Modificări în legislația fiscală 2021, scurte comentarii. Codul fiscal Titlul I, II ( 24.12.

2020)

Prin Legea nr.257 din 16 decembrie 2020 (MO nr. 353-357 din 22 decembrie 2020) au fost
operate mai multe modificări în diferite acte legislative importante pentru munca contabilului.
Va prezentăm comentariile noastre ce țin de modificările operate prin această lege.
Legea nr.845/1992 cu privire la antreprenoriat şi întreprinderi 
1. La art. 6 Drepturile întreprinderii, se introduc două alineate cu următorul cuprins:
- „să efectueze  în raport cu întreprinderi plăți în numerar în sumă ce nu depășește 10 000 de lei
pentru fiecare tranzacție, dar nu mai mult de 100 000 de lei lunar;”
- „să încaseze de la cetățeni plăți în numerar în limita a 100 000 de lei pentru fiecare tranzacție
pentru bunurile sau serviciile comercializate;”.
In vigoare: la 1 mai 2021
Comentarii:
Prin aceste modificări sunt stabilite cert limita 1) drepturile întreprinderii privind efectuarea
plăților în numerar în adresa altor întreprinderi fără a ține cont de scopul acestor plăți: 10,000 lei
pentru fiecare plată, dar nu mai mult de 100,000 lei/ lunar pentru toate plățile; 2) drepturile
privind încasarea plăților în numerar de la cetățeni – 100,000 lei pentru fiecare tranzacție.
2. Art. 71 Obligația privind instalarea terminalelor POS va avea următorul cuprins:
„1. Agenţii economici (cu excepţia asociaţiilor de economii şi împrumut şi organizaţiilor de
creditare nebancară) sunt obligaţi, în termen de până la 1 iulie a anului imediat următor, să
instaleze terminale POS şi să asigure posibilitatea de achitare a plăţilor prin intermediul acestora
în subdiviziunile (cu excepţia reţelelor de comerţ ambulant) în care, pe parcursul anului
calendaristic precedent, veniturile de vânzări – cu ridicata şi/sau cu amănuntul şi/sau din
prestarea de servicii prin intermediul echipamentelor de casă și control au depăşit suma de 500
000 de lei.
2. Punctul 1 nu se aplică în cazul în care:
- în subdiviziunile respective achitarea plăţilor a fost efectuată exclusiv fără numerar, cu excepţia
celor efectuate de băncile comerciale;
- subdiviziunile respective sunt amplasate în sate (comune), cu excepţia celor aflate în
componenţa municipiilor şi oraşelor.”
Comentarii:
În înțelegerea noastră, în varianta actuală a legii limita de 500,000 lei este legată de veniturile din
vînzări înregistrate prin intermediul echipamentelor de casă și control și nu total venit din vînzări
cum era stabilit în varianta veche a legii. Reiese că pentru a avea obligația de a înregistra
terminal POS, veniturile din vînzări cu achitare în numerar în anul precedent trebuie să
depășească limita de 500,000 lei. Însă, în acest caz, liniuța 1 în pct.2 din articolul analizat nu are
sens. Reiese că trebuie să urmărim explicațiile organelor abilitate privind conținutul acestor
modificări. Deoarece înțelegerea legiuitorului a textului de mai sus poate fi alta.
De asemenea, în varianta veche a legii obligația de înregistrare a POS era condiționată, în primul
rînd, de limita din vînzări pe întreprindere - 2,000,000 lei/ anual, iar POS urmau să fie
înregistrate în subdiviziunile în care venitul din vînzări depășea limita de 500,000 lei. În varianta
actuală, a legii obligația de înregistrare a terminalelor POS este determinată de venitul din
vînzări înregistrat în fiecare subdiviziune concretă.
Exemplu. Entitatea GH are două subdiviziuni în care venitul din vînzări în anul 2020 a constituit
560,000 lei și, corespunzător, 600,000 lei.
Astfel, în conformitate cu varianta veche a legii, entitatea GH n-ar fi avut obligația să
înregistreze terminale POS în subdiviziunile sale deoarece n-a depășit limita venitului din vînzări
de 2,000,000 lei per întreprindere.
