 $360.000 $440.000
2025 $800.000 11 $40.000 $400.000 $400.000
2026 $800.000 10 $40.000 $ 440.000 $360.000
2027 $800.000 9 $40.000 $480.000 $320.000
2028 $800.000 8 $40.000 $520.000 $280.000
2029 $800.000 7 $40.000 $560.000 $240.000
2030 $800.000 6 $40.000 $600.000 $200.000
2031 $800.000 5 $40.000 $640.000 $160.000
2032 $800.000 4 $40.000 $680.000 $120.000
2033 $800.000 3 $40.000 $720.000 $80.000
2034 $800.000 2 $40.000 $760.000 $40.000
2035 $800.000 1 $40.000 $800.000 $0

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Cálculo del impuesto diferido Además, si el valor contable excede el costo original,
el valor correspondiente a la depreciación previamen-
Debido a que el impuesto diferido debe contabilizarse te tomada como deducción dará lugar a un impuesto
en resultados o en el patrimonio, de acuerdo con la de renta ordinaria por recuperación de deducciones,
partida que lo haya generado, es necesario separar el mientras que el exceso generará un impuesto de ga-
impuesto diferido originado por la diferencia en de- nancia ocasional.
preciaciones, el cual se contabiliza con efecto en los
resultados, y el impuesto diferido originado por la re-
El cálculo del impuesto diferido se llevará a cabo en
valuación, el cual se contabiliza con efecto en el patri-
dos partes. Veamos:
monio (en la cuenta del ORI).
Impuesto diferido por diferencia de depreciación
Impuesto
Valor fiscal Valor contable Diferencia Tarifa Efecto
Año diferido
(A) (B) (C = A - B) (D) resultados
(E = C x D)
2016 $760.000 $780.000 -$20.000 33 % (*) -$6.600 -$6.600
2017 $720.000 $760.000 -$40.000 33 % -$13.200 -$6.600
2018 $680.000 $740.000 -$60.000 30 % (**) -$18.000 -$4.800
2019 $640.000 $720.000 -$80.000 30 % -$24.000 -$6.000
2020 $600.000 $700.000 -$100.000 30 % -$30.000 -$6.000
2021 $560.000 $680.000 -$120.000 30 % -$36.000 -$6.000
2022 $520.000 $660.000 -$140.000 30 % -$42.000 -$6.000
2023 $480.000 $640.000 -$160.000 30 % -$48.000 -$6.000
2024 $440.000 $620.000 -$180.000 30 % -$54.000 -$6.000
2025 $400.000 $600.000 -$200.000 30 % -$60.000 -$6.000
2026 $360.000 $580.000 -$220.000 30 % -$66.000 -$6.000
2027 $320.000 $560.000 -$240.000 30 % -$72.000 -$6.000
2028 $280.000 $540.000 -$260.000 30 % -$78.000 -$6.000
2029 $240.000 $520.000 -$280.000 30 % -$84.000 -$6.000
2030 $200.000 $500.000 -$300.000 30 % -$90.000 -$6.000
2031 $160.000 $500.000 -$340.000 30 % -$102.000 -$12.000
2032 $120.000 $500.000 -$380.000 30 % -$114.000 -$12.000
2033 $80.000 $500.000 -$420.000 30 % -$126.000 -$12.000
2034 $40.000 $500.000 -$460.000 30 % -$138.000 -$12.000
2035 $0 $500.000 -$500.000 30 % -$150.000 -$12.000
(*) Tarifa del impuesto de renta para los años 2017 y siguientes (períodos en los que se espera que se revierta el impuesto diferido), según
el artículo 100 de la Ley 1819 de 2016.
(**) Tarifa del impuesto de renta para los años 2022 y siguientes (períodos en los que se espera que se revierta el impuesto diferido), según el
artículo 80 de la Ley 1943 de 2018, disposición ratificada por el artículo 92 de la Ley 2010 de 2019.

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Como puede observarse, en este caso se origina un im- Y el ajuste que debe realizarse al final del año 2017:
puesto diferido pasivo, porque la entidad está pagan-
do un menor impuesto como consecuencia de que el Cuenta Débito Crédito
gasto por depreciación fiscal ($40.000) es mayor que el Gasto por impuesto diferido $6.600
contable ($20.000).
Pasivo por impuesto diferido $6.600
En ese sentido, el valor correspondiente al efecto en
resultados se reconoce como gasto por impuesto dife- Cabe anotar que este impuesto diferido se revertirá cuan-
rido en cada uno de los períodos, y equivale a la dife- do la entidad venda el activo o realice su baja en cuentas.
rencia temporaria multiplicada por la tarifa de renta
ordinaria.
A manera de ejemplo presentamos el registro contable

del impuesto diferido al cierre del 2016:
Cuenta Débito Crédito ¿El pasivo por impuesto diferido se calcula neto o por
cada subpartida de las propiedades, planta y equipo?
Gasto por impuesto diferido $6.600
Ingresa aquí
Pasivo por impuesto diferido $6.600
Impuesto diferido por concepto de la revaluación
Pasivo
Total
Diferencia por Otro Valor Diferencia Pasivo por
Costo Costo Valor fiscal Efecto en pasivo por
Año ganancia impuesto resultado contable renta Tarifa impuesto
fiscal revaluado revaluación resultados impuesto
ocasional diferido integral revaluación ordinaria diferido
diferido
10 %
2016 $800.000 $800.000 $0 $0 $0 $0 $0 $0 33 % $0 $0 $0
2017 $800.000 $800.000 $0 $0 $0 $0 $0 $0 33 % $0 $0 $0
2018 $800.000 $800.000 $0 $0 $0 $0 $0 $0 30 % $0 $0 $0
2019 $800.000 $800.000 $0 $0 $0 $0 $0 $0 30 % $0 $0 $0
2020 $800.000 $820.000 -$20.000 -$2.000 -$2.000 $0 $120.000 -$120.000 30 % -$36.000 $36.000 -$38.000
2021 $800.000 $820.000 -$20.000 -$2.000 $0 $0 $108.000 -$108.000 30 % -$32.400 -$3.600 -$34.400
2022 $800.000 $820.000 -$20.000 -$2.000 $0 $0 $96.000 -$96.000 30 % -$28.800 -$3.600 -$30.800
2023 $800.000 $820.000 -$20.000 -$2.000 $0 $0 $84.000 -$84.000 30 % -$25.200 -$3.600 -$27.200
2024 $800.000 $820.000 -$20.000 -$2.000 $0 $0 $72.000 -$72.000 30 % -$21.600 -$3.600 -$23.600
2025 $800.000 $820.000 -$20.000 -$2.000 $0 $0 $60.000 -$60.000 30 % -$18.000 -$3.600 -$20.000
2026 $800.000 $820.000 -$20.000 -$2.000 $0 $0 $48.000 -$48.000 30 % -$14.400 -$3.600 -$16.400
2027 $800.000 $820.000 -$20.000 -$2.000 $0 $0 $36.000 -$36.000 30 % -$10.800 -$3.600 -$12.800
2028 $800.000 $820.000 -$20.000 -$2.000 $0 $0 $24.000 -$24.000 30 % -$7.200 -$3.600 -$9.200
2029 $800.000 $820.000 -$20.000 -$2.000 $0 $0 $12.000 -$12.000 30 % -$3.600 -$3.600 -$5.600
2030 $800.000 $820.000 -$20.000 -$2.000 $0 $0 $0 $0 30 % $0 -$3.600 -$2.000

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5 MODELO DEL COSTO
S
egún el párrafo 17.15 del Estándar para Pymes, (+) Costo de la medición incial del elemento de la
las entidades del grupo 2 de convergencia pue- propiedad, planta y equipo.
den elegir el modelo del costo para la medición

posterior de su propiedad, planta y equipo. (-) Depreciación acumulada.
El modelo de costo, de acuerdo con el párrafo 17.15A, (-) Cualquier importe de pérdidas por deterioro de valor
consiste en tomar el costo del elemento de la propie- acumuladas.
dad, planta y equipo y detraerle la depreciación y
cualquier pérdida por deterioro acumuladas, así: (=) Valor neto en libros del elemento de la propiedad,
planta y equipo.
DEPRECIACIÓN DE UN ELEMENTO DE LA
La depreciación es un mecanismo contable mediante
el cual se reconoce el desgaste normal que sufre un
activo a lo largo de su vida útil, producto de su uso en
la generación de beneficios económicos, del paso del
tiempo y de la obsolescencia. En ese sentido, puede
decirse que la depreciación es la distribución del costo
del activo a lo largo de su vida útil, de forma tal que se
asocien adecuadamente los costos y gastos en los que
se incurrió para la generación de ingresos. El valor residual y la vida útil de un activo deben
revisarse cuando existan cambios considerables que
indiquen que estas estimaciones han variado de
La depreciación acumulada permite determinar cuál período a período (ver párrafo 17.19 del Estándar para
es el valor en libros de un activo, motivo por el cual se Pymes).
reconoce como un costo de producción o un gasto en Entre las condiciones que pueden suscitar una revisión
el estado de resultado, contra una cuenta correctora del valor residual y de la vida útil de un activo se
encuentran las siguientes:
del activo de naturaleza crédito denominada “depre-
ciación acumulada”. • Cambio en el uso del activo.
• Un desgaste significativo inesperado.
Para determinar la depreciación de un activo se debe ele- • Avances tecnológicos.
gir el método de depreciación que permita reflejar de la • Cambios en los precios de mercado.
manera más adecuada el patrón con el cual se consumi-
rán los beneficios económicos asociados al activo y, ade-
más, se debe tener claridad de los siguientes conceptos:
Vida útil Vida residual Vida depreciable

MODELO DEL COSTO
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VALOR DEPRECIABLE Lo anterior, debido a que en muchas ocasiones los ac-

tivos se adquieren para atender proyectos específicos,
Es el valor del activo que se depreciará. Se obtiene al o para ser utilizados por períodos establecidos, des-
tomar el costo del activo y restarle el valor residual. pués de lo cual es poco probable que el activo se siga
usando o que continúe generando beneficios econó-
De acuerdo con la definición de “depreciación”, las micos representativos.
entidades no deberían depreciar un valor mayor al
importe depreciable de cada uno de los activos. Es Por ejemplo, suponga que una entidad es contratada
decir, la depreciación no puede concebirse como un para construir un puente sobre un lago. Para realizar
procedimiento automático basado en el costo de un la construcción es necesario instalar unos moldes sobre
activo, sino que requiere que la entidad determine de los cuales se fundirán las columnas en concreto. Estos
forma adecuada la base depreciable del bien mediante moldes se fabricaron a la medida y serán utilizados a lo
una correcta estimación de su valor residual. largo de tres (3) años, mientras dura la obra. La entidad
no espera poder utilizar los moldes en otras obras.
VIDA ÚTIL
En el caso anterior, los moldes deben ser amortizados
La vida útil es el período durante el cual la empresa con una vida útil de tres (3) años y ser cargados como
espera utilizar un activo o el número de unidades de costo de la construcción.
producción que se espera obtener del mismo.
2. Desgaste físico esperado
Al llevar a cabo la estimación de la vida útil, la entidad
debe considerar cuatro aspectos básicos y fundamen- Este aspecto tiene que ver con la capacidad del activo
tales, los cuales están incluidos en el párrafo 17.21 del para mantenerse productivo sin deteriorarse física-
Estándar para Pymes, a saber: mente. En este aspecto se deben considerar las cua-
lidades de los materiales con los que el activo está
construido, la intensidad con la que será utilizado y el
ambiente en el que se pondrá en operación (por ejem-
La utilización plo, los activos utilizados cerca al mar suelen deterio-
esperada
rarse por la salinidad del ambiente).
del activo.
Para hacer una estimación basada en el desgaste, ge-

neralmente se utilizan las indicaciones del fabricante
Los límites legales en relación con el tiempo durante el cual el activo pue-
o restricciones El desgaste de funcionar sin mayores problemas.
contractuales para físico esperado.
el uso del activo. Por ejemplo, una entidad tiene una máquina que utili-
za un motor a gasolina. El motor está diseñado, según
el fabricante, para trabajar por un período de entre 12
y 15 años, con jornadas de trabajo de 12 horas diarias
La obsolescencia y una rutina de mantenimiento periódico.
técnica
o comercial.
Si la entidad sigue las indicaciones del fabricante, es
adecuado depreciar el motor en un lapso de entre 12
y 15 años.
1. Utilización esperada
3. Obsolescencia técnica o comercial
Este aspecto hace referencia al tiempo durante el cual la
gerencia espera utilizar el activo de forma productiva. Este aspecto requiere el análisis de aspectos relaciona-
Este dato generalmente está incluido en alguna parte dos con la posibilidad de seguir usando el activo en
del proceso de planeación, previo a la adquisición del actividades de producción, sea porque el activo mis-
activo, y no tiene relación con la capacidad del activo mo no se encuentra a la altura de la última tecnología,
para generar beneficios, sino con la intención de la ad- o porque el mercado ya no requiere productos fabrica-
ministración de utilizarlo por un tiempo determinado. dos utilizando el activo.

