UNIVERSITATEA DE STAT DIN MOLDOVA

FACULTATEA ȘTIINȚE ECONOMICE

DEPARTAMENTUL FINANȚE ȘI BĂNCI

Driga Iulia FB 1801

Studiu de caz
La disciplina Control Financiar
Activitatea de audit intern al

Conducător științific: Caprian I., dr. conf. univ.

Autorul: Driga Iulia FB 1801

Chișinău-2021
 PLANUL LUCRĂRII

CAPITOLUL 1-Aspecte generale ale activității contribuabilului

1.1. Impozit pe venit obținut din activitatea de întreprinzător

1.2. Impozit pe venit reținut din salariu
1.3. TVA
1.4. Impozit pe bunurile imobiliare
1.5. Taxa pentru amenajarea teritoriului
1.6. Defalcările bugetului de asigurare medicală și socială de stat obligatorie
1.7. Concluzii și recomandări ale actului de control

CAPITOLUL 2-Raportul de audit intern

2.1. Introducere

2.2. Constatări și recomandări

2.3. Concluzii

2
CAPITOLUL 1-Aspecte generale ale activității contribuabilului

1.1. Impozit pe venit obținut din activitatea de întreprinzător

Art. 13 al Codului Fiscal al Republicii Moldova stipulează că subiecţi ai impunerii sunt:

a) persoanele juridice şi fizice rezidente ale Republicii Moldova, care desfăşoară activitate de
întreprinzător, persoanele care desfăşoară servicii profesionale, precum şi persoanele care
practică activitate profesională în sectorul justiţiei şi în domeniul sănătăţii, care, pe parcursul
perioadei fiscale, obţin venit din orice surse aflate în Republica Moldova, precum şi din orice
surse aflate în afara Republicii Moldova;
b) persoanele fizice rezidente cetăţeni ai Republicii Moldova care nu desfăşoară activitate de
întreprinzător şi pe parcursul perioadei fiscale obţin venituri impozabile din orice surse aflate în
Republica Moldova şi din orice surse aflate în afara Republicii Moldova pentru activitatea lor în
Republica Moldova;
b1) persoanele fizice rezidente care desfăşoară activităţi independente şi pe parcursul perioadei
fiscale obţin venit din orice surse aflate în Republica Moldova şi din orice surse aflate în afara
Republicii Moldova pentru activitatea lor în Republica Moldova;
c) persoanele fizice rezidente cetăţeni ai Republicii Moldova care nu desfăşoară activitate de
întreprinzător şi obţin venit din investiţii şi financiar din orice surse aflate în afara Republicii
Moldova;
d) persoanele fizice rezidente cetăţeni străini şi apatrizi care desfăşoară activitate pe teritoriul
Republicii Moldova şi obţin venit din orice surse aflate în Republica Moldova şi din orice surse
aflate în afara Republicii Moldova pentru activitatea lor în Republica Moldova, cu excepţia
venitului din investiţii şi financiar din orice surse aflate în afara Republicii Moldova;
e) persoanele fizice nerezidente care nu desfăşoară activitate de întreprinzător pe teritoriul
Republicii Moldova şi pe parcursul perioadei fiscale obţin venituri conform capitolului 11 din
titlul Impozitul pe Venit al Codului Fiscal.
Subiecţii impunerii sunt obligaţi să declare venitul brut obţinut din toate sursele.
Conform art. 14, obiect al impunerii îl constituie:
a) venitul din orice surse aflate în Republica Moldova, precum şi din orice surse aflate în afara
Republicii Moldova, cu excepţia deducerilor şi scutirilor la care au dreptul, obţinut de persoanele
juridice şi fizice rezidente ale Republicii Moldova care desfăşoară activitate de întreprinzător, de
persoanele care desfăşoară servicii profesionale, precum şi de persoanele care practică activitate
profesională în sectorul justiţiei şi în domeniul sănătăţii;

