D.p.d.v.

contabil, microcreditele acordate de IFN-uri reprezinta creante asupra beneficiarilor, credite constituite
pentru satisfacerea unor nevoi temporare de finantare a clientelei IFN-urilor.

Principalele inregistrari contabile care se efectueaza la acordarea de microcredite sunt urmatoarele:

acordarea de credite:

2021 Credite de trezorerie = 2511 Conturi curente ale clientelei (debitul de trezorerie acordat clientelei)

Contul 2021 se poate dezvolta pe urmatoarele conturi analitice, in functie de natura creditului acordat:

20211 - credite acordate clientelei, utilizabile in mod fractionat, in functie de nevoile acesteia. Partea
neutilizata din creditele aprobate se inregistreaza in conturi in afara bilantului;

20212 - creditele acordate clientelei, in limita unui nivel global de credit, care acopera ansamblul nevoilor de
exploatare ale acesteia si este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie. Partea neutilizata din
creditele aprobate se inregistreaza in conturi in afara bilantului;

20213 - facilitati de trezorerie acordate titularilor cardurilor, prin admiterea acoperirii ulterioare a sumelor
platite;

20219 - alte credite de trezorerie acordate clientelei.

Rambursarea creditelor acordate (curente):

2511 Conturi curente ale clientelei = 2021 Credite de trezorerie

Inregistrarea ( retinerea ) comisionului incasat de IFN pentru creditul acordat:

2511 Conturi curente = 7029 Comisioane

calcularea dobanzilor neajunse la scadenta:

2027 Creante atasate = 70213 dobanzi de la creditele de trezorerie

Contul 2027 se utilizeaza pentru a evidentia dobanda calculata care urmeaza a fi incasasata de IFN. Conform
prevederilor pct. 272 alin. (1) din O.M.F.P. nr. 27/2011, dobanzile de primit (calculate si neajunse la scadenta),
aferente exercitiului in curs, se calculeaza de la data punerii la dispozitie a fondurilor si se inregistreaza in
contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenta operatiunilor, daca fondurile aferente au termen de
restituire in cursul lunii, in conturile "Creante atasate" din cadrul grupelor de conturi, in contrapartida
conturilor de venituri.

Atat contul 7029 cat si contul 70213 se incadreaza in grupa 70 destinata inregistrarii veniturilor din activitatea
de exploatare.

Conform prevederilor pct. 300 alin. (1) dobanzile de primit (calculate si neajunse la scadenta) corespunzatoare
creantelor aferente asupra debitorilor, aferente exercitiului in curs, se calculeaza de la data inregistrarii
debitelor si se inregistreaza in contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenta operatiunilor, daca
fondurile aferente au termen de restituire in cursul lunii, in conturile de "Creante atasate" din cadrul grupelor
de conturi, in contrapartida conturilor de venituri.

inregistrarea rambursarii ( incasarii ) dobanzilor ajunse la scadenta:

2511 Conturi curente ale clientelei = 2027 Creante atasate

Inregistrarea creditelor scadente devenite restante:

2811 Creante restante = 2021 Credite de trezorerie

Inregistrarea dobanzilor la creditele restante:

2812 Dobanzi restante = 2027 Creante atasate

Inregistrarea rambursarii ( incasarii ) creditelor si dobanzilor restante:

2511 Conturi curente ale clientelei = %

2811 Creante restante

2812 Dobanzi restante

In ceea ce priveste restul operatiunilor, comune cu cele ale societatilor comerciale ( salarii si contributii
salariale, imobilizari corporale si necorporale, stocuri, etc. ), acestea se contabilizeaza in mod similar, conturile
aferente avand aceleasi functiuni ca si cele aferente agentilor economici, reglementate prin O.M.F.P. nr.
1802/2014. Deosebirea consta doar in simbolurile diferite ale conturilor de inregistrare.

De exemplu, in ceea ce privete capitalul social, se efectueaza urmatoarele inregistrari contabile:

Inregistrarea subscrierii la capitalul social:

508 Actionari sau asociati = 5011 Capital subscris nevarsat

Inregistrarea varsarii capitalului:

251 Conturi curente = 508 Actionari sau asociati

inregistrarea capitalului varsat:

5011 Capital subscris nevarsat = 5012 Capital subscris varsat

Un alt exemplu este acela al datoriilor si creantelor privind personalul care se inregistreaza in contabilitatea
IFN-urilor cu ajutorul contului 351 - Personal si conturi asimilate, dezvoltat pe urmatoarele conturi analitice:

351 - Personal si conturi asimilate

3511 - Personal - remuneratii datorate

3512 - Personal - ajutoare materiale datorate

3513 - Participarea personalului la profit

3514 - Avansuri acordate personalului

3515 - Drepturi de personal neridicate

3516 - Retineri din remuneratii datorate tertilor

3519 - Alte datorii si creante in legatura cu personalul

35191 - Alte datorii in legatura cu personalul

35192 - Alte creante in legatura cu personalul.