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Por ejemplo, una entidad tiene una máquina para

fabricación de envases de vidrio, la cual requiere de
Pautas para estimar la vida útil de la intervención de 15 operarios de manera constante;
las propiedades, planta y equipo se evidencia que ya están llegando al mercado otras
máquinas que solo requieren tres operarios y ofrecen
mayor eficiencia.
La entidad debe estimar, en el momento de su En un caso como el anterior, la gerencia puede llegar a la
adquisición, la vida útil de cada uno de los activos conclusión de que la máquina no será utilizada por un
significativos a fin de iniciar la distribución del importe
largo período, sino que será reemplazada por una nueva.
depreciable entre los períodos esperados de rendi-
miento. A continuación, mencionamos algunas pautas
para estimar tal concepto: 4. Restricciones legales o contractuales
Tienen que ver con el permiso otorgado por el Go-

Política contable bierno para la utilización u operación de un activo, o
también con los vencimientos de condiciones contrac-
La vida útil no puede
establecerse como una tuales sobre activos. Tal es el caso de una entidad que
política contable, pues es muy alquiló un terreno con un contrato a diez (10) años,
poco probable que todos los construyó sobre el terreno un local comercial, el cual
activos lleguen a depreciarse utiliza por el término del contrato.
de manera simultánea.
Si la entidad no tiene evidencia de que podrá reno-

Obsolescencia técnica o var el contrato, debe depreciar la construcción en un
comercial período máximo de diez (10) años, mientras dure el
Se deben considerar contrato de arrendamiento sobre el terreno.
condiciones tecnológicas
del activo y la evolución Además de lo anterior, cabe anotar que la determina-
que pueda llegar a tener el ción de la vida útil de un activo también debe estimar-
mercado en el cual se va a
utilizar.
se considerando su materialidad dentro de los estados
financieros, así:
Utilización prevista
del activo
Este dato no tiene relación
con la capacidad del activo
para generar beneficios, sino
con la intención de uso que
tenga la administración.
¿En una empresa quién tiene la potestad de
establecer el valor residual de un activo?
Límites o restricciones
legales o contractuales Ingresa aquí
Involucra el análisis de
cualquier restricción de tipo
legal o contractual que la ¿Se puede unificar la vida útil contable y tributaria de
entidad tenga para utilizar un activo?
libremente el activo.
Ingresa aquí
Desgate físico esperado

En este punto, la fuente de
información es la gerencia o ¿Por qué una vida útil muy larga genera un pasivo
el proveedor, quienes dirán por impuesto diferido?
cuánto tiempo se espera que Ingresa aquí
este activo sea productivo
antes de deteriorarse
significativamente.

MODELO DEL COSTO
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es buscar su valor en el mercado, teniendo en cuenta

que sea uno con iguales características, y que su tiem-
Activos cuyo valor es material:
po de uso sea también de tres (3) años. Supongamos
• La entidad debe evaluar individualmente que dicho vehículo se puede negociar en $60.000.000;
la vida útil y el valor residual de cada
activo. por tanto, este es el valor que puede estimarse como el
valor residual del vehículo que se acabó de adquirir.
Activos cuyo valor es inmaterial: Casos especiales de valor residual: bienes

• Entre estos se encuentran los muebles y inmuebles
enseres o algunos equipos de cómputo.
• A estos la entidad podría asignarles una
vida útil genérica (por ejemplo, 10 años En la mayoría de los casos los bienes inmuebles como
para los muebles y enseres, y 5 años casas, apartamentos, oficinas, bodegas, locales comer-
para los equipos de cómputo), siempre y ciales y otros incrementan su valor con el tiempo, por
cuando esto no afecte significativamente
los resultados de cada período.
lo cual el valor residual resulta incluso más alto que el
costo original.
VALOR RESIDUAL En estos casos la entidad puede estimar la base de de-

preciación en $0, debido a que en el caso de los bienes
El valor residual es el monto que se espera obtener por inmuebles suele ocurrir que estos, en lugar de perder
la realización del activo al finalizar su vida útil, después su valor, lo incrementan. Así pues, si el valor residual
de deducir todos los costos de su disposición (ver el glo- excede el costo de adquisición, la depreciación es de $0.
sario del Estándar para Pymes). Una buena estimación
de valor residual permite una distribución adecuada
del importe depreciable, puesto que un valor residual
alto genera una depreciación baja, mientras que un va-
lor residual bajo genera una depreciación alta.
La adecuada estimación de esta partida es de gran im-

portancia para generar un reporte de desempeño (es-
tado de resultados) mucho más ajustado a la realidad.
Si el valor residual no ha sido adecuadamente estima-
do o actualizado, el efecto será una ganancia o pérdi- Si el valor residual de un activo es poco significativo,
da sobredimensionada al momento de dar de baja el la entidad puede ignorar esta variable al calcular el
importe depreciable de un activo, es decir, que el valor
activo en cuestión, lo cual impedirá una correcta eva- residual podría estimarse en $0.
luación del desempeño financiero de la organización.
Si una entidad presenta en su estado de resultados unas

ganancias o pérdidas importantes por bajas en cuentas de
activos depreciables (generalmente tras la venta de estos
activos al final de sus vidas útiles), esto permite concluir
que el valor residual de los activos no fue debidamente
Efecto del cálculo del valor residual en el estado de
estimado o actualizado, o bien que la entidad manipuló el resultados
valor residual buscando influir en sus resultados.
Este formato incluye una guía con dos casos prácticos
que le permitirán identificar el efecto que tiene en
Uno de los métodos generales para estimar el valor el estado de resultados realizar o no el cálculo del
residual de un bien consiste en proyectar la vida útil valor residual en la determinación de la depreciación
de un activo e identificar cuánto podrá recibirse por y posterior venta de un activo de propiedad, planta y
la venta de dicho activo o de otro con características equipo.
similares al término de la vida útil. Ingresa aquí
Ejemplo
Una entidad adquirió un vehículo por $100.000.000 y

se estableció una vida útil de tres (3) años. Una meto-
dología para estimar el valor residual de este vehículo

MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN $23.000.000 / 10 años = $2.300.000 anuales
Las Normas de Información Financiera no establecen $2.300.000 / 12 meses = $191.666 mensuales

qué métodos de depreciación son permitidos o prohi-
bidos. En su lugar, el párrafo 22 de la sección 17 del Es- $191.666 / 30 días = $6.388 diarios
tándar para Pymes requiere que la entidad seleccione
un método de depreciación que refleje el patrón con El primer mes la máquina solo operó durante 20 días,
arreglo al cual se esperan consumir los beneficios eco- por lo que en abril se había depreciado por un monto
nómicos derivados del activo. de $127.777 (20 días x $6.388):
Note que la norma habla de elegir el método adecua- Fecha Cuenta Débito Crédito
do para “el activo”, es decir, la entidad debe elegir, por Abril Gasto depreciación
cada activo adquirido, el método que mejor se adapte 30 del maquinaria – $127.777
al uso que le va a dar al activo. 2020 empacadora
Depreciación acumu-
La norma menciona, aunque no es una lista restrictiva, lada maquinaria – $127.777
los siguientes métodos de depreciación: empacadora
A partir de mayo, cada mes se deberá realizar el si-

Métodos basados guiente registro:
en el uso, como
Método Depreciación las horas de trabajo
lineal. decreciente. o el método de Fecha Cuenta Débito Crédito
las unidades de
Mayo Gasto depreciación
producción.
30 del maquinaria – $191.666
2020 empacadora
lada maquinaria – $191.666
Método de línea recta
empacadora
Por lo general, es el más usado en las organizaciones; su
Método de unidades de producción
manejo es bastante simple y consiste en suponer que los
activos se usan con la misma intensidad, período tras En este método la depreciación se calcula conforme a
período, a lo largo de la vida útil. El cálculo radica en los servicios prestados o las unidades producidas por
dividir el costo del activo entre los años de vida útil, así: el activo; es común que sea utilizado en vehículos, ma-
quinarias y equipo. En dichos casos, la unidad de me-
Gasto de depreciación =
dida para el cálculo puede estar dada en kilómetros,
valor depreciable / años de vida útil
horas de trabajo, unidades producidas, etc.
Ejemplo
El cálculo consiste en dividir el costo del activo entre
El 10 de abril de 2020 se adquirió una máquina empa- las unidades totales estimadas para su vida útil y mul-
cadora por valor de $23.000.000, y el reconocimiento tiplicarlas por las unidades del período, así:
para su incorporación a los estados financieros fue:
Gasto de depreciación =
(Valor depreciable / unidades totales estimadas
Fecha Cuenta Débito Crédito para su vida útil) x unidades del período
Abril 10 Maquinaria y
$23.000.000
de 2020 equipo – empacadora Ejemplo
Efectivo y sus
$23.000.000 Retomando el caso de la máquina empacadora y
equivalentes
asumiendo que la compañía estimó una vida útil de
La compañía decidió depreciar la máquina por el mé- 90.000 horas, y que a lo largo de sus primeros 20 días
todo de línea recta y estimó que su vida útil es de diez de funcionamiento en el mes de abril la máquina se
(10) años y su valor residual de $0. Así, el valor de la utilizó durante 180 horas, la depreciación de dicho
depreciación de este activo es el siguiente: mes se determinaría así:

MODELO DEL COSTO
$23.000.000 / 90.000 horas = $255,56 Después de hallar la tasa de depreciación se procede

a determinar el gasto por depreciación mediante la si-
$255,56 x 180 horas (abril) = $46.000 guiente fórmula:
El registro contable es el siguiente: Gasto depreciación =

Costo del activo x tasa de depreciación
Fecha Cuenta Débito Crédito
Abril 30 Gasto depreciación
Ejemplo
del 2020 maquinaria – $46.000
empacadora Una entidad compra una máquina por $20.000.000 y
le establece un valor recuperable de $2.000.000 y una
vida útil de cinco (5) años. La entidad decidió depre-
lada maquinaria – $46.000
empacadora
ciar la máquina por el método de depreciación de sal-
dos decrecientes.
Método de depreciación decreciente
El gasto por depreciación anual durante el primer año
El método de depreciación de saldos decrecientes es es el siguiente:
un mecanismo de depreciación acelerada que permite
Tasa de depreciación =
reconocer un mayor desgaste del activo en sus prime-
1 – ($2.000.000 / $20.000.000)1/5 = 0,3690
ros años y uno menor hacia los años finales de su vida
útil. En consecuencia, cuando se utiliza el método de Gasto de depreciación =
depreciación de saldos decrecientes, el gasto por de- $20.000.000 x 0,3317 = $7.380.853
preciación es mayor en los primeros años y disminuye
a medida que avanza la vida útil del activo. Durante el segundo año, el gasto por depreciación es
el siguiente:
Este método se utiliza para activos que se usan con
mayor intensidad al inicio de su vida útil. Tal situa- Gasto de depreciación =
ción puede presentarse cuando por política contable $12.619.147 x 0,3317 = $4.657.003
la entidad establezca, por ejemplo, que aun cuando
una máquina tenga una vida útil de 10 años, se adqui- El gasto por depreciación durante los cinco (5) años de
rirá su reemplazo a los siete (7) años, a fin de cubrir vida útil del activo se presenta en la siguiente tabla:
posibles fallas o períodos más frecuentes de repara-
ción en los últimos años de esa vida útil. Gasto por
Valor en libros Depreciación
Año depreciación
Para aplicar el método de depreciación de saldos de- del activo acumulada
anual
crecientes se debe calcular en primer lugar la tasa de 1 $20.000.000 $7.380.853 $7.380.853
depreciación que se le aplicará al costo del activo para
2 $12.619.147 $4.657.003 $12.037.857
hallar el valor a depreciar. La fórmula es la siguiente:
3 $7.962.143 $2.938.371 $14.976.227
Tasa de depreciación = 4 $5.023.773 $1.853.986 $16.830.214
1 – (valor recuperable / costo del activo)1/n 5 $3.169.786 $1.169.786 $18.000.000
Donde:
Valor recuperable: es el monto que se estima tendrá el

activo al final de su vida útil.
n: son los años de vida útil del activo. Modelo para cálculo de depreciación por el método
de reducción de saldos
Nota: en el método de depreciación de saldos decre- Se suministra una hoja de cálculo en la que se puede
cientes siempre se debe establecer un valor recupera- visualizar la forma de aplicar dicho método antes y
después de la eliminación de los ajustes integrales por
ble del activo; de lo contrario, al aplicar la fórmula, el inflación fiscales.
activo se depreciaría totalmente en su primer año de
vida útil. Ingresa aquí

