INTRODUÇÃO

DL 394-B/84 , de 26 de Dezembro
IMPOSTO SOBRE O VALOR
ACRESCENTADO (IVA) Entrada em vigor - 1 de Janeiro de 1986

Surge no seguimento da adesão de Portugal à

CEE em 1986
ISCAC 2007/2008
IVA é, assim, um imposto comunitário
1 2

APURAMENTO DO IMPOSTO
IVA liquidado:
CARACTERÍSTICAS DO IVA †Nas operações activas (TB e/ou PS)

†Nas operações passivas – reverse charge (aquisições de serviços a não residentes e

AICB)
IVA
IVA
(-)
Imposto geral
Imposto geral sobre
sobre oo consumo
consumo
IVA suportado e dedutível pelas operações passivas efectuadas
(Aquisições de bens e serviços, importações, AICB)
Imposto Plurifásico
Imposto Plurifásico (+ -)

Imposto sem
sem efeitos
efeitos cumulativos
cumulativos
Regularizações de IVA liquidado ou de IVA deduzido
Imposto
(método do
(método do crédito
crédito de
de imposto)
imposto) (Erros, omissões, devoluções, descontos, correcções de pro rata)

Imposto não
não distorcivo
distorcivo da
da concorrência
concorrência (-)
Imposto
(neutralidade)
(neutralidade) Reporte do crédito de imposto do período anterior
(=)
Imposto de
Imposto de matriz
matriz comunitária
comunitária
IVA apurado:
3 > 0 Ö IVA a pagar 4

< 0 Ö IVA a recuperar (reporta para o período seguinte ou solicita reembolso)

INCIDÊNCIA REAL (art. 1.º CIVA) TRANSMISSÃO DE BENS (art. 3.º CIVA)

Conceito:
Operações sujeitas
Operações sujeitas aa IVA
IVA
Transferência onerosa de bens corpóreos por forma
Transmissões de
Transmissões de bens
bens correspondente ao exercício do direito de propriedade.

Prestações de
Prestações de serviços
serviços A energia eléctrica, o gás, o calor, o frio e similares são
considerados bens corpóreos para efeitos de IVA
Importações
Importações

Operações intracomunitárias
Operações intracomunitárias

5 6
 TRANSMISSÃO DE BENS – OPERAÇÕES
ASSIMILADAS (art. 3.º n.º 3)
i) Locação-venda
ii) Venda com reserva de propriedade
iii) Transferência de bens em execução de um contrato de
comissão ou de consignação
iv) Não devolução no prazo de um ano de mercadorias enviadas à
consignação
v) Empreitada de bens móveis produzidos por encomenda quando
o empreiteiro fornecer a totalidade dos materiais
vi) Auto-consumo externo
vii) Transferência de bens de um sector sujeito para um sector
isento
viii) Transmissões a título gratuito, com excepção das amostras e
ofertas de pequeno valor (ofertas de pequeno valor € 50 e VN7
< 5/1000). (art. 3º, n.º3, f) e n.º 7 e 8 CIVA – LEI OE 2008)
CLARIFICAÇÃO E CONFORMAÇÃO COM O DIREITO
E A JURISPRUDÊNCIA COMUNITÁRIAS – LEI OE 2008
Conceito de actividade económica:
“qualquer actividade de produção, comercialização ou
de prestação de serviços, incluindo as actividades
extractivas, agrícolas e as das profissões liberais ou
equiparadas. É em especial considerada actividade
económica a exploração de um bem corpóreo ou
incorpóreo com o fim de auferir receitas com
carácter de permanência”.
(art. 9º, n.º1, 2º Directiva 2006/112/CE)
(art. 2º, n.º 1 a) CIVA)
9 10
PRESTAÇÕES DE SERVIÇOS (art. 4.ºCIVA)
Conceito residual:
Toda a operação que não seja considerada transmissão
de bens, importação ou operação intracomunitária.
11
OPERAÇÕES QUE CAEM FORA DA
INCIDÊNCIA REAL DO IVA (art. 3º n.º4)
i) As cessões a título oneroso ou gratuito de estabelecimento
comercial, da totalidade de um património ou parte dele,
que seja susceptível de constituir um ramo de actividade
independente, quando o adquirente seja ou venha a ser s.p.
do imposto (trespasse de estabelecimento comercial – não sujeitas a
IVA mas sujeitas a IS) – ver Of. Circ. n.º 134850 de 21/11/89.
ii) Cedências devidamente documentadas feitas pelas
cooperativas agrícolas aos seus sócios, dentro dos limites de
razoabilidade – ver Of. Circ. n.º 77430, de 12/07/89.
iii) Ver art. 56º F EBF “Transmissão de bens e prestações a título
gratuito” (Lei n.º 53-A/2006, de 29 de Dezembro)
8
JURISPRUDÊNCIA DO TJCE
FORA DO CONCEITO DE ACTIVIDADE ECONÓMICA:
-dividendos de participações sociais;
-mais valias na venda de acções e outros títulos negociáveis;
-rendimentos de aplicações em fundos de investimento;
-juros pela concessão ocasional de crédito pelas holdings com
recurso aos dividendos distribuídos pelas participadas;
-entrada para o capital de uma sociedade civil;
-emissão de acções representativas do capital de uma
sociedade comercial.
PRESTAÇÕES DE SERVIÇOS – OPERAÇÕES
ASSIMILADAS (art. 4.º n.º 2)
i) Utilização temporária de bens da empresa para uso próprio do
seu titular, do pessoal ou, em geral, para fins alheios à
actividade ou em sectores isentos, quando tenha sido
exercido o direito à dedução;
ii) Prestações de serviços a título gratuito, nas mesmas condições;
iii) Entrega de bens móveis produzidos por encomenda, com o
fornecimento total ou parcial da MP por parte do cliente;
iv) Cedência temporária ou definitiva de jogadores e
indemnizações de promoção e valorização devidas após
cessação do contrato.
12
 IMPORTAÇÕES (art. 5.º CIVA) IMPORTAÇÕES – cont.

Conceito: Caso os bens entrem em território nacional sob um

1. Entrada em território nacional de bens que não se encontrem
em livre prática ou que tenham sido colocados em livre
prática no âmbito de acordos de união aduaneira, procedentes
de:
„ Países terceiros: os não pertencentes à UE, com excepção do Mónaco
e da Ilha de Man;
„ Territórios de EM equiparados a países terceiros
Consideram-se em livre prática os bens provenientes de
2. Entrada no território nacional de bens que se encontrem em
livre prática, procedentes de:
„ Territórios de EM considerados como territórios terceiros
13
regime aduaneiro de suspensão, a importação
apenas se verifica após a respectiva saída desses
regimes com a correspondente introdução no
consumo.
„ Ex.: Carros para exposição na Exponor.
países terceiros em relação aos quais se tenham
cumprido as formalidades de importação e cobrado
os direitos aduaneiros num EM da UE.
14

INCIDÊNCIA PESSOAL (art. 2.º CIVA) INCIDÊNCIA PESSOAL – cont.

Sujeitos passivos são operadores económicos exercício
de actividades económicas com independência e
habitualidade:
„ Prestadores de serviços, industriais, comerciantes,
profissionais livres, actividades extractivas, agricultores
„ Quem de modo independente pratique uma só operação,
desde que preencha os pressupostos de incidência real de
IRS ou IRC (ex.: actos isolados)
„ O estado e demais pessoas colectivas de direito público,
quando no exercício de actividades fora do âmbito dos
poderes de autoridade.
15
Sujeitos passivos meros devedores do imposto:
„ Reverse charge: obrigação dos operadores económicos, enquanto
adquirentes, de liquidar e entregar o imposto pela:
† Aquisição dos serviços a prestadores não estabelecidos em Portugal
previstos nos n.ºs 8, 10 a), 11, 13, 16, 17 b) e 19 do art. 6.º;
† Aquisição dos bens ou serviços em TN a s.p. não estabelecidos em
Portugal ou sem representante fiscal.
† Aquisição de gás natural ou electricidade quando os transmitentes dos
referidos bens não disponham no TN, de sede, estabelecimento estável
ou domicílio a partir do qual a transmissão seja efectuada
„ As pessoas singulares ou colectivas que procedam a importações
„ As pessoas singulares ou colectivas que mencionem indevidamente o
IVA em facturas ou documentos equivalentes
„ As pessoas singulares ou colectivas que efectuem operações
intracomunitárias nos termos do RITI.
16

LOCALIZAÇÃO DAS OPERAÇÕES Transmissões de bens (art. 6.º n.ºs 1 a 3)

