Tratamentul fiscal al cheltuielilor de protocol

NUMĂRUL 5, 14-20 FEBRUARIE 2017  »  EXPERTIZA ȘI AUDITUL AFACERILOR

dr. ec. CRISTIAN MARINESCU
auditor public extern,
Curtea de Conturi

REZUMAT
Referitor la cheltuielile de protocol, în cadrul Codului fiscal actual se
prezintă tratamentul fiscal al acestora din punctul de vedere al impozitului
pe profit, al impozitului pe veniturile din activități independente și al TVA,
fără a exista însă o definiție clară a lor.
Astfel, deși nu există o definiție precisă a acestui tip de cheltuieli, din
punctul nostru de vedere, ele nu se referă la cadouri oferite/servicii
prestate propriilor angajați, ci mai degrabă la acele cadouri oferite/servicii
prestate unor parteneri/potențiali parteneri de afaceri, în vederea
consolidării relațiilor comerciale cu aceștia/dezvoltării unor relații de afaceri
noi.
În acest articol vom prezenta un studiu al cheltuielilor de protocol
prevăzute în legislația națională, structurat pe trei capitole. Primul capitol
se referă la tratamentul fiscal al acestui tip de cheltuieli din punctul de
vedere al impozitului pe profit, al impozitului pe veniturile din activități
independente și al taxei pe valoarea adăugată. Al doilea capitol vizează
tratamentul contabil al acestora, iar în cel de-al treilea vom prezenta
exemple privind modul de calcul al cheltuielilor de protocol atunci când se
depășește plafonul legal.

Termeni-cheie: cheltuieli de protocol, TVA deductibilă, TVA colectată,

depășirea plafonului

Clasificare JEL: K34

1. Tratamentul fiscal al cheltuielilor de protocol

În acest capitol vom analiza tratamentul fiscal al cheltuielilor de protocol din

punctul de vedere al impozitului pe profit, al impozitului pe veniturile din
activități independente și al taxei pe valoarea adăugată.

1.1. Tratamentul fiscal din punctul de vedere al impozitului pe profit

Conform art. 25 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, cheltuielile de protocol sunt
deductibile în limita unei cote de 2% aplicate asupra profitului contabil la
care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit și cheltuielile de protocol.
În cadrul cheltuielilor de protocol se includ și cele înregistrate cu TVA
colectată potrivit prevederilor titlului VII, pentru cadourile oferite de
contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei.

Baza de calcul al cheltuielilor de protocol se determină după următoarea

formulă:

Bază de calcul = (Total venituri – Total cheltuieli) + Cheltuieli cu impozitul

pe profit curent și amânat + Cheltuieli de protocol (inclusiv TVA colectată)

1.2. Tratamentul fiscal din punctul de vedere al impozitului pe

veniturile din activități independente

Conform prevederilor art. 68 alin. (5) lit. b) din Codul fiscal, pentru stabilirea
venitului net anual din activități independente, determinat în sistem real, pe
baza datelor din contabilitate, cheltuielile de protocol sunt deductibile în
limita unei cote de 2% din baza de calcul determinată după următoarea
formulă:

Bază de calcul = (Total venituri – Total cheltuieli) + Cheltuieli de protocol

1.3. Tratamentul fiscal din punctul de vedere al TVA

În ceea ce privește taxa pe valoarea adăugată aferentă cheltuielilor de

protocol, trebuie mai întâi să definim TVA deductibilă și TVA colectată.

➔ TVA deductibilă

Taxa deductibilă reprezintă suma totală a taxei datorate sau achitate de o

persoană impozabilă pentru achizițiile efectuate sau care urmează a fi
efectuate (art. 266 alin. (1) pct. 33 din Codul fiscal), iar taxa dedusă este
taxa deductibilă care a fost efectiv dedusă (art. 266 alin. (1) pct. 34 din
același act normativ).

În ceea ce privește deducerea TVA aferente cheltuielilor de protocol,

trebuie acordată o atenție deosebită următoarelor situații:

a. bonurile fiscale;
b. achizițiile de băuturi alcoolice și produse din tutun;
c. bunurile de mică valoare acordate gratuit.

a) Deducerea TVA aferente cheltuielilor de protocol pe baza bonurilor

fiscale
Deducerea taxei pe valoarea adăugată aferente cheltuielilor de protocol
realizate pe baza bonurilor fiscale se face la fel ca la orice altă achiziție de
bunuri și servicii efectuată pe baza unor bonuri fiscale, cu respectarea
prevederilor art. 299 alin. (1) din Codul fiscal și ale pct. 69 alin. (3)
coroborat cu pct. 69 alin. (6) din normele metodologice, potrivit cărora,
pentru achizițiile de bunuri și servicii, TVA poate fi dedusă de beneficiar și
pe bază de bonuri fiscale emise în conformitate cu prevederile Ordonanței
de urgență a Guvernului nr. 28/1999 privind obligația operatorilor economici
de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicată, cu
modificările și completările ulterioare, în următoarele condiții:

 valoarea totală a bonului fiscal, inclusiv TVA, nu depășește

suma de 100 euro (la cursul de la data emiterii bonului);
 bonul fiscal conține cel puțin următoarele informații:

⚪ data emiterii;
⚪ identificarea furnizorului sau a prestatorului;
⚪ identificarea tipului de bunuri ori servicii;
⚪ suma TVA colectate sau informații necesare pentru
calcularea acesteia;

 furnizorul sau prestatorul a menționat pe bonul fiscal, emis cu

ajutorul aparatului de marcat electronic fiscal, codul de
înregistrare în scopuri de TVA al beneficiarului.

Observație. Conform art. 1 alin. (2) din OUG nr. 28/1999, utilizatorii de

case de marcat au obligația de a emite bonuri fiscale și de a le înmâna
clienților, iar la solicitarea acestora, utilizatorii vor elibera și factură.

Art. 10 lit. g) din ordonanța de urgență prevede că neînmânarea bonului

fiscal clientului de către operatorul aparatului de marcat electronic fiscal
și/sau neeliberarea facturii la solicitarea clientului constituie contravenție și,
în conformitate cu art. 11 alin. (2), se sancționează cu amendă de 1.250 lei,
care se aplică persoanelor fizice.

Potrivit art. 12 alin. (3) din același act normativ, contravenientul poate
achita, în termen de cel mult 48 de ore de la data încheierii procesului-
verbal ori, după caz, de la data comunicării acestuia, jumătate din
cuantumul amenzii.

b) Deducerea TVA aferente achizițiilor de băuturi alcoolice și produse

din tutun

Potrivit art. 297 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal, nu este deductibilă
TVA datorată sau achitată pentru achizițiile de băuturi alcoolice și
produse din tutun, cu excepția cazurilor în care aceste bunuri sunt
destinate revânzării sau pentru a fi utilizate pentru prestări de servicii.

Pentru băuturile alcoolice servite la restaurant sau oferite în cazul serviciilor

de catering, conform art. 291 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal coroborat cu pct.
37 alin. (12) din normele metodologice, este aplicată cota standard de TVA
(20% pentru anul 2016 și 19% începând cu anul 2017), dar nu se
consideră că are loc o livrare separată de bunuri, oferirea de băuturi
alcoolice făcând parte din serviciile de restaurant sau de catering.

c) Deducerea TVA aferente bunurilor de mică valoare (sub 100 lei)

acordate gratuit în cadrul acțiunilor de protocol

Conform art. 304 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, nu se efectuează ajustarea
TVA deduse inițial în cazul acordării de bunuri de mică valoare (sub
plafonul de 100 lei, exclusiv TVA) în mod gratuit în cadrul acțiunilor de
protocol.

➔ TVA colectată

Taxă colectată reprezintă taxa aferentă livrărilor de bunuri și/sau

prestărilor de servicii taxabile la momentul exigibilității taxei, efectuate sau
care urmează a fi efectuate de persoana impozabilă, precum și taxa
aferentă operațiunilor pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei,
conform art. 307-309 (art. 266 alin. (1) pct. 32 din Codul fiscal).

