Incertitudini în tranziția la noile prevederi privind reținerile din salarii în anul 2021.

Exemple
Din 01 ianuarie 2021 întră în vigoare mai multe modificări legate de reținerile din salariu. În primul rând anularea
contribuțiilor de asigurări sociale individuale, majorarea primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală
reținute de la angajat, dar și majorarea scutirilor stabilite de Codul Fiscal. 
În acest articol o să discutăm despre toate aceste modificări și influența acestora asupra mărimii salariului net,
despre perioada de tranziție și problemele care apar la calcularea și reținerea impozitelor și taxelor din salariu.
Totodată pentru o înțelegere mai bună o sa analizăm câteva exemple.
În tabelul de mai jos sunt prezentați indicatorii care contribuie la calcularea impozitului pe venit din salariu, inclusiv
contribuțiile de asigurări sociale și primele de asigurare obligatorie de asistență medicală pentru anii 2020 și 2021.
Indicatori 2020 2021 Diferența

Impozit pe venit

Persoane fizice 12% 12% -

Scutirile anuale

Scutirea personală 24 000 lei 25 200 lei +1 200 lei

Scutirea p/u persoană întreținută 3 000 lei 4 500 lei +1 500 lei

Scutirea acordată soțului/soției 11 280 lei 0 -11 280

Scutirea p/u persoană întreținută cu dezabilități 18 000 lei 18 900 lei + 900 lei

Scutire majorată 30 000 lei 30 000 lei 0

Contribuții de asigurări sociale de stat obligatorii

angajator 18% 24% +6%

angajat 6% 0% -6%

Prima de asigurare obligatorie de asistență medicală

angajator 4,50% 0 -4,5%

angajat 4,50% 9% +4,5%

În exemplu de mai jos o să facem o comparație a calcului impozitelor și taxelor care se rețin din salariul îndreptat
spre plată.Admitem că angajatul X are un salariu lunar brut de 9 000 lei, care este aproximativ egal cu salariul mediu
lunar pe economie, prognozat pentru anul 2021 (conform HG nr. 923 din 22.12.2020 mărimea acestuia constituie
8716 lei) și beneficiază de scutirea personală. Prin urmare, vom calcula toate reținerile și suma salariului
spre plată și taxele achitate de angajator, comparând indicatorii pentru 2020 și 2021.
Indicatori Nr. 2020 2021 Diferența

Salariul brut, lei 1 9 000 9 000 -

Prime de asigurări medicale, achitate din contul angajatului (4,5% - 2020 ,

2 405 810 +405
9% - 2021), lei

Prime de asigurări medicale, achitate din contul angajatorului (4,5%), lei 3 405 0 -405

Contribuții de asigurări sociale, achitate din contul angajatului (6%), lei 4 540 0 -540

Contribuții de asigurări sociale, achitate din contul angajatorului (18% -

5 1 620 2 160 +540
2020, 24% - 2021), lei

Scutirea personală pentru 1 lună, lei 6 2 000 2 100 +100

Venitul impozabil, lei (1-2-4-6) 7 6 055 6 090 + 35

Impozitul pe venit reținut din salariu, lei (7*12%) 8 726,60 730,80 +4,20

Salariul net, lei (1-2-4-8) 9 7 328,40 7 459,20 +130,80

Total plăți achitate din contul angajatului, lei (2+4+8) 10 1 671,60 1 540,80 -130,80
 Total plăți achitate din contul angajatorului, lei (3+5) 11 2 025,00 2 160 +135

Total cheltuielile salariale ale angajatorului (1+3+5) 12 11 025,00 11 160,0 +135