Însă, în varianta nouă a legii entitatea GH are obligația pînă la 1 iulie 2021 să înregistreze
terminale  POS în subdiviziunile sale deoarece a depășit limita stabilită pentru
fiecare subdiviziune a venitului din vînzări – 500,000 lei/ anual.
3. La art. 10 Reglementarea activităţii de antreprenoriat pct. 5 va avea următorul cuprins:
„5. Faţă de întreprinderi, instituţii şi organizaţii, indiferent de tipul lor de proprietate şi forma de
organizare juridică, care efectuează plăţi în numerar, inclusiv prin intermediul terminalului
de plată în numerar (terminalului cash-in), în sumă ce depăşeşte cumulativ plafonul lunar maxim
de 100 000 de lei, în baza obligaţiilor lor financiare, încălcând modul stabilit de decontare prin
virament, se aplică sancţiuni conform legislației.                                    
Sancţiunile menţionate nu se aplică la efectuarea decontărilor cu cetăţenii, agenții economici care
achiziţionează produse din fitotehnie şi/sau horticultură şi/sau obiecte ale regnului vegetal de la
persoanele fizice care nu desfăşoară activitate de întreprinzător, titularii patentelor de
întreprinzător şi cu bugetul public naţional, la efectuarea decontărilor de către persoanele
indicate cu bugetul public naţional, cu întreprinderile şi organizaţiile, precum şi la efectuarea
decontărilor de către întreprinderile şi organizaţiile ale căror drepturi la acest capitol se
reglementează în Legea nr. 62/2008 privind reglementarea valutară, în actele normative ale
Băncii Naţionale a Moldovei, cu excepţia cazurilor efectuării decontărilor prin intermediari.”;
Comentarii:
Varianta veche a legii prevedea sancțiuni în formă de amendă la cota de 10% din sumele plătite
pentru diferite sancțiuni: depășirea plafonului lunar de achitare în numerar (100,000 lei);
achitarea prin intermediari; pentru utilizarea numerarului primit de la bancă în alte scopuri decît
cele declarate.
De asemenea, conținea prevederi privind termenul de prezentare a raportului referitor la
utilizarea numerarului primit pentru achiziţionarea producţiei agricole, ambalajului şi bunurilor
de la populaţie, precum şi pentru cheltuielile de deplasare - nu mai mult de 30 de zile
calendaristice de la data primirii acestuia. Numerarul neutilizat trebuia să fie restituit în casa
întreprinderii cel tîrziu în 5 zile de la expirarea termenului de prezentare a raportului referitor la
utilizarea numerarului.
Unele prevederi ale acestui alineat au fost declarate neconstituționale de către Curtea
constituțională.
În varianta nouă a legii unele prevederi nu se mai regăsesc, iar cota amenzii pentru încălcarea
limitei achitărilor în numerar nu este stabilită. Însă, sancțiunile pentru încălcările enumerate în
acest articol au trecut în Codul contravențional.
- pct. 51 va avea următorul cuprins:
„51. Nerespectarea prevederilor art.71 se sancționează în conformitate cu prevederile
legislației. Controlul nerespectării prevederilor art. 71 (încălcarea obligației de a instala terminale
POS) se efectuează de către Serviciul Fiscal de Stat.”;
Comentarii:
Varianta veche a legii prevedea amenzi în valoare concretă (6,000 lei/ caz stabilit și 18,000 lei/
neconformarea în 30 de zile de la prima amendă). Presupunem că valoarea sancțiunii  în varianta
actuală a legii va fi stabilită în alt act normativ.
- art.10 se completează cu pct. 9 cu următorul cuprins:
„Limitarea sumei prevăzute la articolul 6 nu se aplică pentru depunerea de numerar în conturile
deschise la bănci, AEÎ sau la prestatorii de servicii de plată care sunt autorizați de autoritatea
competentă, inclusiv prin automatele de încasări în numerar”.
Modificări la Codul fiscal
1. Pe tot parcursul textului, cuvintele „instituție financiară”,  la orice formă gramaticală, se
substituie cu cuvântul „bancă”, la forma gramaticală corespunzătoare.