În ceea ce privește taxa colectată aferentă cheltuielilor de protocol, trebuie

să definim în continuare livrarea de bunuri și prestarea de servicii.

a) Livrarea de bunuri

Potrivit art. 270 alin. (1) din Codul fiscal, este considerat livrare de bunuri
transferul dreptului de a dispune de bunuri ca proprietar, iar în conformitate
cu art. 270 alin. (8) lit. c) din Cod coroborat cu pct. 7 alin. (12) lit. a) din
normele metodologice, nu constituie livrare de bunuri acordarea de bunuri
de mică valoare în mod gratuit în cadrul acțiunilor de protocol dacă
valoarea fiecărui cadou oferit este mai mică sau egală cu plafonul de 100
lei, exclusiv TVA. Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite
gratuit.

b) Prestarea de servicii

Conform art. 271 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal coroborat cu pct. 8 alin. (8)
din normele metodologice, nu constituie prestare de servicii efectuată cu
plată în sensul art. 271 alin. (4) prestarea de servicii în mod gratuit în
cadrul acțiunilor de protocol în măsura în care aceste acțiuni sunt realizate
în scopuri legate de activitatea economică a persoanei impozabile, nefiind
aplicabil plafonul de 100 lei prevăzut la pct. 7 alin. (12) lit. a).

c) Depășirea plafonului

În situația în care persoana impozabilă a oferit și cadouri care depășesc

individual plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, aceasta însumează valoarea
depășirilor de plafon aferente unei perioade fiscale
(lună/trimestru/semestru/an), care constituie livrare de bunuri cu plată, și
colectează taxa, dacă TVA aferentă bunurilor respective este deductibilă
total sau parțial. Se consideră că livrarea de bunuri are loc în ultima zi
lucrătoare a perioadei fiscale în care bunurile au fost acordate gratuit și a
fost depășit plafonul.

Observație. Legiuitorul face distincție între cadou și produs, în sensul că

un cadou cuprinde unul sau mai multe produse. Un cadou reprezintă ceea
ce este acordat gratuit unui singur partener de afaceri și poate conține unul
sau mai multe produse, motiv pentru care în privința depășirii plafonului se
însumează doar valoarea produselor care formează un cadou, nu și
valoarea cadourilor.

Spre exemplu, dacă o persoană impozabilă îi oferă unui partener de afaceri

un cadou constând într-un singur produs în valoare de 50 lei fără TVA, iar
altui partener, un cadou compus din produse diferite în valoare totală de 80
lei fără TVA, nu se consideră depășire de plafon, întrucât valoarea fiecărui
cadou nu depășește 100 lei.

În ceea ce privește depășirea plafonului, trebuie avute în vedere mai multe

aspecte, cum ar fi:

 modul în care entitatea și-a exercitat dreptul de deducere a

TVA aferente bunurilor de mică valoare achiziționate și
acordate gratuit în cadrul acțiunilor de protocol;
 cotele de TVA aplicabile produselor achiziționate și acordate
gratuit;
 numărul de produse ce formează un cadou.

d) Autofacturarea

Începând cu anul 2016, persoana impozabilă care oferă cadouri în cadrul

acțiunilor de protocol este obligată la colectarea TVA aferente bunurilor
acordate gratuit partenerilor, pentru care și-a exercitat dreptul de deducere
la achiziție, prin autofacturare, conform pct. 92 alin. (5) din normele
metodologice.
Autofactura va cuprinde la rubrica „Cumpărător” numele, adresa și codul de
înregistrare în scopuri de TVA ale persoanei impozabile, iar în loc de
denumirea și descrierea bunurilor livrate se poate menționa, după caz,
„depășirea plafonului de protocol”.

Autofactura va conține baza impozabilă a depășirilor de plafon și TVA

colectată aferentă și se va include în decontul de TVA (formularul 300
„Decont de taxă pe valoarea adăugată”) întocmit pentru perioada fiscală în
care persoana impozabilă a acordat bunurile gratuit în cadrul acțiunilor de
protocol și a depășit plafonul. Termenul de autofacturare este cel târziu
până în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care ia naștere faptul
generator al taxei.

2. Tratamentul contabil al cheltuielilor de protocol

Conform Ordinului ministrului finanțelor publice nr. 1.802/2014 pentru

aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale
individuale și situațiile financiare anuale consolidate, cu modificările și
completările ulterioare, cheltuielile de protocol se reflectă în contabilitate
prin intermediul contului 623 „Cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate”.
În debitul contului 623 se înregistrează sumele datorate sau achitate care
privesc acțiunile de protocol, reclamă și publicitate (ct. 401, 408, 471, 512,
531, 542) și sumele clarificate, trecute pe cheltuieli (ct. 473). Creditul
contului reprezintă sumele transferate asupra contului de profit și pierdere.

TVA colectată aferentă depășirii de plafon în cadrul acțiunilor de protocol

(prin acordarea de bunuri cu titlu gratuit pentru care s-a exercitat dreptul de
deducere la achiziție) se înregistrează în debitul contului 623.

În ceea ce privește achiziționarea de băuturi alcoolice și produse din tutun,

pentru care TVA nu este deductibilă, se va utiliza contul 635 „Cheltuieli cu
alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate”.

Înregistrările în contabilitate sunt următoarele:

– Înregistrarea facturii de protocol:

% = 401
623 „Furnizori”
„Cheltuieli de protocol,
reclamă și publicitate”
4426
„TVA deductibilă”
– Înregistrarea TVA nedeductibile, în cazul în care se achiziționează
băuturi alcoolice și/sau produse din tutun care vor fi acordate gratuit în
cadrul acțiunilor de protocol:
 635
„Cheltuieli cu alte impozite,
taxe și vărsăminte asimilate”
– Plata facturii de protocol:
401
„Furnizori”
= 4426
„TVA deductibilă”
= 5121
„Conturi la bănci
în lei”
sau 5311
„Casa în lei”

– Înregistrarea autofacturii pentru depășirea plafonului privind cheltuielile

de protocol:

623 = 4427
„Cheltuieli de protocol, „TVA colectată”
reclamă și publicitate”

3. Exemple pentru analiza depășirii plafonului

Pentru a înțelege mai bine modul de calcul al depășirilor de plafon pentru

produsele oferite cadou în cadrul acțiunilor de protocol, în cele ce urmează
vom prezenta câteva exemple.

Exemplul 1

Un cadou format dintr-un produs a cărui valoare este sub plafon

Societatea ISAM a achiziționat pe baza unei facturi un tricou în sumă de 50

lei plus 9,5 lei TVA (cota de 19%), pe care îl oferă cadou unui partener de
afaceri.

Cadoul individual este reprezentat de acel tricou, în valoare de 50 lei (fără

TVA), care se află sub pragul maxim legal de 100 lei, motiv pentru care nu
vorbim despre o depășire a plafonului, ceea ce înseamnă că societatea nu
colectează TVA.

Exemplul 2

Un cadou format din două produse a căror valoare totală este sub
plafon

Societatea ISAM a achiziționat pe baza unei facturi un tricou în sumă de 50

lei plus 9,5 lei TVA (cota de 19%) și un stilou în sumă de 25 lei plus 4,75 lei
TVA (cota de 19%), pe care le oferă cadou unui partener de afaceri.
Cadoul individual este format din două produse a căror valoare totală este
de 75 lei, motiv pentru care nu vorbim despre o depășire a plafonului, ceea
ce înseamnă că societatea nu colectează TVA.

Exemplul 3

Un cadou format din trei produse a căror valoare totală depășește

plafonul

Societatea ISAM a achiziționat pe baza unei facturi un tricou în sumă de 50

lei plus 9,5 lei TVA (cota de 19%), un stilou în sumă de 25 lei plus 4,75 lei
TVA (cota de 19%) și o mapă în valoare de 100 lei plus 19 lei TVA (cota de
19%), pe care le oferă cadou unui partener de afaceri.

Cadoul individual este format din trei produse a căror valoare totală este de
175 lei, iar societatea a dedus integral TVA în sumă de 33,25 lei, motiv
pentru care vorbim despre o depășire a plafonului în valoare de 75 lei (175
lei – 100 lei), ceea ce înseamnă că societatea va colecta TVA în sumă de
14,25 lei (75 lei x 19%) și va întocmi autofactura.

Exemplul 4

Două cadouri care individual nu depășesc plafonul

Societatea ISAM a achiziționat pe baza unei facturi un tricou în sumă de 50

lei plus 9,5 lei TVA (cota de 19%) și un parfum în sumă de 80 lei plus 15,2
lei TVA (cota de 19%), pe care le oferă cadou la doi parteneri de afaceri
diferiți: unul primește tricoul, iar celălalt, parfumul.