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En la siguiente tabla se puede apreciar un resumen de lo explicado:
Método de línea recta Método de depreciación Método de unidades de

decreciente producción
¿Para qué activos se usa? Activos que se usan con la mis- Activos que serán usados Activos que se deban depre-
ma intensidad período tras pe- con mayor intensidad al ciar conforme a los servicios
ríodo a lo largo de la vida útil. inicio de su vida útil y en prestados o las unidades
menor medida al final de la producidas (kilómetros, ho-
misma. ras de trabajo, etc.).
Fórmula Gasto depreciación = valor 1. Hallar la tasa de deprecia- Gasto depreciación =
depreciable / años de vida útil ción: (valor depreciable /
unidades totales estimadas
Tasa de depreciación =
para su vida útil) x unida-
1- (valor recuperable / costo
des del período
del activo) 1/n
Donde n es el la vida útil del
activo.
2. Aplicar la tasa de depre-
ciación al costo del activo:
Gasto depreciación =
Costo * tasa de depreciación
ACTIVOS QUE NO SE DEPRECIAN

El párrafo 17.16 del Estándar para Pymes señala que, por regla general, los terrenos tienen una vida útil ilimitada
y, por tanto, no se deprecian. Sin embargo, en el mismo párrafo se establecen algunas exenciones a esta regla, las
cuales se explican en la siguiente infografía:
Terrenos sujetos a depreciación
Los terrenos, por regla general, no se someten al procedimiento de depreciación, ya que se asume que
su vida útil es indefinida. Sin embargo, existen algunos casos en los que hay excepciones y deben some-
terse a depreciación. A continuación, mencionamos algunos ejemplos:
Indicios de pérdida de
Regla general Excepciones
valor del terreno
Tradicionalmente, se De acuerdo con Que una zona empiece a

ha considerado que los el párrafo 17.16 del tener problemas de violencia
terrenos tienen una vida Estándar para Pymes, o narcotráfico, inundaciones
útil indefinida (no es existen algunas u otros fenómenos naturales,
susceptible de deteriorarse excepciones; la desplazamiento, entre otros
ni desgastarse, no norma cita algunos factores, puede ocasionar
envejece y es muy poco ejemplos como que los terrenos sujetos a
probable que pierda valor minas, canteras y este tipo de condiciones
con el tiempo). vertederos. pierdan valor.

MODELO DEL COSTO
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Si la entidad determina que el terreno está sujeto a de- unidades producidas o de horas trabajadas, el valor
preciación, debe estimar su vida útil y valor residual, de la depreciación será $0 cuando el activo no esté
además de seleccionar el método de depreciación que operando. No obstante, esto sería así por el método
refleja el patrón con arreglo al cual espera consumir de depreciación elegido por la entidad y no porque la
los beneficios económicos del activo. depreciación del bien se haya suspendido.
INICIO DE LA DEPRECIACIÓN DE UN ACTIVOS TOTALMENTE DEPRECIADOS

ACTIVO En muchos casos las entidades tienen activos que es-
tán totalmente depreciados, pero se siguen utilizando
El párrafo 17.20 del Estándar para Pymes señala que la
y continúan siendo una fuente importante de ingresos
depreciación de un activo comienza cuando esté dis-
para la entidad. La pregunta es: ¿se debe dar de baja a
ponible para su uso.
los activos totalmente depreciados?
La norma explica que un activo está disponible para
su uso cuando se encuentra en la ubicación y en las La respuesta a este interrogante la encontramos en el
condiciones previstas por la entidad para empezar a párrafo 67 de la NIC 16 y en el párrafo 17.27 del Están-
operar. Lo anterior significa que, si una entidad tiene dar para Pymes. Estos párrafos establecen claramente
un activo que estaba en tránsito o en montaje, y este que los elementos de propiedades, planta y equipo se-
ya se encuentra en las instalaciones de la entidad, se rán dados de baja cuando la entidad disponga de estos
instaló y se le realizaron las pruebas de funcionamien- (venta o enajenación), o cuando ya no se espere obte-
to para comprobar que opera correctamente, entonces ner beneficios económicos derivados de los mismos.
a partir de ese momento debe empezar a depreciarse.
De acuerdo con lo anterior, el hecho de que un activo
Este requerimiento no debe dejar de cumplirse en los esté totalmente depreciado no es una razón para darlo
casos en que, pese a que el activo está listo para su uso, de baja de los estados financieros.
la entidad decida retrasar su puesta en marcha por ra-
zones de otro tipo. ¿Cómo presentar estos activos en los estados
financieros?
No obstante, si la política interna establecida para el cál-
culo de la depreciación del activo es el método de unida-
des producidas o de horas trabajadas, el valor de la de- Si una entidad tiene elementos de propiedad, planta
preciación será $0 hasta que el activo empiece a operar. y equipo que aún están en servicio, estos elementos
harán parte de las revelaciones requeridas por la NIC
Esto último no quiere decir que el elemento de la pro- 16 y la sección 17 del Estándar para Pymes. Estas sec-
piedad, planta y equipo no ha empezado a depreciar- ciones requieren que se revele, entre otros asuntos, el
se, sino que la depreciación por ese período fue de $0. valor bruto de los elementos de propiedad, planta y
Esto no sería así si la entidad eligiera un método de equipo, así como sus depreciaciones acumuladas.
depreciación distinto, como el lineal o decreciente.
El valor neto de los activos totalmente depreciados no
SUSPENSIÓN DE LA DEPRECIACIÓN DE afecta el importe reportado en el estado de situación
financiera, pero sí debe incluirse en las revelaciones.
UN ACTIVO
Las normas contables requieren que se revele el importe
El párrafo 17.20 del Estándar para Pymes señala que en libros bruto, la depreciación acumulada y el importe
la depreciación de un activo no puede suspenderse del deterioro de valor acumulado (párrafo 73.d de la NIC
cuando el activo se ha dejado de utilizar por un tiem-
16 y 17.31.d de la sección 17 del Estándar para Pymes).
po, ni cuando por disposición de la empresa se han
realizado cambios en la línea de producción que ha-
gan que el activo deje de ser usado.
De lo anterior se infiere que la depreciación de los acti-
vos nunca se detiene, porque incluso en los períodos en
que deja de utilizarse el bien sigue perdiendo valor. En ese
sentido, la depreciación de un activo solo culmina cuando Según los nuevos marcos contables, ¿cómo debe
acaba su vida útil o cuando es dado de baja en cuentas. ser tratada la propiedad, planta y equipo que se
encuentra totalmente depreciada, pero que aún sigue
Ahora bien, si la política interna definida para el cál- generando beneficios económicos para la entidad?
culo de la depreciación de un activo es el método de Ingresa aquí

DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS EN VENTA Ejemplo 1
Entre las decisiones económicas que suelen tomar las Suponga que una entidad adquiere una máquina
empresas para aumentar su liquidez se encuentra la para su proceso productivo. Esta última se com-
venta de activos de importante valor. En el Estándar pone de un chasis rígido en acero y aluminio, un
Pleno, cuando un activo está en proceso de venta, motor, y sus componentes electrónicos. El costo to-
debe revisarse la NIIF 5 – Activos no corrientes manteni- tal de la máquina es de $420.000.000, de los cuales
dos para la venta y operaciones discontinuadas. $100.000.000 se adjudican al motor, $90.000.000 a los
componentes electrónicos y $230.000.000 al resto de
Según esta NIIF, si una empresa del grupo 1 decide ven- la máquina.
der, por ejemplo, una planta de producción que se estaba
depreciando y que cumple con la definición de activo no La separación por componentes es producto del juicio de
corriente mantenido para la venta, este activo se empie- la gerencia y no necesariamente se requiere solicitar con-
za a medir por el valor neto realizable, lo cual implica, cepto a un especialista, a menos que la gerencia no tenga
entre otros aspectos, que no debe seguir depreciándose.
los suficientes elementos para justificar su decisión.
Ahora bien, si se trata de una pyme que aplica el marco
normativo correspondiente al grupo 2, esta no puede Las vidas útiles de estos componentes son: 10 años
acudir a la categoría de activos no corrientes mante- para el motor, 6 años para los componentes electró-
nidos para la venta, por lo cual aplicará lo establecido nicos y 30 años para el resto de la máquina. El valor
en el párrafo 17.20 que señala que la depreciación no residual de todos los componentes es cero.
cesará sino hasta que el bien se dé de baja en cuentas.
De acuerdo con lo anterior, la entidad calcula la depre-
En este segundo caso debe tenerse en cuenta que si la ciación anual del activo separando sus componentes,
planta está operando y genera beneficios, la pyme de- de la siguiente forma:
berá seguirla depreciando. Si, por el contrario, la plan-
ta está improductiva y ociosa (por ejemplo, porque no
Importe Vida Depreciación
tiene materia prima o recursos para contratar opera- Componente
depreciable útil anual
rios), se sigue depreciando y, además, se debe evaluar
si se ha deteriorado su valor. 10
Motor $100.000.000 $10.000.000
años
En síntesis, las entidades del grupo 2 no pueden sus- Componentes 6
pender la depreciación de un activo cuando deciden $90.000.000 $15.000.000
electrónicos años
disponerlo para la venta.
Resto de la 30
$230.000.000 $7.666.667
máquina años
DEPRECIACIÓN POR COMPONENTES
Total $420.000.000 $32.666.667
Cuando una entidad adquiere propiedades, planta y
equipo debe evaluar si el elemento tiene componentes Suponga que en el año 4 fue necesario cambiar todos
identificables que tengan un valor importante dentro los componentes electrónicos, para ser reemplazados
del activo, y que además tengan una vida útil significa- por una tecnología más avanzada. El costo de los nue-
tivamente distinta de los demás componentes (ver pá- vos componentes fue de $95.000.000.
rrafo 17.6 del Estándar para Pymes). Si un componente
cumple con las condiciones anteriores, la entidad debe En este caso, la entidad debe dar de baja el saldo en libros
proceder a estimar la vida útil de manera separada. de los componentes eléctricos en la fecha del cambio. Para
En el momento en que uno de estos componentes im- ello, la entidad ha debido calcular la depreciación por se-
portantes deba ser reemplazado, la norma en mención parado para estos componentes, así:
demanda que la entidad efectúe la baja en cuentas del
saldo en libros del componente reemplazado, y cargue Costo $90.000.000
el costo del nuevo al respectivo activo.
Menos: valor residual $0
Valor depreciable $90.000.000
Vida útil 6 años
Depreciación anual $15.000.000
Si el valor de un componente no es significativo dentro Depreciación acumulada al año 4 $60.000.000

del valor del activo al cual pertenece, es posible ignorar Valor en libros $30.000.000
el hecho de que tenga una vida útil diferente.