Dispoziții generale
2. Art. 5 Noțiuni generale, la pct.  15), în noțiunea „Reprezentanță permanentă sau bază fixă”
cuvintele „sau bază fixă” se exclud;
litera a) va avea un nou cuprins; modificările operate au un caracter de redactare a textului,
cuvîntul „reprezentanță” a fost exclus;
-a fost adăugat pct.151 în care au fost enumerate situațiile în care Reprezentanța permanență nu
presupune desfășurarea activității de întreprinzător a genurilor de activitate cu caracter
pregătitor, auxiliar sau de alt caracter, în lipsa criteriilor de reprezentanţă permanentă enumerate
la pct. 15). În acest pct. sunt enumerate genurile de activitate cu caracter pregătitor, auxiliar sau
alt caracter, etc.
- a fost exclus pct. 20) în care era dată noțiunea de „Reprezentanță”. Conținutul acestui punct a
fost transferat în pct. 151).
Comentarii:
1. Prin modificările operate din norma analizată a fost exclusă noțiunea de „bază permanentă”
care se referea la activitatea nerezidenților persoane fizice;
2. Din textul CF noțiunea de „Reprezentanță” a fost exclusă ca activitate a nerezidentului pe
teritoriul RM care nu reprezintă activitate de întreprinzător.Conținutul acestei noțiuni a fost
transferat în pct. 151) fără a fi operate modificări în text privind criteriile activității nerezidentului
care nu reprezintă activitate de întreprinzător: are un caracter pregătitor, auxiliar, etc.,.

IMPOZIT PE VENIT
3. Art. 12 Noțiuni (Titlul II Impozitul pe venit), la pct. 3) Dividend, textul „conform art.57 alin.
(2)” se exclude.
Comentarii:
Din această modificare reiese că plățile către proprietari la lichidarea entității nu vor fi
impozitate la sursa de plată ca creștere de capital. Art. 57 alin.(2), care a fost abrogat, făcea
referință la acest fapt.
4. La art. 15 Cotele de impozit lit. a), textul „medicii de familie titulari ai practicii, care exercită
activitate profesională independentă” se substituie cu textul „persoanele care
desfăşoară activitate profesională în sectorul justiţiei şi în domeniul sănătăţii”.
Comentarii:
Din această modificare reiese 1) activitatea medicilor particulari a primit o nouă denumire în
textul CF: persoane care desfășoară activitatea profesională în domeniul sănătății; 2) cota
impozitului pe venit privind activitatea persoanelor care desfășoară activitate profesională în
domeniul justiției va constitui 12%. Anterior cota impozitului pe venitul acestei categorii de
contribuabili constituia 18%.
5. La art. 152 Desemnarea procentuală alin. (3) lit. a) au fost operate modificări care au caracter
de redactare a textului în legătură cu abrogarea Legii nr. 837/1996 cu privire la asociaţiile
obşteşti, Legii nr. 581/1999 cu privire la fundaţii” și adoptarea Legii nr. 86/2020 cu privire la
organizațiile necomerciale.
6. La art. 20 Surse de venit neimpozabile, lit. p1) prin care se scutesc de impozit „cîștigurile de la
loterii și/ sau pariuri sportive în parte în care valoarea fiecărui cîștig nu depățește 1% din
scutirea personală stabilită la art. 33 alin.(1)” se completează cu textul „ , cu excepția
câştigurilor obținute prin intermediul reţelelor de comunicaţii electronice”;
- se completează cu litera z19) cu următorul cuprins:
„z19) dividendele primite de persoanele juridice rezidente de la alte persoane juridice rezidente,
cu excepția dividendelor aferente profitului nerepartizat obţinut în perioadele fiscale 2008–2011
inclusiv;”.
Comentarii:
1) Dividendele achitate unei întreprinderi constituie sursă de venit neimpozabilă, nu se va
reține impozit pe venit la sursa de plată conform art. 901 alin.(31) din CF;
2) Venitul în formă de dividende nu se va impozita și la întreprinderea beneficiar al dividendelor;
3) Majorarea capitalului social din contul profitului nerepartizat (rezervelor) nu va fi impozitată
ca repartizare de dividende în raport la asociații (acționarii) cu statut de întreprindere.
7. La art.21 Reguli speciale referitoare la venit, alin.(3)  pct. 31) care se referă la data tranzacției 
pentru plăți – data reflectată în extrasul de cont bancar a fost completată cu textul „și/ sau al
societății de plată”.