(art. 6.º CIVA)
Nº 1 – Regra Geral
„ Atende-se ao local onde se encontram aquando da respectiva
transmissão
Transmissões de bens Localizadas em Portugal se:
„ O início da expedição para o adquirente for Portugal;
„ O local onde se encontra o bem no momento em que é posto à
disposição do adquirente for Portugal.
Prestações de serviços „ Regras especiais:
† N.º 2 – transmissão feita pelo importador e eventuais transmissões
subsequentes de bens transportados ou expedidos de um país 3.º, antes
da sua importação em TN
† N.º 3 – Vendas de bens a bordo de um navio, aeronave ou comboio,
durante um transporte intracomunitário de passageiros, cujo lugar de
partida se situe em TN e o lugar de chegada noutro EM.
17 18
 Prestações de serviços (art. 6º n.º 4)
REGRA GERAL: tributadas no TN se o
prestador aqui tiver a sede da sua actividade ou
estabelecimento estável a partir do qual os serviços
sejam prestados – tributação na origem.
EXCEPÇÕES: aplicadas a serviços em
relação aos quais se torna fácil situar o local de
utilização.
19
2. Regra especial dos n.ºs 19, 20 e 21 art. 6º
Derrogação aos n.ºs 5 c) e 6 c)
Trabalhos intracomunitários efectuados sobre bens
móveis corpóreos:
„ N.º 19 – São tributadas as p.s. efectuadas fora do TN,
quando o adquirente seja s.p. registado no TN e que tenha
utilizado o respectivo NIF para efectuar a aquisição, desde
que os bens sejam expedidos para fora do território do
EM da execução dos serviços
„ N.º 21 – Caso especial dos meios de transporte
„ N.º 20 – Não são tributadas as situações opostas.
21
CONTINUAÇÃO
„ Colocação de pessoal à disposição
„ Serviços de intermediários que intervenham em nome e por conta de
outrem nas mencionadas p.s. Obrigação de não exercer uma
actividade profissional ou um direito mencionado na presente lista
„ Locação de bens móveis corpóreos, excepto meios de transporte
„ Serviços de telecomunicações
„ Cedência temporária ou definitiva de um jogador, acordada entre os
clubes
„ Serviços de radiodifusão e televisão
„ Serviços prestados por via electrónica, descritos no Anexo D
„ Cessão ou concessão do acesso a sistemas de distribuição de gás
natural ou de electricidade.
23
1. Regra especial dos n.ºs 5 e 6 art. 6º CIVA
Serviços que possuem um suporte material diferente do
prestador: Critério do local da execução
São tributados em TN, independente/ da sede do prestador –
art. n.º 6:
„ Prestações de serviços relacionadas com imóvel sito no TN;
„ Serviços de transporte não intracomunitário pela distância percorrida
em TN
„ Prestações de serviços sobre bens móveis corpóreos, executados total
ou essencialmente em TN
„ Prestações de serviços de carácter artístico, cientifico, desportivo,
recreativo, de ensino e similares, desde que efectuadas no TN.
Não são tributadas no TN as situações opostas – art. n.º 5.
20
3. Regra especial dos n.ºs 8, 9 e 10 art. 6º
Serviços intermédios, com carácter empresarial, por se
encontrarem afectos à actividade do s.p. adquirente: Critério
da localização do adquirente
São tributáveis em TN, as seguintes p.s., desde que o adquirente
seja s.p. do imposto, com sede, estab. estável ou domicílio em
TN:
„ Cessão ou concessão de direitos de autor, licenças, marcas de fabrico
e de comércio,...
„ Serviços de publicidade
„ Serviços de consultores, engenheiros, economistas, contabilistas, ...
„ Tratamento de dados e fornecimento de informações
„ Operações bancárias e financeiras e de seguro
22
CONTINUAÇÃO
Não serão tributadas em TN, as p.s. referidas, ainda que o
prestador cá tenha sede, estab. estável ou domicílio – art.
6º n.º 9:
„ Qd o adquirente estiver estabelecido num EM e provar que nesse país
é s.p.
„ Qd o adquirente estiver estabelecido em país terceiro.
São também tributadas em TN – art. 6º n.º 10:
„ A locação de meios de transporte, qd locador se situe fora da UE,
desde que sejam utilizados em TN por um s.p.
„ Os serviços de telecomunicações, de radiodifusão e televisão e
serviços prestados por via electrónica, qd prestador se situe fora da
UE, e o adquirente se situe em TN e não seja s.p. (incluindo
particulares)
24
4. Localização das prestações serviços de transportes
intracomunitários – art. 6.º n.ºs 7, 11 e 12 Transportes intracomunitário – cont.
Conceitos: art. 1.º n.º 2 e), f) e g)
A – Transportador estabelecido em TN:
Localização:
„ Regra geral (n.º 7): São tributados no EM de
„ 1. Adquirente - s.p. estabelecido em TN
partida (ex. o adquirente é consumidor final)
† Portugal UE
„ Excepções (n.ºs 11 e 12): „ Facturação: com IVA
† A regra geral é afastada quando o adquirente for um „ Responsável: transportador
s.p. devidamente identificado para efeitos de IVA e „ Quando a operação estiver relacionada com saída de bens do
forneça o seu NIF ao transportador TN para outro EM, beneficia da isenção do art. 14.º n.º1 q).
† Nestes casos, será localizada no EM da identificação
do adquirente do serviço.
25 26

„ 2. Adquirente – s.p. identificado noutro EM que não

Portugal
† Portugal UE Transporte intracomunitário – cont.
„ Facturação: sem IVA
„ Responsável: o adquirente (reverse charge), no respectivo
EM
B – Transportador estabelecido noutro EM
„ 3. Adquirente – particular ou entidade estabelecida que não o TN
num país terceiro
† Portugal UE
„ Facturação: com IVA „ 1. Adquirente: s.p. estabelecido em TN
„ Responsável: o transportador † Portugal UE
† UE Portugal „ Facturação: sem IVA
„ Facturação: com IVA do EM onde se inicia o transporte „ Responsável: o adquirente do serviço (reverse charge)
„ Responsável: o transportador, que poderá nomear
representante no EM onde se inicia o transporte „ Qd operação relacionada com saída de bens do TN para
outro EM, beneficia da isenção do art. 14.º n.º 1 q)

27 28

„ 2. Adquirente: s.p. identificado noutro EM que não

Portugal
5. Localização das prestações serviços acessórias ao
† Portugal UE transporte intracomunitário – art. 6.º n.ºs 13 e 14
„ Facturação: com IVA do EM do adquirente
„ Responsável: o transportador, no caso de ambos estarem REGRA GERAL:
estabelecidos no mesmo EM; o adquirente, se estiver „ Tributadas no EM da sua execução material
estabelecido num EM diferente do transportador
„ 3. Adquirente: um particular ou entidade estabelecida
num país 3.º EXCEPÇÕES:
† Portugal UE „ A regra geral é afastada quando o adquirente dos serviços
„ Facturação: com IVA português for um sujeito passivo devidamente identificado para
„ Responsável: o transportador que poderá nomear efeitos de IVA e fornecer o seu NIF
representante no TN
„ Nestas condições, serão localizadas no EM de
† UE Portugal
identificação do adquirente.
„ Facturação: com IVA do EM onde se inicia o transporte
„ Responsável: o transportador.
29 30
6. Localização das prestações serviços de intermediários
agindo por conta de outrem em transportes
intracomunitários e operações acessórias - n.ºs 15 e 16
Segue as regras, quer do transportes intracomunitários,
quer dos serviços acessórios, isto é, são localizadas
no EM onde se inicia o transporte ou onde se
materializam os serviços acessórios
Excepções:
„ Os serviços de intermediação serão localizados no EM do
adquirente dos serviços, desde que este se identifique
como s.p. e forneça ao intermediário o seu NIF.
31
Localização das transmissões de gás natural e
electricidade (art. 6º n.ºs 22 e 23)
1. Efectuadas entre s.p. revendedores:
„ Localização na sede do adquirente
2. Efectuadas por s.p. revendedores ou não
revendedores, a adquirentes, s.p. não revendedores:
„ Tributadas no local do consumo efectivo
3. Efectuadas por s.p. revendedores ou não
revendedores a particulares:
„ Tributadas no local do consumo efectivo.
33
REGRAS ESPECÍFICAS
i) Transmissão de bens sujeitos a montagem
ii) Contrato de fornecimento ou de PS de carácter
continuado (ex. contrato de locação)
iii) Contrato de comissão entre comitente e comissário
iv) Contrato de consignação
v) Contratos especiais (vendas a contento ou sujeitas a
prova)
vi) Vendas de combustíveis à consignação efectuadas
pelos distribuidores.
35
7. Localização das prestações serviços de intermediários
agindo em nome e por conta de outrem em operações de
aquisição e transmissão intracomunitária – n.ºs 17 e 18
Regra geral:
„ Estes serviços têm a mesma localização a que se
refere a operação principal
Excepções:
„ Serão localizados no EM da identificação do
adquirente , se este for s.p. de IVA e fornecer ao
intermediário o seu NIF.
32
Facto gerador e exigibilidade do imposto –
arts. 7.º e 8.º
Facto gerador – momento em que nasce o imposto
Exigibilidade – momento em que o imposto é devido
ao Estado
Regra geral – os dois momentos são coincidentes:
„ Nas TB – quando são postos à disposição do adquirente;
„ Nas PS – quando estas se consideram concluídas;
„ Nas importações – no momento considerado para efeitos
de aplicação dos direitos aduaneiros, ainda que os
mesmos não sejam devidos.
34
Exigibilidade em caso de obrigação de emitir factura
(art. 8.º CIVA)
A exigibilidade é diferida para a data da emissão da
respectiva factura, se tal ocorrer dentro do prazo – 5
dias úteis (art. 35.º)
Se o prazo não for respeitado, no momento em que
termina
Se houver pagamento antecipado (ainda que parcial): no
momento do recebimento, pelo montante recebido -
adiantamentos
Se for emitida factura antes da realização das operações
tributáveis: na data da emissão da factura –
facturação antecipada 36
 REGIMES ESPECIAIS ISENÇÕES – arts. 9.º a 15.º CIVA