3
b) venitul din orice surse aflate în Republica Moldova, inclusiv facilităţile acordate de angajator,
precum şi din orice surse aflate în afara Republicii Moldova pentru activitatea în Republica
Moldova, cu excepţia deducerilor şi scutirilor la care au dreptul, obţinut de persoanele fizice
rezidente cetăţeni ai Republicii Moldova care nu desfăşoară activitate de întreprinzător;
b1) venitul din orice surse aflate în Republica Moldova, precum şi din orice surse aflate în afara
Republicii Moldova pentru activitatea în Republica Moldova, obţinut de persoanele fizice
rezidente care desfăşoară activităţi independente;
c) venitul din investiţii şi financiar din orice surse aflate în afara Republicii Moldova, obţinut de
persoanele fizice rezidente cetăţeni ai Republicii Moldova care nu desfăşoară activitate de
întreprinzător;
d) venitul din orice surse aflate în Republica Moldova şi din orice surse aflate în afara Republicii
Moldova pentru activitatea în Republica Moldova, cu excepţia venitului din investiţii şi financiar
din orice surse aflate în afara Republicii Moldova, obţinut de persoanele fizice rezidente cetăţeni
străini şi apatrizi care desfăşoară activitate pe teritoriul Republicii Moldova;
e) venitul obţinut în Republica Moldova de persoanele fizice nerezidente care nu desfăşoară
activitate de întreprinzător pe teritoriul Republicii Moldova.
Prin derogare de la prevederile alin.(1) şi (2) ale art. 14 CF RM, obiect al impunerii pentru
cîştigurile şi veniturile specificate la cap101, 102 şi 103, la art.881 şi la art.901 alin.(3), (31),
(33), (34), (35) şi (36), precum şi pentru veniturile specificate la art.141 alin.(2), este exclusiv
acest cîştig şi/sau venit.
Suma totală a impozitului pe venit se determină pentru persoane fizice, întreprinzători individuali
şi medicii de familie titulari ai practicii, care exercită activitate profesională independentă — în
mărime de 12% din venitul anual impozabil. Art. 20 al CF RM stipulează care surse de venit sunt
neimpozabile, astfel încât veniturilor provenite din aceste surse nu li se va aplica cota de
impozitare reglementată de lege și nu vor fi impozitate.
Așa cum mai sus se discuta despre capacitatea de plată a impozitului care trebuie luată în
considerație la reglementarea lui, menționăm că în funcție de diverși factori, legiuitorul
stipulează scutiri de care va beneficia persoana fizică. Aceste scutiri sunt determinate de
capacitatea de plată a contribuabilului, fapt ce îl putem vedea în ideea că legiuitorul acordă o
scutire personală fiecărui contribuabil persoană fizică, dar și alte scutiri atunci când acest
contribuabil are o capacitate de plată diminuată în virtutea faptului că are la întreținere alte
persoane.
Astfel, fiecare contribuabil (persoană fizică rezidentă) care are un venit anual impozabil mai mic
de 360000 de lei, cu excepţia veniturilor prevăzute la art.901 CF RM, are dreptul la o scutire

4
personală în sumă de 24000 lei pe an. Or, cel ce are un venit anual ce depășește acest plafon, nu
este susceptibil de utilizarea scutirii personale.
De menționat că suma scutirii personale, stabilită mai sus va constitui 30000 lei pe an pentru
orice persoană care:
a) s-a îmbolnăvit şi a suferit de boala actinică provocată de consecinţele avariei de la C.A.E.
Cernobîl;
b) este persoană cu dizabilităţi şi s-a stabilit că dizabilitatea sa este în legătură cauzală cu avaria
de la C.A.E. Cernobîl;
c) este părintele sau soţia (soţul) unui participant căzut sau dat dispărut în acţiunile de luptă
pentru apărarea integrităţii teritoriale şi a independenţei Republicii Moldova, cît şi în acţiunile de
luptă din Republica Afghanistan;
d) este persoană cu dizabilităţi ca urmare a participării la acţiunile de luptă pentru apărarea
integrităţii teritoriale şi a independenţei Republicii Moldova, precum şi în acţiunile de luptă din
Republica Afghanistan;
e) este persoană cu dizabilităţi de pe urma războiului, persoană cu dizabilităţi în urma unei
afecţiuni congenitale sau din copilărie, persoană cu dizabilităţi severe şi accentuate;
f) este pensionar-victimă a represiunilor politice, ulterior reabilitată (art. 33).21
În același timp, persoana fizică rezidentă aflată în relaţii de căsătorie are dreptul la o scutire
suplimentară în sumă de 11280 lei anual, cu condiţia că soţia (soţul) nu beneficiază de scutire
personală.
Persoana fizică rezidentă aflată în relaţii de căsătorie cu orice persoană specificată la art. 33 CF
RM, alin.(2) — care are dreptul la scutire personală de 30000 lei anual) are dreptul la o scutire
suplimentară în sumă de 18000 lei anual, cu condiţia că soţia (soţul) nu beneficiază de scutire
personală.
Așa cum se menționa anterior despre scutirile suplimentare, CF RM stabilește că fiece
contribuabil (persoană fizică rezidentă) are dreptul la o scutire în sumă de 3000 de lei anual
pentru fiecare persoană întreţinută,22 cu excepţia persoanelor cu dizabilităţi în urma unei afecţiuni
congenitale sau din copilărie, persoanelor cu dizabilităţi severe şi accentuate, pentru care scutirea
constituie 18000 de lei anual.
Cât privește întregul venit al contribuabilului nerezident (care la fel urmează a fi impozitat),
acesta se împarte în venit obţinut:
a) în Republica Moldova din activităţi de întreprinzător sau din munca prin contract (acord) de
muncă;
b) peste hotarele Republicii Moldova din activităţi de întreprinzător sau din munca prin contract
(acord) de muncă.
5
În cazul în care legislația nu stipulează alte reguli, la determinarea venitului impozabil al
nerezidenţilor:
a) se va ţine cont numai de venitul obţinut în Republica Moldova;
b) se va permite deducerea numai a acelor cheltuieli, care vizează direct venitul menţionat la
lit.a), supus impunerii în Republica Moldova (art. 70).

1.2. Impozit pe venit reținut din salariu

 Fiecare angajator care plăteşte lucrătorului salariu (inclusiv primele şi facilităţile
acordate) este obligat să calculeze, ţinând cont de scutirile solicitate de angajat şi de
deduceri, şi să reţină din aceste plăţi un impozit.
 Modul de calculare a impozitului pe venit este reglementat de Regulamentului cu
privire la reţinerea impozitului pe venit din salariu şi din alte plăţi efectuate de către
angajator în folosul angajatului, precum şi din plăţile achitate în folosul persoanelor
fizice care nu practică activitate de întreprinzător pentru serviciile prestate şi/sau
efectuarea de lucrări, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 697 din 22.08.2014

1.3. TVA

1.4. Impozit pe bunurile imobiliare

Subiecții impunerii cu impozitul pe bunurile imobiliare şi/sau impozitul funciar, potrivit

prevederilor art. 277 alin. (1) din Codul fiscal, sunt persoanele juridice şi persoanele fizice
rezidenți şi nerezidenți ai Republicii Moldova:
a) proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova;
b) arendașii care arendează un bun imobiliar agricol proprietate privată, dacă
contractul de arendă nu prevede altfel;
c) deținătorii drepturilor patrimoniale (drepturilor de posesie, de gestiune şi/sau de
folosință) asupra bunurilor imobiliare proprietate publică de pe teritoriul Republicii
Moldova;
d) arendașii sau locatarii bunurilor imobiliare ale autorităților publice şi ale
instituțiilor finanțate de la bugetele de toate nivelurile;
e) locatarii bunurilor imobiliare – în cazul contractului de leasing financiar;
f) arendașii sau locatarii bunurilor imobiliare proprietate privată a nerezidenților
Republicii Moldova, dacă contractul de arendă/locațiune nu prevede altfel.
6
Obiecte ale impunerii sunt bunurile imobiliare, inclusiv terenurile din intravilan sau din
extravilan, clădirile, construcțiile, casele de locuit individuale, apartamentele şi alte încăperi
izolate, inclusiv bunurile imobiliare aflate la o etapă de finisare a construcției de 50% şi mai
mult, rămase nefinisate timp de 3 ani după începutul lucrărilor de construcție.

Bunurile imobiliare evaluate de către organele cadastrale în scopul impozitării se impozitează în

conformitate cu prevederile titlului VI din Codul fiscal, iar bunurile imobiliare neevaluate -
potrivit prevederilor Legii nr. 1056/2000 pentru punerea în aplicare a titlului VI din Codul
fiscal.

Baza impozabilă constituie:

1. pentru obiectele evaluate în scopul impozitării – valoarea estimată de către
organele cadastrale;
2. pentru clădirile, construcțiile neevaluate:
⁃ în cazul persoanelor juridice şi fizice înregistrate în calitate de întreprinzător –
valoarea contabilă;
⁃ în cazul persoanelor fizice (cetăţeni) – costul apreciat în baza documentelor care se
păstrează în arhivele organelor cadastrale şi/sau conform valorii de inventariere
apreciate de către comisiile de specialitate formate în cadrul primăriilor;
3. pentru terenurile neevaluate – suprafața şi bonitatea acestora.

Cota maximă*:
municipiul Chişinău
- 18000 lei anual pentru fiecare unitate de comerţ şi/sau de prestări servicii de deservire
socială
- 100000 lei anual pentru fiecare unitate de comerţ şi/sau de prestări servicii de deservire
socială indicate în secţiunea O clasa 92.71 (Activităţi legate de jocuri de noroc și pariuri)
din Clasificatorul Activităţilor din Economia Moldovei din 9 februarie 2000
Fiecare autoritate a administraţiei publice locale anual, prin intermediul deciziilor, stabilește
cotele concrete ale impozitului pe bunurile imobiliare (în cazul bunurilor imobiliare evaluate – în
limitele diapazoanelor stabilite de art. 280 din Codul fiscal, iar în cazul bunurilor imobiliare
neevaluate – în limitele maxime prevăzute de anexele nr. 1 şi 2 la Legea nr. 1056/2000 pentru
punerea în aplicare a titlului VI din Codul fiscal), ce se aplică în teritoriul administrat.

Deciziile autorităților admirației publice locale privind stabilirea cotelor impozitului pe

bunurile imobiliare şi/sau impozitului funciar pot fi vizualizate pe portalul www.sfs.md, accesînd
link-ul.
7
 Calcularea impozitului pe bunurile imobiliare/impozitului funciar de către
persoanele juridice şi persoanele fizice înregistrate în calitate de
întreprinzător

Persoanele juridice şi persoanele fizice înregistrate în calitate de întreprinzător (exceptînd

gospodăriile țărănești (de fermier) care dețin terenuri neevaluate) calculează de sine stătător
suma anuală a impozitului pe bunurile imobiliare/impozitului funciar și, începînd cu perioada
fiscală aferentă anului 2020, sunt obligate să prezinte Calculul impozitului pe bunurile imobiliare
(Forma BIJ 17), aprobat prin Ordinul SFS nr. 108 din 19.05.2017:

- pînă la 25 septembrie inclusiv a anului în curs – pentru bunurile imobiliare

existente/dobîndite pînă la această dată;
- pînă la 25 martie a perioadei fiscale următoare celei de gestiune - pentru bunurile
imobiliare dobîndite după 25 septembrie.

Prin derogare, întreprinzătorii individuali, gospodăriile țărănești (de fermier) (exceptînd

gospodăriile țărănești (de fermier) care dețin terenuri neevaluate) al căror număr mediu anual de
salariați, pe parcursul perioadei fiscale, nu depășește 3 unități și care nu sunt înregistrați ca
plătitori de TVA prezintă, pînă la 25 martie a perioadei fiscale următoare celei de gestiune,
Darea de seamă fiscală unificată/ (Declarație) (Formular UNIF 18).

În cazul gospodăriilor țărănești (de fermier) care dețin terenuri neevaluate impozitul funciar se
calculează anual de către SCITL din cadrul primăriilor, în raza cărora sunt amplasate terenurile.
Avizele de plată aferente impozitului funciar se remit de către SCITL pînă la data de 15 iunie a
anului în curs.

Achitarea impozitului pe bunurile imobiliare/impozitului funciar

În cazul bunurilor imobiliare existente şi/sau dobândite până la data de 25 septembrie inclusiv a
anului fiscal în curs, impozitul pe bunurile imobiliare/impozitul funciar se achită de către
subiecții impunerii la bugetele locale, conform amplasării obiectelor impunerii, nu mai târziu de
data de 25 septembrie a anului curent.
Pentru bunurile imobiliare dobîndite după 25 septembrie a perioadei fiscale respective subiecții
impunerii achită impozitul pe bunurile imobiliare/impozitul funciar nu mai tîrziu de 25 martie a
perioadei fiscale următoare celei de gestiune.