8. La art. 24 Deducerea cheltuielilor activității de întreprinzător, alin.(8), în care se stipulează că
nu se permite deducerea pierderilor înregistrate în urma vînzării bunurilor (serviciilor) între
persoane interdependente, se completează cu următorul enunț: „Prevederile prezentului alineat
nu se aplică relațiilor dintre membrii aceleiași cooperative sau aceluiași grup de producători
agricoli, precum și relațiilor dintre cooperativa sau grupul de producători agricoli cu membrii
săi.”;
- la alin. (15), în care se stipulează că se permite deducerea cheltuielilor în formă de cotizații,
prime de aderare (0,15% din fondul de salarizare) în adresa patronatelor, se completează cu
prevedere prin care vor fi deductibile în aceleași condiții cheltuielile ce țin de plăți în adresa
„fundațiilor și altor asociații de reprezentare a activității de întreprinzător”;
- la alin. (192), care prevede deductibilitatea necondiționată a plăților salariale din care sunt
calculate contribuții de asigurări sociale și medicalele, a fost completată cu o prevedere prin care
se impune o condiție – acestea trebuie să fie efectuate în cadrul activității de întreprinzător (să
corespundă alin.(1) art. 24 CF).
Comentarii:
Această modificare schimbă cardinal conținutul acestei norme și aceasta devine inutilă deoarece
vor fi deductibile numai plățile salariale care sunt suportate în cadrul activității de întreprinzător.
Acest fapt este clar de la sine.
Exemplu. Entitatea H a acordat un ajutor material în sumă de 10,000 lei angajatului său în
legătură cu un jubileu de vîrstă. Această plată constituie baza de calcul a contribuțiilor de
asigurări sociale și medicale.
În varianta veche a legii cheltuielile suportate de întreprindere în legătură cu această plată erau
deductibile în scopuri fiscale.
În varianta nouă a legii, deductibilitatea cheltuielilor suportate de întreprinderi iarăși devine
incertă și rămîne la înțelegerea inspectorului fiscal privind conținutul activității de întreprinzător.
9. Art. 261 Deducerea amortizării mijloacelor fixe  (MF):
- la alin. (11), în care se prevede deductibilitatea cheltuielilor de reparație a MF străine
(locațiune, etc), se completează cu un text care extinde această normă asupra MF exploatate în
baza unui contract de „leasing operațional”. Modificarea are caracter de redactare a textului;
- la alin.(17), care prevede că calcularea amortizării MF în scopuri fiscale se efectuează în baza
regulamentului aprobat de Guvern, se completează cu un text din care reiese că prevederile
acestui Regulament se extind inclusiv asupra „modalității de determinare a sumelor aferente
cheltuielilor pentru reparație permise la deducere, precum și a modului de determinare a
rezultatului fiscal în cazul ieșirii mijloacelor fixe de la entitate”. Modificarea are caracter de
redactare a textului.
10. La art. 33 Scutiri personale,  alin.(1) a fost modificat, scutirea personală va constitui 25,200
lei/ anual, anterior aceasta a constituit cifrele 24,000 lei/ anual.
11. La art. 34 Scutiri acordate soției (soțului):
- alin. (1), care prevedea dreptul persoanei fizice de a transmite scutirea personală soției
(soțului), se abrogă. Astfel, dreptul de transmitere a scutirii simple soției (soțului) se anulează
(!);
- alin. (2), care prevede dreptul de la o scutire personală suplimentară pentru persoanele fizice
aflate în relații de căsătorie cu unele categorii de cetățeni (stipulate la art.33 alin.
(2): persoană îmbolnăvită cu boala actinică provocată de consecințele avariei de la Cernobîl; cu
dezabilități de pe urma războiului; etc.), s-a modificat scutirea acordată majorată – 18,900 lei/
anual (anterior – 18,000 lei/anual);
- la alin. (3), care prevede modul de aplicare a scutirilor prevăzute în acest articol – din luna
următoare a lunii în care a apărut dreptul la scutire, a fost operată o modificare cu caracter de
redactare a textului.
12. La art. 35 Scutiri pentru persoanele întreținute, alin. (1) a fost modificat din ce reiese
că scutirea pentru persoana întreținută va constitui 4,500 lei anual (anterior – 3,000 lei/ anual)
și scutirea pentru persoane întreținute majorată (pentru persoane cu dezabilități din copilărie,
severe, etc) – 18,900 lei/ anual (anterior – 18,000 lei/ anual).
