Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Principalii paşi pentru previzionarea situaţiei financiare prin această metodă sunt:
- se determină % profitului net şi al dividendelor faţă de vînzări
- se determină care din elementele bilanţului contabil cresc proporţional cu nivelul
vînzărilor
- se determină % din total vînzări şi se compară cu posturile bilanţului contabil ce
reprezintă veniturile
- se determină nivelul finanţării necesare
- se estimează nivelul previzional al vînzărilor
- se determină profitul net şi dividendele estimate
- se întocmeşte bilanţul contabil previzional
2. metoda normativă de previziune a echilibrului financiar. Această metodă permite
efectuarea diferitor simulări ale corelaţiei cifra de afaceri – echilibru financiar în baza cărora se pot
face concluziile necesare politicii financiare a întreprinderii; se pot compara echilibrele financiare ale
întreprinderii de diferite mărimi numai că elimină influenţa volumului specific de activitate.
3. metoda analitică care se divizează în următoarele submetode:
a) metoda extrapolării fondului de rulment (sau a nevoii de fonduri de rulment) – este o
metodă simplă care poate fi utilizată la întreprinderi mici care doresc să-şi gestioneze activitatea la un
nivel cît de cît ştiinţific.
b) metoda termenilor de plată care este avantajoasă întreprinderilor ce au un % de activitate
continuu.
c) metoda bugetului de trezorerie este cea mai analitică submetodă, însă necesită un volum
informaţional dezvoltat.
2
bugetul vînzărilor
bugetul investiţiilor
bugetul activelor curente
bugetul incasărilor şi plăţilor
bugetul pentru cercetare şi dezvoltare ş.a.
6. bugete statice (fixe) şi flexibile- această grupare are în vedere influenţa cheltuielilor în
funcţie de anumiţi factori. De exemplu: creşterea sau diminuarea volumului activităţii, a
operaţiunilor care influenţează necesarul de resurse financiare şi rezultatele obţinute.
În alte state ca de ex.: Franţa, SUA, bugetele se grupează în 2 mari categorii:
1. bugete principale:
bugetele vînzărilor
bugetele producerii
bugetele investiţiilor
bugetele aprovizionărilor, ş.a.
2. bugete anexe care se referă la bugetele privind cheltuielile de producţie, desfacere,
generale, ş.a.
Bugetele principale împreună cu bugetele anexe formează bugetul general.
Bugetele pot avea caracter imperativ, în sensul că interzic responsabililor financiari şi
conducătorilor de a depăşi previziunile bugetare şi caracter indicativ (bugetul trezoreriei, bugetul de
casă, ş.a.). Pe parcursul întocmirii bugetului este necesar de ţinut cont de anumite limite ale activităţii
care sunt numite ştrangulări.
Orice buget reacţionează mai mult sau mai puţin direct asupra unora sau altora ceea ce
condiţionează armonizarea eforturilor necesare cu necesităţile urmărite de întreprindere.
3. Previziunea vînzărilor
Bugetul vînzărilor este bugetul principal anual care determină parametrii tuturor celorlalte
bugete şi cuprinde ansamblul de studii şi de evaluări ale pieţii de desfacere, a plăţilor pe care
întreprinderea intenţionează să le efectueze şi a plăţilor pe care doreşte să le menţină.
Elaborarea bugetului vînzărilor are loc în 2 etape:
1. previziunea vînzărilor şi cheltuielilor de desfacere
2. defalcarea prevederilor bugetare pe perioade de timp trimestriale şi lunare, pe
familii de producţie şi/sau pe grupe de beneficiari.
Previziunea vînzărilor face mai întîi obiectul unor studii specializate de marketing privind
conjunctura economică, potenţialul de absorbţie al pieţii, starea concurenţială, ş.a.
Pentru produsele deja existente previziunea vînzărilor se poate face fie pe baza tehnicilor
cantitative de exploatare a tendinţelor observate în evoluţia anterioară a vînzărilor, fie pe baza
tehnicilor calitative a variabilelor care determină mărimea vînzărilor şi de prevedere a valorii lor în
anul viitor.
Previziunea vînzărilor trebuie să se facă interdependent cu previziunea cheltuielilor de desfacere
întrucît depind una de cealaltă. Vînzările pot fi influenţate de cheltuielile de publicitate şi/sau de
perfecţionare a reţelei de desfacere. În ultima fază a elaborării bugetului vînzările şi cheltuielile de
desfacere trebuie defalcate de la previziunele anuale şi globale la prevederile pe trimestru şi pe luni în
raport cu surprinderea sezonalităţii şi pe familii de produse sau pe grupe de beneficiari.