Din calculele efectuate în exemplul de mai sus, deducem faptul că dacă angajatul ar beneficia de un salariu brut egal
cu 9 000 lei, atunci salariul său va fi mai mare în 2021 față de 2020 cu 130,80 lei lunar sau cu 1,78%. Totodată
cheltuielile salariale ale angajatorului cresc în anul 2021 cu 135 lei sau cu 1,22%.
Mai jos o să examinăm diferite situații care pot avea loc în perioada tranziției la reforma sistemului de asigurare
socială și de asigurare medicală. Conform acestei reforme din anul 2021 din categoria plătitorilor de contribuții de
asigurări sociale au fost excluși angajații și respectiv au fost anulate contribuții individuale de asigurări sociale de
stat obligatorii în mărime de 6% din salariul lunar și alte recompense. Totodată conform modificărilor în anexa nr. 1
la Legea nr. 489 din 08.07.1999 privind sistemul public de asigurări sociale au fost majorate tarifele contribuției de
asigurări sociale de stat obligatorii calculate de angajator cu 6%. Respectiv pentru angajatorii sectorului privat acest
tarif constituie 24% la suma salariilor și recompenselor calculate lunar pentru toți angajații. Cu toate tarifele
aplicabile din 01.01.2021 puteți face cunoștință în anexa nr. 1 la legea sus menționată.
Totodată sau efectuat modificări și în Legea nr.1593/2002 din 26.12.2002 cu privire la mărimea, modul şi termenele
de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală, prin care a fost stabilit că primele de asigurare
obligatorie de asistență medicală care se calculează în funcție de contribuția procentuală la salariu și la alte
recompense se rețin doar de la angajat, și mărimea primelor stabilite de Legea fondurilor asigurării obligatorii de
asistență medicală pe anul 2021 (Legea nr. 256 din 16.12.2020) constituie 9%.
Situația cînd salariu calculat în decembrie 2020 este îndreptat spre plată în ianuarie 2021
Să vedem cum urmează să procedăm în cazul în care salariu calculat din luna decembrie 2020 va fi achitat în
ianuarie 2021, atunci cînd va fi în vigoare noile prevederi ale reformei.  
Conform completărilor efectuate în Legea nr. 60/2020 din 23.04. 2020 privind instituirea unor măsuri de susținere a
activității de întreprinzător și modificarea unor acte normative sa stabilit că prin derogare de la prevederile  Legii
nr.1593/2002 din 26.12.2002 cu privire la mărimea, modul şi termenele de achitare a primelor de asigurare
obligatorie de asistență medicală din plățile salariale și alte recompense aferente perioadelor de până la 31
decembrie 2020, achitate începând cu data de 01 ianuarie 2021 în folosul angajaților, altor persoane fizice, pentru
efectuarea de lucrări, prestarea de servicii, se calculează și se achită atât primele de asigurare obligatorie de asistență
medicală datorate de angajați cât și primele de asigurare obligatorie de asistență medicală datorate de angajatori,
potrivit legislației în vigoare la data de 31 decembrie 2020.
Pentru o înțelegere mai bună să examinăm un exemplu. Să presupunem că în luna decembrie 2020 salariatului V.D.
sa calculat salariu brut în mărime de 8 000 lei, care nu a fost achitat în luna decembrie 2020. Salariatul beneficiază
în anul 2021 de scutirea personală și scutire pentru o persoană întreținută. În luna ianuarie 2021 salariatului V.D. sa
îndreptat spre plată salariu aferent lunii decembrie 2020 în sumă de 8 000 lei și un salariu în sumă de 12 000 lei, care
sa calculat pentru luna ianuarie 2021. Urmează de calculat mărimile tuturor rețineri din salariu.
Pentru a calcula corect în ianuarie 2021 impozitele și taxele care urmează a fi reținute este necesar să completăm
Fișa personală de evidență a veniturilor sub formă de salariu și a altor plăți efectuate de către  angajator în folosul
angajatului, precum și a impozitului pe venit reținut din aceste plăți aprobată prin HG nr. 697 din 22.08.2014.
Menționăm că conform HG nr. 642 din 26.08.2020 au fost efectuate modificări în forma Fisei personale care întră în
vigoare din data de 01.01.2021. Respectiv, în redacția nouă a fișei personale nu se mai regăsesc coloanele în care se
reflectă:
 Suma venitului cumulativ de la care se determină contribuțiile individuale de asigurări sociale de stat
obligatorii; și
 Suma contribuțiilor individuale de asigurări sociale de stat obligatorii permisă deducerii conform art.36
alin.(7) din Codul fiscal,
Modificările efectuate în fișa personală nu au prevăzut perioada de tranziție, dar considerăm că pentru anul 2021 în
cazul în care sînt situații cînd se achită salariu calculat în anul 2020 se poate de utilizat forma anterioară a fișei
personale.
Respectiv conform exemplului vom completa fișa personală pentru luna ianuarie 2021 pentru angajatul V. D.
Data Numărul Suma Suma Primele Suma Contribuţi Venitul Impozitul
Suma venitului
efectuării de luni scutiril venitului de venitului ile impozabil Impozitul pe venit
îndreptat spre
plății în or cumulati asigurar cumulativ individual calculat aferent
achitare sau plății
folosul v de la e de la care e de din venitul reţinerii
efectuate în folosul
angajatului care se obligator se asigurări impozabil /restituirii
angajatului
determin ie de determină sociale de (+/-)
ă primele asistenţă contribuți stat
curentă cumulati
v de la
de medicală ile obligatorii    
asigurar individual
începutu e e de
l obligator asigurări
 perioade
i fiscale ie de sociale de
asistenţă stat
7.1 7.2 7.3 7.4 7.5 7.6 7.7 7.8 7.9 7.10 7.11 7.12

Ianuarie
8000 8000 1 2475 8000 360 8000  480  4685 562,20 562,20
2021

Ianuarie
12000  20000 1 2475 20000 1440* 8000** 480 15605  1872,60  1310,40
2021

* Coloana 7.7 = 360 lei (salariu calculat pentru decembrie 2020  8 000 lei  x 4,5%) + 1080 lei (salariu calculat
pentru ianuarie 2021 12 000 lei x 9% ).
**În coloana 7.8 se va include doar salariul aferent anului 2020, din salariile calculate pentru anul 2021 nu se vor
calcula contribuțiile individuale de asigurări sociale de stat obligatorii.
Menționăm că pentru luna ianuarie 2021 se va prezenta formularul nou al Dării de seamă privind reținerea
impozitului pe venit, a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală și a contribuțiilor de asigurări sociale
de stat obligatorii calculate (Forma IPC21), care a fost aprobat prin Ordinul MF nr. 94 din 30.07.2020. În Tabelul nr.
1 ” Suma venitului achitat, impozitul pe venit și primele de asigurare obligatorie de asistență medicală reținute din
acesta” legat de plățile salariale au intervenit modificări la denumirea coloanei 6 – ” Suma primelor de asigurare
obligatorie de asistență medicală  reținute de la angajați, alte persoane fizice”, anterior această coloană avea
denumirea ”Suma primelor calculate și reținute de către angajatori, alte persoane juridice și fizice”. Respectiv în
baza exemplului de mai sus pentru luna ianuarie 2021 acest tabel va fi completat în modul următor:
Suma primelor de asigurare
Venitul calculat și
Codul sursei de Impozitul pe venit obligatorie de asistență medicală 
Cod Tipul sursei de venit îndreptat spre achitare
venit reținut (lei) reținute de la angajați, alte persoane
(lei)
fizice (lei)

1 2 3 4 5 6

11 Plăți salariale, art.88 din Codul 20 000 1 872,60 1 800,00*

SAL
fiscal
*Notă. Chiar dacă nu corespunde modului de completare stabilit în Ordinul MF, în coloana 6 se va completa
valoarea de 1 800 lei, care sa format din suma primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală reținute de la
angajat în valoare de 1 440 lei și suma primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală achitată
de angajator din salariul lunii decembrie 2020 în valoare de 360 lei ( 8000 lei x 4,5%).
Situația când în decembrie 2020 se îndreaptă spre plată un avans aferent salariului calculat pentru ianuarie
2021
Altă situație care poate fi în această perioadă de tranziție este achitarea în luna decembrie 2020 a unui avans din
salariu care va fi calculat în ianuarie 2021. Respectiv care vor fi impozite și taxe calculate și reținute din avansul
angajatului în acest caz în decembrie 2020?
Să examinăm un exemplu. În luna decembrie 2020 salariatului D.C. sa îndreptat spre plată un avans din contul
salariului din luna ianuarie 2021 în sumă de 4 000 lei.
Conform punctului 43 din Regulamentul cu privire la reținerea impozitului pe venit din salariu şi din alte plăți
efectuate de către patron în folosul angajatului, precum și din plățile achitate în folosul persoanelor fizice care nu
practică activitate de întreprinzător pentru serviciile prestate și/sau efectuarea de lucrări aprobat prin HG nr. 697 din
22.08.2014, rezultă că plățile în avans constituie venit impozabil și urmează a fi inclus în venitul impozabil al
perioadei în care este achitat. Respectiv din suma avansului din salariul lunii ianuarie 2021 în momentul plății
urmează de calculat și reținut impozit pe venit. În cazul în care impozitul pe venit la momentul îndreptării venitului
spre plată nu a fost reținut în urma efectuării plăților sub formă de avans, pentru determinarea sumei venitului
îndreptat spre plată şi în scopul calculării corecte a impozitului pe venit ce urmează a fi reținut din aceste plăți, se
aplică o formulă stabilită în punctul 481 din Regulament.
Pentru a calcula și reține impozitul pe venit la momentul îndreptării venitului impozabil spre plată în decembrie
2020 trebuie să ținem cont de toate scutirile și deducerile (prime de asigurări obligatorii de asistență medicală și
contribuția individuală de asigurări sociale de stat obligatorii) permise de Codul Fiscal.  Deci pentru a calcula corect
impozitul pe venit din suma avansului de 4 000 lei urmează să stabilim în primul rînd mărimile deducerilor: prime
de asigurări obligatorii de asistență medicală și contribuția individuală de asigurări sociale de stat obligatorii.
Conform legislației în vigoare primele de asigurare obligatorie de asistență medicală se calculează și se reține
asemănător cu impozitul pe venit - la data îndreptării salariului și altor recompense spre  plată.Apare întrebarea se
încadrează avansul în noțiunea salariului și altor recompense? Conform art. 128 din Codul Muncii salariul reprezintă
orice recompensă sau cîştig evaluat în bani, plătit salariatului de către angajator în temeiul contractului individual de
muncă, pentru munca prestată sau care urmează a fi prestată. Deoarece avansul este o plată pentru munca care
urmează a fi prestată, acesta se încadrează în noțiunea salariului și urmează să calculăm și reținem primele de
asigurare obligatorie de asistență medicală. Din exemplul nostru avansul se îndreaptă spre plată în luna decembrie
 2020, respectiv urmează de aplicat mărimile primelor stabilite în alin. (1) art. 4 din Legea nr. 174 din 19-12-
2019 fondurilor asigurării obligatorii de asistență medicală pe anul 2020, adică 4,5% din contul angajatului și 4,5%
din contul angajatorului.
Contribuțiile de asigurări sociale de stat obligatorii aferente salariilor și altor recompense se determină la data
calculării. Conform datelor din exemplu avansul se referă la salariul care va fi calculat în luna ianuarie 2021, deci
chiar dacă avansul se achită în decembrie 2020 considerăm că în cazul dat urmează de aplicat prevederile  Legii nr.
489 din 08.07.1999 privind sistemul public de asigurări sociale aplicabile din 01.01.2021 și respectiv să nu fie
calculate și reținute din avansul dat contribuțiile individuale de asigurări sociale de stat obligatorii.
În urma celor menționate mai sus să rezolvăm exemplu (pentru simplificarea exemplului să presupunem că angajatul
D.C. nu beneficiază de careva scutiri):
 Primele de asigurare obligatorie de asistență medicală reținute de la angajat = 4 000 lei x 4,5% = 180 lei.
 Primele de asigurare obligatorie de asistență medicală achitate de angajator = 4 000 lei x 4,5% = 180 lei.
 Contribuțiile individuale de asigurări sociale de stat obligatorii = 4 000 lei x 0% = 0 lei
 Impozitul pe venit = (4 000 lei – 180 lei – 0 lei) x 12% = 458,40 lei
 Suma avansului achitat salariatului = 4 000 lei – 180 lei - 458,40 lei = 3 361,60 lei. 
La prezentarea Dării de seamă privind reținerea impozitului pe venit, a primelor de asigurare obligatorie de asistență
medicală și a contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii calculate IPC 18 pentru luna decembrie 2020
tabelul 1 se va completa în modul următor:
Venitul calculat și Suma primelor calculate și reținute
Codul sursei de Impozitul pe venit
Cod Tipul sursei de venit îndreptat spre achitare de către angajatori, alte persoane
venit reținut (lei)
(lei) juridice și fizice (lei)

1 2 3 4 5 6

11 Plăți salariale, art.88 din Codul 4 000 458,40 360,00*

SAL
fiscal
*Notă. În coloana 6 se va completa valoarea de 360 lei, care sa format din suma primelor de asigurare obligatorie de
asistență medicală reținute de la angajat în valoare de 180 lei și suma primelor de asigurare obligatorie de asistență
medicală achitată de angajator 180 lei ( 4 000 lei x 4,5%).
Totodată recomandăm să evitați în anul 2020 acordarea avansurilor din salariul care va fi calculat pentru perioadele
anului 2021.
Conștientizăm că mulți dintre dumneavoastră veți avea obiecții legate de concluziile expuse mai sus ce țin din
reținerile din avansul la salariu, acordat angajatului în luna decembrie 2020. Și veți avea dreptate. Însă, noi am
reieșit din prevederile Regulamentului SFS care tratează avansul la salariu ca sursă de venit pentru angajat din care
urmează să fie reținut impozit pe venit. În situația de tranziție analizată, a ieșit în evidență incoerența acestei
abordări. Explicația este simplă, avansul la salariu nu este sursă de venit și, corespunzător, nu este bază de
impozitare. Avansul urmează să fie impozitat la momentul în care va fi calculat salariul propriu-zis.
Situația când angajatul pleacă în concediu anual de odihnă în perioada decembrie 2020 - ianuarie 2021
Încă o situație care urmează a fi clarificată este calcularea indemnizației pentru concediul anual de odihnă în luna
decembrie 2020 pentru o perioadă care include și luna ianuarie 2021. Să presupunem că angajatul a plecat în
concediu anual de odihnă în perioada 28.12.2020-10.01.2021.
Conform alin. (3) art. 117 din Codul Muncii este stabilit că indemnizația de concediu se plătește de
către angajator cu cel puțin 3 zile calendaristice înainte de plecarea salariatului în concediu. Respectiv dacă
angajatul pleacă în concediu anual pe data de 28.12.2020 atunci angajatorul urmează să achite indemnizația de
concediu până pe data de 25.12.2020 pentru perioada care include și perioada 01-10 ianuarie 2021. În cele mai dese
cazuri entitățile în această situație calculează mărimea integrală a indemnizației pentru concediu anual de odihnă în
luna decembrie 2020, chiar dacă se referea și la perioadă următorii luni, însă în tabelul nr. 3 din Darea de seamă
IPC18 mărimea indemnizației de concediu anual se declară separat pentru perioada lunii decembrie 2020 și pentru
ianuarie 2021.
Deoarece odată cu intrarea în vigoare a reformei sistemului de asigurare socială și de asigurare medicală, care
modifică mărimile tarifelor de contribuții sociale și de prime de asigurări obligatorii de asistență medicală și a
modului de calcularea și reținerea lor, pentru evitarea problemelor în perioada de tranziție recomandăm de calculat
indemnizația de concediu anual pe fiecare lună separat - pentru perioada 28.12.2020-31.12.2020 în luna decembrie
2020 și pentru perioada 01.01.2021-10.01.2021 în luna ianuarie 2021. Iar în cazul în care indemnizația pentru
perioada concediului de odihnă 01.01.2021-10.01.2021 se achită în decembrie 2020, atunci această plată se va trata
ca un avans eliberat în luna decembrie 2020 aferent salariului calculat pentru ianuarie 2021.