8
Contribuabilii care achită suma integrală a impozitului pînă la 30 iunie a anului fiscal în curs,
beneficiază de dreptul la o reducere în mărime de 15% din suma impozitului ce urmează a fi
achitat pentru anul respectiv.

Pentru construcțiile, clădirile aflate în proprietatea şi/sau în posesia, gestiunea sau folosința
persoanelor juridice şi persoanelor fizice înregistrate în calitate de întreprinzător, care nu au fost
evaluate de către organele cadastrale în scopul impozitării, reducerea în mărime de 15 % nu se
aplică.

Avînd în vedere că legislația în vigoare acordă dreptul contribuabililor de a beneficia de

reducerea în mărime de 15% la achitarea integrală a impozitului, Serviciul Fiscal de Stat
îndeamnă contribuabilii să beneficieze de acest drept.

1.5. Taxa pentru amenajarea teritoriului

1.6. Defalcările bugetului de asigurare medicală și socială de stat obligatorie

1.7. Concluzii și recomandări ale actului de control

CAPITOLUL 2-Raportul de audit intern

STRUCTURA AUDITATĂ: Serviciul Financiar Contabil

MISIUNEA DE AUDIT INTERN:
Auditul intern al ciclului "Inventarieri".

2.1. INTRODUCERE

Auditor: -Irina Rusnac - auditor în cadrul Compartimentului Audit Intern

Ordinul de efectuare a misiunii de audit - auditarea activităților cuprinse în Planul de audit

intern pe anul 2019, s-a facut în baza Ordinului de serviciu nr.1/08.01.2019.

Baza legală a acțiunii de auditare:

Planul de audit intern pentru anul 2019, aprobat de conducerea entității;

LEGE Nr. 271 din 15-12-2017 privind auditul situațiilor financiare.

9
Durata acțiunii de auditare - 16.07. 2019-30.09.2019.

Perioada supusa auditării - 01.01.2018 - 31.12.2018.

Scopul acțiunii de auditare - constă în: a da asigurări asupra modului de organizare a activității
de gestiune a resurselor din entitate și a conformitatii cu cadrul legislativ și normativ aplicabil.

Obiectivul acșiunii de audit intern este: Efectuarea inventariei în conformitate cu normele în

vigoare.

Tipul de auditare: Audit de conformitate/regularitate.

Tehnici utilizate:

a) verificarea în vederea asigurării validării, realității și acurateței înregistrarilor în

registre

Tehnici de verificare utilizate:

▪comparația: pentru deciziile de numire și datele înscrise în registre și în bazele de date;

▪examinarea: pentru detectarea erorilor în completarea registrelor, fișelor de inventar

proceselor verbale etc.;

▪garantarea: pentru verificarea realității datelor din documentele ce au stat la baza

justificării înregistrarilor;

▪urmărirea: pentru a se constata dacă toate operațiunile au fost real efectuate.

b) eșantionarea pentru analiza modului de întocmire al documentelor;
c) observarea fizică în vederea formării unei păreri proprii privind modul de întocmire și
emitere a documentelor.

Instrumente de audit:

- chestionarul;

- liste de verificare pentru a stabili condițiile pe care trebuie să le îndeplinească fiecare

obiectiv auditabil.

Documente și materiale examinate în cadrul Serviciului Financiar Contabil: Verificarea la

fața locului a vizat următoarele documente întocmite și completate pentru perioada 01.01.2018 -
31.12.2018:
•Manualul procedurilor de inventariere;
•Decizile de inventariere;

10
 •Declarația gestionarului înainte de inventariere;
•Declarația gestionarului după inventariere.;
•Proces Verbal de Inventariere;
•Registrul Inventar;
•alte documente.
Materiale întocmite pe timpul auditarii:

 liste de verificare pe obiective;

 fise de identificare și analiza a problemelor constatate;

 Tabel puncte tari și puncte slabe, Tematica în detaliu ;

 programul de audit, programul interventiei la fata locului;

 Chestionarul de control intern;

 minutele ședintelor de deschidere, de închidere etc.

Organizarea Serviciului Financiar Contabil Serviciul a funcționat în perioada supusă

auditării cu un număr patru angajați. Organizarea și funcționarea serviciului a fost în
conformitate cu organigrama și Regulamentul de organizare și funcționare.

Pentru toți salariații sunt întocmite fișe ale posturilor prin care sunt stabilite relațiile
ierarhice și sarcinile de serviciu.

Activități desfășurate în cadrul Serviciului Financiar Contabil:

1. asigură organizarea şi desfăşurarea activităţii financiar contabile în conformitate cu

dispoziţiile legale;
2. urmăreşte, periodic, realizarea în bune condiţii a indicatorilor financiari aprobaţi prin
bugetul de venituri şi cheltuieli

3. asigură întocmirea documentelor de planificare financiară potrivit metodologiei în

vigoare, în colaborare cu şefii serviciilor, birourilor şi compartimentelor din cadrul instituţiei,
urmărind utilizarea eficientă a mijloacelor financiare puse la dispoziţie;

4. asigură plata integrală şi la timp a drepturilor băneşti ale personalului şi dispune sau
propune măsuri, potrivit legii, pentru soluţionarea cererilor, reclamaţiilor şi sesizărilor
referitoare la calcularea şi plata acestora;

11
5. urmăreşte vărsarea, la termen şi în cuantumurile stabilite, a sumelor ce constituie
venituri bugetare ori obligaţii către alte persoane fizice şi juridice;

6. raportează, lunar, situaţia privind execuţia bugetului de venituri şi cheltuieli şi situaţia

efectivelor şi a realizării fondului de salarii, pe elemente componente, la termenele ordonate;

7. face propuneri de modificări de alocaţii bugetare, pe care le înaintează consiliului

judeţean;

8. organizează contabilitatea cheltuielilor finanţate din mijloace bugetare şi fonduri cu

destinaţie specială, prin care se asigură evidenţa plăţilor de casă, cât şi a cheltuielilor efective
pe structura clasificaţiei bugetare;

9. răspunde de folosirea eficientă a sumelor primite de la buget şi a priorităţilor de

finanţare, de ţinerea la zi a evidenţelor contabile şi a indicatorilor programului de cheltuieli
aprobaţi, precum şi de prezentarea la termen a situaţiilor financiare trimestriale şi anuale şi a
altor purtători de informaţii;

10. asigură întocmirea, prelucrarea şi ţinerea în actualitate a procedurilor operaţionale

scrise, emise în reglementarea activităţii specifice;

11. întocmeşte documentaţia specifică privind angajarea, lichidarea, ordonanţarea şi plata

cheltuielilor, precum şi organizarea, evidenţa şi raportarea angajamentelor bugetare şi legale
ale instituţiei, îndrumă şi controlează modul de punere în aplicare a acestora;

12. propune efectuarea inventarierii la termenele stabilite şi în conformitate cu dispoziţiile

legale;

13. îndeplineşte sarcinile ce îi revin pentru păstrarea integrităţii patrimoniului şi recuperarea

operativă a prejudiciilor cauzate instituţiei şi a altor debite;

14. asigură întocmirea, circulaţia şi păstrarea documentelor justificative şi contabile, precum

şi gestionarea, folosirea şi evidenţa formularelor cu regim special în conformitate cu
dispoziţiile legale;

15. asigură îndeplinirea sarcinilor de competenţa sa cu privire la exercitarea controlului

financiar preventiv şi a celui ierarhic operativ-curent;

16. efectuează operaţiunile de încasări şi plăţi în conformitate cu dispoziţiile legale;

12
 17. întocmeşte, ţine evidenţa şi asigură avizarea documentelor contabile primare privind
existenţa şi mişcarea bunurilor din patrimoniul instituţiei;

18. întocmeşte, ţine evidenţa şi asigură avizarea documentelor contabile primare privind
existenţa şi mişcarea bunurilor din patrimoniul instituţiei.

2.2. CONSTATĂRI SI RECOMANDĂRI

Obiectivul: Efectuarea inventariei în conformitate cu normele în vigoare.

S.R.L. AMBER-TERM, inventarierea se realizează conform legii nr. 287 din 15-12-2017,
contabilităţii și raportării financiare.