MODELO DEL COSTO
El valor obtenido en el cálculo anterior corresponde Para ello, realizó una evaluación del costo de una
al valor en libros del componente electrónico, el cual máquina nueva, que ascendía a esa fecha a la
debió ser dado de baja en cuentas para proceder a re- suma de $500.000.000, de los cuales se estima que
conocer el nuevo componente: $120.000.000 correspondían al motor, $100.000.000
a los componentes eléctricos y $280.000.000 al resto
Cuenta Débito Crédito de componentes.
Propiedades, planta y
equipo – componente electró- $90.000.000 De acuerdo con lo anterior, la entidad calculó que
nico el 20 % del valor de la máquina correspondía a sus
Propiedades, planta y componentes electrónicos. Este porcentaje (20 %) se
equipo – depreciación acumu- $60.000.000 aplica al valor en libros actual de la máquina, y el
lada valor resultante es el valor en libros atribuido a los
Gasto por baja en cuentas de componentes electrónicos, así:
$30.000.000
propiedades, planta y equipo
Valor original de la máquina $420.000.000
A continuación, se observa cómo se llevó a cabo el re-
conocimiento del nuevo componente: Vida útil 30 años
Depreciación anual $14.000.000
Cuenta Débito Crédito Depreciación acumulada al año 4 $56.000.000
Valor en libros $364.000.000
equipo – componente $95.000.000
electrónico Valor atribuido a componentes $72.800.000
Pasivo – acreedores varios $95.000.000 electrónicos ($364.000.000 x 20 %)
Este valor se descompone en:
¿Qué hacer si el componente no se encuentra Costo ($420.000.000 x 20 %) $84.000.000
separado?
Depreciación ($56.000.000 x 20 %) $11.200.000
Es posible que la entidad no haya separado oportu-
namente algún componente de propiedades, planta Este valor se debe dar de baja para posteriormente re-
y equipo. Lo anterior, quizá porque no se percató de conocer el nuevo componente electrónico:
que el valor era material y su vida útil era diferen-
ciada, o simplemente porque cometió el error de ig-
norar este requerimiento al momento de reconocer
el activo. Propiedades, planta y $84.000.000
equipo – componente elec-
Cuando eso sucede y la entidad decide cambiar un trónico
componente significativo, la norma establece que la Propiedades, planta y $11.200.000
entidad debe determinar, de igual manera, el valor en equipo – depreciación acu-
libros del activo a sustituir. En estos casos, el costo de mulada
reposición puede ser un indicador del valor que tenía Gasto por baja en cuentas de $72.800.000
el componente en el momento de su reconocimiento. propiedad, planta y equipo
Ejemplo 2
A continuación, se observa cómo se llevó a cabo el re-
Los datos son los mismos del ejemplo anterior, pero conocimiento del nuevo componente:
en este caso la entidad había calculado la deprecia-
ción de todos los componentes con una misma vida Cuenta Débito Crédito
útil de 30 años.
En el año 4, cuando la entidad debió cambiar los com- equipo – componente elec- $95.000.000
ponentes electrónicos, no tenía disponible el valor en trónico
libros de este elemento, por lo cual procedió a estimar-
Pasivo – acreedores varios $95.000.000
lo, haciendo uso del costo de reposición.

PAUTA
PAUTA
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Depreciación y reemplazo de CAMBIO DE LAS ESTIMACIONES

componentes en propiedades, CONTABLES RELACIONADAS CON LA
planta y equipo PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Los párrafos 17.19 y 17.23 del Estándar para Pymes indi-
Se recomienda revisar los párrafos 17.6 y 17.16 del can que una entidad debe evaluar y efectuar un cambio
Estándar para Pymes relativos a la depreciación por
en las estimaciones iniciales relacionadas con el método
componentes de los elementos de propiedades,
planta y equipo. En esta infografía mencionamos de depreciación, el valor residual o la vida útil de un ac-
cómo debe llevarse a cabo el reconocimiento y tivo cuando se presenten las siguientes situaciones:
medición de la depreciación de dichos componentes.
Cambien las
condiciones de
uso del activo y se El activo sufra un
modifique el patrón desgaste significativo
de consumo de los inesperado.
beneficios del activo.
Existan avances Cambien los

tecnológicos que precios de mercado
indiquen que el activo del activo.
quedará obsoleto.
Cuando una entidad adquiere propiedades, planta y

equipo, debe evaluar si el elemento posee componentes
identificables que tengan un valor importante. Los ajustes en el método de depreciación, el valor re-
sidual o la vida útil de un activo se deben tratar como
un cambio de estimación contable, según los párrafos
10.15 al 10.18 del mismo estándar.
También se debe evaluar si los componentes tienen una

vida útil significativamente distinta de los demás
Si un componente cumple con las dos condiciones

anteriores, la entidad debe proceder a estimar la vida útil
de forma separada.
De acuerdo con los nuevos marcos contables,

¿es correcto o no aplicar el proceso de
“descomponetización” de activos?
Si el valor del componente no es significativo dentro del Ingresa aquí
valor del activo al cual pertenece, es posible ignorar el
hecho de que tenga una vida útil diferente.
Si un componente de propiedades, planta y equipo debe

ser reemplazado antes de finalizar la vida útil del elemento
al cual pertenece, la entidad puede incorporar el costo del
componente nuevo al valor del activo, pero previamente
debe dar de baja cualquier valor en libros del componente
reemplazado.

MODELO DEL COSTO
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Contabilización del cambio de una estimación desgastes significativos inesperados o avances tecno-
contable lógicos que lleven a la contabilidad a reconsiderar las
estimaciones realizadas inicialmente.
Según el párrafo 10.15 del Estándar para Pymes, las
modificaciones en estimaciones contables son cambios Por lo anterior, la entidad calcula el gasto por depre-
en la forma en la que se consume un activo (deprecia ciación de los primeros dos (2) años del activo (2018 y
o amortiza) o en el importe en libros de un activo o 2019), así:
pasivo, los cuales, a su vez, se deben a variaciones en
el uso o en los beneficios esperados del activo, o varia- Costo del activo $100.000.000
ciones en las obligaciones asociadas con los pasivos. Menos: valor residual $10.000.000
Las modificaciones en las estimaciones contables se Igual: importe depreciable $90.000.000
contabilizan de forma prospectiva, es decir, desde el Vida útil 8 años
período en el que ocurre el cambio, en adelante. Por Gasto de depreciación anual $11.250.000
ello, dichas modificaciones no afectan los estados fi-
nancieros de los períodos anteriores. El gasto por depreciación de los dos (2) primeros años
es el siguiente:
Cuando una entidad realiza un cambio en una de sus
estimaciones contables, debe revelar la siguiente in- Gasto por Depreciación Valor en
Año Costo
formación en sus notas a los estados financieros (ver depreciación acumulada libros
párrafo 10.18 del Estándar para Pymes): 2018 $100.000.000 $11.250.000 $11.250.000 $78.750.000
2019 $100.000.000 $11.250.000 $ 22.500.000 $67.500.000
• Naturaleza del cambio en la estimación contable.
Luego, en el año 2020, cuando la estimación de la vida
• El efecto del cambio sobre los activos, pasivos, in-
útil del activo se redujo de ocho (8) años a seis (6)
gresos y gastos para el período actual.
años, la entidad contabiliza el cambio forma prospec-
• El efecto del cambio sobre los activos, pasivos, in- tiva, es decir, tomando el valor en libros del activo a
gresos y gastos para los períodos siguientes, cuan- la fecha y recalculando el gasto por depreciación para
do sea necesario. los períodos siguientes. A continuación, se presentan
los cálculos realizados por la entidad:
Ejemplo
Costo del activo $100.000.000
Una entidad adquirió, el 1 de enero de 2018, un vehícu- Menos: valor residual $10.000.000
lo para uso administrativo por valor de $100.000.000 y
Menos: depreciación acumulada $22.500.000
decidió utilizar el método de depreciación lineal, por-
que consideró que era el más adecuado para reflejar el Igual: importe depreciable $67.500.000
patrón de uso del activo en ese momento. La entidad Vida útil restante 4 años
estimó una vida útil de ocho (8) años y un valor resi- Nuevo gasto de depreciación anual $16.875.000
dual de $10.000.000.
El gasto por depreciación anual por los cuatro años
El 1 de enero de 2020 la entidad decidió trasladar el restantes de vida útil es el siguiente:
vehículo al área de producción, por lo cual estimó que
la vida útil del activo se reduciría de ocho (8) años a Año Costo
Gasto por Depreciación Valor en
seis (6) años, debido a que en esa área el vehículo se depreciación acumulada libros
utilizaría con mayor intensidad. La entidad consideró 2020 $100.000.000 $16.875.000 $39.375.000 $60.625.000
que el valor residual del vehículo se mantendría en 2021 $100.000.000 $16.875.000 $56.250.000 $43.750.000
$10.000.000 y que el método de depreciación lineal
2022 $100.000.000 $16.875.000 $73.125.000 $26.875.000
continuaba siendo adecuado.
2023 $100.000.000 $16.875.000 $90.000.000 $10.000.000
Como se mencionó, el párrafo 17.20 del Estándar para
Pymes señala que los ajustes en el valor residual, el Notése que el gasto por depreciación anual del activo
método de depreciación o la vida útil se contabili- aumentó debido a que la estimación de su vida útil se
zan como cambios en estimaciones contables cuando redujo de ocho (8) a seis (6) años, es decir, que el activo
se deben a factores en el cambio del uso del activo, a se depreciará en un período más corto.

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Como puede observarse, la entidad no modificó los sistirán algunas diferencias; a continuación destaca-
estados financieros anteriores al cambio en la estima- mos las más importantes:
ción de la vida útil, sino que la contabilización de este
ajuste se realizó de forma prospectiva, desde el perío- Costo que se someterá a depreciación contable
do en que ocurrió el cambio en adelante. y fiscal
La entidad incluyó la siguiente revelación en sus esta- Para efectos del cálculo de la depreciación contable, los
dos financieros de 2020: nuevos marcos normativos permiten tomar el costo de
adquisición de los activos, más los costos necesarios
“Nota XX. Cambio en una estimación contable
para ponerlo en condiciones de uso, más las provisio-
Al 31 de diciembre de 2020, como resultado del cambio en nes para futuro desmantelamiento. Sin embargo, di-
el uso de uno de los vehículos, la entidad reevaluó la vida cho valor también se disminuirá con el valor residual
útil en 6 años (anteriormente, 8 años) a partir de la fecha de que se estima tendrá el activo al final de su vida útil.
compra. Esto aumentó el gasto de depreciación para el año
que finalizó el 31 de diciembre de 2020 en $5.625.000 (ante- Además, cuando se efectúen mediciones posteriores
riormente, $11.250.000 por año; actualmente $16.875.000 del activo y se deban reconocer posibles revaluaciones
por año). Se espera que la depreciación para cada uno de los del mismo, dichas revaluaciones también se somete-
próximos 3 años se vea afectada de la misma manera por rían a depreciación contable.
estos cambios en las estimaciones contables”.
DEPRECIACIÓN CONTABLE Y FISCAL

DESPUÉS DE LA LEY 1819 DE 2016
La aplicación a partir de los años 2015 y/o 2016 de
los nuevos marcos contables bajo Normas Internacio-
nales implicó que los cálculos de las depreciaciones Para el cálculo de la depreciación fiscal de los activos
contables y fiscales de los activos fijos depreciables, al fijos adquiridos hasta diciembre 31 de 2016, y que a
dicha fecha tenían saldos pendientes por depreciar,
menos hasta el año gravable 2016, no fueran iguales. deberá tenerse en cuenta lo dispuesto en el numeral
2 del nuevo artículo 290 del ET, creado con el
artículo 123 de la Ley 1819 de 2016.
Lo anterior obedece al hecho de que los nuevos mar-
cos normativos permiten tener en cuenta, al momento En dicha norma se indica que tales activos terminarán
de ser depreciados, para efectos tributarios, de
de calcular la depreciación contable, algunos factores acuerdo con los años de vida útil que se les había
especiales que las normas fiscales vigentes hasta el estimado fiscalmente, y solo con los sistemas de
depreciación autorizados por la normativa fiscal hasta
2016 no. Entre ellos figuraba el hecho de que para los diciembre de 2016.
requerimientos contables el valor a depreciar del ac-
tivo podía incluir los costos estimados para su futuro
desmantelamiento, o que incluso dicho valor primero
se podía disminuir con el valor residual que se le esti-
mara al activo.
Asimismo, la vida útil para efectos contables es deter-

minada de acuerdo con el período en el cual se espera
utilizar el activo, e incluso se deben depreciar los acti-
vos que no se encuentren en uso. Especial Actualícese
Políticas contables: elemento dinámico en la
Sin embargo, a partir de enero de 2017, y luego de preparación de estados financieros
los cambios que los artículos 48, 49, 77 al 83 y 376 El diseño y elaboración de las políticas contables
de la Ley 1819 de 2016 le efectuaran a varios de los es fundamental en la preparación de los estados
artículos del Estatuto Tributario que regulan la de- financieros de una entidad, pues son la guía a la que
ducción por depreciación (ver artículos 69, 69-1 y recurrirá la entidad para definir cómo reconocer,
medir y revelar todas sus transacciones económicas.
128 al 141), se puede afirmar que los cálculos de la
depreciación contable y fiscal efectuados sobre los Conoce, accediendo a este Especial Actualícese,
todo lo que debes tener en cuenta en este proceso.
nuevos activos que se adquieran a partir de enero
1 de 2017 tienen más similitudes. No obstante, per- Ingresa aquí

