Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
-8.1.-
Veniturile unei entități constituie creşteri ale beneficiilor economice care poate fi sub formă de intrări ale
activelor sau majorări ale valorii acestora. De asemenea, sunt considerate venituri și diminuările de datorii
care au drept rezultat creşteri ale capitalului propriu. Nu se consideră venituri creşteri ale capitalului propriu
determinate de contribuţiile proprietarilor.
Cheltuieli reprezintă diminuări ale beneficiilor economice care sunt înregistrate în perioada de gestiune
sub formă de ieşiri, reduceri ale valorii activelor sau de creşteri ale datoriilor. Aceste diminuări se consideră
cheltuieli dacă contribuie la diminuări ale capitalului propriu sau rezultatului financiar. Nu se consideră
cheltuieli în cazul dacă diminuarea capitalului propriu sau a rezultatului financiar constituie rezultatul
distribuirii acestuia proprietarilor.
Veniturile Cheltuielile
Venituri din vînzarea produselor şi mărfurilor constituie veniturile obținute de entitate pe parcursul unei
anumite perioade de timp din comercializarea bunurilor produse sau cumpărate pentru a fi revîndute,
inclusiv terenurile şi alte imobilizări deţinute în scopuri revînzării.
T8. CF / BA // IA
2|Page
Venituri din prestarea serviciilor sunt veniturile obținute de entitate pe parcursul unei anumite perioade
de timp din prestarea serviciilor și executarea lucrărilor, precum cele de transport, reparaţie, intermediere,
consultanţă, instruire, agrement-sport, instalare a utilajului, telefonie, internet, turism.
Venituri sub formă de dobînzi sunt considerate veniturile bținute de entitate pe parcursul unei anumite
perioade de timp din utilizarea numerarului sau a echivalentelor acestuia, precum şi din deţinerea
obligaţiunilor şi a altor sume datorate entităţii. Venituri sub formă de redevenţe – (royalty) venituri din
utilizarea imobilizărilor necorporale ale entităţii cum ar fi brevetele, mărcile, drepturile de autor (copyright)
şi softwareul pentru computere etc. Venituri sub formă de dividende – venituri din cotele deţinute în
capitalul social al altor entităţi.
Cheltuieli ale activităţii operaţionale constituie cheltuieli determinate de procesul desfăşurării activităţii
operaţionale a entităţii, precum: comercializarea produselor şi mărfurilor, prestarea serviciilor și efectuarea
lucrărilor.
Entitatea poate suporta cheltuieli și din alte activități realizate în perioada de referință, precum cheltuieli
legate de ieşirea şi deprecierea activelor imobilizate, de tranzacţiile financiare sau de evenimentele
excepţionale.
-8.2.-
Veniturile exprimă beneficiile economice obținute sau de primit de către entitate în nume propriu.
Veniturile se evaluează la valoarea justă a contraprestaţiei (mijlocului de plată) primite sau de primit
diminuată cu valoarea oricăror reduceri de preţ, bonusuri şi altor reduceri comerciale acordate de către
vînzător.
De exemplu, entitatea acordă 3% reducere comercială pentru achitarea integrală a valorii bunurilor
vîndute în termeni mai restrînși. Preţul de vînzare al mărfurilor este de 50 000 lei. Venitul entităţii se
determină ca diferenţa dintre preţul de vînzare şi reducerea comercială acordată, ceea ce constituie 48 500
lei [50 000 lei – (50 000 lei × 3%)].
Sumele colectate în numele unor terţe părţi, inclusiv în cazul contractelor de intermediere încheiate
conform legislaţiei în vigoare. Aceste sume nu pot fi incluse în componenţa veniturilor, deoarece nu
reprezintă beneficii economice pentru entitate şi nu au drept rezultat creşteri ale capitalului propriu. În
aceste situaţii veniturile entităţii includ doar comisioanele cuvenite.