13. La art. 36 Alte deduceri, în alin.(6), care prevede dreptul la deducere a primelor de asigurare
obligatorie de asistență medicală, a fost făcută o modificare care are caracter de redactare a
textului.
14. Art. 52 Organizațiile necomerciale, au fost operate modificări  de redactare a textului (alin.
(1) lit. a)) în legătură cu abrogarea „Legii nr.837-XIII din 17 mai 1996 cu privire la asociaţiile
obşteşti” și aprobarea „Legii nr. 86/2020 cu privire la organizațiile necomerciale”;
- alineatul se completează cu lit. b1) cu următorul cuprins: „b1) instituția privată – conform Legii
nr. 86/2020 cu privire la organizațiile necomerciale”;
- la alin. (4), cuvintele „Ministerul Justiției” se substituie cu cuvintele „organul înregistrării de
stat”.
15. La art. 542 Obiectul impunerii (IVAO), în alin. (3) în care sunt enumerate sursele de venit
care nu se includ în obiectul impunerii cu IVAO, lit. a) „veniturile din subvenții” se completează
cu textul „sau granturile prevăzute în art. 20 lit. z2) și z12)”.
16. La art. 55 Contribuțiile la capital, alin. (2) care prevede că baza valorică a titlurilor de
proprietate (acțiuni, cote-părți, etc) este egală cu baza valorică ajustată a activelor transmise ca
contribuție, se abrogă.
Comentarii:
Abrogarea acestei norme este foarte stranie și, în înțelegerea noastră, va crea incertitudini pentru
întreprinderi în determinarea venitului impozabil din operațiunile cu titlurile de proprietate.
Presupunem că această modificare are la bază excluderea întreprinderilor de sub incidența
Capitolului 5 Creșterea și pierderea de capital.
Exemplu. În anul 2016 întreprinderea X a transmis în capitalul entității Y un MF cu o valoare
contabilă de 20,000 lei, baza valorică în scopul impozitării – 15,000 lei, în schimbul unei cote în
capital cu o valoare de 25,000 lei. În 2021 cota parte a fost vândută la prețul de 32,000 lei. Care
va fi impactul fiscal din această tranzacție pentru X?
Conform alin.(1) art. 55 din CF, la data efectuării contribuției în capital în schimbul cotei de
participație, creșterea de capital înregistrată în sumă de 10,000 lei (25,000 – 15,000) a fost scutită
de impozit și urma să fie impozitată la data înstrăinării cotei de participație în capital – anul
2021. Profitul (creșterea de capital) din această operațiune urma să fie egală cu 17,000 lei
(32,000 – 15,000).
În urma abrogării alin.(2) art.55, nu este cert cum va fi stabilit rezultatul fiscal din această
tranzacție. Rezultatul în evidența contabilă va constitui profit în sumă de 7,000 lei (32,000 –
25,000). Va fi acceptat acest rezultat și în evidența fiscală?
În acest, caz creșterea de capital scutită de impozit la data transmiterii activului în capitalul
entității Y (10,000 lei) nu va fi supus impozitării.
17. Art. 56 Plățile efectuate de agenții economici va avea următorul cuprins:
„Dacă agentul economic efectuează plăţi în natură acţionarilor (asociaţilor) săi conform cotei de
participaţie a acestora (dividende, plăţi în cazul lichidării sau sub altă formă), atunci se consideră
că această proprietate a fost vândută acţionarului (asociatului) de către agentul economic la
preţul ei de piaţă.Baza valorică a proprietății obținute de acționari persoane fizice este prețul de
piață respectiv.”
Comentarii:
Redacția nouă este legată de faptul că asociații (acționarii) cu statut de întreprindere nu mai cad
sub incidența Capitolului 5 Creșterea și pierderea de capital. Din text a fost exclusă referința la
creșterea de capital înregistrată de proprietari la lichidarea întreprinderii. În rest, conținutul
normei n-a suferit alte modificări.
18. Art. 57 Lichidarea agentului economic se abrogă.
Se vede că autorii acestei modificări au considerat că normele care se conțineau în acest articol
se regăsesc în alte norme și întreg articolul a fost abrogat.
