CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADAUGATĂ

Cuprins

ARGUMENT

CAP. I – SCURT ISTORIC AL FIRMEI SC. GLOBUS SRL.

CAP II –TAXA PE VALOARE ADĂUGATĂ
II.1. - Concept

II.2. - Corespondența conturilor de TVA

CAP III – Monografia contabilă

III.1. - Bilanț inițial la 01.03.2016

III.2. - Înregistrări contabile la SC. GLOBUS SRL pe parcursul lunii

martie 2016

Concluzii

Bibliografie

Anexe
 Argument

Am ales această temă pentru că taxa pe valoare adăugată priveşte livrările de mărfuri către terţi,
achiziţiile de bunuri, prestaţiile de servici şi bunurile importate şi pentru că, ca utilizator final, la
cumpărarea oricărui produs sau servicii plătesc taxa pe valoare adăugată, care mărește cu un procent
relativ ridicat prețul de vânzare al produsului sau servicii.

Impactul taxei pe valoarea adăugată asupra economiei a avut loc pentru prima data
în Franța la inițiativa lui Maurice Laure in anul 1954. Ulterior acest impozit indirect a fost
introdus și în alte țări din Europe, Asia, Africa și America Latină. Fundamentul
introducerii taxei pe valoarea adăugată și-a găsit motivația în substituirea diverselor taxe practicate
asupra cifrei de afaceri și folosirea ei ca taxa unica perceputa in diferitele stadii ale producției de
către producători. Fiecare producător era îndreptățit prin lege să deducă taxa pe valoarea adăugată
suportată anterior în procesul de producție propriu. Pe continentul european în 1967 după 10 ani de
la semnarea tratatului de la Roma, în cadrul Comunității Europene, au fost adoptate o serie de
directive care au pus bazele legislative ale acestui tip de impozit indirect.
Introducerea TVA-ului în locul impozi tului pe circulația mărfurilor a reprezentat
un moment de cotitură în perfecționarea sistemului fiscal și în același timp primul
pas făcut pe linia reformei fiscale în țara noastră
Totodată aceasta a constituit o cerință pentru trecerea la economia de piață și alinierea la
standardele europene. Dar pentru introducerea taxei pe valoarea adăugată trebuiau
întreprinse o serie de măsuri pe linia impozitului pe circulația mărfurilor care trebuia înlocuit.
Înainte de implementarea TVA-ului s-a căutat să se extindă câmpul de aplicare a
impozitului pe circulația mărfurilor la unele produse și prestări de servicii ca de exemplu la
produsele agricole, activitatea de poștă și telecomunicații, transportul de călători și de mărfuri.
Totodată i m p l e m e n t a r e a t a x e i p e v a l o a r e a a d ă u g a t ă n e c e s i t ă a p o i o
b u n ă c u n o a ș t e r e a mecanismului funcționării ei, trebuiau cadre pregătite și instruite
temeinic pentru a asigura inițierea agenților economici și a personalului din economie pe această
linie și nu în ultimul rând tehnica de calcul și formularistica necesară evidențierii, colectării și plății
ei la bugetul de stat. TVA-ul are o mare elasticitate față de procesele economice în sensul că, dacă
afacerile se dezvolta și TVA colectată, respectiv TVA de plată vor fi mai mari. Dacă
vânzările stagnează și cuantumul TVA va fi mai mic, în consecință și încasările statului vor fi
mai mici. TVA este un impozit cu un randament fiscal ridicat, însă ca orice impozit indirect este
inechitabil. Acest lucru se traduce prin aceea că devine regresiv în raport cu creșterea veniturilor  și
nici nu se pretează la un minimum impozabil.
Importanța TVA practic constă în creșterea resurselor statului (veniturilor bugetare), alături de
celelalte elemente de fiscalitate Codul Fiscal al țării.
 Cap. I SCURT ISTORIC AL FIRMEI S.C. GLOBUS S.R.L.

1. Constituirea

Societatea cu răspundere limitată S.C. GLOBUS S.R..L. a fost constituită de :

-Luca Viorel, născut în Iași la 11 aug. 1971 , de cetățenie română, domiciliat în Iași, Str.
Clopotari, nr. 5, Bl. R3, Sc. B, Ap. 17, posesor al buletinului de identitate seria M.X. nr. 134563,
eliberat de Poliția Municipiului Iași la data de 16 iulie 2001.
-Crețu Alina născută în Iași la data de 27 oct. 1959, cetățenie română, domiciliat în Iași, Str.
Speranței Bl. S1, Ap. 11, posesor al buletinului de identitate seria G.B. nr. 834562, eliberat de
Poliția Municipiului Iași la data de 22.02.1987
Societatea a fost înmatriculată la Oficiul Registrului Comerțului pentru înregistrarea
persoanelor juridice, sub numărul J22/1842/13.09.2003, cont unic de înregistrare 15668896 având
atributul R.
Forma juridică a societăţii este Societate cu Răspundere Limitată (S.R.L).
Adresa societăţii este în judeţul Iaşi, Str. Clopotari, nr.5, B1. R3, Sc..B, Ap. 17
Societatea are angajaţi un număr de 2 salariaţi.

2.Durata societății

Societatea se înfiinţează pe o durată nelimitată cu începere de la data înmatriculării în Registrul

Comerţului.

3.Obiectul de activitate

Obiectul de activitate al societăţii constă în următoarele:

1.Producție
a) producție de bunuri alimentare și nealimentare,agroalimentare,agricole, industriale, îmbuteliere,
ambalare și desfacere de băuturi răcoritoare, produse de cofetărie, lactate, conserve de orice
fel,preparate din carne, pește
b) confecții,marochinărie, încălțăminte, produse de creație vestimentară (bărbați, femei, copii),
tricotaje, țesături;
c) ansamblarea produselor electronice și electrocasnice, computere, birotică;
d) agricultură, cultură vegetală, creșterea animalelor, activități mixte, servicii auxiliare.
2. Comerț
-comercializare cu ridicata și cu amănuntul de bunuri de larg consum: produse alimentare,
industriale, electrocasnice, electronice, electrice, electrotehnice, casete audio și casete video,
instalații sanitare, articole de menaj, fierărie, articole foto, mobilă, produse agricole, produse agro-
alimentare, detergenți, vopseluri, uleiuri, produse chimice și petroliere cu excepția celor interzise de
lege, materiale de construcții , produse de panificație , legume-fructe, semipreparate.
Comercializarea tuturor bunurilor și produselor provenite din producția proprie sau de terți
se face en-gros și/ sau en-detail prin magazine proprii sau închiriate în Iași și alte localități din țară.

3.Import-export

-import-export , en-gros și en-detail al tuturor bunurilor menționate în aliniatul precedent cu

respectarea condițiilor prevăzute de legea română.

4. Prestări de servicii
a) servicii de depozit și consignație, de transport de mărfuri și de persoane în trafic intern și
internațional cu mijloace proprii sau închiriate , expediții de bunuri la domiciliul clientului,
taximetrie, consignație auto, service auto-moto-velo, vulcanizare, spălătorie auto, tinichigerie,
vopsitorie electrică;
b) servicii de montări, demontări, întreținere, reparații și asistență tehnică, pentru produsele ce fac
obiectul activităților de producție și de comerț ale societății, reparații obiecte de uz casnic;
c) casa de modă, desing vestimentar și ambiental, croitorie, organizare de expoziții, reclame și
publicitate;
d) xerox, dactilografiere, traduceri,tipărire, tehnoredactare, anticariat;
e) alimentație publică, sifonărie, morărit;
f) comisionari imobile și mobile cu excepția titlurilor de valoare;
g) tranzacții imobiliare, închirierea mașinilor, echipamentelor fără operator și a bunurilor personale
și gospodărești;
h) informatică și activități conexe
i) publicitate;
j) montări-demontări, reparații și întreținere consolidări, restaurări și fabricare de mobilier,
tâmplărie, decorațiuni interioare;
k) intermedieri în afaceri prin contracte de comision, reprezentare prin contracte de mandat și agent
în numele și pe seama altor persoane juridice și/sau fizice ori în numele și pe seama altor persoane
juridice și/sau fizice ori în nume propriu și pe seama/socoteala reprezentantului, studii de
marketing, management, și orice activități convxe (auxiliare) cu obiectul societății, inclusiv
publicitate pentru promovarea imaginii societății pe piață.
l) Proiectare și consultanță în instalații.
În realizarea obiectului sau societatea va putea încheia contracte de colaborare sau/ și de
cooperare cu persoane fizice și/sau juridice române și străine.

Activitatea principală ce va fi desfășurată de societatea comercială S.C. GLOBUS S.R.L. o

constituie în prezent prestarea de servicii sub forma de producție software precum și activități
convexe în domeniul informaticii.

4.Capitalul social

Societatea se constituie cu un capital în numerar de 3.000.000 lei, divizat în 30 părți sociale

având fiecare valoarea nominală de 100.000 lei.
Capitalul social subscris a fost vărsat în întregime la data constituirii societății.
Majorarea sau reducerea capitalului social se va face pe baza hotărârii adunării generale a
asociațiilor cu respectarea dispozițiilor legale.
 Capitolul II. Taxa pe valoarea adăugată

II.1 CONCEPTUL DE TVA

Introducerea TVA în Romania a avut loc in condițiile trecerii la economia de piață (impozitul pe
circulația mărfurilor ce funcționa în economie ca un impozit indirect nu-și mai avea justificarea).
Introducerea TVA în locul impozitului pe circulația mărfurilor a fost primul pas făcut pe linia
reformei fiscale în Romania; pentru aceasta, au fost necesare o serie de măsuri pregătitoare. Astfel,
numărul cotelor de impozit pe circulația mărfurilor aferente bunurilor și serviciilor a fost redus la 5
(anume : 3%, 5%, 7%, 10%, 15%), iar anumite produse și articole de lux au intrat sub incidența
accizelor. După emiterea unor acte normative pregătitoare, TVA a fost introdusa în Romania prin
OG nr 3 / 1992, cu începere de la 1 ianuarie 1993 (ulterior introducerea a fost amânată pentru 1 iulie
același an). În continuare, reglementările referitoare la TVA au fost modificate și completate printr-
o lunga serie de acte normative (vezi anexa “Reglementări cu privire la TVA”).

Evoluția cotelor TVA în Romania

1 Iulie 1993 - 31 Decembrie 1994 – 18%

1 Ianuarie 1995 – 31 Ianuarie 1998 – 18% cota standard, 9% cota redusă

1 Februarie 1998 – 31 Decembrie 1999 – 22% cota standard, 11% cota redusă
1 Ianuarie 2000 – 31 Mai 2002 – 19%
1 Iunie 2002 – 31 Decembrie 2003 – 19%
1 Ianuarie 2004 – 1 Iulie 2010 -19% cota standard, 0% pentru export
1 Iulie 2010 – 31 Decembrie 2015- 24% cota standard, 9%, 5%, cote reduse, 0% pentru export
1 Ianuarie 2016 – 20% cota standard , 9%, 5% cote reduse, cota 0% pentru export

TVA reprezintă principalul impozit indirect din Romania din punct de vedere al volumului
încasărilor la bugetul statului precum și din punct de vedere al sferei de aplicare.

A apărut pentru prima data in Franța în anul 1954 .

TVA reprezintă un impozit indirect care, spre deosebire de impozitul pe circulația mărfurilor, se
aplică pe întreg circuitul economic până la utilizatorul final, însă numai la valoarea adăugată în
fiecare fază a acestui circuit. Taxa pe valoare adăugată este un impozit indirect care se adresează
tuturor activităților comerciale care implică producția și distribuția de bunuri și servicii.

Caracteristici TVA:

Este un impozit neutru

Are caracter universal
Este un impozit cu plata fracționate
Se caracterizează prin transparent.

Taxa pe valoarea adăugată reprezintă venit al bugetului de stat, din categoria impozitelor indirecte,
care se aplica asupra operațiunilor privind livrările de bunuri mobile, transferul proprietății
bunurilor imobile, importul de bunuri, prestările de servicii, precum și operațiunile asimilate
acestora.
In sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată se cuprind operațiunile cu plata, precum și cele
asimilate acestora, potrivit prezenței ordonate de urgență, efectuate de o manieră independentă de
către contribuabili, privind:
a) livrări de bunuri mobile și/sau prestări de servicii efectuate în cadrul exercitării activității
profesionale, indiferent de forma juridică prin care se realizează: vânzare, schimb, aport în bunuri la
capitalul social;
b) transferul proprietății bunurilor imobile între contribuabili, precum și între aceștia și persoane
fizice;
c) importul de bunuri;
d) serviciile efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul în străinătate, pentru care locul
prestării se considera a fi în Romania în conformitate cu criteriile de teritorialitate stabilite prin
normele de aplicare a prezenței ordonanței de urgență. Prin contribuabili se întelege: - persoanele
juridice; - persoanele fizice, asociațiile familiale, precum și asociațiile civile fără personalitate
juridica, autorizate, care realizează venituri în Romania din activități desfășurate pe baza liberei
inițiative; - alte persoane decât cele prevăzute mai sus, asociații sau organizații de orice fel care
desfășoară în Romania activități cu caracter economic, social, cultural, politic, sindical, filantropic,
religios sau de natura publică; - instituțiile publice; - reprezentantele societăților comerciale sau ale
organizațiilor economice străine, precum si alte organizații și organisme internaționale care
funcționează în Romania. Sunt asimilate cu livrările de bunuri și/sau prestările de servicii:

Operațiunile cuprinse în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată se clasifică, din punct de
vedere al regulilor de impozitare, după cum urmează:
a) operațiuni impozabile obligatoriu, la care se aplică cota stabilită prin prezența ordonanță de
urgență. Pentru aceste operațiuni, taxa se calculează asupra sumelor obținute din vânzări de bunuri
sau din prestări de servicii, la fiecare stadiu al circuitului economic până la consumatorul final
inclusiv. Din taxa facturată corespunzător sumelor reprezentând contravaloarea bunurilor livrate sau
a serviciilor prestate, se scade taxa aferentă bunurilor și serviciilor achiziționate, destinate realizării
operațiunilor impozabile;
b) operațiuni la care se aplică cota zero. Pentru aceste operațiuni furnizorii sau prestatorii de servicii
au dreptul de deducere a taxei aferente bunurilor si serviciilor achiziționate, destinate realizării
operațiunilor impozabile;
c) operațiuni scutite de taxa pe valoarea adăugată. Aceste operațiuni sunt reglementate prin lege și
nu se admite extinderea lor prin analogie, iar furnizorii sau prestatorii de servicii nu au dreptul la
deducerea taxei aferente intrărilor destinate realizării produselor sau serviciilor scutite de taxă, dacă
prin lege nu se prevede altfel. Livrarea de utilaje și echipamente, precum și prestările de servicii,
legate nemijlocit de operațiunile petroliere realizate de titularii acordurilor petroliere, persoane
juridice străine, în baza Legii petrolului nr. 134/1995, se vor efectua cu scutire de taxa pe valoarea
adăugată, iar furnizorii și prestatorii de servicii vor deduce taxa aferentă bunurilor și serviciilor
achiziționate, destinate acestor operațiuni. Regimul prevăzut la alineatul precedent se aplică și
livrărilor de utilaje și echipamente, precum și prestărilor de servicii aferente obiectivului de
investiții "Dezvoltarea și modernizarea Aeroportului Internațional București-Otopeni".

Operațiuni scutite

Sunt scutite de taxa pe valoarea adăugață următoarele operațiuni:

A. Livrările de bunuri și prestările de servicii rezultate din activitatea specifică autorizată, efectuate
în țară de:
a) unitatile sanitare, inclusiv veterinare, si de asistenta sociala: spitale, sanatorii, policlinici,
dispensare, cabinete si laboratoare medicale, centre de ingrijire si asistenta, centre de integrare
pentru terapie ocupationala, centre-pilot pentru tineri cu handicap, camine de batrani si de
pensionari, case de copii, statii de salvare si altele, autorizate sa desfasoare activitati sanitare si de
asistenta sociala; unitatile autorizate sa desfasoare activitati sanitare si de asistenta sociala in
statiuni balneoclimaterice; serviciile de cazare, masa si tratament prestate cumulat de catre
contribuabilii autorizati care isi desfasoara activitatea in statiuni balneoclimaterice si a caror
contravaloare este decontata pe baza de bilete de tratament;
b) unitatile si institutiile de invatamant cuprinse in sistemul national de invatamant aprobat prin
Legea invatamantului nr.84/1995, republicata, cu modificarile ulterioare;
c) unitatile care desfasoara, potrivit legii, activitati de cercetare-dezvoltare si inovare si executa
programe, subprograme, teme, proiecte, precum si actiuni componente ale Programului national de
cercetare stiintifica si dezvoltare tehnologica sau ale Planului national de cercetare, dezvoltare si
inovare. Acelasi regim se aplica si unitatilor care desfasoara, potrivit legii, astfel de activitati cu
finantare in parteneriat international, regional si bilateral;
d) avocatii si notarii, indiferent de forma de exercitare a profesiei; gospodariile agricole individuale;

e) cantinele organizate pe langa asociatiile, organizatiile si institutiile publice care, potrivit art. 3, nu
se cuprind in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata, precum si cele de pe langa unitatile
scutite potrivit lit. a), b) si c);
f) casele de economii, fondurile de plasament, casele de ajutor reciproc, cooperativele de credit si
alte societati de credit, casele de schimb valutar;
g) societatile de investitii financiare, de intermediere financiara si de valori mobiliare;
h) 1. Banca Nationala a Romaniei, pentru operatiunile specifice reglementate in mod expres prin
Legea nr.101/1998 privind Statutul Bancii Nationale a Romaniei;
h) 2. bancile, persoane juridice romane, constituite ca societati comerciale, sucursalele din Romania
ale băncilor, persoane juridice străine, precum și alte persoane juridice autorizate prin lege să
desfășoare activități bancare,