De exemplu, venitul entităţii “A” în baza contractului de intermediere privind comercializarea
produselor constituie 25 000 lei (500 000 lei × 5%), iar venitul entităţii “B” – 475 000 lei (500 000 lei – 25 000
lei). Unde: 500 000 lei reprezintă valoarea produselor vîndute cumpărătorilor; 5% - comision pentru
serviciile de intermediere.
T8. CF / BA // IA
3|Page
Evaluarea veniturilor din prestarea serviciilor se efectuează, de regulă, în mărimea valorii acestora,
stabilită de părţile contractante şi confirmată documentar. Evaluarea acestor venituri este credibilă doar în
cazul în care entitatea a convenit cu celelalte părţi participante la tranzacţie următoarele condiţii:
1) drepturile fiecărei părţi care au putere juridică şi se referă la prestarea şi primirea serviciilor;
2) compensaţia presupusă;
3) metodele şi condiţiile de plată.
În practică veniturile se recunosc în mod separat pentru fiecare tranzacţie. Însă în unele cazuri,
veniturile sunt recunoscute pe componentele distincte ale unei tranzacţii. Astfel dacă preţul de vînzare a
bunurilor include o sumă identificabilă pentru servicii ulterioare, această sumă este iniţial înregistrată ca
venituri anticipate şi recunoscută ca venituri curente pe măsura prestării serviciilor de deservire a bunurilor
comercializate.
De exemplu, entitatea a vîndut 5 echipamente digitale la preț unitar de 32 000 lei cu condiția deservirii
tehnice pe parcursul a 2 ani. Prețul de vînzare fără deservire constituie 30 000 lei. În contabilitatea
financiară suma de 150 000 lei (30 000 lei * 5 echipamente)se înregistrează ca venituri curente, iar 10 000
lei ((32 000 - 30 000 lei) * 5 echipamente) se contabilizează ca venituri anticipate pe termen lung.
Conform principiului prudenţei, cheltuielile se recunosc astfel încît mărimea acestora să nu fie
subevaluată. În contabilitate se înregistrează toate cheltuielile, inclusiv pierderile aferente perioadei de
gestiune, indiferent de faptul dacă există sau nu posibilitatea recuperării acestora. De exemplu, lipsurile de
stocuri depistate la inventariere sunt contabilizate ca cheltuieli ținîndu-se cont de valoarea contabilă a
bunurilor constatate lipsă.
Veniturile şi cheltuielile aferente unora şi aceloraşi fapte economice se recunosc în aceiaşi perioadă de
gestiune. Astfel, valoarea bunurilor vîndute şi costul acestora se contabilizează şi se reflectă în situaţia de
profit şi pierdere într-o singură perioadă de gestiune.
De exemplu, entitatea a comercializat marfă și a obținut venit de 54 000 lei. Costul de intrare a
mărfurilor constituie 45 000 lei. În situaţia de profit şi pierdere se va raporta ambele sume, separat se va
indica veniturile obținute de entitate în sumă de 54 000 lei și în alt rînd se va înscrie costul mărfurilor
vîndute suma de 45 000 lei. În acest caz entitatea raportează un profit de 9 000 lei (54 000 lei – 45 000 lei).
T8. CF / BA // IA
4|Page
-8.3.-
Veniturile din vînzarea produselor şi mărfurilor sunt contabilizate în momentul în care sînt îndeplinite
simultan următoarele condiţii:
- entitatea a transferat cumpărătorului riscurile şi beneficiile semnificative aferente bunurilor
vîndute;
- entitatea nu mai gestionează bunurile vîndute;
- mărimea veniturilor și costurilor aferente poate fi evaluată în mod credibil;
- este probabil ca beneficiile să fie generate către entitate.