MODELO DEL COSTO
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Para efectos fiscales, y según lo indicado en la nue- preciación fiscal debe guardar unos límites máximos
va versión de los artículos 69, 69-1, 128 y 131 del ET, que oscilan entre el 2,22 % y el 33 %. A propósito, el
el costo depreciable será solamente el de adquisición, parágrafo 1 de este artículo 137 definió de manera
más los costos necesarios para poner el activo en con- transitoria los siguientes porcentajes máximos de de-
diciones de uso, pero no se tendrán en cuenta como preciación anual fiscal:
costo fiscal las provisiones para su futuro desmantela-
miento, ni las revaluaciones que se produzcan en las Vida útil
mediciones posteriores del activo. Adicionalmente, a Conceptos de bienes a
Tasa de mínima
la suma de dichos valores se le restará el mismo im- depreciación aceptada
depreciar
porte residual que se estime para efectos contables. fiscal anual (equivalente
en años)
Adviértase también que, aunque fiscalmente se pue- Construcciones y edifica-
dan continuar aplicando los reajustes del artículo 70 2,22 % 45
ciones
del ET, estos no se deben someter a depreciación, se-
gún lo indicado en el artículo 68 (ibidem). Acueducto, planta y
2,50 % 40
redes
Así las cosas, el costo que se permite someter a depre- Vías de comunicación 2,50 % 40
ciación para efectos contables y fiscales es el siguiente:
Flota y equipo aéreo 3,33 % 30
Contable Fiscal Flota y equipo férreo 5,00 % 20
(+) Costo de adquisición Sí Sí Flota y equipo fluvial 6,67 % 15
(+) Costos necesarios para dejar Armamento y equipo de
Sí Sí 10,00 % 10
el activo en condiciones de uso. vigilancia
(+) Provisiones para futuro des- Equipo eléctrico 10,00 % 10
Sí No
mantelamiento Flota y equipo de trans-
10,00 % 10
(=) Costo del activo porte terrestre
(-) Valor residual del activo Maquinaria y equipos 10,00 % 10
(=) Importe depreciable del activo Muebles y enseres 10,00 % 10
Revaluaciones del activo Sí No Equipo médico científico 12,50 % 8
Envases, empaques y
20,00 % 5
Depreciación de activos que no estén en uso herramientas
Equipo de computación 20,00 % 5
Conforme a las instrucciones de los tres marcos norma-
tivos contables (aplicables a las entidades de los grupos Redes de procesamiento
20,00 % 5
1, 2 o 3), para efectos contables, los activos que no estén de datos
en uso se deben seguir depreciando (ver página 39). Equipo de comunicación 20,00 % 5
En su lugar, para efectos fiscales, y de acuerdo con lo IMPUESTO DIFERIDO POR

indicado en el artículo 128 de ET, solo se aceptará el
gasto por depreciación de los activos que hayan esta- DIFERENCIAS EN LA TASA DE
do en uso durante el período fiscal. Por tanto, fiscal- DEPRECIACIÓN
mente no se tienen que depreciar los activos en desuso
durante el año, toda vez que dicha depreciación gene- De acuerdo con lo explicado en el apartado anterior,
raría un gasto no deducible. la vida útil fiscal de un activo se determina atendien-
do los criterios del marco técnico contable al que per-
Vida útil, métodos y sus tasas anuales de tenezca la entidad (Estándar Pleno, Estándar para
Pymes o contabilidad simplificada); es decir, ambas
depreciación
vidas útiles, contable y fiscal, siempre deben ser las
mismas, sin exceder los límites establecidos en el artí-
Según lo indicado en los artículos 131 y 134 del ET, la vida
culo 137 del ET.
útil y los métodos de depreciación que se utilicen para el
cálculo contable de la depreciación serán los mismos que En este sentido, cuando la vida útil contable de un ac-
se utilicen para el cálculo fiscal. tivo sea inferior a la vida útil fiscal, el activo se debe
depreciar conforme a los límites establecidos en el ar-
En todo caso, y en correspondencia con lo señalado tículo 137 de ET, y se genera una partida conciliatoria
en el artículo 137 del ET, el porcentaje anual de la de- que da lugar a un impuesto diferido.

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Ejemplo
Una entidad adquiere, el 1 de enero de 2020, una máquina por valor de $185.000.000.
La vida útil contable del activo es de cinco (5) años, mientras que su vida útil fiscal es de diez (10) años, según
los límites establecidos en el artículo 137 del ET, para los activos adquiridos después del 1 de enero de 2017.
El valor residual del activo es de $0 y la entidad eligió el método de línea recta para depreciarlo.
En ese sentido, la depreciación contable y fiscal del activo es la siguiente:
Depreciación del activo

Depreciación
31 de diciembre Depreciación Valor fiscal del Valor contable
Costo contable
del año: fiscal acumulada activo del activo
acumulada
2020 $185.000.000 $18.500.000 $166.500.000 $37.000.000 $148.000.000
2021 $185.000.000 $37.000.000 $148.000.000 $74.000.000 $111.000.000
2022 $185.000.000 $55.500.000 $129.500.000 $111.000.000 $74.000.000
2023 $185.000.000 $74.000.000 $111.000.000 $148.000.000 $37.000.000
2024 $185.000.000 $92.500.000 $92.500.000 $185.000.000 $0
2025 $185.000.000 $111.000.000 $74.000.000 $0 $0
2026 $185.000.000 $129.500.000 $55.500.000 $0 $0
2027 $185.000.000 $148.000.000 $37.000.000 $0 $0
2028 $185.000.000 $166.500.000 $18.500.000 $0 $0
2029 $185.000.000 $185.000.000 $0 $0 $0
En este caso se genera un impuesto diferido activo con efecto ingreso durante los primeros cinco (5) años de vida útil
del activo (años 2020 a 2024), debido a que la entidad paga un mayor impuesto como resultado de que su gasto por
depreciación fiscal ($185.000.000 / 10 años = $18.500.000) es menor que el contable ($185.000.000 / 5 años = $37.000.000).
Este impuesto diferido se revertirá durante los últimos cinco años de vida útil del activo (años 2025 a 2029).
Por ello, en 2029 se puede percibir que el impuesto diferido desaparece totalmente cuando el activo culmina
su vida útil y se igualan los valores del activo, tanto en libros como en registros fiscales. Veamos:
Diferencia temporaria Activo por

31 de Ingreso por Gasto por
Valor contable Valor fiscal deducible (con efecto impuesto
diciembre impuesto impuesto
(A) (B) ingreso) diferido
del año: diferido diferido
(C = A - B) (D = C x 30 %)
2020 $148.000.000 $166.500.000 $18.500.000 $5.550.000 $5.550.000 $0
2021 $111.000.000 $148.000.000 $37.000.000 $11.100.000 $5.550.000 $0
2022 $74.000.000 $129.500.000 $55.500.000 $16.650.000 $5.550.000 $0
2023 $37.000.000 $111.000.000 $74.000.000 $22.200.000 $5.550.000 $0
2024 $0 $92.500.000 $92.500.000 $27.750.000 $5.550.000 $0
2025 $0 $74.000.000 $74.000.000 $22.200.000 $0 -$5.550.000
2026 $0 $55.500.000 $55.500.000 $16.650.000 $0 -$5.550.000
2027 $0 $37.000.000 $37.000.000 $11.100.000 $0 -$5.550.000
2028 $0 $18.500.000 $18.500.000 $5.550.000 $0 -$5.550.000
2029 $0 $0 $0 $0 $0 -$5.550.000

MODELO DEL COSTO
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En este caso la entidad calcula el impuesto diferido

con la tarifa del 30 %, porque es la que estará vigente,
según el artículo 240 del ET, durante los años 2022 y
siguientes, períodos en los que el impuesto diferido
se revertirá.
A manera de ejemplo, presentamos el registro conta-

ble del impuesto diferido que debe realizarse al cierre ¿Cómo se reconoce la partida conciliatoria cuando la
estimación de la vida útil de un activo es inferior a la
contable de los años 2020 y 2021: fiscal?
Ingresa aquí
Diciembre Activo por im-

$5.550.000
31 de 2020 puesto diferido
Ingreso por im- ¿Cuáles son los porcentajes máximos de depreciación

$5.550.000
puesto diferido anual que se aceptan fiscalmente?
Ingresa aquí
Diciembre Activo por im-

$5.550.000
31 de 2021 puesto diferido
Ingreso por im-

$5.550.000
puesto diferido
Declaración de renta
La declaración de renta para los diez años presenta la siguiente información:
Declaración de renta
Ingresos (supuestos
Gasto por
Año por actividades de la Renta gravable Impuesto de renta
depreciación
empresa)
2020 $900.000.000 -$18.500.000 $881.500.000 -$282.080.000
2021 $905.000.000 -$18.500.000 $886.500.000 -$274.815.000
2022 $1.000.000.000 -$18.500.000 $981.500.000 -$294.450.000
2023 $1.005.000.000 -$18.500.000 $986.500.000 -$295.950.000
2024 $1.010.000.000 -$18.500.000 $991.500.000 -$297.450.000
2025 $1.020.000.000 -$18.500.000 $1.001.500.000 -$300.450.000
2026 $1.100.000.000 -$18.500.000 $1.081.500.000 -$324.450.000
2027 $1.200.000.000 -$18.500.000 $1.181.500.000 -$354.450.000
2028 $1.250.000.000 -$18.500.000 $1.231.500.000 -$369.450.000
2029 $1.260.000.000 -$18.500.000 $1.241.500.000 -$372.450.000

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Estado de resultados
Con la información suministrada hasta el momento (el cálculo del impuesto de renta y del impuesto diferido)
solo falta evidenciar qué valores presenta el estado de resultados. Veamos:
Estado de resultados (con impuesto diferido)

Ingresos
31 de (supuestos Gasto por Ingreso por Gasto por
Gasto por Utilidad antes Total de Resultado
diciembre por impuesto impuesto impuesto
depreciación de impuestos impuesto del período
del año: actividades de corriente diferido diferido
la empresa)
2020 $900.000.000 -$37.000.000 $863.000.000 -$282.080.000 $5.550.000 $0 -$276.530.000 $586.470.000
2021 $905.000.000 -$37.000.000 $868.000.000 -$274.815.000 $$5.550.000 $0 -$269.265.000 $598.735.000
2022 $1.000.000.000 -$37.000.000 $963.000.000 -$294.450.000 $$5.550.000 $0 -$288.900.000 $674.100.000
2023 $1.005.000.000 -$37.000.000 $968.000.000 -$295.950.000 $$5.550.000 $0 -$290.400.000 $677.600.000
2024 $1.010.000.000 -$37.000.000 $973.000.000 -$297.450.000 $$5.550.000 $0 -$291.900.000 $681.100.000
2025 $1.020.000.000 $0 $1.020.000.000 -$300.450.000 $0 -$5.550.000 -$306.000.000 $714.000.000
2026 $1.100.000.000 $0 $1.100.000.000 -$324.450.000 $0 -$5.550.000 -$330.000.000 $770.000.000
2027 $1.200.000.000 $0 $1.200.000.000 -$354.450.000 $0 -$5.550.000 -$360.000.000 $840.000.000
2028 $1.250.000.000 $0 $1.250.000.000 -$369.450.000 $0 -$5.550.000 -$375.000.000 $875.000.000
2029 $1.260.000.000 $0 $1.260.000.000 -$372.450.000 $0 -$5.550.000 -$378.000.000 $882.000.000
Impuesto diferido por diferencias en la tasa de Depreciación y valor máximo a deducir en impuesto
depreciación de propiedades, planta y equipo de renta
En este formato avanzado de Excel compartimos las El parágrafo 1 del artículo 137 del ET estipula las
diferencias entre la medición inicial y posterior de una tarifas máximas de depreciación anual por aplicar
maquinaria. mientras no exista reglamentación por parte del
Además, exponemos qué situaciones se pueden Gobierno.
o no presentar ante una diferencia entre la tasa de En este formato podrás determinar el valor máximo
depreciación contable y fiscal, y cómo contabilizar y a deducir por dicho concepto en el período
presentar el impuesto diferido. gravable 2020.
Ingresa aquí Ingresa aquí

