2.

Consideram un contribuabil care obtine, in acelasi an fiscal, 5000 de euro in statul S si 15000 euro
in statul R.
In R avem criteriul rezidentei, iar in S criteriul originii veniturilor (pentru impozitare).
In S, pentru 5000 euro, cota de impozit este de 20%.
In R avem urmatoarea grila de impozitare, prin cote progresive compuse:
- 5000 euro 10%
5000,01 - 15000 euro 20%
15000,01 - 25%

a) Sa se determine impozitul total platit de contribuabil in cazul in care exista DIJI (deci NU avem
conventie fiscala de evitare a DIJI), iar impozitarea veniturilor in R se face global, respectiv separat
(aveti deci 2 scenarii de rezolvat).
b) Pentru exemplu considerat, sa se determine impozitul total platit de contribuabil, precum si
degrevarea fiscala, in cazul in care intre cele doua state exista SCUTIRE TOTALA (deci avem
conventie fiscala de evitare a DIJI), iar impozitarea veniturilor in R se face global.
c) Sa se determine impozitul total de plata, precum si degrevarea fiscala, daca intre cele doua state
exista SCUTIRE PROGRESIVA (metoda de evitare a DIJI), iar statul R practica impunerea globala
a veniturilor.
d) Sa se determine impozitul total de plata, gradul mediu de fiscalitate, precum si degrevarea fiscala,
daca intre cele doua state exista CREDITARE TOTALA (metoda de evitare a DIJI), iar statul R
practica impunerea SEPARATA a veniturilor.
e) Sa se determine impozitul total de plata, precum si degrevarea fiscala, daca intre cele doua state
exista CREDITARE ORDINARA (metoda de evitare a DIJI), iar statul R practica impunerea globala
a veniturilor.

IS NU se modifica și se determina cu o cota proportionala de 20%

IS = 5000 * 20% = 5000 * 0,2 = 1000 euro

a.1. Daca in R avem impunere globala a veniturilor

Avem DIJI, conform enuntului, deci venitul obtinut in S se impoziteaza atat in S, cat si in R.
Deoarece in R avem impunere globala, trebuie sa determinati impozit pentru suma veniturilor
contribuabilului (VR +VS = 15000 euro + 5000 euro = 20000 euro)
In statul R, pe baza grilei din exemplu, PROGRESIVE COMPUSE, impozitul pentru 20000 euro se
determina astfel:

1
IR (exista DIJI si impunere globala) = IR (VR +VS) = IR (20000 euro)
= 5000 * 10% + (15000 - 5000) * 20% + (20000 - 15000) * 25% = 500 + 2000 + 1250 = 3750 euro
I total, cand avem impunere globala in R si DIJI = IS + IR = 1000 euro + 3750 euro = 4750 euro

a.2. In cazul in care avem Impunere separata a veniturilor in R, atunci:

IR (exista DIJI si impunere separata) = IR (VR) + IR (VS) = IR (15000 euro) + IR (5000 euro) =
= [5000 *10% + (15000-5000) * 20%] + 5000 * 10% = (500 + 2000) + 500 = 3000 euro.
IS este acelasi = 1000 euro
I total = IS + IR = 1000 euro + 3000 euro = 4000 euro

b. In cazul Scutirii TOTALE, fiecare impozit se impoziteaza in fiecare stat, conform grilei de
impozitare de acolo (din statul respectiv).
IS = 1000 euro (deja calculat)
IR = IR (VR) = IR (15000 euro, CONFORM grilei de impozit din statul R)
= 5000 * 10% + (15000-5000) * 20% = 500 + 2000 = 2500 euro
I total = IS + IR = 1000 euro + 2500 euro = 3500 euro

Degrevarea fiscala este scutirea de impozit obtinuta in urma aplicarii metodei de evitare a DIJI.
Is este acelasi, deci scutirea de impozit se acorda de catre statul R.
In cazul exemplului considerat de noi, avem
Degrevarea fiscala = IR cand exista DIJI - IR cand exista SCUTIRE TOTALA.
Am precizat in enuntul punctului b ca impunerea in R se face global. Asadar:
Degrevarea fiscala = 3750 euro (de la punctul a.1, impunere globala) - 2500 euro = 1250 euro
(cu atat plateste mai putin impozit contribuabilul, datorita existentei metodei scutirii totale).

c. In cazul Scutirii PROGRESIVE, Vs NU se mai impoziteaza in tara de rezidenta R, dar impozitul

in R se determina pentru VR aplicand cota medie de impozitare din statul R aferenta veniturilor totale
ale contribuabilului (VT = VR+Vs). De regula, scutirea progresiva se acorda atunci cand exista
impunere globala a veniturilor in R.
Logica acestei metode de evitare a DIJI este urmatoarea: statul de rezidenta este de acord sa
NU te mai impoziteze pentru veniturile obtinute in strainatate (Vs); dar contribuabilul are venituri
totale = VR+VS, deci nu-l mai impoziteaza pentru VR conform grilei de impozitare (cum este in
cadrul metodei scutirii totale).
Trebuie sa determinati, mai intai, ce cota medie de impozitare se aplica in statul R la
veniturile totale, apoi aceasta cota medie o veti aplica doar asupra veniturilor din R (VR).