Din efectuarea Testului, referitor la efectuarea inventarieri în conformitate cu normele în

vigoare am constatat urmatoarele :

Problemă: Nerespectarea activități privind inventarierea generală a patrimoniului;

• Nu s-au barat și semnat fișele de magazie ( din fișe nu poate fi identificată nici o
dată și nici documentele prin care au fost recepționate/repartizate bunurile ;
• La inventarierea patrimoniului pentru anul curent disponibilul din casierie nu a
fost inventariat în ultima zi lucrătoare a exercițiului financiar;

• La inventarierea anului 2017 creanțele față de terți nu au fost supuse verificări ți

confirmări pe baza extraselor, soldurile Creditoare și Debitoare ale conturilor de Creanțe
și Datori ;
Cauze : Nu au fost respectate în întregime procedurile OMFP

• Nu au fost aplicate integral procedurile propri de organizare și efectuare a

inventarieri patrimoniului
Consecințe: Posibilitatea apariției riscului de prezentare a unei imagini denaturate a
patrimoniului instituției;

Auditorul recomandă:

• Organizarea și desfășurarea activități de inventariere a patrimoniului instituției cu

respectarea prevedderilor OMFP;

• Respectarea procedurilor de lucru referitoare la organizarea și desfășurarea

activități de inventariere specific entități auditate.

13
 2.3. CONCLUZII

Auditorul pe baza testărilor și analizelor efectuate evaluează activitatea Serviciului

Financiar Contabil privind efectuarea inventariei în conformitate cu normele în vigoare,
conform grilei:

APRECIERE
NR.
OBIECTIVUL DE
CRT. FUNCŢIONAL CRITIC
ÎMBUNĂTĂŢIT
1. Efectuarea inventariei în X
conformitate cu normele în
vigoare
Precizam, faptul că toate constatările prezentate au la bază probe de audit obținute pe
baza testului efectuat consemnate în documentele de lucru întocmite de către auditor și însușite
de către factorii de management ai entității. Aceste evaluări au la bază discuțiile care au avut loc
cu privire la recomandările auditorului în ședința de închidere a misiunii, apreciate de către
participanții la această ședință, ca fiind realiste și fezabile, și materializate în minuta ședinței de
închidere.

Auditor, Irina Rusnac

Difuzarea raportului de audit intern

Șeful structurii de audit intern transmite Raportul de audit intern, finalizat, împreună cu
rezultatele concilierii și punctul de vedere al structurii auditate conducătorului entității care a
aprobat misiunea, pentru analiză și avizare. După avizare, Raportul de audit intern, în copie, va
fi comunicat structurii auditate.

Urmărirea recomandărilor

Obiectivul acestei etape este de a urmări și formaliza modul de implementare a recomandărilor

din Raportul de audit intern.

Urmărirea recomandărilor de către auditorii interni este un proces prin care se constată caracterul
adecvat, eficacitatea și oportunitatea acțiunilor întreprinse de către conducerea structurii auditate
pe baza recomandărilor din Raportul de audit intern.

Procedura de urmărire a recomandărilor se finalizează cu documentul Fișa de urmărire a

recomandărilor.

14
FIȘA DE URMĂRIRE A RECOMANDĂRILOR

S.R.L. AMBER- Data:

Compartimentul Audit Intern
TERM 30.09.2019
Misiunea de audit ntern: Raport de audit nr. X/

Auditul intern al ciclului "Inventarieri". 2019

Rec. Implementat Data planificată/

Recomandarea implementat Neimplementat
Nr. ParȚial Data implementării

1. Organizarea X 30.05.2019/30.05.2019
și
desfășurarea
activități de
inventariere a
patrimoniului
instituției cu
respectarea
prevederilor
OMFP
2. Respectarea X 30.06.2019/30.06.2019
procedurilor
de lucru
referitoare la
organizarea și
desfășurarea
activități de
inventariere
specific
entități
auditate

15
Instrucțiuni Entitatea/structura auditată:

1. Introduceți recomandările de audit după cum sunt S.R.L. AMBER-TERM

prezentate în Raportul de audit
Data și semnatura conducătorului:
2.Verificați coloana corespunzătoare: implementat,
30.09.2019 Moldovanu Iurie
parțial implementat, neimplementat
Auditor:
3.Introduceți data planificată pentru implementare în Data și semnatura:
Raportul de audit și data implementării
30.09.2019 Irina Rusnac

16