Tabelul 8.1
Contabilitatea veniturilor din vînzarea mărfurilor
Corespondența
Nr. Documente aplicabile la
Operațiunea economică Suma, lei conturilor contabile
ord. efectuarea înregistrărilor
debit credit
1. Recunoașterea venitului Factura fiscală, actul de 420 000,00 221 611
din vînzarea mărfurilor predare-primire a bunurilor
2. TVA aferentă mărfurilor Factura fiscală, bonul fiscal 84 000,00 221 534
vîndute (420 000,00 * 20% : 100%)
3. Costul mărfurilor vîndute Bonul de eliberare a 374 000,00 711 217
mărfurilor de la depozit
4. Încasarea creanței Extrasul de cont bancar 504 000,00 242 221
comerciale (420 000,00 + 84 000,00)
5. Transferarea sumei TVA Ordinul de plată bancar, 84 000,00 534 242
la buget declarația TVA
T8. CF / BA // IA
5|Page
Tabelul 8.1*
Contabilitatea veniturilor din vînzarea mărfurilor
Corespondența
Nr. Documente aplicabile la
Operațiunea economică Suma, lei conturilor contabile
ord. efectuarea înregistrărilor
debit credit
1.
2.
3.
4.
5.
Veniturile din vînzarea bunurilor se ajustează prin stornarea valorii bunurilor returnate şi/sau cu suma
reducerii preţurilor acestora în cazul în care livrarea şi returnarea (reducerea preţurilor) bunurilor au avut
loc în aceeaşi perioadă de gestiune.
Exemplu. În luna februarie entitatea a livrat cumpărătorilor produse la preț de vînzare - 38 400 lei,
costul efectiv al acestora – 28 200 lei. Cumpărătorul a depistat unele defecte și în luna martie a returnat o
parte din produsele cumpărate în valoare de 15 300 lei, costul efectiv – 12 710 lei.
T8. CF / BA // IA
6|Page
Tabelul 8.2
Contabilitatea veniturilor din vînzarea produselor
Corespondența
Nr. Documente aplicabile la
Operațiunea economică Suma, lei conturilor contabile
ord. efectuarea înregistrărilor
debit credit
1. Recunoașterea venitului Factura fiscală, actul de 38 400,00 221 611
din vînzarea produselor predare-primire a bunurilor
2. TVA aferentă produselor Factura fiscală, bonul fiscal 7 680,00 221 534
vîndute (38 400,00 * 20% : 100%)
3. Costul produselor vîndute Bonul de eliberare a 28 200,00 711 216
mărfurilor de la depozit
4. Valoarea produselor Factura fiscală pentru bunurile -15 300,00 221 611
returnate de cumpărător returnate
5. TVA aferentă produselor Registrul livrărilor, factura - 3 060,00 221 534
returnate fiscală (15 300,00 *20%:100%)
6. Costul produselor Actul de returnare, procesul - 12 710,00 711 216
returnate de cumpărător verbal de predare-primire
7. Încasarea creanței Extrasul de cont bancar 27 720,00 242 221
comerciale (38 400,00 + 7 680,00 –
15 300,00 - 3 060,00)
8. Transferarea sumei TVA Ordinul de plată bancar, 4 620,00 534 242
la buget declarația TVA (7 680,00 –
3 060,00)
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
T8. CF / BA // IA
7|Page
Exemplu. În baza contractului de montare a generatoarelor de energie electrică recepționarea are loc
prin întocmirea actului de primire-predare a serviciilor. În trimestrul II conform datelor din actele de
primire-predare entitatea a prestat clienților săi servicii în valoare de 470 000 lei, iar costul serviciilor de
montare constituie 320 000 lei. Recunoașterea și respectiv contabilizarea are loc după montarea efectivă a
generatoarelor de energie electrică şi recepţionarea acestora de către clienţi:
- veniturile din prestarea serviciilor în sumă de 470 000 lei:
Debit contul 221 „Creanţe comerciale” - 470 000 lei;
Credit contul 611 „Venituri din vînzări”,
subcontul 6113 „Venituri din prestarea serviciilor” - 470 000 lei.
- costul serviciilor de montare constituie 320 000 lei
Debit contul 711 „Costul vînzărilor”,
subcontul 7113 „Costul serviciilor prestate” - 320 000 lei;
Credit contul 811 „Activităţi de bază” - 320 000 lei.
Tabelul 8.3
Contabilitatea veniturilor din prestarea serviciilor în baza metodei prestării integrale
Corespondența
Nr. Documente aplicabile la
Operațiunea economică Suma, lei conturilor contabile
ord. efectuarea înregistrărilor
debit credit
1. Recunoașterea venitului Factura fiscală, actul de 470 000,00 221 611
din prestarea serviciilor predare-primire a serviciilor
2. TVA aferentă serviciilor Factura fiscală, bonul fiscal 94 000,00 221 534
prestate (470 000,00 * 20% : 100%)
3. Costul serviciilor de Devizul costurilor de montare, 320 000,00 711 811
montare actul montării generatoarelor
4. Încasarea creanței Extrasul de cont bancar 564 000,00 242 221
comerciale (470 000,00 + 94 000,00)
5. Transferarea sumei TVA Ordinul de plată bancar, 94 000,00 534 242
la buget declarația TVA
Activitatea individuală la seminare:
serviciile în valoare de 470 000 lei se modifică în baza k=1+0,n;
costul serviciilor de montare 320 000 lei se modifică în baza k=1-0,n.
Tabelul 8.3*
Contabilitatea veniturilor din prestarea serviciilor în baza metodei prestării integrale
Corespondența
Nr. Documente aplicabile la
Operațiunea economică Suma, lei conturilor contabile
ord. efectuarea înregistrărilor
debit credit
1.
2.
3.
4.
5.
T8. CF / BA // IA
8|Page
Metoda procentului de finalizare este aplicabilă în cazurile în care serviciile, potrivit unuia şi aceluiaşi
contract, sînt prestate pe parcursul mai multor perioade de gestiune. Prin această metodă, veniturile se
recunosc pe stadii distincte ale tranzacţiei, în funcţie de procentul de finalizare a acesteia, adică în
perioadele de gestiune în care are loc prestarea efectivă a serviciilor. Recunoaşterea veniturilor în baza
metodei procentului de finalizare se admite cu respectarea simultană a următoarelor condiţii:
1) momentul încheierii tranzacţiei sau a unui stadiu distinct al acesteia poate fi determinat cu un grad
înalt de certitudine la data raportării;
2) cheltuielile suportate în procesul tranzacţiei şi cele necesare pentru finalizarea acesteia pot fi
determinate în mod credibil.
Tabelul 8.4
Contabilitatea veniturilor din prestarea serviciilor în baza metodei procentului de finalizare
Corespondența
Nr. Documente aplicabile la
Operațiunea economică Suma, lei conturilor contabile
ord. efectuarea înregistrărilor
debit credit
1. Recunoașterea venitului Factura fiscală, actul de 139 442,40 221 611
din prestarea serviciilor predare-primire a serviciilor
de consultanţă
2. TVA aferentă serviciilor Factura fiscală, bonul fiscal 27 888,48 221 534
prestate (139 442,40 * 20% : 100%)
3. Costul serviciilor de Nota contabilă, procesul 108 600,00 711 811
consultanţă verbal al consultațiilor
4. Încasarea creanței Extrasul de cont bancar 167 330,88 242 221
comerciale (139 442,40 + 27 888,48)
5. Transferarea sumei TVA Ordinul de plată bancar, 27 888,48 534 242
la buget declarația TVA
T8. CF / BA // IA
9|Page
Tabelul 8.4*
Contabilitatea veniturilor din prestarea serviciilor în baza metodei procentului de finalizare
Corespondența
Nr. Documente aplicabile la
Operațiunea economică Suma, lei conturilor contabile
ord. efectuarea înregistrărilor
debit credit
1.