În acest articol se conținea o normă importantă: în cazul lichidării agentului economic,
proprietarii sunt tratați ca și cum și-au schimbat cotele de participație pe o sumă egală cu
valoarea de piață a proprietății obținute, care, în  înțelegerea noastră, nu re regăsește cert în alte
norme din CF.
19. Art. 694 Cota de impozit se abrogă. Abrogarea acestei norme este legată de faptul că cota
impozitului activității persoanelor care desfășoară activitatea în sectorul justiției și în domeniul
sănătății a fost inclusă în art.15 lit. a) din CF. Cota impozitului va constitui 12%, anterior – 18%.
20. La art. 6915 Subiecții impunerii (Persoanele care activează în domeniul achizițiilor
de produse din fitotehnie, etc), se introduce un alineat cu următorul cuprins:
„În cazul în care venitul din vânzarea produselor din fitotehnie și/sau horticultură și/sau a
obiectelor regnului vegetal către agenți economici depășește suma de 1,2 milioane de lei pe
parcursul anului calendaristic, subiecții impunerii sunt obligați să prezinte declarația cu privire la
impozitul pe venit și pentru suma care depășește plafonul de 1,2 milioane de lei, să achite
impozitul pe venit la cota stabilită la art.15 lit. a), fără a lua în calcul suma impozitului pe venit
reținut la sursa de plată.”
21. La art. 6918 Cota de impozit, se modifică cota impozitului care urmează să fie reținut la sursa
de plată din venitul persoanelor care activează în domeniul achizițiilor de produse din fitotehnie,
etc  - 6% (anterior – 5%).
22. La art. 73 Reguli de impozitare a veniturilor nerezidenților care nu desfășoară activitate
printr-o reprezentanță permanentă, alin. (4), care prevede impozitarea veniturilor nerezidenților
specificate la art.71 lit. n) și o) în modul prevăzut la art. 8, fără dreptul la deduceri, se
completează cu textul „ , cu excepția primelor de asigurări obligatorii de asistență medicală
achitate conform legislației”. Nerezidenții primesc dreptul la deducerea primelor de asigurare de
asistență medicală.
23. La art. 75 Reguli de impozitare a veniturilor nerezidenților care desfășoară activități în RM
printr-o reprezentanță permanentă, alin. (2) litera a), cuvântul „decontate”, cu referință la
dreptul de deducere a cheltuielilor uzufruct administrative a nerezidentului care deține
reprezentanță permanentă în RM, se substituie cu cuvântul „suportate”. Modificarea are caracter
de redactare a textului, în înțelegerea noastră.
24. La art. 76 Reguli pentru nerezidenți care au reprezentanță pe teritoriul RM au fost operate
mai multe modificări care au caracter de redactare a textului în legătură cu excluderea noțiunii de
„reprezentanță a nerezidentului” din textul CF și transferul acestor activități în art.5 pct.15 1)din
CF.
Astfel, în denumire, cuvintele „au reprezentanţă pe teritoriul Republicii Moldova” se substituie
cu cuvintele „desfășoară activitatea pe teritoriul Republicii Moldova conform art.5 pct.15 1)”,
etc.
25. La art. 793 Prevederi speciale privind tratatele internaționale, alin. (2), care se referă la
termenul limită a certificatului de rezidență de către nerezident pentru a aplica prevederile
tratatelor internaționale, după textul „60 de zile ale perioadei fiscale următoare” se introduce
textul „ , cu excepția situației în care se schimbă condițiile de rezidență”.
26. La art. 83 Prezentarea declarației pe venit, alin. (10), cuvântul „Reprezentanța” se substituie
cu  textul „Nerezidentul care desfășoară activitatea conform art.5 pct.151)”. Modificările operate
au caracter de redactare a textului.
27. La art. 90 Reținerile în prealabil din alte plăți efectuate în folosul rezidentului, alin. (1), litera
b) va avea următorul cuprins:
„b) nerezident, care desfășoară activitate conform art.5 pct.151);”. Modificarea operată are
caracter de redactare a textului în legătură cu anularea noțiunii de Reprezentanță a
nerezidentului.