Conturile 3511, 3512, 3513, 3515, 3516 si 35191 sunt conturi de pasiv ce se crediteaza cu sumele datorate de
IFN salariatilor si se debiteaza la plata acestor sume catre salariati.
 Contul 3514 - Avansuri acordate personalului este un cont de activ, ce se debiteaza la plata avansului catre
salariati si se crediteaza la deducerea acestuia din salariu, in corespondenta cu contul 3511 - Personal -
remuneratii datorate.

Acordarea avansului din salariu se inregistreaza:

3514 = 2511

Avansuri acordate personalului Conturi de plati

Inregistrarea salariului brut cuvenit personalului se inregistreaza:

611 = 3511

Cheltuieli cu remuneratiile personalului Personal - remuneratii datorate

Retinerea la sursa a contributiilor se inregistreaza prin creditul urmatoarelor conturi:

35212 - Contributia personalului la asigurarile sociale (3511 = 35212)

35213 - Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate

(3511 = 35213)

35222 - Contributia personalului la fondul de somaj (3511 = 35222)

Retinerea la sursa a impozitului pe venit se efectueaza prin formula contabila:

3511 = 3533

Personal - remuneratii datorate Impozitul pe venituri de

natura salariilor

Cheltuielile privind asigurarile si protectia sociala se inregistreaza in debitul contului

612 - Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala, dezvoltat pe urmatoarele conturi analitice:

6121 - Contributia unitatii la asigurarile sociale

6122 - Contributia unitatii pentru ajutorul de somaj

6123 - Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate

6127 - Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala

Aceste cheltuieli se inregistreaza in corespondenta cu creditul conturilor de datorii privind asigurarile sociale,
protectia sociala si conturi asimilate simbolizate 352 Asigurari sociale, protectia sociala si conturi asimilate
dezvoltat pe doua subgrupe, dupa cum urmeaza:

3521 - Asigurari sociale dezvoltat pe urmatoarele conturi analitice:

35211 - Contributia unitatii la asigurarile sociale

35214 - Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate

3522 - Ajutor de somaj, cu contul analitic 35221 - Contributia unitatii la fondul de somaj

Un alt exemplu il reprezinta contabilizarea impozitului pe profit, caz in care inregistrarile se efectueaza dupa
cum urmeaza:

inchiderea conturilor de cheltuieli

591 Profit sau pierdere = 6xx Cheltuieli

inchiderea conturilor de venituri

7xx Venituri = 591 Profit sau pierdere

impozitul pe profit datorat:

691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 3531 Impozitul pe profit

achitarea impozitului pe profit la bugetul statului

3531 Impozitul pe profit = 1111 Contul curent la BNR

Conturile 3531 - Impozitul pe profit, 3533 - Impozitul pe salarii, 3536 - Alte

impozite, taxe si varsaminte asimilate sunt conturi de pasiv, ce se crediteaza la

constituirea obligatiei de plata fata de bugetul statului si se debiteaza la efectuarea platii, in corespondenta cu
creditul contului 2511 Conturi de plati.

Cheltuielile materialele, serviciile si lucrarile executate de terti se inregistreaza in debitul urmatoarele conturi
din grupa 63:

631 - Cheltuieli cu materialele

6311 - Cheltuieli cu materialele consumabile

6312 - Cheltuieli privind combustibilii

6313 - Cheltuieli privind piesele de schimb

6317 - Cheltuieli privind alte materiale

632 - Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar

633 - Cheltuieli privind alte stocuri

634 - Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti

6341 - Cheltuieli de intretinere si reparatii

6342 - Cheltuieli privind energia si apa

6343 - Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii

6344 - Cheltuieli cu colaboratorii si de intermediere

6345 - Cheltuieli cu deplasari, detasari, transferari si transportul personalului si

bunurilor

6347 - Alte cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti

63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare

63472 - Cheltuieli cu redeventele privind concesiunile

63479 - Alte cheltuieli

635 - Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate

Pentru anumite riscuri, se inregistreaza si cheltuieli cu provizioane. In functie de natura acestora, aspect
reglementat la pct. 303 alin. (1) Ajustarile pentru depreciere privind operatiuni cu titluri si operatiuni diverse se
constituie periodic pe seama cheltuielilor, potrivit reglementarilor in vigoare, pentru: deprecierea titlurilor de
plasament, deprecierea titlurilor de investitii, deprecierea stocurilor, precum si pentru creante restante si
indoielnice din operatiuni cu titluri si operatiuni diverse.
Provizioanele se inregistreaza dupa cum urmeaza:

pentru credite:

6621 Cheltuieli cu ajustari pentru deprecierea creditelor = 2911 Ajustari pentru deprecierea creditelor

pentru dobanzi aferente creditelor:

6622 Cheltuieli cu ajustari pentru deprecierea dobanzilor = 2912 Ajustari pentru deprecierea dobanzilor

pentru alte situatii:

6659 Cheltuieli cu alte provizioane = 559 Alte provizioane

Diminuarea sau anularea de provizioane constituite pentru operatiuni cu clientela se inregistreaza:

2911 Ajustari pentru deprecierea creditelor = 7621 Venituri din ajustari pentru deprecierea creditelor

2912 Ajustari pentru deprecierea dobanzilor = 7622 Ajustari pentru deprecierea dobanzilor

559 Alte provizioane = 7659 Venituri din alte provizioane