DOTACIÓN
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DETERIORO DE LOS ELEMENTOS DE LA

Según el párrafo 27.5 del Estándar para Pymes, existe
deterioro en el valor de un activo (distinto de los in-
ventarios), tales como la propiedad, planta y equipo,
los intangibles o las propiedades de inversión medi-
das al modelo del costo-depreciación-deterioro, cuan- Si bien en el caso de los inventarios es obligatorio
do su valor en libros excede su importe recuperable. evaluar su posible deterioro en la fecha de cada cierre
contable, en lo que respecta al resto de los activos
(incluida la propiedad, planta y equipo) esto solo
PASOS PARA EVALUAR EL DETERIORO será obligatorio cuando existan indicios que lleven a
pensar a la entidad que efectivamente sus activos se
DE UN ACTIVO encuentran deteriorados.
Los siguientes son los pasos que deben seguirse para

evaluar el deterioro de un activo:
1. Evaluar si existen indicios de deterioro
1 2 3 4 Los indicios de deterioro son señales de que los ac-

Evaluar Hallar el Comparar Reconocer tivos en la entidad pueden estar deteriorados. Solo
el importe la pérdida
si existen importe
recuperable por cuando la entidad identifica que efectivamente exis-
indicios recuperable
de del activo. y el valor en deterioro. ten dichos indicios debe proceder con la evaluación
deterioro. libros del del deterioro de sus activos. En la siguiente infogra-
activo. fía se mencionan algunos indicios de deterioro:
Indicios de deterioro de valor de un activo
El párrafo 27.9 del Estándar para Pymes señala los siguientes indicios del deterioro de valor de un
activo distinto de los inventarios:
1 2
Derivados de fuentes externas: Derivados de fuentes internas:
• El valor de mercado del activo ha • Obsolescencia o deterioro físico del
disminuido significativamente. activo.
• Efectos adversos en el entorno • Cambios significativos en la forma en
legal, económico, tecnológico o que se usa o se espera usar el activo,
de mercado de la entidad. que afecten desfavorablemente a
• Incrementos en las tasas de la entidad (por ejemplo: planes de
interés de mercado utilizadas para venta del activo, reestructuración de
calcular el valor en uso del activo. la operación de la entidad, el activo
ha dejado de utilizarse, etc.).
• El valor de todos los activos de
la empresa es mayor a su valor • Cambios adversos en el rendimiento
razonable. económico del activo.

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Unidad generadora de efectivo cesario que la gerencia actualice sus presupuestos y

pronósticos.
Al tenor del párrafo 27.8 del Estándar para Pymes, si
no es posible evaluar el deterioro de un activo indi- Valor razonable
vidual, porque no se puede estimar su valor recupe- Importe del activo o UGE.
rable, la entidad puede evaluar el deterioro para la recuperable Es el mayor
de un activo valor entre:
unidad generadora de efectivo –UGE– a la cual perte- o una UGE. Valor de uso
nece el activo y luego distribuir el deterioro de la UGE del activo o UGE.
entre los activos que la conforman.
Una UGE es un grupo de activos que generan flujos Tasa de descuento para calcular el valor de uso del
de efectivo en conjunto y de forma independiente res- activo o UGE
pecto de los flujos de efectivo procedentes de otros
activos o grupos de activos. Por ejemplo, una cadena La tasa de descuento utilizada para calcular el valor
de restaurantes que tiene cinco establecimientos en di- presente de los flujos futuros derivados del activo
ferentes puntos de una ciudad puede considerar cada debe reflejar la tasa de mercado que se utilizaría en
restaurante como una UGE, porque los activos que la una inversión igualmente riesgosa. Según el módulo
conforman (mobiliario, cocinas, neveras, hornos, etc.) 27 del material de formación del Estándar para Py-
no generan utilidades por sí solos, sino en conjunto, y mes, esta tasa de mercado debe estimarse a partir de
los flujos de efectivo a los que da lugar cada restauran- los siguientes elementos:
te son independientes de los otros.
1. La tasa implícita en transacciones actuales del
Cuando se evalúa el deterioro de una UGE se de- mercado para activos similares.
ben incluir activos tales como la propiedad, planta
y equipo o los intangibles. No es correcto incluir el 2. El costo medio ponderado del capital de una enti-
valor de los inventarios o los instrumentos finan- dad cotizada que tuviera un activo (o activos) con
cieros, debido a que su deterioro se mide de forma potencial de servicio y riesgos similares a los del
distinta. activo o UGE.
2. Calcular el importe recuperable del activo No obstante, como es probable que la entidad no ten-
ga acceso a dicha información, el material de forma-
Una vez la entidad ha identificado indicios que la lle- ción señala que la entidad puede estimar la tasa que
ven a concluir que un activo (o una UGE) se encuen- utilizará a partir de cualquiera de las opciones señala-
tra deteriorado, debe calcular su valor recuperable. das a continuación:
El importe recuperable de un activo distinto de los
inventarios (o UGE) corresponde al mayor importe La tasa de interés
El costo medio Otras tasas
entre su valor razonable menos los costos de venta y ponderado del
incremental de de interés de
su valor en uso. capital de la
los préstamos mercado para
tomados por la los préstamos.
entidad.
entidad.
El valor razonable es el que se puede obtener por la
venta del activo (o UGE) en una transacción libre reali-
zada entre un vendedor y un comprador debidamente La tasa escogida debe ajustarse para reflejar los ries-
informados. A este valor se le deben deducir los costos gos asociados a los flujos de efectivo estimados, como
de venta. el riesgo de precio o de país.
Por su parte, el valor en uso, según el párrafo 27.15 3. Comparar el importe recuperable y el valor en
del Estándar para Pymes, es el valor presente de las libros del activo
entradas y salidas de los flujos de efectivo derivadas
del activo (o UGE), tanto por su utilización como por Cuando se tenga el importe recuperable del activo o
su venta. UGE se debe comparar con su valor en libros. Si el va-
lor en libros de dicho activo o UGE es inferior a su
Como consecuencia del COVID-19, probablemente importe recuperable, se debe reconocer una pérdida
estas estimaciones se afectarán, por lo cual será ne- por deterioro, así:

MODELO DEL COSTO
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Dado que el valor en uso según la entidad no podría

¿El importe recuperable es ser superior al valor razonable menos los costos de
mayor o igual al importe
en libros del activo? venta, la entidad estima el importe recuperable de la
máquina como se presenta a continuación:
(+) Valor razonable $50.000.000
No Sí (-) Costos de venta $3.000.000

(=) Importe recuperable $47.000.000
Existe deterioro No hay deterioro Para calcular la pérdida de deterioro se procede así:
del activo. del activo.
(+) Importe de la máquina en libros $70.000.000
(-) Importe recuperable $47.000.000
4. Reconocer la pérdida por deterioro (=) Pérdida por deterioro $23.000.000
Cuando se concluye que existe deterioro en el valor de La contabilización propuesta sería la siguiente:
un activo se debe reconocer una pérdida en el estado
de resultados. La única excepción en este requerimien- Cuenta Débito Crédito
to, según el párrafo 27.6 del Estándar para Pymes, se
Gasto por deterioro de valor
da cuando se trata de un elemento de la propiedad, $23.000.000
de un activo
planta y equipo que se mide por el modelo de reva-
luación, puesto que en este último caso la pérdida por Deterioro acumulado del va-
$23.000.000
deterioro debe reconocerse como una disminución del lor del activo
superávit por revaluación (en caso de que este se haya
contabilizado previamente; ver página 20 y 21). Ejemplo 2
Cuando se concluye que existe deterioro en el valor de La entidad XYZ posee dos plantas, en cada una de las
los activos que conforman una UGE, de acuerdo con el cuales elabora un producto diferente, que se comercia-
párrafo 27.21 del Estándar para Pymes, la pérdida se liza de forma independidente. La entidad considera
debe contabilizar así: cada planta como una UGE.
1. Primero, disminuyendo el importe en libros de Durante el 2020, por la situación generada por el
cualquier plusvalía asociada a la UGE. COVID-19, la entidad estima que los flujos de efecti-
vo futuros derivados de sus activos se reducirán como
2. Luego, de forma proporcional a los demás activos consecuencia de la disminución de sus ventas y, por
que conforman la UGE, según su valor en libros. tanto, determina que existen indicios de deterioro.
Ejemplo 1 El valor en libros de las dos plantas de producción al

31 de diciembre de 2020 es el siguiente:
Una entidad posee una máquina. Al finalizar el 2020
la máquina tiene un valor en libros de $70.000.000, de- Planta de Planta de
UGE
terminado por su costo de $120.000.000 y una depre- producción 1 producción 2
ciación acumulada de $50.000.000, una vida útil de 10 Maquinaria $2.000.000.000 $2.500.000.000
años y un valor residual de $20.000.000.
Vehículos $500.000.000 $300.000.000
El precio de la máquina o de una similar en el mercado Edificio fábrica $1.000.000.000 $1.000.000.000
es de $50.000.000. Además, de acuerdo con las cotizacio- Software $200.000.000 $100.000.000
nes realizadas, los costos de transporte deben ser asu- Valor en libros $3.700.000.000 $3.900.000.000
midos por la entidad, los cuales ascienden a $3.000.000.
A la fecha la entidad determina que la máquina repre-
La entidad procede a evaluar el deterioro de cada
senta un cuello de botella en la producción y, por ende,
UGE, así:
se ha reducido de forma considerable su uso.

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1. Cálculo del valor de uso 5.000.000.000, respectivamente. Dado lo anterior, con-

sidera estos montos como los valores razonables de
Para calcular el valor en uso de cada UGE la adminis- sus plantas de producción.
tración de la entidad estima los flujos de efectivo que
generarán (utilidades), y además calcula en 15 % la tasa 3. Comparación entre el valor de uso y el valor
de descuento que le permite reflejar el valor presente de razonable
esos flujos, tal como se presenta a continuación:
El valor recuperable de cada UGE es el mayor va-
Planta de Factor de lor entre el valor en uso y el valor razonable. En
Valor presente nuestro ejemplo, el valor recuperable de la planta
Año producción 1 descuento
(C = A x B)
(A) (B) de producción 1 es su valor de uso ($3.436.574.77) y
el de la planta de producción 2, su valor razonable
0,869565217
2021 $700.000.000 $608.695.652 ($5.000.000.000).
[1/(1+15%)^1]
0,756143667 Planta de Planta de

Concepto
2022 $1.000.000.000 $756.143.667 producción 1 producción 2
[1/(1+15%)^2]
Valor de uso $3.436.574.775 4.378.546.016
0,657516232
2023 $1.200.000.000 $789.019.479 Valor razonable $3.000.000.000 $5.000.000.000
[1/(1+15%)^3]
Importe recuperable $3.436.574.775 $5.000.000.000
0,571753246
2024 $1.200.000.000 $686.103.895
[1/(1+15%)^4]
4. Determinación del deterioro de valor
0,497176735
2025 $1.200.000.000 $596.612.082
[1/(1+15%)^5] Seguidamente, la entidad compara el importe recupe-
rable de cada UGE con su valor en libros, así:
Valor presente UGE $3.436.574.775
Planta de Planta de
Concepto
Planta de Factor de producción 1 producción 2
Valor presente
Año producción 2 descuento Importe recuperable $3.436.574.775 $5.000.000.000
(C = A x B)
(A) (B)
Menos: valor
0,869565217 $3.700.000.000 $3.900.000.000
en libros
2021 $1.200.000.000 $1.043.478.261
[1/(1+15%)^1]
Diferencia -$263.425.225 $1.100.000.000
0,756143667
2022 $1.300.000.000 $982.986.767
[1/(1+15%)^2] La entidad encuentra que su planta de producción 1
ha sufrido una pérdida por deterioro equivalente a
0,657516232
2023 $1.350.000.000 $887.646.914 $263.425.225, por lo que procede a distribuirla entre
[1/(1+15%)^3] los activos que la conforman, así:
0,571753246
2024 $1.370.000.000 $783.301.946 Valor en Pérdida por
[1/(1+15%)^4] Activos Proporción
libros deterioro
0,497176735
2025 $1.370.000.000 $681.132.127 Maquinaria $2.000.000.000 54 % $142.392.013
[1/(1+15%)^5]
Vehículos $500.000.000 14 % $35.598.003
Valor presente UGE 4.378.546.016
Edificio
$1.000.000.000 27 % $71.196.007
fábrica
2. Cálculo del valor razonable
Software $200.000.000 5% $14.239.201
La entidad ha recibido ofertas recientes de sus plan-
tas de producción 1 y 2 por valor de $3.000.000.000 y Total $3.700.000.000 100 % $263.425.225

MODELO DEL COSTO
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5. Contabilización de la pérdida por deterioro
Finalmente, el 31 de diciembre de 2020 la entidad

efectúa la siguiente contabilización del deterioro de Sección 27 del Estándar para Pymes: deterioro del
los activos que conforman su UGE (planta de pro- valor de los activos
ducción 1): El deterioro en el valor de los activos puede ser

ocasionado por factores externos como las condiciones
económicas, legales y políticas, o por factores internos
Cuenta Débito Crédito como la obsolescencia o la disminución del rendimiento
del bien. Dependiendo de ello la entidad deberá calcular
7 – Gasto deterioro del valor y reconocer el valor de dicho deterioro.
$142.392.013
de los activos – maquinaria
Ingresa aquí
7 – Gasto deterioro del valor
$35.598.003
de los activos – vehículos
7 – Gasto deterioro del va-

$71.196.007
lor de los activos – edificios
7 – Gasto deterioro del va-

$14.239.201
lor de los activos – software
15 – Deterioro del valor de ¿En qué casos se calcula el deterioro de la

$142.392.013 propiedad, planta y equipo? ¿La crisis del COVID-19
los activos – maquinaria
afecta este aspecto?
15 – Deterioro del valor de
$35.598.003 Ingresa aquí
los activos – vehículos
15 – Deterioro del valor de

$71.196.007
los activos – edificios
¿Cuáles son los pasos para calcular el deterioro de
17 – Deterioro del valor de valor de propiedades, planta y equipo?
$14.239.201
los activos – software Ingresa aquí

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6
PIEZAS DE REPUESTO,
EQUIPO DE RESERVA Y
EQUIPO AUXILIAR
El párrafo 17.5 del Estándar para Pymes determina de manera expresa que este tipo de
partidas se reconocerán como propiedades, planta y equipo cuando cumplan con esa
definición. En otro caso estos elementos se clasificarán como inventarios.
A
sí, la definición de propiedades, planta y equi- berían ser tratadas como propiedades, planta y equipo.
po del Estándar para Pymes establece que estas En este evento, aunque se trate de un elemento cuya
partidas son activos que se mantienen para ser duración se espera que sea superior a un período, su
utilizados en los procesos de fabricación y venta de clasificación será como inventario y se cargará a resul-
productos, prestación de servicios o para propósitos tados en el momento en que sea puesta en servicio.
administrativos; además, tienen una duración supe-
rior a un año. DEPRECIACIÓN DE PIEZAS DE
REPUESTO, EQUIPO AUXILIAR Y
A su vez, la entidad debe evaluar si las piezas de re-
puesto, equipo auxiliar y equipo de reserva tienen una EQUIPO DE RESERVA
duración superior a un período desde el momento en
el cual se empezarán a utilizar. El párrafo 17.20 de la Norma para Pymes establece
que la depreciación de un elemento de propiedades,
Por ejemplo, si una entidad mantiene bombillos en sus planta y equipo debe iniciarse en el momento en el
bodegas para ir reemplazando los que se funden con cual la partida se encuentra lista para ser utilizada en
el tiempo, estos bombillos deberían ser clasificados las condiciones esperadas por la gerencia.
como inventario, a menos que su duración sea supe-
rior a un período, contado a partir del momento en el En el caso de los equipos de reserva y las piezas de
cual son instalados. repuesto, dado que se compran para ser utilizados en
el momento en el cual sean requeridos a causa de la
Otra entidad puede tener un motor nuevo almacenado, falla de un elemento en servicio, se deberían empezar
a la espera de la falla de alguno de los que se encuen- a depreciar una vez sean instalados para operar. La
tran en sus máquinas. Este motor debería ser clasifica- entidad debe evaluar, por lo menos al cierre de cada
do como propiedad, planta y equipo, siempre que se año, si el equipo de reserva aún es susceptible de ser
espere que su duración sea superior a un período. utilizado, si no ha quedado obsoleto, y si en realidad
será necesario en un período futuro. Si estas condicio-
nes no se cumplen, deberá ser reconocido el deterioro
CONSIDERACIÓN SOBRE LA
del valor.
MATERIALIDAD
Es recomendable que el equipo auxiliar, que se ad-
En todo caso, la entidad debe tener en cuenta sus polí- quiere para ser utilizado en eventos específicos, tales
ticas relacionadas con la materialidad, para el recono- como mantenimiento, solución de fallas, entre otros,
cimiento de partidas de propiedades, planta y equipo. se deprecie en términos de su uso, siempre que sea
Suponga que una entidad pudo haber establecido que posible estimar de manera fiable las horas de vida útil.
cualquier partida con un valor de hasta $10.000.000 se- Si no es posible hacer esta estimación bajo dichas con-
ría tratada como gasto, y que solo las partidas (o grupo diciones, entonces debería depreciarse en línea recta a
de partidas) cuyo costo unitario supere esa cuantía delo largo de su vida útil.

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7
REVISIONES PERIÓDICAS
DE PROPIEDAD, PLANTA
Y EQUIPO
El párrafo 17.7 del Estándar para Pymes establece los requerimientos contables para el
reconocimiento y medición de las revisiones o inspecciones importantes de la propiedad,
planta y equipo.
L
a condición para el reconocimiento del costo de El 1 de enero de 2020 la entidad realiza el manteni-
una inspección como propiedades, planta y equi- miento de rutina de la máquina. Su contabilización es
po es que se satisfagan los requerimientos esta- la siguiente:
blecidos en el marco conceptual para el reconocimien-
to de activos, a saber, que: Cuenta Débito Crédito
a. Generen beneficios económicos que fluyan hacia Propiedad, planta y equipo –

$36.000.000
la entidad. inspección preventiva
Proveedores $36.000.000
b. Su costo pueda ser medido de manera fiable.
A lo largo de los tres años siguientes, la entidad depre-
Además de lo anterior, se debe considerar que solo se cia este componente en línea recta:
reconocen como activos las inspecciones que tengan
un valor relevante (importante, significativo y mate-
rial). Dicho esto, si el costo de la inspección periódica
es irrelevante, se debe contabilizar como gasto direc- Propiedad, planta y equipo –
tamente en el estado de resultados, o en el costo de depreciación – inspección $12.000.000
producción si se trata de maquinaria utilizada en la preventiva
fabricación de inventarios. Tal es el caso de la revisión Costo de producción –
técnico-mecánica de vehículos, la cual se realiza cada $12.000.000
depreciación inspecciones
año, pero su valor es insignificante.
Esta contabilización se repite por cada uno de los tres
Ejemplo 1 años.
Una entidad utiliza una máquina para la fabricación de Ejemplo 2

sus productos. Esta debe ser revisada cada tres años, con
el fin de cambiar algunas piezas menores y buscar cual- Con los mismos datos del caso anterior, suponga que
quier defecto que obligue a cambiar una pieza mayor. la entidad se vio obligada a desarmar la máquina el
Si la entidad no realiza estas revisiones, la máquina po- 5 de enero de 2022, cuando habían pasado dos años
dría ocasionar una parada en el proceso de producción. desde la inspección anterior. La entidad realizó el
El costo de la inspección es de $36.000.000 y consiste en procedimiento de mantenimiento general en esa mis-
desarmar la máquina, cambiar algunos componentes ma fecha, incluyendo los procedimientos de inspec-
menores y revisar el funcionamiento de las piezas im- ción periódica. El costo de este mantenimiento fue de
portantes, de acuerdo con el manual del fabricante. $50.000.000 y no se reemplazaron componentes.

REVISIONES PERIÓDICAS DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
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En este caso, dado que la inspección llevada a cabo el Ahora bien, el reconocimiento contable del nuevo
1 de enero de 2020 no se había amortizado por com- mantenimiento y la inspección es el siguiente:
pleto, la entidad debe dar de baja el saldo en libros que
esta inspección tenga al 5 de enero de 2022, y contabi- Cuenta Débito Crédito
lizar en esa fecha la nueva inspección realizada. Propiedad, planta y equipo –
$36.000.000
inspección preventiva
El saldo en libros de la inspección anterior se calcula
de la siguiente forma: Costo de producción –
$14.000.000
mantenimiento*
Año Saldo inicial Depreciación Saldo final Proveedores $50.000.000
2020 $36.000.000 $12.000.000 $24.000.000 (*) El mantenimiento se reconoce como costo de producción o
2021 $24.000.000 $12.000.000 $12.000.000 gasto en el estado de resultados, no se debe capitalizar como
mayor valor del activo.
De acuerdo con lo anterior, el saldo de $12.000.000
existente al cierre de 2021 debe darse de baja el 5 de En caso de haberse reemplazado partes de la máqui-
enero de 2022, cuando se realiza la reparación, que in- na, a estos reemplazos se les debería hacer la misma
cluye el procedimiento de inspección general, así: evaluación de materialidad, durabilidad y cumpli-
miento de requerimientos para ser reconocidos como
propiedades, planta y equipo.
Propiedad, planta y equipo –
$36.000.000
inspección preventiva
depreciación – inspección $24.000.000
preventiva
Costo de producción –
$12.000.000
depreciación inspecciones

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8
CONSTRUCCIONES
Y MEJORAS EN BIENES
AJENOS
C
uando se arrienda un bien es común que el arren- Depreciación contable y fiscal de las
datario requiera hacer modificaciones y adecua- mejoras en propiedades ajenas
ciones para desarrollar su actividad económica.
De esta manera, de acuerdo con los requerimientos de Las mejoras en propiedades ajenas pueden reconocerse
los Estándares Internacionales y de las normas fiscales, como un activo tanto contable como fiscalmente.
dichas mejoras pueden llevarse como un activo por de-
rechos de uso y, por tanto, depreciarse. Posteriormente, los activos así reconocidos deben
depreciarse de conformidad con los siguientes
lineamientos:
No obstante, la diferencia reside en el término duran-
te el cual las mejoras pueden depreciarse. Contable-
mente, la entidad debe hacerlo por el término de la Depreciación contable:
duración del contrato de arrendamiento (incluyendo
La NIC 16 y la sección 17 del Estándar para Pymes
el tiempo de las renovaciones, si se tiene seguridad de señalan que las mejoras en propiedades ajenas deben
que estas se llevarán a cabo y, por ende, se extenderá el depreciarse por el menor tiempo entre:
tiempo del acuerdo), o en su defecto, durante la vida • El término de la duración del contrato de
útil de la mejora, si este término es menor. Ahora bien, arrendamiento (incluyendo el tiempo de las
fiscalmente, atendiendo los artículos 74 y 143 del ET, renovaciones, si se tiene seguridad de que estas se
pueden depreciarse mínimo en un plazo de cinco (5) llevarán a cabo).
años. • La vida útil de la mejora.
La única excepción al tratamiento explicado hasta este

punto surge cuando las mejoras posean un valor in-
material, debido a que en estos casos es más conve-
Depreciación fiscal:
niente llevarlas directamente al gasto.
Las normas fiscales (artículos 74 y 143 del ET)
requieren que las mejoras en propiedades ajenas se
deprecien en un plazo mínimo de cinco (5) años.
¿Cómo se reconocen contablemente las mejoras en