pentru activitatile permise bancilor prin Legea bancara nr.58/1998, cu exceptia urmatoarelor
operatiuni: vanzarile de imobile catre salariati; tranzactiile cu bunuri mobile si imobile in
executarea creantelor; operatiunile de leasing financiar; inchirierea de casete de siguranta; tranzactii
in cont propriu sau in contul clientilor cu metale pretioase, obiecte confectionate din acestea, pietre
pretioase; prestarile de servicii care nu sunt efectuate in exclusivitate de banci, ca de exemplu:
expertizare de studii de fezabilitate, acordarea de consultanta, evaluari de patrimoniu, inchirieri de
spatii, cazare;
h) 3. Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar, Fondul Roman de Garantare a Creditelor
pentru Intreprinzatorii Privati - S.A. si Fondul de Garantare a Creditului Rural - S.A.;
i) societatile de asigurare si/sau reasigurare, inclusiv intermediarii in astfel de activitati;
j) Compania Nationala "Loteria Romana" - S.A. si contribuabilii autorizati de Comisia de
coordonare, avizare si atestare a jocurilor de noroc, pentru activitatile de organizare si exploatare a
jocurilor de noroc;
k) sunt, de asemenea, scutite:
k1. lucrarile de constructii, amenajari, reparatii si intretinere, executate pentru monumente
comemorative ale combatantilor, eroilor, victimelor de razboi si ale Revolutiei din decembrie 1989;
k2. incasarile din taxele de intrare la castele, muzee, targuri si expozitii, gradini zoologice si
botanice, biblioteci;
k3. activitatea de taximetrie desfasurata de persoane fizice autorizate, precum si operatiunile care
intra in sfera de aplicare a impozitului pe spectacole;
k4. editarea, tiparirea si/sau vanzarea de manuale scolare si/sau de carti, exclusiv activitatea cu
caracter de reclama si publicitate; realizarea si difuzarea programelor de radio si televiziune, cu
exceptia celor cu caracter de reclama si publicitate; productia de filme, cu exceptia celor cu caracter
de reclama si publicitate, destinate difuzarii prin televiziune;
k5. proteze de orice fel, accesorii ale acestora, precum si produse ortopedice;
k6. uniforme pentru copiii din invatamantul prescolar si primar;
k7. articole de imbracaminte si incaltaminte pentru copiii in varsta de pana la un an;

B. Operatiunile de import:
a) bunurile din import scutite de taxe vamale prin Tariful vamal de import al Romaniei, prin legi
sau prin hotarari ale Guvernului. Nu sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata bunurile din import
pentru care in legislatie se prevede exceptarea, exonerarea, abolirea sau desfiintarea taxelor vamale;

b) marfurile importate si comercializate in regim duty-free, precum si prin magazinele pentru

servirea in exclusivitate a reprezentantelor diplomatice si a personalului acestora;
c) materiile prime si materialele importate, destinate exclusiv realizarii de produse finite care sunt
exportate in termen de 45 de zile de la data efectuarii importului, pe baza de certificat eliberat in
conditii stabilite de Ministerul Finantelor;
d) bunurile introduse in tara fara plata taxelor vamale, potrivit regimului vamal aplicabil
persoanelor fizice;
e) reparatiile si transformarile la nave si aeronave romanesti in strainatate;
f) bunurile din import similare bunurilor din tara, scutite de taxa pe valoarea adaugata potrivit legii.
Acelasi regim se aplica pentru serviciile efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul in
strainatate, pentru care locul prestablgfbp’gtrii se considera a fi in Romania potrivit criteriilor de
teritorialitate stabilite prin normele de aplicare a prezentei ordonante de urgenta;
g) mijloacele de transport, marfurile si alte bunuri provenite din strainatate care se introduc direct in
zonele libere conform art. 13 din Legea nr.84/1992 privind regimul zonelor libere;
h) licente de filme si programe, drepturi de transmisie, abonamente la agentii de stiri externe si
altele de aceasta natura, destinate activitatii de radio si televiziune;
i) importul de bunuri efectuat de institutiile publice, direct sau prin comisionari, finantate din
imprumuturi contractate de pe piata externa cu garantie de stat.

Contribuabilii care efectueaza operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata pot opta pentru plata
acestei taxe, pentru intreaga activitate sau numai pentru o parte a acesteia. Aprobarea se da de
Ministerul Finantelor prin organele fiscale teritoriale si se refera la ansamblul normelor privind taxa
pe valoarea adaugata, iar aplicarea se face incepand cu data de intai a lunii urmatoare datei
aprobarii.

Plătitorii

Conform O.G.nr.17 / 2000, taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat se plateste de catre:
- contribuabilii inregistrati la organele fiscale competente ca platitori de taxa pe valoarea adaugata
pentru livrarile de bunuri mobile, transferul proprietatii bunurilor imobile si/sau pentru prestarile de
servicii supuse taxei pe valoarea adaugata in cotele prevazute la art. 17; - titularii operatiunilor de
import de bunuri efectuat direct, prin comisionari sau terte persoane juridice care actioneaza in
numele si din ordinul titularului operatiunii de import; - persoanele fizice, pentru bunurile introduse
in tara potrivit regulamentului vamal aplicabil acestora; - persoanele juridice sau fizice cu sediul sau
cu domiciliul stabil in Romania, pentru bunurile din import inchiriate, precum si pentru serviciile
efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul in strainatate, referitoare la: operatiuni de leasing;
cesiuni si/sau concesiuni ale dreptului de autor, de brevete, de marci de fabrica si de comert sau alte
drepturi similare; servicii de publicitate; serviciile consultantilor, inginerilor, birourilor de studii,
expertilor contabili si alte servicii similare; prelucrarea de date si furnizarea de informatii;
operatiuni bancare si financiare; punerea la dispozitie de personal. In situatia in care persoana care
realizeaza operatiuni impozabile nu are sediul sau domiciliul stabil in Romania, este obligata sa
desemneze un reprezentant fiscal domiciliat in Romania, care se angajeaza sa indeplineasca
obligatiile ce ii revin conform prevederilor prezentei ordonante de urgenta.
Contribuabilul care inscrie taxa pe valoarea adaugata pe o factura sau pe un document legal aprobat
este obligat sa achite suma respectiva la bugetul de stat chiar daca operatiunea in cauza nu este
impozabila de urgenta mentionate.
Obligatia de plata a taxei pe valoarea adaugata ia nastere la data efectuarii livrarii de bunuri mobile,
transferului proprietatii bunurilor imobile si/sau prestarii serviciilor. Pentru livrarile de bunuri si/sau
prestarile de servicii cu plata in rate obligatia de plata a taxei pe valoarea adaugata intervine la data
prevazuta pentru plata ratelor. Cotele aplicate operatiunilor impozabile sunt cele in vigoare la data
la care ia nastere obligatia de plata a taxei pe valoarea adaugata.
 II. 2 CORESPONDENȚA CONTURILOR DE TVA

