CASO PRACTICO

El día 30 de Diciembre de 2005 se celebra un Contrato de Arrendamiento Financiero por 36

meses, entre la empresa “MINIMARK” SRL y “AMÉRICA LEASING” SA para la adquisición de
una unidad de transporte valorizada en S/. 76,500, cuyo cronograma de pagos resumen se
presenta en anexo adjunto.

Se sabe que la opción de compra es equivalente a S/. 4,500, monto que la empresa espera
pagar al final del contrato. Asimismo, de las evaluaciones técnicas efectuadas, la empresa ha
determinado que el bien tiene una vida útil de 5 años, sin embargo ha decidido depreciar
tributariamente el bien de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 18º del Decreto Legislativo
Nº 299 (Depreciación acelerada).

CRONOGRAMA RESUMEN DE CUOTAS DE LEASING

Años Valor Capital Interés IGV Total
Inicial
2006 76,500 20,400 9,600 5,700 35,700
2007 56,100 24,600 5,400 5,700 35,700
2008 31,500 27,000 3,000 5,700 35,700

Total 72,000 18,000 17,100 107,100

a) Por la contabilización del contrato de leasing

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33 INMUEBLES, MAQU. Y EQUIPO 76,500
334 Unidades de transporte
334.01 Capital 72,000
334.02 Opción de compra 4,500
38 CARGAS DIFERIDAS 35,100
381 Intereses por devengar 18,000
389 Otras cargas diferidas 17,100
389.1 IGV por devengar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 111,600
469 Otras cuentas por pagar
x/x Por la adquisición del activo fijo mediante leasing
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b) Por la cancelación de las cuotas del leasing correspondientes al año 2006
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46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 35,700
469 Otras cuentas por pagar
10 CAJA Y BANCOS 35,700
104 Cuenta corriente
x/x Por la cancelación de las cuotas del leasing correspondientes al año 2006
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67 GASTOS FINANCEROS 9,600
671 Intereses
40 TRIBUTOS POR PAGAR 5,700
4011 IGV
38 CARGAS DIFERIDAS 15,300
381 Intereses por devengar 9,600
389 Otras cargas diferidas 5,700
389.1 IGV por devengar
x/x Por el reconocimiento de los intereses devengados y del IGV por devengar de las cuotas
devengadas en el 2006.
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c) Por la contabilización de la depreciación del ejercicio
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68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 15,300
681 Depreciación Inm. maqu. y equipo
39 DEPREC. Y AMORTIZ. ACUMULADA 15,300
393 Deprec. Inmuebles, maqu. y equipo
x/x Por la depreciación del ejercicio 2006
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Cálculo de Depreciación 2006
Depreciación Contable
S/. 76,500 x 10% : S/. 15,300
Depreciación Tributaria
S/. 76,500 x 33.33% :(S/. 25,500)
Deducir vía DDJJ Anual :(S/. 10,200)

Determinación de Impuesto a la Renta 2006

Utilidad Contable : S/. 100,000
(-) Deducciones
Menor Depreciación :(S/. 10,200)
Renta Neta : S/. 89,800
Impuesto a la Renta 30% : S/. 26,940

d) Por la cancelación de las cuotas del leasing correspondientes al año 2007

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46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 35,700
469 Otras cuentas por pagar
10 CAJA Y BANCOS 35,700
104 Cuenta corriente
x/x Por la cancelación de las cuotas del leasing del año 2007
-------------------x------------------
67 GASTOS FINANCEROS 5,400
671 Intereses
40 TRIBUTOS POR PAGAR 5,700
4011 IGV
38 CARGAS DIFERIDAS 11,100
381 Intereses por devengar 5,400
389 Otras cargas diferidas 5,700
389.1 IGV por devengar
x/x Por el reconocimiento de los intereses devengados y del IGV por devengar
correspondiente a las cuotas del 2007.
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e) Por la contabilización de la depreciación
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68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 15,300
681 Depreciación Inm. maqu. y equipo
39 DEPREC. Y AMORTIZ. ACUMULADA 15,300
393 Deprec. Inmuebles, maqu. y equipo
x/x Por la depreciación del ejercicio 2006
-------------------x------------------
Cálculo de Depreciación 2007
Depreciación Contable
S/. 76,500 x 10% : S/. 15,300
Depreciación Tributaria
S/. 76,500 x 33.33% :(S/. 25,500)
Deducir vía DDJJ Anual : S/. 10,200