Regime especial de exigibilidade do ISENÇÕES:

„ Simples ou incompletas – o operador não liquida, mas
IVA nas empreitadas e subempreitadas de também não deduz (art. 9.º)
obras públicas – DL 204/97, de 9/08 „ Completas ou “taxa 0” – o operador não liquida , mas
pode deduzir o imposto suportado nas suas aquisições
(arts. 14.º e 15.º)
Regime especial de exigibilidade de DIVISÃO:
IVA nas entregas às cooperativas agrícolas – „ Isenções nas operações internas
„ Isenções nas importações
Lei n.º 85/98, de 16/12 (EFC)
„ Isenções nas exportações, operações assimiladas a
exportações e transportes internacionais
37
„ Outras isenções 38

Isenções nas operações internas – art. 9.º CIVA RENÚNCIA À ISENÇÃO – art. 12.º CIVA

† Actividades de interesse geral ou social: † Podem optar por renunciar à isenção:

„ saúde, assistência e segurança social, educação e ensino,
formação profissional, desporto, cultura, ciência e arte, ...
(ver art. 10.º - organismos sem finalidade lucrativa)
† Operações bancárias e financeiras e de seguro
† Locação e transmissão de bens imóveis
† Actividades de produção agrícola e PS agrícolas
† Outras isenções:
„ Serviços públicos postais, vendas de selos de correio,
serviço público de remoção de lixo, serviços prestados por
empresas funerárias, actividades sujeitas a impostos
especiais sobre o jogo, venda de bens cujo imposto
suportado não tenha sido objecto de dedução. 39
„ PS médico-sanitários efectuados por estabelecimentos
hospitalares privados
„ Locação e transmissão de imóveis
„ Actividade agrícola, silvícola e pecuária
„ PS de formação profissional
„ Serviços de alimentação e bebidas fornecidos pela
entidade patronal aos seus empregados.
† Período mínimo de permanência: 5 anos
40

Renúncia à isenção nas operações imobiliárias Isenções nas importações – art. 13.º CIVA

† A renúncia verifica-se caso a caso (fracção a fracção † Tratam-se de isenções objectivas

ou imóvel a imóvel)
† Por exemplo:
† É necessário que:
„ O alienante ou o locador disponha de contabilidade separada
para os imóveis a alienar ou a locar com sujeição a imposto,
para que se possa identificar correctamente o imposto a
deduzir;
„ O adquirente seja sujeito passivo de imposto;
„ Exista acordo entre o alienante e o adquirente para sujeição a
imposto, o qual será formalizado através de apresentação no
Serviço de Finanças competente, de uma declaração adequada.
† Ver DL 241/86, de 28/08
41
„ Bens cuja transmissão em TN seja isenta
„ Bens de abastecimento que se encontrem a bordo de
barcos ou de aviões que realizem transportes
internacionais
„ Ouro importado pelo Banco de Portugal
„ Automóveis, triciclos e cadeiras de rodas importados para
uso de deficientes
„ Material visual e auditivo de carácter educativo, científico
e cultural
„ Objectos de colecção e obras de arte não destinadas a
venda 42
Isenções nas exportações, operações assimiladas e
transportes internacionais – art. 14.º CIVA
† Exportações directas
† PS directamente conexas com os bens exportados
† Exportações indirectas
† TB e PS efectuadas no âmbito de relações diplomáticas e
consulares – DL 143/86, de 16/06 (isenção efectivada através
de reembolso )
† Transporte de pessoas provenientes e com destino ao
estrangeiro e de pessoas e bens provenientes ou com destino
às RA e entre as ilhas daquelas regiões
† Vendas a residentes estrangeiros, em passagem pelo território
nacional –DL 295/87, de 31/07
† ....
43
Valor tributável – arts. 16.º e 17.º CIVA
† Nas operações internas
„ Será a contraprestação obtida do adquirente do bem ou
dos serviço
„ Inclui:
† Os impostos, direitos, taxas e outras imposições
† As despesas acessórias debitadas ao cliente, tais como comissões,
seguros, transportes, publicidade, entre outros
† Os subsídios directamente relacionados com o preço de cada
operação
„ Exclui:
† Os juros pelo pagamento diferido
† Os descontos, abatimentos e bónus concedidos
† As quantias pagas em nome e por conta do cliente
† As embalagens, desde que não sejam efectivamente tributadas.
44

Valor tributável – cont. SUBVENÇÕES NÃO INCLUÍDAS NO VALOR

TRIBUTÁVEL DAS OPERAÇÕES (art. 16º n.º7 revogado)

† Nas operações assimiladas a TB Disposição art. 16º n.º7 deixou de ter justificação, por
„ O preço de aquisição dos bens ou de bens similares ou, na contrário ao direito comunitário
sua falta, o preço de custo, reportado ao momento da
realização da operação
TJCE definiu que tal inclusão só pode abranger os
† Nas operações assimiladas a PS
“sujeitos passivos mistos”, não se aplicando aos
„ Valor normal da operação
sujeitos passivos integrais” que recebam essas
† Nas importações subvenções
„ O valor aduaneiro, determinado de acordo com as
disposições comunitárias em vigor.
.
45

TAXAS – art. 18.º CIVA

TAXAS DE IVA – LEI OE 2008
Taxas Continente Madeira/Açores ALIMENTOS a 5% (Lista I anexa a CIVA)