Contul 442. ,, TAXA PE VALOARE ADĂUGATĂ”

Ţine evidenţa decontărilor cu bugetul statului privind TVA. Este cont bifuncţional. Se dezvoltă pe
următoarele conturi sintetice de gradul II:
Contul 4423. ,,TVA de plată”
Contul 4424. ,,TVA de recuperat”
Contul 4426. ,,TVA deductibilă”
Contul 4427. ,,TVA colectată”
Contul 4428. ,,TVA neexigibilă”

Contul 4423. TVA de plată

Este cont de pasiv. Soldul contului reprezintă TVA de plată.
Exemple:
Regularizare TVA (4427 > 4426 )
4427 = % 1.200.000
4426 1.000.000
4423 200.000
Plată TVA prin cont la bancă:
4423 = 5121 200.000

Contul 4424. TVA de recuperat.

Este cont de activ. Soldul contului reprezintă TVA de recuperat de la bugetul satului.
Exemple:
Regularizare TVA ( 4426 < 4427) :
% = 4426 3.800.000
4427 3.500.000
 4424 300.000
Încasare TVA prin cont la bancă:
5121 = 4424 300.000

Cont 4426. TVA deductibilă

Este cont de activ. La sfârșitul lunii contul nu prezintă sold.
Exemple:
Achiziție materii prime:
% = 401 240.000
301 200.000
4426 40.000
TVA plătit în vamă pentru bunuri și servicii cumpărate.
4426 = 5121 200.000

Cont 4427. TVA colectată

Este cont de pasiv. La sfârșitul perioadei (lunii) contul nu prezintă sold.
Exemple:
Vânzare produse finite :
4111 = % 240.000
701 200.000
4427 40.000

TVA neexigibilă aferentă:

Ține evidența TVA neexigibilă aferentă vânzărilor și cumpărărilor de bunuri, servicii, lucrări
executate cu plata în rate și cea inclusă la vânzarea cu amănuntul. Este cont bifuncțional. Soldul
contului reprezintă TVA neexigibilă.
Exemple:
TVA neexigibilă aferentă livrărilor de mărfuri cu plata în rate.
4111 = % 1.200.000
707 1.000.000
4428 180.000
4427 20.000
TVA neexigibilă aferentă livrărilor de mărfuri fără factură, cf. Aviz de însoțire a mărfii.
418 = % 120.000
707 100.000
4428 20.000

Transfer TVA neexigibilă la TVA colectată, în urma primirii facturii:

4428 = 4427 20.000
TVA aferent achiziției mărfurilor în magazinele cu amănuntul, evaluate la preț de vânzare inclusiv
TVA , conform NIR.
371 = % 5600.000
378 3000.000
4428 2600.000
TVA neexigibilă aferentă mărfurilor cumpărate cu plata în rate:
% = 401 1.200.000
371 1.000.000
4428 200.000
TVA aferent mărfurilor sosite fără factură. Cf. Aviz de însoțire a mărfii:

% = 408 1.200.000
371 1.000.000
4428 200.000
La sosirea facturii.
4426 = 4428 200.000
 CAP. III. MONOGRAFIE CONTABILĂ

BILANŢ INIȚIAL la 01.03.2016

ACTIV PASIV
Simbol cont Suma cont Simbol cont suma
cont
2111 Terenuri 20.000 1012 Capital social subscris 200.000
vărsat
212 Clădiri 80.000 1061 Rezerve legale 4.320
2132 Aparate măsură 2.000 121 Rezultat exerciţiu 20.000
2133 Mijloace de transport 35.000 401 Furnizori 8.000

214 Aparatură birotică 12.500 403 Efecte de plată 12.000

303 Obiective inventar 2.000 404 Furnizori imobilizări 20.000

4111 Clienţi 4.000 421 Personal remuneraţii 12.000
datorate

425 Avans salarii 5.000 4311 CAS-firmă 20,8 % 2496

5121 Banca în lei 125.000 4313 CASS-firmă 5,2% 624
5311 Casa în lei 1.000 4371 CFS-firmă 0,5% 60

4423 TVA de plată 4.000

5191 Credite bancare pe 3.000

termen scurt
TOTAL ACTIV 286.500 TOTAL PASIV 286.500

Înregistrări luna martie 2016

1.Se cumpără mărfuri în valoare de 5.000 lei, TVA 19 %, conform factură numărul
0723578/03.03.2016.

401 P+C % = 401 60.000

371 A+D 371 50.000
4426 A+D 4426 10.000

Cf. Factură 0723578/03.03.2016

2.Se recepţionează mărfuri cumpărate, conform NIR 1/ 03.03.2016, adaos comercial 30%.

371 A+P 371 = % 28.000

378 P+C 378 15.000
4428 P+C 4428 13.000
Cf. NIR 1/ 03.03.2016

3.Se achiziţionează un teren în valoare de 1.500 lei, TVA 19 %, conform factură 0745789/
05.03.2016.
 404 P+C % = 404 1.800
2111 A+D 2111 1.500
4426 A+D 4426 300
Cf. Factură 0745789/ 05.03. 2016

4.Se înregistrează reţineri salariale conform stat salarii nr. 1 / 08. 03. 2016.

421 P-D 421 = % 8.960

444 P+C 444 1.920
425 A-C 425 5.000
4312 P+C 4312 1.260
4372 P+C 4372 60
4314 P+C 4314 660
Cf. Stat salarii nr. 1/ 08.03.2016
5. Se ridică cu CEC suma de 3.040 lei, plată lichidare conform extras nr. 1/08. 03. 2016.

581 A-C 581 = 5121 3.100

5121 A+D
Cf. Extras nr. 1/ 08.03.2016

6. Se depune suma de 3.040 lei în casierie, conform Registru de casă nr. 1/08. 03.2016.

5311 A+D 5311 = 581 3.100

581 A-C
Cf. Registru casă nr. 1/ 08.03.2016
7. Se achită lichidarea lunii februarie 2016 conform stat salarii nr. 1/08.03.2016 şi Registru de
casă nr.1, in suma de 3.040 lei.

421 P-D 421 = 5311 3.100

5311 A-C
Cf. Registru casă 1/08.03.2016

8. Se vând mărfuri în valoare de 1.500 lei, TVA 19% cu încasare în numerar, conform factură
nr. 2491871 şi Registru de casă nr. 2/ 10.03.2016.
 5311 A+D 5311 = % 1.500
707 P+C 707 1.250
4427 P+C 4427 250
Cf. factură nr. 2491871/10.03.2016

9. Se primește cu titlu de valoare gratuit un mijloc de transport de la S.C ASMEDIA S.A în

valoare de 6.000 lei, conform Contract de sponsorizare nr. 1/14.03.2016 şi PV recepţie nr. 1.

2133 A+D 2133 = 7582 6.000

7582 P+C
Cf. PV recepţie nr. 1/14.03.2016

10. Se înregistrează în data de 15.03.2016, încasare clienţi în valoare de 2.000 lei, conform
extras de cont nr. 2/15.03.2016.

5121 A+D 5121 = 4111 2.000

4111 A-C
Cf. Extras de cont nr. 2/15.03.2016

11. În data de 18.03.2016 se achită prin virament bancar, rată la credit în valoare de 1.000 lei,
furnizori imobilizări în valoare de 5.000 lei, TVA de plată in valoare de 4000 lei, conform extras de
cont nr. 3/18.03.2016.

5121 A-C % =5121 10.000

404 P-D 404 5.000
4423 P-D 4423 4.000
5191 P-D 5191 1.000

Cf. Extras de cont nr. 3/18.03.2016

12. Se înregistrează prestări servicii către S.C. ELIOT S.R.L în valoare de 13.500 lei, TVA
20% conform factură nr. 745623/20.03.2016.
 461 A+D 461 = % 16.200
404 P+C 704 13.500
4427 P+C 4427 2.700

Cf. Factură nr. 745623/20.03.2016

13. Se înregistrează în data de 27.03.2016 lucrări de întreţinere către S.C MORVEŞTI

S.R.L. în valoare de 1.150 lei, TVA 20 %, conform factură nr. 0422452/27.03.2016.

461 A+D 461 = % 13.800

704 P+C 704 11.500
4427 P+C 4427 2.300

Cf. Factură nr. 0422452/27.03.2016

14. Se înregistrează în data de 25.03.2016 factură energie şi apă nr. 0897432 şi 6579422, în
valoare de 800 lei, conform factura numarul 0897432 si factura numarul 6579422.

401 P+C % = 401 960

605 A+D 605 800
4426 A+D 4426 160

Cf. Factură nr. 0897432/25.03.2016

şi Factură nr. 6579422/25.03.2016

15. Se înregistrează factură telefon nr. 0038165 / 26.03. 2016 în valoare de 200 lei, TVA
20%.

401 P+C % = 401 240

626 A+D 626 200
4426 A+D 4426 40
 Cf. Factură nr. 0038165/26.03.2016

16. Se ridică numerar din bancă în valoare de 5.000 lei pentru plata avans chenzinal luna
martie 2016 cu CEC nr. 2, conform extras cont nr. 4/26.03.2016.

581 A+D 581 = 5121 5.000

5121 A-C
Cf. Extras cont nr. 4/26.03.2016

17. Se depune în casierie suma de 5.000 lei pentru plata avans chenzinal, conform registru
de casă nr. 1/26.03.2016.

5311 A+D 5311 = 581 5.000

581 A-C

Cf. Registru casă nr. 1/ 26.03.2016

18. Se achită avans chenzinal conform lista avans chenzinal nr. 2 şi registru de casă din data
de 26.03.2016, în valoare de 5.000 lei.

425 A+D 452 = 5311 5.000

5311 A-C
Cf. Registru casă nr.3/26.03.2016

19. În data de 31.03.2016 se înregistrează amortizări, mijloace de transport şi clădiri în

valoare de 83 lei, respectiv 583 lei, cf. NC 1.
6811 A +D
2812 A +D 6811 = % 666
2813 P + C 2812 550
2813 116

20. Se descarcă gestiune de mărfuri vândute conform NC 1 / 31.03.2016.

371 A-C % = 371 1.500

607 A+D 607 1.053
 378 P-D 378 197
4428 P-D 4428 250

Cf. NC 1 / 31.03.2016

SIC 378+RC378
K 378 =.............................................................. X 100
(SID371-SIC4428)+(RD371-RC4428)

15.000
K378=......................................................* 100= 1500/ 95 X 100=15,78%
(0-0)+(108.000-13.000)

K378 * RC 707= 15,78%*1250 =197 lei

21. Se înregistrează fond brut de salarii, în valoare de 12.000 lei, conform NC 1/31.03.2016.

641 A+D 641 = 421 12.000

421 P+C
Cf. NC 1/31.03.2008

22. Se înregistrează reţineri firmă: CAS ( 20.8%), CASS (5,2%), CSF (0,5%), conform
situaţie calcul, NC 1/31.03.2016.

6451 A+D 6451 = 4311 2.496

4311 P+C

6452 A+D 6452 = 4371 624

4371 P+C

6453 A+D 6453 = 4313 60

4313 P+C
Cf. NC 1/31.03.2016
 23. Se înregistrează regularizare TVA cf. NC 2/ 31.03.2016.

4426 = 10.500
4427 = 3.750
Exista deci TVA de recuperat(ct. 4424) = 6.750 lei

4427 P-D % = 4426 10.500

4424 P+C 4424 6.750
4426 A-C 4427 3.750

24. Închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli cf. N.C. 2,3/31.03.2016.

121 P-D 121 = % 17.816

605 A-C 605 800
607 A-C 607 1.053
626 A-C 626 200
6811 A-C 6811 14.434
641 A-C 641 12.000
6451 A-C 6451 2.496
6452 A-C 6452 624
6153 A-C 6153 60
Cf. N.C. 2,3/31.03.2016

121 P-C % = 121 32.250

704 P-D 704 25.000
707 P-D 707 1.250
7585 P-D 7585 6.000

Cf. NC 3/ 31.03.2016
Există profit = Venituri – Cheltuieli = 14.434 lei

25. Se înregistrează impozitul pe profit conform N.C. 4/ 31.03.2016.

691 A+D 691 = 441 2.309
441 P+C
Cf. NC 1/31.03.2016

26. Se închide contul de cheltuieli privind impozitul pe profit,conform NC 4/31.03.2016.

121 P-D 121 = 691 2.309

691 A-C

Concluzii
 BIBLIOGRAFIA

1.Barbu, M., Ialomițeanu G., „Contabilitatea comercială”-manual Ed. Didactică și Pedagogică,

București, 1998.

2. Epuran,M., „Bazele contabilității” Ed. de Vest, Timișoara,1994.

3 Ibai,N.,„Contabilitate”-manual pentru licee economice, Ed. All Educațional, București, 2002.

4.Negruțiu, M., Bârsan, L., „Contabilitate în comerț și turism” Ed. Maxim, București, 1998

5.Panciu,C., Ionescu,R., „Contabilitatea”-manual pentru licee economice, Ed. Didactică și

Pedagogică, București,2000.
6.Popan,M., „Contabilitate”-manual pentru licee economice, Ed. Oscar Print, București, 2000.

7.Vivan,D.,„Contabilitatea în comerțul extern” Ed. Economică, București, 1999.