Modificări în legislația fiscală 2021, scurte comentarii. Altele decât Codul fiscal (11.01.

20)

Prin Legea nr.257 din 16 decembrie 2020 (MO nr. 353-3 din 22 decembrie 2020) au fost operate
mai multe modificări în diferite acte legislative importante pentru munca contabilului. Va
prezentăm comentariile noastre ce țin de modificările operate prin această lege.
Legea nr. 1466/1998 cu privire la reglementarea repatrierii de mijloace bănești, mărfuri și
servicii
La art. 3 Termenele de repatriere a mijloacelor băneşti, a mărfurilor şi serviciilor provenite din
tranzacţiile economice externe, alin.(1) lit. d) va avea următorul cuprins:
„d) în cazul altor tranzacţii economice externe care nu sînt specificate la lit.a)–c) –în termen de
cel mult 3 ani (de la data efectuării tranzacţiei economice externe ) de la data apariției dreptului
de a încasa mijloace bănești ca urmare a tranzacției economice externe”.
Comentarii:
Această modificare urmează să fie analizată cu atenție deoarece în cadrul oricărui control
fiscal SFS verifică dacă nu au fost încălcate prevederile acestei legi.
Textul exclus și cel adăugat în această normă este evidențiat. Pentru tranzacțiile care cad sub
incidența acestei norme (altele decât contractele de vânzare-cumpărare; contracte de prelucrare și
de leasing; de exemplu, prestare de servicii) a fost modificată data de la care curge termenul de
repatriere a mijloacelor bănești: data de la care apare dreptul de a încasa mijloacele bănești.
Însă, această dată poate fi modificată de părțile contractuale la infinit (!?).
Astfel, tranzacțiile care cad sub incidența acestei norme, în parte ce ține de termenele de
repatriere a mijloacelor bănești, vor fi în condiții mai avantajoase în comparație cu alte categorii
de tranzacții, de exemplu, contracte de vânzare-cumpărare de mărfuri pentru care termenul de
repatriere curge de la data expedierii mărfurilor sau efectuării plății, etc.
Legea nr. 489/1999 privind sistemul public de asigurări sociale
1. La art. 1 Noțiuni, se introduce o noțiune nouă cu următorul cuprins:
„liber-profesionist ce practică activitate în sectorul justiției-  persoană care are înregistrată una
din formele de organizare a activității prevăzute de lege de avocat, notar, executor judecătoresc,
administrator autorizat, mediator;”;
-la noțiunea „recompensă”, cuvintele „din care” se substituie cu cuvintele „aferente cărora”, va
avea următorul cuprins:
„recompensă – orice sumă, alta decît salariul, plătită de angajator în folosul persoanelor angajate
prin contract individual de muncă, al persoanelor aflate în raporturi de serviciu în bază de act
administrativ ori prin alte tipuri de contracte civile în vederea executării de lucrări sau prestării
de servicii, inclusiv drepturile în natură reglementate prin acte normative sau contract colectiv de
muncă, cu excepţia drepturilor şi veniturilor (din care) aferente cărora nu se
calculează contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii;”
Comentarii:
În înțelegerea noastră, este o modificare cu caracter de redactare mai bună a textului fără a
modifica conținutul controversat al acestei noțiuni. Vă propunem să recitiți, cu această ocazie,
conținutul acestei noțiuni foarte importantă pentru determinarea corectă a bazei de calcul a
contribuțiilor de asigurări sociale de stat.
2. Art. 4 Persoanele asigurate obligatoriu, se completează cu pct. 13) cu următorul cuprins:
„13) liber-profesioniștii ce practica în domeniul justiției;”.
3. Art. 5 Declaraţia privind evidenţa nominală a asiguraţilor, declaraţia de asigurare şi
declaraţia privind calcularea şi utilizarea contribuţiilor de asigurări sociale de stat
obligatorii, alin.(1) lit. a), care prevede persoanele care prezintă lunar IPC 18, se completează cu
„liber-profesioniștii ce practică activitatea în sectorul justiție”;
-din lit. b), care prevede lista persoanelor fizice întreprinderi care prezintă darea de seamă anuală
privind calcularea, evidență contribuțiilor de asigurări sociale, au fost excluși „mediatorii, notari,
avocați, etc” deoarece aceștea au fost incluși la lit. a);
-lit. b) a fost completată cu textul „ , iar în cazul lichidării – în termen de cel mult 3 zile de la
data inițierii radierii” persoanele enumerate în această literă sunt obligate să prezinte Declarația
privind calcularea contribuțiilor, etc.
4-6. La art. 17 Plătitorii contribuţiilor la bugetul asigurărilor sociale de stat şi cotele
de  contribuţii de asigurări sociale (alin.(1)); la art. 19 Datorarea contribuţiei de asigurări
sociale (alin.(4)); la art. 20 Calculul şi plata contribuţiei de asigurări sociale (alin.(2)); art.
20 Calculul şi plata contribuţiei de asigurări sociale (alin.(2)) au fost completate cu categoria
nouă de plătitori „liber-profesioniștii ce practică activitatea în sectorul justiție”.
7. La art. 23 Sursele neincluse în baza lunară de calcul a contribuţiilor de asigurări sociale, în
alin.(1) a fost operată modificare de redactare a textului:
„(1) Tipurile de drepturi și de venituri (din care) aferente cărora nu se calculează contribuții de
asigurări sociale de stat obligatorii sînt prezentate în anexa nr. 3 la prezenta lege”.
8. La art. 24 Regularizarea şi plata sumelor ce reprezintă prestaţii de asigurări sociale, alin.(4),
care prevede că prestațiile de asigurări sociale achitate de angajator angajaților săi a cărei sursă
este bugetul asigurărilor sociale, se achită de rezidenții parcului IT din surse proprii, fiind
restituite acestora în modul stabilit de Guvern, se abrogă.
9.Anexa nr.1 Categoriile de plătitori și de asigurați, tarifele și termenele de virare a contribuțiilor
de asigurări sociale de stat a fost prezentată într-o nouă redacție.
Tariful de bază constituie 24% la suma salariilor și recompenselor calculate lunar pentru
angajații sectorului privat, instituțiilor de învățământ superior și ai instituțiilor medico-sanitare;
-29% la suma salariilor și recompenselor calculate lunar pentru angajații autorităților/ instituțiilor
bugetare și autorităților/ instituțiilor publice la autogestiune cu excepția instituțiilor de
învățământ superior și ai instituțiilor medico-sanitare;
-contribuțiile individuale de asigurări sociale au fost anulate.
10. Anexa nr. 3 Tipuri de drepturi şi de venituri (din care) aferent cărora nu se
calculează contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii. Modificarea  operată are caracter
de redactare mai bună a textului.
Legea asigurării pentru accidente de muncă și boli profesionale nr. 756/1999
Art. 14 Indemnizaţia pentru incapacitate temporară de muncă a fost completat alin.(21) cu un
enunț și cu alin.(31) care stabilesc cuantumul indemnizației pentru incapacitate temporară de
muncă plătită de liber-profesionistul ce practică activitate în sectorul justiției și numărul de zile
de incapacitate temporară de muncă, legate de accident de muncă sau îmbolnăvire profesională,
pentru care se achită din sursele proprii ale liber-profesionistului din domeniul justiției;
-alin.(7) prezentat într-o nouă redacție, care prevede că modul de documentare a dreptului la
indemnizația pentru incapacitate temporară de muncă cauzată de un accident de muncă sau de o
boală profesională se confirmă prin certificatul de concediu medical și documentele de cercetare
a accidentului de muncă sau de constatare a îmbolnăvirii profesionale.
Legea contabilității și raportării financiare nr. 287/2017
La art.33 Prezentarea și publicarea situațiilor financiare, alin.(3) va avea următorul cuprins:
„(3) Entitatea de interes public este obligată să prezinte situațiile financiare individuale, raportul
conducerii și raportul auditorului în termen de 120 de zile de la ultima zi a perioadei de gestiune.
Entitatea, cu excepția entității de interes public, este obligată să prezinte situațiile financiare
individuale, raportul conducerii și raportul auditorului, după caz, în termen de 150 de zile de la
ultima zi a perioadei de gestiune”.
Atenție! A fost modificate termenele de prezentare a situațiilor financiare:
a) entități de interes public                                            - în termen de 120 de zile;
b) alte entități decât cele de interes public                 - în termen de 150 de zile.

Legea nr. 60/2020 privind instituirea unor măsuri de susținere a activității de întreprinzător

1. Art. 9 Condițiile Programului de rambursare a TVA alin.(2) a fost completat cu lit. d) care
stabilește facilități speciale pentru producătorii agricoli afectați de calamitățile naturale (suma
TVA pasibilă restituire în 2021 se majorează cu suma impozitului funciar pentru terenurile cu
destinație agricolă achitat pentru anul 2021);
Articolul se completează cu alin.(31) din care reiese că pentru producătorii agricoli afectați de
calamitățile naturale suma cumulativă a rambursării pentru perioadele fiscale 01-09 2021 nu va
depăși suma TVA destinată spre deducere în perioada următoare, reflectată în declarația TVA
L/12/2020;
Art. 11 Perioada Programului de rambursare a TVA a fost completat cu prevedere din care
reiese că pentru producătorii agricoli afectați de calamități naturale perioada programului de
rambursare a TVA se prelungește până la 30 septembrie 2021.
Codul contravențional nr. 218/2008
1. Art. 34 Amenda alin.(2), a fost majorată limita maximă a amenzii de la 500 la 1,500 de unități
convenționale. 1 unitate convențională = 50 lei.
2. Codul a fost completat cu art. 2321 care prevede sancțiuni pentru conducerea vehiculului
pentru persoane cu dezabilități ale aparatului locomotor, importat în condițiile art. 49 alin.(3) din
Legea nr. 60/2012 (care prevede facilități fiscale), pentru persoana care nu are asupra sa
certificatul confirmativ privind abilitarea cu atribuții de însoțire/ îngrijire a persoanei cu
dezabilități locomotorii.
3. Art. 287 Încălcarea regulilor vamale au fost operate modificări, completat cu noi prevederi
care prevede sancțiuni majorate pentru încălcarea regulilor vamale.
4. Art. 293 Încălcarea regulilor de efectuare a plăţilor în numerar se completează cu alin.(2) cu
următorul cuprins:
„Încasarea plăților în numerar de la cetățeni în sumă ce depășește 100,000 lei per tranzacție sau
fracționarea plăților cu scopul eludării limitei stabilite prin Legea nr. 845/1992 cu privire la
antreprenoriat și întreprinderi se sancționează cu amendă de la 90 la 120 de unități convenționale
aplicată persoanei cu funcție de răspundere, cu amendă de la 240 la 300 de unități convenționale
aplicate persoanei juridice”.
5. Art. 356 Jocurile de noroc şi ghicitul în locuri publice alin.(1) operată modificare din care
reiese că sancțiunea prevăzută se aplică în acest alineat numai dacă aceasta nu constituie
infracțiune.
6. Art. 4397 Confiscarea specială a fost operată modificare cu caracter de redactare mai bună a
textului (bunuri „supuse” confiscării speciale înlocuit cu bunuri „pasibile” confiscării speciale).
Legea cu privire la tariful vamal nr. 1380/1997
1. Art. 28 Scutirea de taxa vamală lit. n) „mărfurile importate pe teritoriul Republicii Moldova
din contul (împrumuturilor ) și granturilor acordate Guvernului (sau acordate cu garanţie de
stat), din contul împrumuturilor acordate de organismele financiare internaţionale (inclusiv din
cota-parte a Guvernului), destinate realizării proiectelor respective, precum şi din contul
granturilor acordate instituţiilor finanţate de la buget, conform listei aprobate de Guvern;”.
Textul exclus a fost evidențiat;
lit. z), care prevede scutirea de taxa vamală pentru importul unor unități de transport (pentru
transportarea persoanelor cu  dezabilități, etc), operate modificări în regimul de acordare a
facilităților fiscale.
2. În Anexa nr. 2 Lista serviciilor vamale şi cuantumul taxei pentru proceduri vamale, a fost
majorată taxa pentru Escortarea mijlocului de transport auto către organul vamal de frontieră
pentru a fi scos de pe teritoriul vamal al Republicii Moldova – 0,60 euro/km (anterior – 0,15
euro/km).
Taxa pentru procedurile vamale în continuare se va aplica pentru bunurile importate din contul
împrumuturilor acordate Guvernului sau acordate cu garanția de stat.
Codul vamal al RM nr. 1149/2000
1. La art.1 Noțiuni principale, noțiunile „63) borderou de transport”  (document vamal utilizat
pentru asigurarea supravegherii vamale a mărfurilor aflate în tranzit și „71) forță majoră” sunt
prezentate într-o nouă redacție.
3. La art.20 Prohibiţii la introducerea şi scoaterea din Republica Moldova a mărfurilor şi
mijloacelor de transport, alin.(4),  care prevede interzicereaplasării sub regimurile vamale de
import, de antrepozit vamal, sub destinația vamală zonă liberă a unor categorii de unități de
transport cu termen de exploatare mai mare de 10 ani, se abrogă;
alin.(41), în parte ce ține de restricții privind utilizarea unităților de transport importate cu
acordarea facilităților fiscale, se completează cu prevederi din care reiese interzicerea donării,
transmiterea prin moștenire sau orice altă formă de dare în posesie ori folosință a acestora.
7. La art. 1841 Declararea prin acţiune a mijloacelor de transport introduse  pe teritoriul
Republicii Moldova de către persoane fizice alin.(1) lit. d) a fost prezentată într-o nouă redacție.
A fost completat cu text din care reiese că mijloacele de transport sub regim de admitere
temporar de pînă la 180 de zile nu pot fi folosite în activitatea de întreprinzător, vîndute, donate,
închiriate, gajate, etc, sau puse la dispoziția altei persoane decât cu acordul organului vamal.
8. La art. 1953 Condiţiile pentru acordarea statutului de AEO  (regim de vămuire în condiții mai
simple),alin.(1) pct. 3), în parte ce ține de conținutul condiției „lipsa încălcărilor repetate ale
legislației vamale și/ sau fiscale”, fost prezentat într-o nouă redacție.
9. Art. 224 Contrabanda a fost prezentat într-o nouă redacție, se face referință la conținutul
acestei noțiuni utilizată în Codul penal.

Legea nr. 1593/ 2002 cu privire la mărimea, modul și termenele de achitare a primelor de
asigurare obligatorie de asistență medicală
Art. 23 alin.(2) a fost modificat din care reiese că persoanele fizice, incluse la începutul anului de
gestiune în una din categoriile de plătitori prevăzute în anexa nr.2 (asigurate din cont propriu),
care pe parcursul anului se includ în una din categoriile de plătitori prevăzute la pct.2 din anexa
nr.1 (persoane angajate) nu vor achita prima de asigurare obligatorie de asistenţă medicală în
formă de contribuţie procentuală la salariu şi la alte recompense pentru perioada respectivă doar
dacă vor confirma achitarea integrală (100%) a primei de asigurare obligatorie de asistenţă
medicală în sumă fixă pentru anul respectiv (!).

Legea nr. 1569/2002 cu privire la modul de introducere şi scoatere a bunurilor de pe

teritoriul RM de către persoane fizice
1. La art. 2 Noțiuni principale, operate modificări la lit. r) în care este prezentată noțiunea de
„autovehicul de colecție de interes istoric sau etnografic”.
2. La art. 10 Introducerea şi scoaterea mijloacelor de transport auto, alin.(1), (2), care prevăd
inclusiv interdicția de a importa unități de transport cu termen de exploatare mai mare de 10 ani,
se abrogă;
În alin.(3), care prevede condițiile regimului vamal de admitere temporară a unităților de
transport, au fost operate modificări în parte ce ține de condițiile regimului vamal.

Legea nr. 114/2012 cu privire la serviciile de plată și monedă electronică

4. Art. 97 Încălcări se completează cu lit. g) cu următorul cuprins:
„g) acordarea serviciilor de plată în favoarea persoanelor care desfășoară, pe teritoriul RM,
activități fără autorizația corespunzătoare, eliberată de organele competente, sau interzise de
legislația în vigoare”.
Recomandăm să faceți cunoștință cu conținutul acestei legi, importanța ei în perioadele
următoare va fi în creștere.
Legea finanțelor publice și responsabilității bugetar-fiscale nr. 181/2014
1. Art. 66 Gestionarea angajamentelor se completează cu alin.(6) cu următorul cuprins:
„(6) Termenul stipulat în contract pentru executarea obligațiilor persoanelor fizice sau juridice
față de autoritatea/ instituția bugetară pentru livrarea bunurilor, prestarea serviciilor și executarea
lucrărilor în mărimea plății anticipate (avansului) nu poate depăși 60 de zile de la data primirii
avansului”.
2. La art. 80 Restricţii şi penalităţi, alin.(2), care prevede încasarea la buget a penalităților pentru
neexecutarea obligațiilor contractuale pentru livrarea bunurilor, serviciilor achitate în avans de
către instituțiile bugetare, a fost modificat în parte ce ține de procedura de calcul a penalităților.
Legea nr. 180/2018 privind declararea voluntară și stimularea fiscală
La art. 16 Aplicarea prevederilor prezentei legi alin.(9)  se abrogă:
„(9) Prin derogare de la prevederile art. 131 din Codul fiscal, informațiile aferente executării
prezentei legi se vor prezenta doar la solicitarea Autorității Naționale de Integritate, a
Serviciului Prevenirea și Combaterea Spălării Banilor și a subiectului declarării voluntare”.

PS: Materialele prezentate conțin comentarii la modificările operate în Codul fiscal prin Legea
nr.257 din 16 decembrie 2020. Au fost analizate modificările, care, după părerea autorului,
modifică conținutul normei legislative și este important să fie cunoscute. Modificările care au un
conținut de redactare a textului au fost omise. Suntem în speranța că acest material vă va fi de
folos. În același timp, în baza Codului de etică profesională, suntem obligați să va prevenim că
unele comentarii pot să conțină o părere subiectivă a autorului și/sau să nu coincidă cu poziția
oficială, sau să fie omise careva modificări importante. În scurt timp vor fi publicate comentariile
la modificările la alte acte legislative publicate recent.
PS1: Data intrării în vigoare a normelor prezentate în comentarii, pentru care în textul
comentariilor n-a fost expres indicată această dată, este data de 01 ianuarie 2021.