Reduzida 5% 4% Todas as massas alimentares, com exclusão das massas

Intermédia 12% 8% recheadas (1.1.4);
Normal 20% 15% Leite fermentado (1.4.1);
Iogurtes pasteurizados (1.4.5);
† Localização das operações para efeitos de aplicação Sobremesas lácteas(1.4.8);
das taxas das RA: segue as regras do art. 6.º - DL Bebidas, iogurtes e sobremesas de soja, incluindo
347/85, de 23/08. tofu(1.4.9)
47
TAXAS DE IVA – LEI OE 2008
ALIMENTOS A 12%
Preparados de carne, peixe, legumes ou produtos
hortícolas, massas recheadas, pizas, sandes, sopas,
ainda que pré cozinhadas, refeições prontas a
consumir, nos regimes de pronto a comer levar casa.
OUTRAS (Lista I anexa ao CIVA)
Espectáculos, provas e manifestações desportivas,
prática de actividades físicas e desportivas e outros
divertimentos públicos (2.13);
TAXAS DE IVA – LEI OE 2008
EMPREITADAS (Lista I anexa CIVA)
2.17 – alargada às situações em que os donos da obra
sociedades de reabilitação urbana e organismos
públicos responsáveis pela rede pública de escolas
secundárias;
2.21 – empreitadas de reabilitação urbana, realizadas em
imóveis ou espaços públicos localizados em áreas de
reabilitação urbana;
2.21-A – empreitadas reabilitação imóveis realizadas no
âmbito programas especiais apoio.
EXCLUSÃO DO DIREITO À DEDUÇÃO – art. 21.ºCIVA
† Aquisição, locação, manutenção e todas as despesas
relacionadas com viaturas de turismo, barcos de recreio,
helicópteros, aviões, motos e motociclos, excepto se
constituírem o meio de exploração ou sejam objecto de
actividade do s.p.
† Despesas respeitantes a combustíveis, com excepção do
gasóleo, GPL e gás natural (dedutível a 50% e em casos
específicos a 100%)
† Despesas de deslocação, alojamento, alimentação, etc, bem
como as despesas que pela sua natureza ou montante, não
constituam despesas normais de exploração – excepções: n.º
2 b), c), d) e e)
53
TAXAS DE IVA – LEI OE 2008
OUTRAS (Lista I anexa ao CIVA)
Contribuição para o audiovisual cobrada para
financiamento do serviço público de radiodifusão e
televisão (2.1);
Todas as operações de recolha e tratamento de resíduos
e lixos (2.20);
DEDUÇÕES E APURAMENTO DO IMPOSTO
– arts. 19.º a 25.º CIVA-
† Arts. 19.º e 20.º - Âmbito e condicionalismos do
direito à dedução
„ Os s.p. poderão deduzir o imposto incidente sobre as
operações tributáveis que efectuaram.
„ O s.p. só pode deduzir imposto mencionado em facturas e
documentos equivalentes passados em forma legal (art.
35.º), bem como no recibo de IVA que faz parte da
declaração de importação, em seu nome e na sua posse. –
ver Of. Circ. n.º 65399, de 23/07/87 – Facturas “pro-
forma” e Ofd. Circ. n.º 30074, de 24/03/2005 – 2.ªs vias
de facturas
„ Na autofacturação o exercício do direito à dedução está
condicionada à verificação de condições. 52
MOMENTO DO DIREITO À DEDUÇÃO
art. 22.º CIVA
† Direito à dedução nasce no momento em que o imposto
dedutível se torna exigível.
† O imposto suportado deve ser deduzido no período de
imposto correspondente à data de emissão da factura.
† A dedução deve ser efectuada no período ou em período
posterior àquele em que for recebida a factura ou o recibo de
pagamento de IVA da importação.
54
 MODALIDADES PARA O EXERCÍCIO DO DIREITO À
DEDUÇÃO
A) Método da subtracção/imputação: quando o
imposto liquidado no período é superior ao imposto
dedutível no mesmo período – art 22.º n.º 1;
B) Método do reporte: na situação contrária – art. 22º
n.º 4;
C) Método do reembolso: em determinadas situações –
art. 22º n.ºs 4 a 13.
55
ALARGAMENTO DA POSSIBILIDADE DE
REEMBOLSOS EM SITUAÇÕES MAIS VANTAJOSAS
(art. 22º n.º9 CIVA)
No n.º 5 art. 22º, foi arredondada a importância a partir
da qual é permitido o reembolso de IVA se o crédito
respectivo persistir por mais de 12 meses €250.
No n.º9 art. 22º, veio alargar-se o leque de situações em
que é possível o reembolso em condições diferentes
(mais favoráveis, presume-se) das estabelecidas com
carácter geral, designadamente por força das
recentes situações de inversão do sujeito passivo.
SUJEITOS PASSIVOS MISTOS – art. 23.º CIVA
DOIS MÉTODOS:
Percentagem de dedução ou pró-rata
Afectação real
59
REEMBOLSO
† Se passados 12 meses relativos ao período em que se iniciou
o excesso, persistir crédito a favor do contribuinte superior a
249, 40 €;
† Antes de 12 meses se:
„ Montante do crédito ultrapassa 25 vezes o SMN (metade deste valor
se ocorrer nos 6 primeiros meses de actividade, ou em situações de
investimento com recurso ao crédito)
„ Cessação da actividade*
„ Passar a praticar exclusivamente operações isentas, sem direito a
dedução*
„ Passar a estar enquadrado no regime especial de isenção ou no
REPR*
* Desde que o valor do reembolso seja igual ou superior a 25 € 56
SUJEITOS PASSIVOS MISTOS – art. 23.º CIVA
São aqueles que realizam operações
tributadas (com direito a dedução) e operações
isentas (sem direito a dedução)
O direito à dedução é incompleto
58
PRO-RATA E AFECTAÇÃO REAL
O art. 23º aplica-se exclusivamente aos bens e serviços
de utilização mista, o que conduz:
1. Bens e serviços exclusivamente afectos a operações
tributadas ou isentas com direito à dedução –
dedução integral;
2. Bens e serviços exclusivamente afectos a operações
sem direito à dedução – não dedução;
3. Bens e serviços exclusivamente afectos a operações
fora do conceito de actividade económica – não
dedução.
PRO-RATA E AFECTAÇÃO REAL
Foi alterado o regime de dedução do IVA suportado por
sujeitos passivos mistos ou parciais (art. 23º).
Até aqui era regime regra o regime percentagem, apesar
de ser um método sujeito a distorções.
Entretanto dava-se a possibilidade de o SP optar pela
afectação real.
AGORA, O MÉTODO A APLICAR PASSA A DEPENDER
DO DESTINO DOS BENS E SERVIÇOS A QUE
RESPEITAR O IVA SUPORTADO.
MÉTODOS DE DEDUÇÃO RELATIVA AOS BENS E SERVIÇOS DE
UTILIZAÇÃO MISTA (art. 23º, n.º1, a) e b) e n.º2 CIVA)
1ª SITUAÇÃO: Bem ou serviço utilizado simultâneo:
i) Operações tributadas ou isentas que conferem direito
à dedução e
ii) Operações fora do conceito de actividade económica
AFECTAÇÃO REAL
MÉTODOS DE DEDUÇÃO RELATIVA AOS BENS E SERVIÇOS DE
UTILIZAÇÃO MISTA (art. 23º, n.º1, a) e b) e n.º2 CIVA)
3ª SITUAÇÃO: Bem ou serviço utilizado simultâneo:
i) Operações tributadas ou isentas que conferem direito à
dedução;
ii) Operações isentas que não conferem direito à dedução;
iii) Operações fora do conceito de actividade económica
AFECTAÇÃO REAL – distinguir iii) das restantes
PRORATA OU AFECTAÇÃO REAL – distinguir i) e ii)
PRO-RATA E AFECTAÇÃO REAL
Assim, se forem bens e serviços afectos à realização:
- Operações fora do conceito de actividade
económica a afectação real;
- Operações decorrentes do exercício de uma actividade
económica, parte das quais não confere direito à
dedução afectação real ou prorata.
MÉTODOS DE DEDUÇÃO RELATIVA AOS BENS E SERVIÇOS DE
UTILIZAÇÃO MISTA (art. 23º, n.º1, a) e b) e n.º2 CIVA)
2ª SITUAÇÃO: Bem ou serviço utilizado simultâneo:
i) Operações tributadas e isentas que conferem direito à
dedução;
ii) Operações isentas que não conferem direito à
dedução
AFECTAÇÃO REAL OU PRORATA
EXEMPLO PRÁTICO
Sujeito Passivo A, Lda. realiza as seguintes operações:
a) Tributadas – €100 000;
b) Isentas com direito à dedução – €30 000;
c) Fora do conceito de actividade económica – €20 000
Adquiriu um computador (IVA suportado de €100) que
utiliza nas três actividades, em 70% em a), 10% em
b), e 20% em c)
EXEMPLO PRÁTICO MÉTODO DE AFECTAÇÃO REAL

Cálculo do direito à dedução: Segundo o art. 23º n.º2 a determinação do uso efectivo
1) Efectiva utilização nas operações c)- IVA não dos bens e serviços de utilização mista deve ter por
base CRITÉRIOS OBJECTIVOS de imputação:
dedutível – 20% 100 = 20
2) IVA restante (80).
Exemplos: área ocupada pelo sector, horas/homem,
2.1 Se usar Prorata – 100 000/130 000 = 77%, horas/máquina, número de empregados afecto a cada
IVA dedutível 80x77% = 61,6 operação.

2.2 Se usar afectação real IVA dedutível = 70 Cabe à DGCI avaliar a idoneidade desses critérios e
propor a adopção de critérios diferentes.