28. Art. 901 Reținerea finală a impozitului din unele tipuri de venit:
- la alin. (3), care prevede reținerea finală a impozitului la sursa de plată din venitul persoanelor
fizice de la transmiterea în locațiune, arendă, uzufruct, etc a proprietății mobiliare și imobiliare, a
fost majorată cota impozitului – 12% (anterior – 10%);
Atenție! Din 1 ianuarie 2021 cota impozitului reținut la sursa de plata din venitul persoanelor
fizice cetățeni de la transmiterea proprietății în locațiune, arendă, etc constituie 12%.  
-la alin. (31) liniuța întâi, după textul „dividende, inclusiv sub formă de acțiuni sau cote-părți,” se
introduce textul „achitate în folosul persoanelor fizice rezidente,”. Din această modificare reiese
că nu se va reține impozit la sursa de plată achitate în adresa întreprinderilor;
-la alin. (34) care prevede impozitarea venitului persoanelor fizice cetățeni de la darea în
locațiune, arendă, etc. a proprietății mobiliare în adresa altor persoane fizice, organizațiilor
internaționale, au fost operate modificări care modifică termenele de plată a impozitului. Cota
impozitului n-a fost modificată – 7%;
-la alin.(35), care prevede impozitarea finală a venitului persoanelor fizice care desfășoară
activități în domeniul achizițiilor de produse din fitotehnie, horticultură, etc. (cap. 103 CF), cota
impozitului a fost majorată – 6% (anterior – 5%);
-la alin. (36), care prevede reținerea finală a impozitului la sursa de plată din venitul persoanelor
fizice obținute de acestea aferente desfacerii prin unitățile comerțului de consignație a mărfurilor,
cota impozitului majorată – 12% (anterior – 10%);
-se completează  cu alin. (37) cu următorul cuprins:
„(37) Băncile, asociațiile de economii și împrumut, precum și emitenții de valori mobilare
corporative reţin un impozit în mărime de 3% din dobânzile achitate în folosul persoanelor
fizice rezidente.”.
Intrare în vigoare: 1 ianuarie 2021, dar se supun impozitării dobînzile achitate persoanelor
fizice rezidente calculate aferent perioadei începînd cu 1 ianuarie 2021.
Atenție! Din dobânzile bancare achitate persoanelor fizice rezidente, calculate aferente
perioadei începînd cu 1 ianuarie 2021 (!), va fi reținut final impozit pe venit la sursa
de  plată la cota de 3%.  
Legea nr. 1164/1997 pentru punerea în aplicare a titlurilor I și II din Codul fiscal
1. Art. 24 Dispoziții tranzitorii se modifică după cum urmează:
- alin.(7), care prevede ne impozitarea dobânzilor persoanelor fizice rezidente, se abrogă,
începând cu 1 ianuarie 2021;
- alin. (21), care prevede un regim de impozitare special pentru entitățile din domeniul IT, se
modifică. Termenul de aplicare a prevederilor acestui alineat este prelungit pînă în anul 2023;
- articolul se completează cu alineatul (311) cu următorul cuprins:
„(311) Pentru perioada fiscală 2020, agenții economici pot alege modul de calcul al amortizării
și cheltuielilor pentru reparația proprietății conform art.26 și 27 din Codul fiscal, în vigoare la
31 decembrie 2018, sau conform art.261 din Codul fiscal, în vigoare la 31 decembrie 2020.
Alegerea regimului fiscal se realizează prin indicarea lui în politica de contabilitate a agentului
economic”.
În vigoare:  22 decembrie 2020
Comentarii:
În conformitate cu această modificare, întreprinderile vor putea aplica pentru perioada fiscală
A/2020 metoda „veche” de calcul a amortizării MF în scopuri fiscale (HG nr. 289/2007) (!).
Legea cu privire la modificarea unor acte normative nr.224 din 04.12.2020
1. Art.20 Surse de venit neimpozabile din Codul fiscal, se completează cu lit. z 18) cu următorul
conținut:
„plățile efectuate de angajator pentru testarea salariaților în vederea depistării prezenței virusului
SARS-CoV-2”;
În vigoare: 01 ianuarie 2020
Comentarii:
Plățile angajatorului pentru testarea angajaților privind COVID-19 constituie sursă de venit
neimpozabilă cu impozitul pe venit pentru angajați, este în vigoare din 1 ianuarie 2020 (!). De
asemenea, includerea acestei surse de venit în art. 20 din CF, înseamnă că plată pentru teste nu
constituie bază de calcul a primelor de asigurare de asistență medicală.