propiedades ajenas?
Ingresa aquí

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9
BAJA EN CUENTAS DE UN
ELEMENTO DE LA PROPIEDAD,
PLANTA Y EQUIPO
E
n el caso específico de las propiedades, planta y la máquina, debe darle de baja en sus estados finan-
equipo, el párrafo 17.27 del Estándar para Pymes cieros, reconociendo una pérdida en el estado de re-
establece de manera expresa que un activo debe sultados por $360.000.000, teniendo en cuenta que no
darse de baja en dos momentos: podrá diferirla en varios períodos.
1. Cuando se haya enajenado, lo cual implica reco-
nocer una pérdida o ganancia en los resultados del
período producto de la venta.
2. Cuando no se espere obtener beneficios económi- Propiedad, planta y $240.000.000
cos por su uso o venta, lo cual implica reconocer equipo – depreciación
una pérdida en los resultados del período. acumulada
Gasto por baja en cuentas $360.000.000
ACTIVOS QUE DEJAN Propiedad, planta y

equipo – maquinaria
$600.000.000
DE SER USADOS ACTIVOS EN DESUSO TEMPORAL

El literal b) del párrafo 17.27 del Estándar para Pymes Ahora bien, si los activos están en desuso de manera tem-
establece de manera expresa que un activo del cual no poral, pero la entidad prevé que los volverá a utilizar en
se espere obtener beneficios económicos por su uso o períodos futuros, no debe darlos de baja (precisamente
venta debe darse de baja, lo cual conlleva reconocer porque espera obtener beneficios económicos futuros).
una pérdida en los resultados del período.
En estos casos, la entidad no debe suspender la depre-
Una de las prácticas que deben incorporar todas las ciación de los activos, sino que debe seguir deprecián-
entidades que preparan estados financieros es la eva- dolos, de acuerdo con la vida útil original (o modificada,
luación periódica de sus activos, para así determinar si existen indicios para realizar una nueva estimación).
la cuantía y el origen de los beneficios económicos que
generan y establecer de esta manera si deben deterio- Si el período de espera se extiende de manera significa-
rarse o darse de baja. tiva, la entidad debe considerar el reconocimiento del
deterioro de valor del activo, o incluso evaluar si el ac-
Ejemplo tivo realmente generará beneficios económicos futuros.
Una entidad posee una máquina con un valor en li-
bros de $360.000.000. El costo inicial de la máquina
es de $600.000.000, y estaba siendo depreciada utili-
zando una vida útil de 20 años, sin valor residual. La
entidad había utilizado la máquina por un lapso de
ocho años. Esta máquina entró en desuso debido a ¿Cómo debe realizar una entidad la contabilización
una ley que prohíbe su utilización. de la baja de un activo de propiedad, planta y equipo
que ha cedido en comodato a otra entidad?
Ahora bien, dado que la entidad ya no obtendrá be- Ingresa aquí
neficios económicos derivados del uso o la venta de

BAJA EN CUENTAS DE UN ELEMENTO DE LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
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VENTA DE ELEMENTOS ¿Cuándo debe darse de baja

un activo al que no se le está
DE LA PROPIEDAD, dando uso?
PLANTA Y EQUIPO En el Estándar para Pymes los “activos” se definen como

recursos producto de hechos pasados, que son contro-
lados por la entidad, y de los cuales se espera obtener
Cuando una entidad vende un activo debe darlo de
beneficios económicos futuros. De acuerdo con el
baja de sus estados financieros, reconociendo la ga- razonamiento anterior, tenemos que:
nancia o pérdida procedente de la disposición. Según
el párrafo 30 de la sección 17 del Estándar para Pymes,
la utilidad o pérdida de la venta de un elemento de
la propiedad, planta y equipo se determina por la di-
ferencia entre el producto neto de la disposición y el Siempre que una entidad posea
importe en libros de la partida. activos en desuso, debe preguntarse:
Ejemplo
Una entidad posee un vehículo medido por el mode-

lo del costo con un valor en libros de $2.000.000 (cos- • ¿Tiene planeado y es posible
to inicial de $3.000.000, depreciación acumulada de volverlos a utilizar en el futuro?
$800.000 y deterioro de $200.000) y en diciembre 1 de
• ¿Tiene planeado y es posible
2020 decide venderlo por $3.500.000. Sin embargo, en venderlos en el futuro?
el proceso de la venta se incurrió en gastos por comi-
siones de $350.000 y en gastos legales por $10.000.
De acuerdo con lo anterior, la entidad determina la

utilidad procedente de la venta, así:
Producto neto de la disposición =

Precio de venta – gastos incurridos en la venta =
$3.500.000 - $360.000 = $3.140.000 Si la respuesta a alguna Si, por el contrario,
de las preguntas es la respuesta a las
Importe en libros del activo = afirmativa: preguntas es negativa:
Costo del activo - depreciación y deterioro acu-
mulados = $3.000.000 - $1.000.000 = $2.000.000
Utilidad (pérdida) en la venta del activo =

Producto neto de la disposición - importe en La entidad no debe La entidad debe dar
libros del activo = $3.140.000 - $2.000.000 dar de baja los de baja los activos,
= $1.140.000 activos, ni cesar su reconociendo una
depreciación. pérdida en resultados.
Los registros contables de la venta son los siguientes:

Efectivo y equivalentes – bancos $3.500.000
$800.000
depreciación acumulada
$200.000
deterioro acumulado
$3.000.000
vehículos
Utilidad en la venta de activos $1.500.000

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Gastos por comisiones $350.000
Gastos legales $10.000
Efectivo y equivalentes $360.000
Tratamiento tributario de la utilidad o pérdida

fiscal
Utilidad por venta de activo fijo depreciable que será
En cuanto al tratamiento de la utilidad fiscal, debemos renta por recuperación de deducciones
tener en cuenta los siguientes puntos:
Según los artículos 90 y 196 del ET, cuando se vende
un activo fijo depreciable primero se debe determinar
Recuperación de la depreciación qué parte de la utilidad corresponde a renta líquida por
recuperación de deducciones y qué valor a ganancia
Cuando se obtiene una utilidad por la venta de un ocasional.
activo, las normas fiscales suponen que el contribu- En este liquidador pueden realizarse simulaciones para
yente está recuperando el valor de las depreciaciones determinar dichos valores.
tomadas como gasto deducible en las declaraciones de
Ingresa aquí
períodos anteriores. Por este motivo, el monto equiva-
lente a la depreciación acumulada se trata como una
renta líquida gravada con la tarifa general del impues-
to sobre la renta.
Cabe destacar que a la renta líquida por recuperación Venta de bienes inmuebles a largo plazo: caso
de deducciones no se le pueden imputar costos o gas- práctico de impuesto diferido
tos adicionales. Fiscalmente, el ingreso por la venta de bienes
inmuebles se reconoce en la fecha de la escritura
Ganancia ocasional en la venta de activo fijos pública, y en términos contables no se especifica la
condición de firmar una escritura pública para realizar
el reconocimiento del ingreso.
El importe adicional a la recuperación de las deprecia-
ciones se trata como una ganancia ocasional cuando Con base en esto, exponemos un caso práctico de
impuesto diferido.
el activo fijo hizo parte del patrimonio de la entidad
durante un período de dos (2) años o más (ver artículo Ingresa aquí
300 del ET). Cuando el activo fijo se tuvo por menos
de dos (2) años, la totalidad de la utilidad se considera
renta líquida.
En nuestro ejemplo tendríamos la siguiente utilidad

Lista de chequeo de revelaciones de la sección 17:
fiscal:
propiedades, planta y equipo
Para el caso del Estándar Internacional para Pymes,
Precio de venta $3.500.000 las revelaciones mínimas que deben contener los
Costo fiscal del activo ($3.000.000 - $800.000) -$2.200.000 informes contables están dispuestas a lo largo de cada
una de las 35 secciones que contiene su respectivo
Utilidad fiscal $1.300.000 marco normativo, incluido en el anexo 2 del Decreto
2420 de 2015. En esta ocasión detallamos los
requerimientos informativos estipulados en la sección
Concepto Valor Tarifa Impuesto 17 del estándar en mención, que aborda el tema de las
Ganancia ocasional (por- propiedades, planta y equipo.
que el activo se tuvo más $500.000 10 % $50.000 Ingresa aquí
de 2 años)
Renta líquida por recu-
$800.000 32 % $256.000
peración de deducciones
Total $1.300.000 $306.000

PAUTA
63
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CARTILLA PRÁCTICA

2 ACTUALÍCESE // enero de 2021

ACTUALÍCESE // enero de 2021 3

Propiedad, planta y equipo adquiridos a crédito............................... 9 PROVISIÓN POR DESMANTELAMIENTO DE PROPIEDAD,

3 MEDICIÓN POSTERIOR DE LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO ..........................................................15

DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS REVALUADOS..................................... 24

PERIODICIDAD DE LA MEDICIÓN....................................................... 19 RECLASIFICACIÓN DEL SUPERÁVIT POR REVALUACIÓN.............. 26

AVALÚO CATASTRAL COMO VALOR RAZONABLE DE IMPUESTO DIFERIDO EN REVALUACIÓN DE PROPIEDADES,

5 MODELO DEL COSTO ..................................32

4 ACTUALÍCESE // enero de 2021

6 PIEZAS DE REPUESTO, EQUIPO DE

CONSTRUCCIONES VENTA DE ELEMENTOS DE LA PROPIEDAD, PLANTA Y

ACTUALÍCESE // enero de 2021 5

¿Cómo se reconoce la partida conciliatoria cuando la MODELOS Y FORMATOS

Lista de chequeo de revelaciones de la sección 17:

Ejercicios prácticos sobre la aplicación de la sección 17:

Políticas contables: elemento dinámico en la preparación

6 ACTUALÍCESE // enero de 2021

Ser tangible. Que tenga apariencia física.

¿Cuáles son las principales diferencias entre las

Se espera utilizar Si se espera usar el activo Ingresa aquí

Esto por cuanto existen ciertos

ACTUALÍCESE // enero de 2021 7

DIFERENCIA ENTRE PROPIEDAD DE INVERSIÓN

NORMA SOBRE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

La norma no prohíbe ni obliga a la entidad a usar un

8 ACTUALÍCESE // enero de 2021

Precio de adquisición Costos directamente atribuibles a la

VALORES QUE NO SE INCLUYEN EN EL

Solo las entidades del grupo 1 pueden capitalizar los

ACTUALÍCESE // enero de 2021 9

El 10 de noviembre del mismo año –día en que llegó la

10 ACTUALÍCESE // enero de 2021

4. Reconocimiento del pago por la instalación de la

ACTUALÍCESE // enero de 2021 11

12 ACTUALÍCESE // enero de 2021

Al hacer esta distribución, resulta que al computa-

PROVISIÓN POR DESMANTELAMIENTO

ACTUALÍCESE // enero de 2021 13

Para ilustrar lo anterior, supongamos que, en ene-

Pero si al cierre de 2020 no solo se efectúa el ajuste

tro adicional por $90.000, que incrementarían el cos-

14 ACTUALÍCESE // enero de 2021

El párrafo 17.15 del Estándar para Pymes indica que:

“La entidad elegirá como política contable el modelo del costo

(El subrayado es nuestro).

Una clase de propiedades, planta y equipo consiste en

• Suelen incrementar su valor y no se ven afectados Ingresa aquí

de manera significativa por la depreciación.

El modelo del costo se ajusta en mayor medida a acti-

ACTUALÍCESE // enero de 2021 15

Modelos de medición de propiedades, planta y equipo

El Estándar para Pymes contemplado en el Decreto 2496 de 2015 y de aplicación

El modelo de revaluación es más

El modelo del costo se ajusta en

16 ACTUALÍCESE // enero de 2021

(-) Cualquier importe acumulado de pérdidas por deterioro

(=) Valor revaluado de un elemento de la propiedad,

¿Por qué hay quienes afirman que valorar activos

DIFERENCIA ENTRE REVALUACIÓN Y VALOR

ACTUALÍCESE // enero de 2021 17

• Materias primas como maíz, café, azúcar, plata y

• Terrenos. La entidad puede medir sus edificios por el modelo