MÉTODO DA PERCENTAGEM OU PRORATA MÉTODO DA % DEDUÇÃO OU PRÓ-RATA

Cálculo do Prorata:
operações tributáveis
Pró-rata =
operações sujeitas a IVA e dele não isentas + operações isentas com direito Total operações tributáveis e não tributáveis
à dedução

São excluídos quer do numerador quer do denominador:

Todas as operações efectuadas SP no quadro actividade económica,
„ As transmissões de bens do imobilizado
incluindo subvenções não tributadas que não sejam subsídios ao
„ As operações imobiliárias e financeiras, quando consideradas acessórias à
equipamento actividade do sujeito passivo
„ Os subsídios de equipamento
„ As operações não sujeitas a IVA
A percentagem será sempre arredondada para a centésima superior.

70

REGULARIZAÇÃO DAS DEDUÇÕES REGULARIZAÇÕES DE IVA (art. 23º n.º6)

No decorrer de cada exercício, para determinação do imposto Regularização das deduções efectuadas segundo
dedutível, os sujeitos passivos aplicarão ao imposto suportado método afectação real na última declaração do ano
nas aquisições de bens e serviços de cada período o “pró-rata
provisório” que é o definitivo do ano anterior. – se valores definitivos do ano não coincidirem com
critérios objectivos;
Uma vez que os valores para a determinação do pró-rata
definitivo só são conhecidos no final de cada ano, é na última
declaração que se faz o acerto das deduções efectuadas ao Objectivo: assegurar que os 2 métodos têm regras de
longo do ano com base no pró-rata provisório:
cálculo idênticas revestindo carácter provisório e
„ Pro-rata definitivo > pro-rata provisório: regularização a favor do ficando sujeito a correcções.
sujeito passivo
„ Pro-rata definitivo < pro-rata provisório: regularização a favor do
Estado
71
 REGULARIZAÇÃO DAS DEDUÇÕES DOS BENS DE
INVESTIMENTO MÓVEIS E IMÓVEIS – art. 24.º CIVA
Para além da regularização geral do art. 23.º, os sujeitos passivos
mistos devem fazer regularizações especiais do imposto
deduzido relativamente a bens do seu activo imobilizado.
Dado que a dedução foi efectuada com base na % do ano da
aquisição, o imposto deduzido vai ser alvo de uma
regularização anual de acordo com a variação da % de
dedução calculada anualmente:
„ Bens móveis – 5 anos;
„ Bens imóveis – 20 anos (10 anos se adquiridos antes de
2001) 73
REGULARIZAÇÃO DAS DEDUÇÕES DOS BENS DE
INVESTIMENTO MÓVEIS E IMÓVEIS – art. 24.º CIVA
A regularização só será efectuada se, entre o pró-rata
definitivo do ano da aquisição e o pró-rata do ano a
que se está a proceder à regularização, houver uma
diferença igual ou superior a 5 pontos percentuais;
Por razões de simplificação administrativa não haverá
regularizações sempre que os bens tenham um valor
< 249,40 € ou tenham um período de vida útil < 5
anos (nos termos do DR 2/90).
75
TRANSMISSÕES DURANTE O PERÍODO DE
REGULARIZAÇÃO - art. 24.º n.º 9
† Nos casos de transmissões dos bens do imobilizado durante o
período de regularização, esta será efectuada de uma só vez,
pelo período ainda não decorrido
Exemplo:
A empresa Z, Lda adquiriu em 2003 um bem de equipamento no valor de 10.000 €
com IVA suportado de 1.900 €. Como o pro-rata definitivo desse ano foi de 85% o
imposto dedutível foi de 1.615 €. No ano de 2005 o s.p. vendeu aquele bem. Terá
que fazer a regularização do imposto inicialmente deduzido até ao fim do período
da respectiva regularização, considerando que o pró-rata para os anos seguintes é
de 100%.
Assim:
(1.615 – 1900) / 5 = -57
-57 x 3 = -171 Ö regularização a favor do sujeito passivo
77
REGULARIZAÇÃO DAS DEDUÇÕES DOS BENS DE
INVESTIMENTO MÓVEIS E IMÓVEIS – art. 24.º CIVA
1. No final do ano em que se inicia a utilização e de cada um
dos 4 (móveis) ou 19 (imóveis) anos seguintes àqueles,
calcular-se-á o montante da dedução que teria lugar na
hipótese da aquisição se ter verificado no ano em
consideração, de acordo com o pró-rata definitivo desse ano;
2. O montante obtido será subtraído à dedução efectuada no
ano em que teve lugar a aquisição;
3. A diferença positiva ou negativa dividir-se-á por 5 (móveis)
ou 20 (imóveis), sendo o resultado a regularização a efectuar
pelo sujeito passivo:
¾ Se a diferença for positiva: regularização a favor do Estado
¾ Se a diferença for negativa: regularização a favor do sujeito passivo
74
BENS NÃO IMÓVEIS DO ACTIVO IMOBILIZADO
(Art. 24º n.º4 e n.º 7)
Em caso de utilização afectação real, passa a prever-se o
ajustamento anual das deduções relativas a bens de
investimento, quando nos anos seguintes ocorram alterações
relevantes na sua proporção de utilização;
Considera-se relevante quando existir uma alteração do IVA
dedutível, para mais ou para menos, igual ou superior a €
250.
Foi actualizado limite mínimo do valor unitário dos bens activo
imobilizado a partir do qual devem ser feitas regularizações
anuais, passou para € 2500.
OUTRAS REGULARIZAÇÕES
art. 24.º-A – Regularizações das deduções
quando os sujeitos passivos passem a praticar
operações sujeitas que conferem direito a
dedução
art. 25.º - Regularização da dedução no caso de
não utilização de bens imóveis em fins da
empresa
78
 Art. 24.º-A
Art. 25.º
† Os s.p. que por alteração da actividade ou por imposição legal, passem a É aplicável a todos os sujeitos passivos
praticar operações sujeitas que conferem direito à dedução, poderão
deduzir o imposto relativo aos bens do imobilizado do seguinte modo: independentemente de realizarem ou não
„ Bens móveis adquiridos no ano da alteração ou nos 4 anos anteriores –
dedução proporcional ao n.º de anos que faltem para completar o
exclusivamente operações tributáveis;
período de 5 anos a partir do ano em que iniciou a utilização;
„ Bens imóveis adquiridos ou concluídos no ano da alteração ou nos 19
anos anteriores – dedução proporcional ao n.º de anos que faltem para
completar o período de 20 anos a partir do ano da ocupação.
A regularização consiste em creditar o Estado em 1/20
† A dedução pode ser efectuada no período de imposto em que se verificou do imposto inicialmente deduzido, por cada ano de
a alteração; não utilização dos bens imóveis em fins da empresa,
† É também aplicável aos s.p. que, utilizando o método da afectação real,
afectem um bem de um sector isento a um sector sujeito; sempre que tal se verifique durante o período de 20
† Não é aplicável aos bens com valor unitário < 249,40 € ou com período de anos a partir do ano de ocupação dos imóveis.
vida útil < 5 anos;
† Não é aplicável aos s.p., que á data da alteração, se encontrem no regime 79 80

especial de isenção.

EXEMPLO MÉTODO DA AFECTAÇÃO REAL – art. 23.º n.º 2

A empresa XY, Lda adquiriu em 2002, um imóvel por 100.000 € com IVA
suportado de 19.000 € (o alienante renunciou à isenção do n.º 31 do art. 9.º).
Uma vez que a empresa exerce uma actividade sujeita com direito à dedução,
relativamente à aquisição do imóvel deduziu os 19.000 € suportados. Em 2005
a empresa vai procede ao arrendamento do referido imóvel. Este arrendamento
não será tributado (n.º 30 do art. 9.º)
Pelo facto terá que proceder à regularização (a favor do Estado) da dedução
inicial, de 1/20, em cada ano que falta para completar os 20 de regularização.
Assim teremos:
19.000 / 20 = 950 Ö 950 X 17 = 16.150
A regularização de 950 deverá constar do campo 41 da DP do último período
de cada um dos 17 anos seguintes, inclusive 2005.
81
Apenas pode deduzir o imposto suportado nos bens e serviços
relacionados com operações tributáveis.
É necessário separar contabilisticamente as aquisições efectuadas
para o sector isento das efectuadas para o sector sujeito.
Se o sujeito passivo exercer actividades distintas, com os serviços
administrativos igualmente distintos, a separação pode ser
total Ö apenas deduz o IVA suportado nas aquisições para o
sector sujeito.
No caso de ter sectores de actividade distintos mas com gastos
comuns, poder-se-á proceder à afectação real de parte dos
bens ou serviços de cada um dos sectores e aplicar a % de
dedução ao imposto suportado nas aquisições de bens e
serviços utilizados indistintamente para os dois sectores. 82

-Ver Art.ºs 29.º , 70.º, 74.º, 75.º

OBRIGAÇÕES -76.º, 77.º , 78.º, 79.º, 80.º
ART.º 28.º - 125.º
-71.º
- DECLARATIVAS:
-ÚNICAS - N.º 1-a)
-PERIÓDICAS:-N.º 2, 3, 5
-MENSAIS OU TRIMEST - N.º 1-c), N.º 4
-ANUAIS - N.º 1- d)
OBRIGAÇÕES NO CIVA -RECAPITULATIVOS- N.º1-e), f), N.ºS 10, 11, 12, 13 E 14
-FACTURAÇÃO - N.º 1-b), N.º 3, 6, 7
-ESCRITURAÇÃO - N.º1-g), N.º 3
-COMPROVAÇÃO DAS ISENÇÕES - N.ºS 8, 9

DECLARAÇÃO FACTURAÇÃO ESCRITURAÇÃO

PAGAMENTO

- 44.º A 52.º
-26.º E 27.º ÚNICAS-30.º A 34.º-A -35.º A 39.º
83 84
PERIÓDICAS - 40.º E 41.º
ACTO ISOLADO - 42.º
 INICIATIVA
DOS SERVIÇOS
PAGAMENTO DECLARAÇÃO
ART.º 27.º *
-N.º 1 – NOTIFICAÇÃO
-N.º 2 – FALTA PAGAMENTO
-N.º 3 – IMPORTAÇÕES
-N.º 4 – ARREMATAÇÃO, VENDA ÚNICA – 30.º PERIÓDICA – 40.º ACTO ISOLADO – 42.º
JUDICIAL OU ADM A 34.º-A E 41.º
SUJEITO -N.º 5 – INCLUSÃO IVA NAS
GUIAS RECEITA N.ºS 3, 4
PASSIVO - ART.º26.º -Art.º 30.º - Início -Art.º 40.º - Periodicidade -Art.º 42.º - Apresentação
-RECTIFICAÇÃO D.P.S-Art.ºs
82.º, 87.º E 88.º-A - Excepção : - Prazos da declaração
-N.º 1- PERIÓDICO PARA S.I.V.A. -FALTA DE DP.S-ART.ºS 83.º,
- Acto isolado - Opção - Ver art.ºs 26.º,
-N.º 2 – MENÇÃO INDEVIDA E ACTO ISOLADO 83.º-A E 88.º-A
-N.º 3 – S.P. ADQUIRENTES NÃO SUJEITOS ART.º 40.º -COMPENSAÇÃO – Art.º 83.º-B -Art.º 31.º - Alterações - Ver art.º 26.º e n.º 2 e 30.º
-N.º 4 – OS DO N.º 3 C/DECL. ART.º 25.º, N.º 1 RITI E 87.º-A
-Art.º 32.º - Cessação DL 229/95, 11/9
-N.º 5 – DECL. S/MEIO PAG IMP EXIGÍVEL – ART.º -MÉTODOS INDIRECTOS –
ART.ºS 84.º, 85.º e 74.º -Art.º 33.º - Conceito de cessação -Art.º 41.º - Conceito de
5.º DL 229/95, 11/9
- CADUCIDADE E JUROS volume de
-N.º 6 – SAÍDA REGIME ENTREPOSTO N/ ADUAN COMPENSATÓRIOS – ART.ºS -Art.º 34.º - Regras comuns às
negócios
NÃO SUJEITOS ART.º 40.º 88.º, 89.º E 74.º declarações
VER DL 229/95, DE 11/9 -GARANTIAS DOS CONT.S –
ART.ºS 90.º, 91.º E 92.º -Art.º 34.º-A – Declarações sob a
85 86
-SOLIDARIEDADE – ART.º 72.º forma verbal

ou
ORGANIZAÇÃO DA
LIVROS DE REGISTO FACTURAÇ
FACTURAÇÃO
CONTABILIDADE -Art.ºs
44.º e 51.º
- Art.º 50.º
REGISTO DAS T.B. E P.S.
-Art.º 45.º FACTURA – PRAZOS E
EFECTUADAS PELO S.P.
EXIGÊNCIAS - Art.º 35.º e Art.º 5.º do DL 198/90, de 19/6

REGISTO DAS IMPORT ADIÇÃO DO IVA LIQUIDADO

- Art.º 48.º -ARQUIVO E - Art.º 36.º
E AQUISIÇÕES BENS
AO VALOR DE FACTURA RECTIFICAR
ESCRITURAÇ
ESCRITURAÇÃO E SERVIÇOS DOS S.P. CONSERVAÇÃO
ART.ºS 28.º, N.º7, 71.º E 90.º

REGISTO DE OPERAÇÕES MERCADORIAS À - Art.º 37.º

EM QUE NÃO HAJA EMISSÃO - Art.º 46.º CONSIGNAÇÃO
FALTA DE FACTU-
DE FACTURA
- Art.º 52.º RA OU INEXACTIDÃO
FACTURAS EMITIDAS
REGISTO SEM DISTINÇÃO POR RETALHISTAS E - Art.º 38.º Art.º 72.º
-CENTRALIZAÇÃO
- Art.º 47.º PRESTADORES DE SERVIÇOS
DE TAXAS - Art.º 69.º
- ACESSO FUNCIONÁRIOS DISPENSA DA OBRIGAÇÃO
- Art.º 39.º
-VALORES COM IVA - Art.º 49.º Art.º 78.º 87 DE FACTURAR 88
INCLUÍDO
- INVENTARIAÇÃO - Art. 79º

PAGAMENTO DO IMPOSTO – arts. 26.º e 27.º OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS – art. 28.º

† Até ao dia 10 do 2.º mês seguinte àquele a respeitam as operações, se enquadrados no Declarativas:
regime normal mensal;
„ Declaração de início de actividade – art. 30.º
† Até ao dia 15 do 2.º mês seguinte ao trimestre a que respeitam as operações, para os
s.p. do regime normal trimestral; „ Declaração de alterações – art. 31.º
„ Declaração de cessação – art. 32.º
† Pessoas que mencionem indevidamente o IVA Ö Até 15 dias após a emissão da factura;
„ Declaração periódica (mensal ou trimestral) – art. 40.º
† Pessoas que pratiquem uma só operação tributável Ö Até ao último dia do mês
seguinte ao da conclusão da operação; „ Declaração de informação contabilística e fiscal (anexos
L, M e N) – até 30 de Junho
† Adquirentes de determinados serviços, que não estejam obrigados à apresentação da
DP Ö Até ao final do mês seguinte àquele em que o imposto se torna exigível; „ Mapas recapitulativos de clientes e de fornecedores
(Anexos O e P), donde conste o montante total das
† Importações Ö Pago aos serviços aduaneiros no acto de desembaraço alfandegário.
operações internas realizadas com cada um deles, desde
que superior a 25.000 €.
89 90
 OBRIGAÇÕES DE FACTURAÇÃO
(arts. 28º, 35º, 38º, 39º e 49º CIVA)
† Os sujeitos passivos são obrigados a emitir uma factura ou documento
equivalente por cada transmissão de bens ou prestação de serviços
bem como pelos adiantamentos recebidos. – art. 28.º n.º 1 b)
† Consideram-se documentos equivalentes a facturas:
„ Notas de débito e notas de crédito;
„ Facturas-recibo;
„ Qualquer recibo desde que para a mesma operação não seja emitida
factura;
„ Os recibos de modelo oficial (art. 107º CIRS);
„ O modelo oficial de conta apresentado pelos despachantes;
„ No caso de facturação electrónica, as mensagens que contendo os
requisitos exigidos para as facturas (art. 35º), visem alterar a factura
inicial e para ela façam remissões.
91
Facturação Global – art. 35.º n.º 2
† O sujeito passivo pode recorrer à emissão de facturas globais
respeitantes a um período mensal, ou menor. Neste caso, por cada
transacção deve ser emitida uma “guia ou nota de remessa” e, do
conjunto dos dois documentos (factura global e nota de remessa)
deverão constar os elementos que são obrigatórios para a factura.
Prazos para a facturação – art. 35.º n.º 3
† O prazo para a emissão de facturas ou documentos equivalentes é:
- Facturação simples – cinco dias úteis a contar do dia útil seguinte
ao que o imposto é devido;
- Facturação global – cinco dias úteis a contar a partir do termo do
período a que respeitem.
93
REQUISITOS DA FACTURA OU DOCUMENTO
EQUIVALENTE – CONT.
d) As taxas aplicáveis e o montante de imposto devido;
e) O motivo justificativo da não aplicação do imposto, se
for caso disso;
f) A data em que os bens foram colocados à disposição do
adquirente, em que os serviços foram realizados ou em
que foram efectuados pagamentos anteriores à realização
das operações, se essa data não coincidir com a da
emissão da factura;
[1] A factura ou documentos equivalentes poderão ter de
ser emitida em triplicado se servirem de documentos de
transporte dos bens – DL 147/2003.
95
AUTOFACTURAÇÃO – art. 35.º n.º 11 CIVA
† As facturas ou documentos equivalentes poderão ser
elaboradas pelo próprio adquirente dos bens e serviços ou
ainda por um terceiro em nome e por conta do sujeito
passivo.
† A elaboração de facturas ou documentos equivalentes por
parte do adquirente dos bens ou dos serviços fica sujeita
às seguintes condições:
„ a) A existência de um acordo prévio, na forma escrita, entre o
sujeito passivo transmitente dos bens ou prestador dos serviços e o
adquirente ou destinatário dos mesmos;
„ b) O adquirente provar que o transmitente dos bens ou prestador
dos serviços tomou conhecimento da emissão da factura e aceitou
o seu conteúdo. 92
REQUISITOS DA FACTURA OU DOCUMENTO
EQUIVALENTE - art. 35.º n.º 5 CIVA
Para que a factura se assuma como legal e portanto passível de permitir a
dedução do imposto, deverá ser processada em duplicado, ter
numeração sequencial e conter os seguintes elementos:
a) Os nomes, firmas ou denominações sociais e a sede ou domicílio do
fornecedor de bens ou prestador de serviços e do destinatário ou
adquirente, bem como os correspondentes números de identificação
fiscal dos sujeitos passivos de imposto;
b) A quantidade e denominação usual dos bens transmitidos ou dos
serviços prestados, com especificação dos elementos necessários à
determinação da taxa aplicável; as embalagens não efectivamente
transaccionadas deverão ser objecto de indicação separada e com
menção expressa de que foi acordada a sua devolução;
c) O preço, líquido de imposto, e os outros elementos incluídos no valor
tributável; 94
De acordo com o DL nº147/2003, de 11 de Julho, as
facturas ou documentos equivalentes devem ser
impressas tipograficamente ou processadas por
computador.
Facturas impressas tipograficamente
Deverão obedecer aos seguintes requisitos:
„ Serem impressos em tipografia devidamente autorizada
pelo Ministério das Finanças;
„ Deverão fazer referência à autorização ministerial
relativa à tipografia que os emitiu e ainda os elementos
identificativos daquela;
„ A numeração deverá ser aposta no acto de impressão,
ser progressiva e não conter mais de onze dígitos.
96
FACTURAS PROCESSADAS POR COMPUTADOR
Deverão obedecer aos seguintes requisitos:
„ Provirem de programas de facturação (e não de
processamento de texto);
„ A sua numeração deverá ser progressiva e não conter
mais de onze dígitos;
„ A sua utilização deverá ser comunicada, pelo sujeito
passivo, à Direcção de Finanças do distrito da sede,
previamente.
97
DISPENSA DE FACTURAÇÃO – art. 39.º n.º 1 CIVA
† Os talões de vendas, quer sejam pré-impressos, quer sejam emitidos
† É dispensada a obrigação de facturação nas operações a
seguir mencionadas, sempre que o cliente seja um
particular que não destine os bens ou serviços adquiridos
ao exercício duma actividade comercial, industrial ou
profissional e a transacção seja efectuada a dinheiro:
a) Transmissões de bens efectuadas por retalhistas ou vendedores
ambulantes;
b) Transmissões de bens feitas através de aparelhos de distribuição
automática;
c) Prestações de serviços em que seja habitual a emissão de talão,
bilhete de ingresso ou de transporte, senha ou outro documento
impresso e ao portador, comprovativo do pagamento;
d) Outras prestações de serviços cujo valor seja inferior a € 9,98.
99
REQUISITOS DOS TALÕES DE VENDAS – cont.
† Nas facturas emitidas por retalhistas e prestadores de serviços pode
Se forem utilizados os talões de venda pré-impressos, estes
devem ser emitidos em duplicado, ficando o original para
o cliente e o duplicado para o fornecedor. Se forem
utilizados talões de venda emitidos pelas máquinas
registadoras, será o rolo da fita da máquina que servirá de
† Nos casos em que a facturação ou o seu registo sejam processados por
suporte ao registo contabilístico.
101
A facturação também poderá ser emitida por via
electrónica desde que ( art. 35.º n.º 10):
„ Haja aceitação por parte do destinatário;
„ Seja garantida a autenticidade da sua origem e a
integridade do seu conteúdo, mediante assinatura
electrónica avançada ou intercâmbio electrónico de
dados.
98
REQUISITOS DOS TALÕES DE VENDAS
– art. 39.º n.º 3 CIVA-
por máquinas registadoras, devem ser datados e numerados
sequencialmente e conter os seguintes elementos:
„ Identificação do fornecedor dos bens e do prestador dos
serviços, nomeadamente a identificação social ou comercial e o
respectivo número de identificação fiscal;
„ Discriminação dos produtos transaccionados ou serviços
prestados, através da sua denominação usual;
„ Indicação do preço líquido de imposto, a taxa aplicável a cada
produto ou à prestação de serviço bem como o valor do IVA
devido com indicação do imposto e a taxa ou taxas aplicáveis.
100
Facturas emitidas por retalhistas ou prestadores
de serviços – art. 38.º
indicar-se apenas o preço com inclusão do imposto e a taxa ou taxas
aplicáveis.
Imposto incluído no preço – art. 49.º
valores, com imposto incluído, nos termos dos artigos anteriores, o
apuramento da base tributável correspondente será obtido através da
divisão daqueles valores por 105 quando a taxa do imposto for 5%, por
112 quando a taxa do imposto for 12% e por 121 quando a taxa do
imposto for 21%, multiplicando o quociente por 100 e arredondando o
resultado, por defeito ou por excesso, para a unidade mais próxima.
102
 OBRIGAÇÕES CONTABILÍSTICAS E DE
REGISTO
Sujeitos passivos com contabilidade
organizada (arts. 44º, 45º, 46º e 48º):
„ Os sujeitos passivos que são obrigados a possuir
contabilidade organizada para efeitos de IRS e
IRC deverão organizá-la de forma a possibilitar o
correcto apuramento do imposto e conter todos os
elementos necessários ao preenchimento da
declaração periódica.
† Os contribuintes ou as suas associações representativas
poderão, após comunicação do facto à DGCI, adoptar livros
de modelo diferente do aprovado, adaptados à especificidade
das suas actividades, desde que adequados ao correcto
apuramento e fiscalização do imposto.
† Dispensa dos livros de registo
„ Os sujeitos passivos que, não sendo obrigados a possuir
contabilidade organizada para efeitos de IRS ou IRC,
possuam, no entanto, um sistema de contabilidade que
satisfaça os requisitos adequados ao correcto apuramento e
fiscalização do imposto, poderão, após comunicação do
facto à DGCI, não utilizar os livros referidos; aos referidos
sujeitos passivos aplicar-se-ão todas as normas constantes
do CIVA relativas àqueles que possuam contabilidade
organizada para efeitos dos impostos sobre o rendimento.
REGIME ESPECIAL DE ISENÇÃO (arts. 53º a 59º)
Incluem-se neste regime todos os sujeitos passivos que
reúnam cumulativamente as seguintes condições:
† Não possuam nem sejam obrigados a possuir contabilidade
organizada, para efeitos de IRS ou IRC;
† Não pratiquem operações de importação, exportação ou
actividades conexas;
† Não tenham atingido no ano civil anterior, um volume de
negócios superior a € 9.975,96;
† Sendo retalhistas, ainda que o volume de negócios seja
superior a € 9.975,96 mas inferior a € 12.469,95.
Sujeitos passivos sem contabilidade organizada
(art. 50.º CIVA)
Os sujeitos passivos que não tenham nem sejam obrigados a possuir
contabilidade organizada deverão possuir os seguintes livros de
registo:
a) Livro de registo de compras de mercadorias e ou livro de registo de
matérias-primas e de consumo (Mod. 1 e 2);
b) Livro de registo de vendas de mercadorias e ou livro de registo de
produtos fabricados (Mod. 3 e 4);
c) Livro de registo de serviços prestados (Mod. 5 e 8);
d) Livro de registo de despesas e de operações ligadas a bens de
investimento (Mod. 6 e 9);
e) Livro de registo de mercadorias, matérias-primas e de consumo, de
produtos fabricados e outras existências à data de 31 de Dezembro de
cada ano (Mod. 7).
103 104
REGIMES ESPECIAIS
105 106
Os sujeitos passivos abrangidos por este
regime não liquidam IVA nas suas operações
mas também não poderão exercer o direito à
dedução do imposto suportado nas suas
aquisições. No entanto, caso liquidem
indevidamente são obrigados a proceder à sua
entrega ao Estado no prazo de 15 dias a contar
da data da emissão da factura ou documento
equivalente.
107 108
 OBRIGAÇÕES – arts. 47.º e 58.º
Estes sujeitos passivos têm as seguintes
obrigações:
„ Declaração de início de actividade;
„ Declaração de cessão de actividade;
„ Declaração de alterações;
„ Estão dispensados da emissão de factura ou
documento equivalente; no entanto, se o fizerem
terão de colocar-lhe a menção “IVA – Regime de
Isenção”.
109
2ª Hipótese – Passagem do regime normal para o regime de
isenção – art. 54.º
† Neste caso, a passagem ao regime de isenção é facultativa
devendo o sujeito passivo, caso o pretenda, apresentar a
declaração de alterações no mês de Janeiro para a mesma
produzir efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano da sua
apresentação.
† Na situação da passagem do regime normal para o regime de
isenção, o sujeito passivo terá de proceder às seguintes
regularizações:
- Regularização do imposto deduzido quanto aos bens do
activo imobilizado, nos termos do art. 24º;
- Regularização do imposto deduzido e respeitante às
existências no final do ano.
111
Renúncia à isenção – art. 55.º
† Os sujeitos abrangidos pelo regime de isenção poderão renunciar e optar
pela aplicação do regime normal às suas operações, isto é, passarem a
liquidar imposto nas suas operações e a poder deduzir o imposto
suportado nas suas aquisições.
Estão enquadrados neste regime os sujeitos passivos que reúnam
† A renúncia poderá ser feita:
- Na declaração de inicio de actividade produzindo efeitos a partir da
data da sua apresentação;
- Na declaração de alterações produzindo efeitos a partir da data da sua
apresentação.
† Tendo renunciado ao regime de isenção, a opção mantém-se por um
período de 5 anos.
† Findo os 5 anos se pretender regressar ao regime de isenção terá de
entregar a declaração de alterações, no serviços de finanças competente,
que só poderá ser apresentada durante o mês de Janeiro de um dos anos
seguintes ao fim do prazo dos cinco anos. A declaração de alterações
produzirá efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano da sua apresentação.
113
Alteração do volume de negócios
1ª Hipótese – Passagem do regime de isenção para o regime
normal – art. 58.º n.º 2
Neste caso, a obrigatoriedade da entrega da declaração de
alterações ocorre:
- No prazo de 15 dias a contar da fixação definitiva do
rendimento para efeitos de IRS ou IRC baseado em volume de
negócios superior aos limites;
- No mês de Janeiro do ano seguinte àquele em que os
contribuintes de IRS, titulares de rendimentos da categoria B,
atingirem o volume de negócios superior a € 9 975,96.
† A entrega da declaração de alterações produzirá efeitos no mês
seguinte àquele em se torna obrigatória a sua entrega.
110
) Alteração na actividade
† Caso o sujeito passivo passe a efectuar
importações ou exportações, deverá ser
entregue uma declaração de alterações no
prazo de 15 dias a contar do momento em que
se verifica a alteração e produz efeitos a
partir da data em que se verifique qualquer
das alterações.
112
Regime Especial dos Pequenos Retalhistas
(arts. 60º a 68º)
cumulativamente as seguintes condições:
„ Sejam retalhistas – consideram-se retalhistas aqueles cujo volume
de compras de bens destinados à venda sem transformação atinge
pelo menos 90% do volume total das compras;
„ Não possuam nem sejam obrigados a possuir contabilidade
organizada para efeitos de IRS;
„ Não tenham tido no ano civil anterior um volume de compras
superior a € 49 879,79 (com exclusão do IVA);
„ Não efectuem importações ou exportações ou actividades com
elas conexas;
„ Não pratiquem operações intracomunitárias;
„ Se efectuarem prestações de serviços não isentas de imposto, as
mesmas não sejam anualmente superiores a € 250.
114
) Apuramento do imposto – art. 60.º n.ºs 1 e 9
† Os sujeitos passivos abrangidos por este regime não
liquidam imposto nas suas vendas mas têm de entregar
imposto nos cofres do Estado, aplicando o coeficiente
de 25% ao valor do imposto suportado nas aquisições
de bens para venda sem transformação.
† São excluídas deste regime, ficando sujeitas ao
imposto nos termos gerais, as transmissões de bens do
activo imobilizado dos retalhistas sujeitos a este
regime especial, o que quer dizer que vendendo um
bem do activo imobilizado terão de liquidar imposto
sobre o respectivo valor de venda.
115
) Obrigações declarativas – art. 67.º
Os sujeitos passivos são obrigados a:
„ Declaração de início de actividade;
„ Declaração de cessão de actividade;
„ Declaração de alterações;
„ Entrega, no Serviço de Finanças competente, em
triplicado e durante o mês de Março de cada ano, uma
declaração relativa às compras efectuadas no ano civil
anterior.
„ Poderá acontecer que as alterações verificadas no
exercício da actividade, nomeadamente volume de
negócios, possa conduzir a alterações no
enquadramento.
117
) Pagamento
† O sujeito passivo deverá pagar o imposto devido na
tesouraria das finanças através do Modelo P2, até ao
dia 20 do segundo mês seguinte de cada trimestre. No
caso de haver crédito de imposto, deverá apresentar,
igualmente no serviço de finanças e no mesmo prazo, a
declaração adequada.
119
) Direito à dedução – art. 60.º n.º 2
† Ao imposto determinado poderão deduzir o imposto
suportado nas aquisições de bens de investimento e de
outros bens para uso da própria empresa com exclusão do
imposto suportado nas seguintes despesas:
„ Aquisição, manutenção e todas as despesas
relacionadas com viaturas de turismo;
„ Aquisição de combustíveis, com excepção do gasóleo,
GPL ou gás natural em que a dedução será feita na
proporção de 50%;
„ Despesas de deslocação, transportes, alimentação,
alojamento, etc.
116
) Alteração do volume de negócios
1ª Hipótese – Passagem do regime dos pequenos retalhistas para o
regime normal – art. 67.º n.ºs 2, 3 e 4
† Obrigatoriedade da entrega da declaração de alterações durante o mês de
Janeiro do ano civil seguinte àquele a que respeita a alteração do volume
de compras.
† A entrega da declaração produzirá efeitos a partir do período de imposto
seguinte àquele em que se torna obrigatória a sua entrega.
2ª Hipótese – Passagem do regime normal para o regime dos pequenos
retalhistas – art. 61.º
† A entrega da declaração de alterações é facultativa devendo o sujeito
passivo, caso o pretenda, apresentar a declaração de alterações durante o
mês de Janeiro, produzindo efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano da sua
apresentação.
118
) Obrigação de escrituração – art. 65.º
† Os retalhistas abrangidos pelo regime especial dos
pequenos retalhistas são obrigados a registar no prazo
de trinta dias, a contar da data da respectiva recepção,
as facturas, guias de remessa ou notas de devolução
relativas a todas as aquisições efectuadas.
† É obrigatório o registo nos livro de:
- Livro de registo de compras, vendas e serviços
prestados (Mod. 10);
- Livro de registo de despesas gerais e operações
ligadas a bens de investimento (Mod. 11).
120
) Renúncia ao REPR – art. 63.º

† Os sujeitos abrangidos por este regime poderão renunciar e optar pela

aplicação do regime normal às suas operações, isto é, passarem a liquidar
imposto nas suas operações e a poder deduzir o imposto suportado nas
suas aquisições.
† A renúncia poderá ser feita:
„ Na declaração de inicio de actividade produzindo efeitos a partir da data
da sua apresentação;
„ Na declaração de alterações produzindo efeitos a partir da data da sua
apresentação.
† Tendo renunciado ao regime de isenção, a opção mantém-se por um
período de 5 anos.

† Findo os 5 anos se pretender regressar ao REPR terá de entregar a

declaração de alterações, no serviços de finanças competente, que só
poderá ser apresentada durante o mês de Janeiro de um dos anos seguintes
ao fim do prazo dos cinco anos. A declaração de alterações produzirá
efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano da sua apresentação.
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