Determinación de Impuesto a la Renta 2007

Utilidad Contable : S/. 100,000
(-) Deducciones
Menor Depreciación :(S/. 10,200)
Renta Neta : S/. 89,800
Impuesto a la Renta 30% : S/. 26,940

f) Por la cancelación de las cuotas del leasing del año 2008

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46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 35,700
469 Otras cuentas por pagar
10 CAJA Y BANCOS 35,700
104 Cuenta corriente
x/x Por la cancelación de las cuotas del leasing del año 2008
-------------------x------------------
67 GASTOS FINANCEROS 3,000
671 Intereses
40 TRIBUTOS POR PAGAR 5,700
4011 IGV
38 CARGAS DIFERIDAS 8,700
381 Intereses por devengar 3,000
389 Otras cargas diferidas 5,700
389.1 IGV por devengar
x/x Por el reconocimiento de los intereses devengados y del IGV por devengar
correspondiente a las cuotas del 2008.
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g) Por la contabilización de la depreciación
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68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 15,300
681 Depreciación Inm. maqu. y equipo
39 DEPREC. Y AMORTIZ. ACUMULADA 15,300
393 Deprec. Inmuebles, maqu. y equipo
x/x Por la depreciación del ejercicio 2008
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Cálculo de Depreciación 2008
Depreciación Contable
S/. 76,500 x 10% : S/. 15,300
Depreciación Tributaria
S/. 76,500 x 33.33% :(S/. 25,500)
Deducir vía DDJJ Anual : S/. 10,200

Determinación de Impuesto a la Renta 2008

Utilidad Contable : S/. 100,000
(-) Deducciones
Menor Depreciación :(S/. 10,200)
Renta Neta : S/. 89,803
Impuesto a la Renta 30% : S/. 26,940

h) Por la contabilización de la depreciación del 2009

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68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 15,300
681 Depreciación Inm. maqu. y equipo
39 DEPREC. Y AMORTIZ. ACUMULADA 15,300
393 Deprec. Inmuebles, maqu. y equipo
x/x Por la depreciación del ejercicio 2008
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Cálculo de Depreciación 2009
Depreciación Contable
S/. 76,500 x 10% : S/. 15,300
Depreciación Tributaria
S/. 76,500 x 0% :(S/. 00)
Agregar vía DDJJ Anual: S/. 15,300

Determinación de Impuesto a la Renta 2009

Utilidad Contable : S/. 100,000
(+) Agregados
Depreciación no ded. :(S/. 15,300)
Renta Neta : S/. 115,300
Impuesto a la Renta 30% : S/. 34,590

i) Por la contabilización de la depreciación del 2010

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68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 15,300
681 Depreciación Inm. maqu. y equipo
39 DEPREC. Y AMORTIZ. ACUMULADA 15,300
393 Deprec. Inmuebles, maqu. y equipo
x/x Por la depreciación del ejercicio 2008
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 Cálculo de Depreciación 2010
Depreciación Contable
S/. 76,500 x 10% : S/. 15,300
Depreciación Tributaria
S/. 76,500 x 0% :(S/. 00)
Agregar vía DDJJ Anual: S/. 15,300

Determinación de Impuesto a la Renta 2010

Utilidad Contable : S/. 100,000
(+) Agregados
Depreciación Contable :(S/. 15,300)
Renta Neta : S/. 115,300
Impuesto a la Renta 30% : S/. 34,590

Como se ha podido apreciar, durante el periodo 2006-2011 la empresa ha venido

depreciando contablemente a razón de un 20% anual, mientras que tributariamente ejerció
la opción de depreciar de forma acelerada (33.33% anual), mecanismo establecido en el
artículo 18º del Decreto Legislativo Nº 299, lo que generó diferencias temporales, las que
posteriormente fueron revertidas. El siguiente cuadro nos muestra, dicho comportamiento:

Comportamiento de la Depreciación
Detalle 2006 2007 2008 2009 2010 Total
Depreciación contable 15,300 15,300 15,300 15,300 15,300 76,500
Depreciación tributaria (25,500) (25,500) (25,500) 0 0 76,500
Diferencias Deducciones (10,200) (10,200) (10,200) 0 0 (30,600)
Temporales Agregados 0 0 0 15,300 15,300 30,600