Gradul de defalcare depinde de nivelul ierarhic pentru care se elaborează bugetul vînzărilor.
Regula este că bugetul va fi cu atît mai detaliat cu cît acesta se elaborează la nivel ierarhic de
răspundere operativă. Bugetul vînzărilor trebuie corelat cu bugetul de producţie, iar ambele cu bugetul
investiţiilor.
4. Previziunea producerii
Bugetul producţiei se constituie ca buget principal pentru previziunea activităţii din anul viitor,
iar prevederile lui sunt determinate pentru dimensionarea celorlalte bugete.
Elaborarea bugetului producţiei cuprinde 3 etape:
1. previziunea cantităţii de produse ce se vor fabrica (planul de producţie)
3
2. previziunea costurilor de producţie (anticalculaţia)
3. defalcarea prevederilor bugetare pe perioade de timp mai mici de 1 an şi pe subunităţi ale
întreprinderii.
Planul de producţie urmăreşte armonizarea prevederilor comerciale cu capacitatea productivă a
întreprinderii în condiţiile satisfacerii cît mai complete a prevederilor comerciale şi a utilizării depline
a capacităţii factorilor de producţie. În planul de producţie se stabileşte cantitatea de produse
previzionate a se fabrica în anul viitor (Qf) în funcţie de cantitatea prevăzută a se vinde Qv şi de
variaţia previzibilă a stocurilor în curs de fabricaţie şi de produse finite la începutul perioadei (S î) şi la
sfîrşitul perioadei (Ssf) conform relaţiei:
Qf = Qv – Sî + Ssf
Dacă admitem că indicatorul dominant în previziunea bugetară este producţia de vîndut,
următoarea fază a planificării este dimensionarea producţiei de fabricat (calarea).
Condiţiile acestei programări sunt de a satura capacitatea instalaţiilor, respectiv şi de a optimiza
utilizarea factorilor de producţie în special echipamentele tehnologice şi forţa de muncă.
Producţia de fabricat trebuie raportată la capacitatea de producţie disponibilă a întreprinderii care
se determină pornind de la structura pieţii existente şi luînd în calcul prevederile pentru anul viitor din
bugetul investiţiilor. Dacă în bugetul vînzărilor cerinţa este de creştere a cifrei de afaceri, atunci în
bugetul producţiei condiţia previzionării producţiei este de saturare.
Realizarea programului de producţie impune anumite restricţii privind caracterul limitat al
factorilor de producţie atît sub aspectul volumului lor cît şi al randamentului acestora. Programele de
producţie trebuie realizate într-o soluţie optimă. Funcţia de optimizare este cea care evidenţiază cum
anume să se îmbine, să se armonizeze utilizarea factorilor de producţie pentru a atinge obiectivul
major al întreprinderii.
Previziunea costurilor de producţie reflectă dimensiunea efortului financiar pentru realizarea
produselor stabilite în programul de producţie în condiţiile normelor de consum al factorilor de
producţie al întreprinderii şi în condiţiile unor cheltuieli generale planificate pentru anul viitor. De
aceea, în anticalculaţie principala operaţie o reprezintă separarea cheltuielilor directe de produs de cele
indirecte. Rezultatele anticalculaţiei costurilor de producţie permit elaborarea a 4 bugete derivate din
bugetul producţiei (dacă este justificat bugetul producţiei):
1. bugetul materialelor consumate
2. bugetul manoperei directe (timpul de lucru necesar muncitorilor)
3. bugetul amortizărilor de utilaje direct afectabile
4. bugetul cheltuielilor generale de producţie
5. Previziunea casieriei
Bugetul de trezorerie are ca funcţie previziunea încasărilor şi plăţilor pornind de la planificarea
cheltuielilor din care sunt excluse cele neplătibile şi de la planificarea veniturilor din care sunt excluse
cele neincasabile. Bugetul trezoreriei este o componentă obligatorie a bugetului general. O previziune
realistă a trezoreriei presupune întocmirea unui buget anual cu defalcare pe luni şi cu o detaliere pe
săptămîni a primelor 3 luni ale anului. Această previziune va fi actualizată în permanenţă în cursul
anului şi detaliată în funcţie de necesitatea întreprinderii. Bugetul de trezorerie se intocmeşte în baza a
3 documente de evidenţă şi previziune:
1. bilanţul exerciţiului încheiat
2. contul de rezultate previzional
3. bilanţul contabil previzional
Trezoreria va fi determinată de fluxurile financiare ale perioadei de previziune şi de modificarea
soldurilor creanţelor şi datoriilor la începutul şi sfîrşitul perioadei conform relaţiei: