Contabilitate de gestiune

Tema de control nr.2

O întreprindere cu producție de masă fabrică două produse A și B, în două faze succesive de prelucrare.
Cheltuielile curente se compun din :
1. consum de materii prime: faza I – 113.400 lei, din care pentru A – 81.000 lei, iar pentru B – 32.400 lei și
faza II – 86.000, din care pentru A – 51.300 lei, iar pentru B – 34.700 lei;
2. consum de materiale directe nestocabile - faza I – 21.600 lei, din care pentru A – 12.900 lei; B – 8.700 lei.
3. combustibil, energie și apă – 84.000 lei, care se repartizează pe faze și pe produse în funcție de numărul
de ore de funcționare a utilajelor din cele două faze, respectiv - 180 de ore, astfel: în faza I - 110 de ore,
din care pentru A - 70 de ore, pentru B - 40 de ore, iar în faza II - 70 de ore, din care pentru A - 40 de ore,
pentru B - 30 de ore.
4. amortizarea imobilizărilor corporale în sumă de 43.500 lei se repartizează pe faze în funcție de valoarea
imobilizărilor corporale – 350.000 lei, în total, în faza I – 252.000 lei și în faza II – 98.000 lei, iar repartizarea
în cadrul fazelor se va face în funcție de numărul de ore de funcționare a utilajelor;
5. cheltuieli cu protecția mediului în sumă de 10.600 lei, privesc numai faza II de fabricație, repartizându-se
pe produse în funcție de numărul de ore de funcționare a utilajelor;
6. lucrările și serviciile executate de terți privesc numai faza II de fabricație și sunt în sumă de 5.400 lei,
repartizându-se pe produse în funcție de numărul de ore de funcționare a utilajelor;
7. salariile personalului unității – 142.000 lei, în faza I – 64.800 lei, din care directe pentru A – 32.400 lei,
pentru B - 18.000 lei, indirecte 14.400 lei, în faza II – 47.200 lei, din care directe pentru A – 22.200 lei,
pentru B – 19.400 lei, indirecte pe produse – 5.600 lei; salariile pentru administrarea și conducerea unității
sunt 30.000 lei; repartizarea cheltuielilor cu salariile indirecte pe produse din cadrul fazelor și a salariilor
pentru administrarea și conducerea societății se va face în funcție de salariile directe;
8. alte cheltuieli de exploatare – 41.400 lei sunt aferente fazei I de fabricație și se repartizează în funcție de
valoarea cheltuielilor cu materialele directe.
9. din procesul de fabricație vor rezulta la sfârșitul perioadei de gestiune - 1.800 bucăți din produsul A la un
cost prestabilit de 150 lei și 18.000 bucăți din produsul B la un cost prestabilit de 15 lei.
Să se înregistreze în contabilitatea de gestiune colectarea cheltuielilor din contabilitatea financiară,
reflectarea producției obținute, repartizarea cheltuielilor indirecte și generale de administrație, decontarea
producției la cost efectiv și a diferențelor de preț pentru cele două faze de fabricație și produse.

Rezolvare:
Faza I

1. Materii prime

% = 901 113400
921 A 81000
921 B 32400

2. Materiale directe nestocabile

% = 901 21600
921 A 12900
921 B 8700

3. CEA (combustibil, energie și apă) 84000

Repartizare pe faze de fabricație

kr = 84000/110+70 = 466.6666667

Chelt CEA faza I = 466,667 *110 =51333

Chelt CEA faza II = 466,667 x 70 =32667

Repartizare în cadrul Fazei I

kr = 51333 / 70 + 40 = 466.6636364

Chelt CEA prod A = 466,664 x 70 =32666

Chelt CEA prod B = 466,664 x 40 =18667
 % = 901 51333
923 A 32666
923 B 18667

4. Cheltuieli cu amortizarea :43500

Repartizarea pe faze
Kr = 43500 / 252000 + 98000 = 0.124285714

Chelt amortizarea în faza I= 0,12429 * 252000=31320

Ch amortizarea în faza II= 0,12429 * 98000 =12180

Reprtizarea cheltuielii cu amortizarea în cadrul fazei I

kr = 31320 /70 +40 = 284.7272727

Ch cu amortizarea pentru produsul A = 284,727 * 70 =19931

Ch cu amortizarea pentru produsul B = 284,727 * 40 =11389

% = 901 31320
923 A 19931
923 B 11389

5.Salarii în faza I
% = 901 64800
921 A 32400
921 B 18000
923 14400
Repartizarea cheltuieli cu salariile indirecte pe produse

kr = 14400/32400 + 18000 = 0.285714286

 pentru produsul A = kr x Baza de repartizare = 0.28571 * 32400 =9257
 pentru produsul B = kr x Baza de repartizare = 0.28571 * 18000 =5143

% = 923 14400
923 A 9257
923 B 5143

6.Alte cheltuieli de exploatare :41400

% = 901 41400
923 A 28203
923 B 13197

Chelt directe A = 81000+12900+32400 =126300

Chelt directe B = 32400 + 8700 +18000=59100

kr = 41400/(126300+59100) = 0.223300971
 pentru produsul A = 0.2233 x 126300 =28203
 pentru produsul B = 0.2233 x59100 =13197
7.decontarea cheltuieli indirecte asupra activității de bază (produselor)

921 A = 923 A 90057 (RD)

921 B = 923 B 48396 (RD)

8.înregistrarea producției în curs de execuție (decontarea cheltuielilor efective ale fazei I pe produse asupra
producție în curs de execuție
933 A = 921 A 216357 (RD 921)
933 B = 921 B 107496

Sold debitor cont 933 A + B 323853

Sold creditor cont 901 323853

Faza a II-a
1. Reluarea cheltuielilor de producție de la sfârșitul fazei I

921 A = 933 A 216357

921 B = 933 B 107496

2.consum materii prime

921A = 901 51300
921 B = 901 34700

3.CEA pentru faza II : 32667

k=32667/(40+30)= 466.6714286
 pentru A= 466.671* 40=18667
 pentru B = 466.671*30=14000

923A = 901 18667

923B = 901 14000

4.Amortizarea în faza II = 12180

k=12180/ (40+30)=174
 pentru A=174 *40 =6960
 pentru B = 174 *30=5220

923A 901 6960

923B 901 5220

5.Chelt cu protecția mediului : 10600

k=10600/(40+30)=151.4285714
 pentru A= 151.429* 40=6057
 pentru B= 151.429*30=4543

923A = 901 6057

923B = 901 4543

6.Lucrări și servicii ex de terți:5400

k=5400/(40+30)=77.14285714
 pentru A = 77.1429*40=3086
 pentru B= 77.1429*30=2314

923A = 901 3086

923B = 901 2314

7.Salarii : 47200

% = 901 77200
921A 22200
921B 19400
923 5600
924 30000

repartizare cheltuieli indirecte cu salariile pe produse

k=5600/(22200+19400)=0.134615385
 pentru A = 0.13462*22200=2988
 pentru B = 0.13462*19400=2612

% = 923 5600
923A 2988
923B 2612
repartizare chelt generale de administrare

k=30000/(22200+19400)=0.721153846
 pentru A= 0.72115*22200=16010
 pentru B= 0.72115*19400=13990

% = 924 30000
923A 16010
923B 13990

8.obținerea producției și înregistrarea la cost prestabilit

931A = 902A 270000 (1800 bucățix 150 lei/b)
931B = 902B 270000 (18000bucăți x15lei/b)

9.repartizarea cheltuieli indirecte pe produse

921A = 923A 53768 (RDct.923)
921B = 923B 42679 (RDct.923)

10.închiderea cheltuielilor activității de bază pe produse, A și B (decontarea ch efective pe produse)

902A = 921A 343625

902B = 921B 204275

11.înregistrarea diferențelor de cost pe produse

% = % 7900
903A = 902A 73625
903B = 902B -65725

12.decontarea producției la cost efectiv, la cost prestabilit și a diferențelor de cost pe produse

901 = % 547900 (cost efectiv pe total producție (A+B))

931A 270000 cost prestab
903A 73625 diferenta nefavotabila
931B 270000 cost prestab
903B -65725 diferenta favorabila

RC cont 901 547900

RD cont 901 547900
SFC 0