Modificarea în art. 24 CF, analizată mai jos, confirmă faptul că cheltuielile angajatorului pentru
teste sunt deductibile în scopuri fiscale.
2. Art.24 Deducerea cheltuielilor activității de întreprinzător din Codul fiscal se completează cu
alin.(25) din care reiese că cheltuielile suportate de angajator pentru testarea angajaților contra
virusului COVID-19 sunt deductibile în scopuri fiscale.
3.Anexa nr.3 la Legea nr. 489/1999 privind sistemul de asigurări sociale se completează cu pct.
41) din care reiese că plățile efectuate de angajator pentru testarea salariaților în vederea
depistării virusului COVID-19 nu constituie bază de calcul a contribuțiilor de asigurări sociale de
stat.
Această normă intră în vigoare la data publicării – 22 decembrie 2020.
Comentarii:
Rămâne incert faptul dacă plățile angajatorului pentru teste, suportate până la data intrării în
vigoare a modificării, constituie bază de calcul a contribuțiilor de asigurări sociale de stat? În
situația în care aceasta intră în vigoare numai la data de 22 decembrie 2020, reiese că plățile
efectuate în perioada pînă la această dată sunt impozabile cu contribuții sociale? CNAS la data
publicării acestui material, nu are o părere formată pe această întrebare.
Abordarea noastră este următoarea. Cheltuielile pentru teste sunt suportate de angajator la
inițiativa sa și în scopurile de întreprinzător. Aceste cheltuieli nu pot fi imputate angajaților în
calitate de venit din care ar urma ca salariații să plătească impozite. În mod contrar,
alte cheltuieli asemănătoare după conținutul său, legate de asigurarea angajaților cu măști de
protecție, dezinfectant, haine de muncă, apă potabilă, etc, ar trebui, de asemenea, să fie incluse în
venitul impozabil al angajaților. Toate aceste cheltuieli au același conținut economic și sunt
dictate de scopul urmărit de angajator: obținerea unui profit din afacerea sa.
Astfel, în înțelegerea noastră, în general nu este oportun ca modificările descrise mai sus în art.
20 CF, Legea privind sistemul de asigurări sociale privind scutirea de impozite a cheltuielilor
pentru teste COVID-19 să fie prezentate ca o sursă de venit pentru angajați care este scutită de
impozite, deoarece cheltuielile angajatorului pentru teste prin conținutul său economic nu
constituie sursă de venit pentru angajați și/ sau bază de calcul a contribuțiilor sociale de stat.
4. Art. XXI din Legea nr. 60/2020 privind instituirea unor măsuri de susținere a activității de
întreprinzător și modificarea unor acte normative, se completează cu alin.(4) cu următorul
cuprins:
„Prin derogare de la prevederile Legii nr.1593/2002 cu privire la mărimea, modul și termenele de
achitare a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală, din plățile salariale și alte
recompense aferente perioadelor de până la 31 decembrie 2020, achitate începând cu data de 1
ianuarie 2021 în folosul angajaților/ altor persoane fizice pentru efectuarea de lucrări/ prestarea
de servicii, atât primele de asigurare obligatorie de asistență medicală datorate de angajați, cât și
primele de asigurare obligatorie de asistență medicală datorate de angajatori se calculează și se
achită conform legislației în vigoare la data de 31 decembrie 2020”.

PS: Materialele prezentate conțin comentarii la modificările operate în Codul fiscal prin Legea
nr.257 din 16 decembrie 2020. Au fost analizate modificările, care, după părerea autorului,
modifică conținutul normei legislative și este important să fie cunoscute. Modificările care au un
conținut de redactare a textului au fost omise. Suntem în speranța că acest material vă va fi de
folos. În același timp, în baza Codului de etică profesională, suntem obligați să va prevenim că
unele comentarii pot să conțină o părere subiectivă a autorului și/sau să nu coincidă cu poziția
oficială, sau să fie omise careva modificări importante. În scurt timp vor fi publicate comentariile
la modificările la alte acte legislative publicate recent. Succese!
PS1: Data intrării în vigoare a normelor prezentate în comentarii, pentru care în textul
comentariilor n-a fost expres indicată această dată, este data de 01 ianuarie 2021.