2.
3.
4.
5.
Veniturile sub formă de dobînzi se recunosc în baza condiţiilor contractuale pe măsura survenirii
termenelor de plată a dobînzilor stabilite în contractul încheiat între entitate şi utilizatorul activului. De
exemplu, în ianuarie entitatea a acordat un împrumut în sumă de 240 000 lei pe un termen de 2 ani.
Dobînda anuală constituie 12%. Conform acestor date venitul sub formă de dobînzi a entităţii constituie
28 800,00 lei (240 000 lei × 12% : 100%) se înregistrează în baza formulei contabile:
Debit contul 231 „Creanţe privind veniturile din utilizarea de către terţi a activelor entităţii”,
subcontul 2312 „Creanţe privind dobînzile şi redevenţele calculate” - 28 800,00 lei;
Credit contul 622 „Venituri financiare”,
Subcontul 6226 „Venituri din dobînzi aferente altor activităţi” - 28 800,00 lei.
-8.4.-
Cheltuielile sunt contabilizate în perioada în care au fost suportate, indiferent de momentul plăţii
numerarului sau compensării sub altă formă. Totodată cheltuielile sunt contabilizate concomitent cu
veniturile care provin din aceleaşi operaţiuni economice. Astfel, costul bunurilor vîndute se recunoaşte ca
cheltuieli concomitent cu veniturile obţinute din comercializarea acestora.
De exemplu, entitatea a livrat cumpărătorilor mărfuri cu transferarea drepturilor de proprietate asupra
acestora. Valoarea de vînzare a mărfurilor constituie 420 000 lei, iar valoare contabilă – 374 000 lei.
Concomitent cu formula contabilă întocmită pentru înregistrarea venitului din vînzarea mărfurilor:
Debit contul 221 „Creanţe comerciale” - 420 000 lei;
Credit contul 611 „Venituri din vînzări”, subcontul 6112 „Venituri din vînzarea mărfurilor” - 420 000 lei.
De asemenea, este întocmită formula contabilă pentru reflectarea costului mărfurilor vîndute:
Debit contul 711 „Costul vînzărilor”, subcontul 7112 „Valoarea contabilă a mărfurilor vîndute”
- 374 000 lei;
Credit contul 217 „Mărfuri” - 374 000 lei.
T8. CF / BA // IA
10 | P a g e
Recunoaşterea și respectiv contabilizarea cheltuielilor are loc şi în cazul în care acestea nu sînt corelate
cu veniturile curente.
T8. CF / BA // IA
11 | P a g e
BIBILIOGRAFIE RECOMANDATĂ:
Acte legislative şi normative ale Republicii Moldova
1. Codul fiscal № 1163-XIII din 24 aprilie 1997. În: Publicația Periodică: „Monitorul Fiscal FISC.md",
Ediție specială 2017.
2. Legea contabilităţii şi raportării financiare nr. 287 din 15.12.2017 (în vigoare 01.01.2019). În:
Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr. 1-6 art.22 din 05.01.2018.
3. Standardele Naţionale de Contabilitate cu aplicare de la 1 ianuarie 2014. În: Monitorul Oficial al
Republicii Moldova № 233-237 (4551-4555) din 22.10.2013.
4. Planul general de conturi contabile cu aplicare de la 1 ianuarie 2014. În: Monitorul Oficial al
Republicii Moldova № 233-237 (4551-4555) din 22.10.2013.
Manuale, cărţi, monografii, broşuri şi articole
1. Bucur V., Graur A. Contabilitatea impozitelor. – Editura ASEM, Chişinău, 2016. – 618 p.
2. Dolghi Cr., Lușmanschi G. Organizarea contabilității în afaceri. Chișinău, CER USM, 2014.
3. Grigoroi L. Lazari L. Contabilitatea întreprinderii. Chişinău, Editura Cartier, 2017. 631 p.
T8. CF / BA // IA