2
 In cadrul exemplului nostru, situatia la care ne raportam a fost deja calculata la punctul a.1.
(impunere globala a veniturilor in R), in cadrul Aplicatiei 1:
Impozitul din R pentru V totale = IR (VR+Vs) = 3750 euro.
Cota medie din R pentru aceste venituri totale este deci egala cu 3750 * 100 / 20000 = 18,75%.
I din R cand exista scutire progresiva si impunere globala a veniturilo o sa fie egal cu
produsul dintre aceasta cota medie de impozitare si VR.
In acest caz, IR = 15000 euro * 18,75% = 2812,5 euro
Prima cerinta a acestui punct este sa determinati impozitul total de plata.
I total = IR + IS = 2812,5 euro + 1000 euro = 3812,5 euro
A doua cerinta de la acest punct este sa determinati degrevarea fiscala.
Aveti deja un exemplu pentru determinarea degrevarii fiscale, la punctul b al Aplicatiei 1.
Degrevarea fiscala = IR (cand exista DIJI) – IR (cand exista SCUTIRE PROGRESIVA)
Am precizat in enunt ca impunerea in R se face global.
Degrevarea fiscala = 3750 euro (de la punctul a.1, impunere globala) – 2812,5 euro = 937,5 euro.

d. La acest punct vi se cer: impozitul total de plata, gradul mediu de fiscalitate, precum si degrevarea
fiscala, daca intre cele doua state exista Creditare TOTALA, iar statul R practica impunerea separata
a veniturilor.
Precum vedeti, aici am precizat ca statul R are impozitare separata a veniturilor.
Pana acum, la punctele b si c (mai exact cele doua metode de scutire, totala, respectiv progresiva),
am avut impunere GLOBALA a veniturilor, deci ne-am raportat la impozitul determinat in R in cazul
in care veniturile se insumau si apoi se impozitau.
In cazul impunerii separate, I din R cand exista DIJI = IR (VR) + IR (VS).
Mergeti la punctul a.2 si vedeti cat a fost aceasta valoare:
IR (exista DIJI si impunere separata) = IR (VR) + IR (VS) = IR (15000 euro) + IR (5000 euro) =
= 5000 *10% + (15000-5000) * 20% + 5000 * 10% = 500 + 2000 + 500 = 3000 euro.
I total (exista DIJI si impunere separata) = IR (exista DIJI si impunere separata) + Is = 3000 euro +
1000 euro = 4000 euro. Deci, de la aceste valori trebuie sa pornim in rezolvare.
La acest punct, ni se spune ca metoda de evitare a DIJI este Creditarea TOTALA.
In acest caz, IR (exista creditare totala) = IR (exista DIJI) - IS.
Mai exact, in cazul acestei metode, Impozitul platit de contribuabil in statul S (strainatate) se
DEDUCE (scade integral) din impozitul datorat in statul R atunci cand exista DIJI.
Numeric, avem IR (exista creditare totala) = 3000 euro - 1000 euro = 2000 euro.
Asadar, Impozitul total de plata = IR + IS = 2000 euro + 1000 euro = 3000 euro.

3
Avem doua reguli generale pentru Creditarea TOTALA:
i). Intodeauna Degrevarea fiscala = Impozitul platit in S (IS).
Practic, in cazul acestei metode, aceasta este reducerea de impozit care se acorda contribuabilului: IS.
Pentru exemplul nostru, Degrevarea fiscala este deci egala cu IS = 1000 euro.
ii). I total de plata o sa fie egal intotdeauna cu IR (exista DIJI), adica 3000 euro, in acest caz.
Ultima cerinta se refera la gradul mediu de fiscalitate sau presiunea fiscala.
Acest indicator se determina pentru contribuabil, raportand Impozitul total de plata la Veniturile
totale ale contribuabilului. In cazul nostru, V totale = VR + VS = 20000 euro.
I total in cazul acestei scutiri totale am spus ca este egal cu IR exista DIJI, adica 3000 euro.
Gradul mediu de fiscalitate sau Presiunea fiscala = 3000 * 100 / 20000 = 15%.

e. Metoda este Creditarea PARTIALA.

Spre deosebire de creditarea totala, unde Is se deducea (scadea) automat, integral, din impozitul
datorat in R in cazul in care aveam DIJI, acum statul R (de rezidenta) face un calcul in plus: compara
fiscalitatea din statul S pentru Vs cu fiscalitatea din statul R pentru Vs.
Impozitul platit in S pentru Vs se deduce din impozitul datorat in R in cazul in care aveam DIJI, doar
in limita impozitului datorat in R pentru Vs.
Mai exact, formula pe care trebuie sa o aplicati este aceasta:
IR (exista CREDITARE OBISNUITA / ORDINARA / PARTIALA) =
= IR (exista DIJI) - MINIMUL dintre Is si Impozitul din R pentru Vs

La acest subpunct am precizat ca avem impunere globala a veniturilor in statul R:

IR (exista DIJI) = 3750 euro (vedeti punctul a.1, impunere globala)
iar IR pentru Vs = IR (5000 euro) = 500 euro (5000 euro * cota de 10%, din R, pentru acest venit).
Deci, in acest caz, folosirea metodei creditarii obisnuite este justificata, deoarece fiscalitatea in S este
mai mare decat fiscalitatea in R pentru venitul Vs. Statul de rezidenta R are tot dreptul sa nu suporte
fiscalitatea mai ridicata din statul S.
Aplicand formula, obtinem:
IR (exista creditare obisnuita) = IR (exista DIJI) - MINIM (1000 euro; 500 euro)
IR (exista creditare obisnuita) = 3750 euro - 500 euro = 3250 euro.
Impozitul total de plata = IR + IS = 3250 euro + 1000 euro = 4250 euro.
Degrevarea fiscala in cadrul acestei metode este intodeauna egala cu acel MINIM (dintre Is si
Impozitul din R determinat pentru Vs) = 500 euro (cu atat plateste mai putin impozit contribuabilul,
datorita existentei acestei metode).