Societatea oferă două cadouri care, deși însumate depășesc 100 lei (50 lei
+ 80 lei = 130 lei), individual nu trec peste acest plafon, motiv pentru
care nu colectează TVA.

Exemplul 5

Două cadouri, dintre care unul depășește plafonul

Societatea ISAM a achiziționat pe baza unei facturi următoarele produse,

pe care le acordă gratuit în cadrul unor acțiuni de protocol:

 un tricou în sumă de 50 lei plus 9,5 lei TVA (cota de 19%);

 un stilou în sumă de 25 lei plus 4,75 lei TVA (cota de 19%);
 un parfum în sumă de 80 lei plus 15,2 lei TVA (cota de 19%);
 o mapă în sumă de 100 lei plus 19 lei TVA (cota de 19%).
Societatea oferă două cadouri unor parteneri de afaceri, după cum
urmează: partenerul A primește un cadou format din tricou și stilou, iar
partenerului B, mai important din punctul de vedere al relațiilor comerciale, i
se acordă parfumul și mapa.

Cadoul oferit partenerului A este în sumă totală de 75 lei, motiv pentru care
nu vorbim despre o depășire a plafonului, ceea ce înseamnă că societatea
nu colectează TVA.

În schimb, cadoul oferit partenerului B are valoarea de 180 lei, care

depășește plafonul cu 80 lei (180 lei – 100 lei), motiv pentru care
societatea va colecta TVA în sumă de 15,2 lei (80 lei x 19%) și va
întocmi autofactura.

Exemplul 6

Un cadou format din produse pentru care s-a dedus/nu s-a dedus TVA

Societatea ISAM a achiziționat pe baza unei facturi o mapă în sumă de 150

lei plus 28,5 lei TVA (cota de 19%) și o sticlă de whisky în sumă de 200 lei
plus 38 lei TVA (cota de 19%), pe care le oferă cadou unui partener de
afaceri.

Taxa pe valoarea adăugată este de 66,5 lei, însă societatea a dedus TVA
doar în sumă de 28,5 lei, întrucât taxa aferentă băuturilor alcoolice nu este
deductibilă. Astfel, deși cadoul este de 350 lei, societatea a dedus TVA
doar pentru suma de 150 lei, această valoare fiind luată în calcul la
depășirea pragului maxim.

Prin urmare, depășirea plafonului este de 50 lei (150 lei – 100 lei), motiv
pentru care societatea va colecta TVA în sumă de 9,5 lei (50 lei x 19%)
și va întocmi autofactura.

Exemplul 7

Un cadou format din produse pentru care s-a dedus/nu s-a dedus TVA

Societatea ISAM a achiziționat pe baza unei facturi o mapă în sumă de 80

lei plus 15,2 lei TVA (cota de 19%) și o sticlă de vin în sumă de 50 lei plus
9,5 lei TVA (cota de 19%), pe care le oferă cadou unui partener de afaceri.

Taxa pe valoarea adăugată este de 24,7 lei, însă societatea a dedus TVA
doar în sumă de 15,2 lei, întrucât taxa aferentă băuturilor alcoolice nu este
deductibilă. Astfel, deși cadoul este de 130 lei, societatea a dedus TVA
doar pentru suma de 80 lei, această valoare fiind luată în calcul la
depășirea pragului maxim.

Întrucât diferența nu este pozitivă, se consideră că nu a avut loc o depășire

a plafonului și nu se colectează TVA.

Exemplul 8

Două cadouri cu cote diferite de TVA

Societatea ISAM a achiziționat un parfum în valoare de 200 lei plus 38 lei

TVA (cota de 19%) și produse din carne în valoare de 120 lei plus 10,8 lei
TVA (cota de 9%), pe care le oferă cadou la doi parteneri de afaceri.
Totalul taxei pe valoarea adăugată deduse este de 48,8 lei (38 lei + 10,8
lei).

Se observă că ambele cadouri depășesc plafonul de 100 lei și că în

amândouă cazurile s-a dedus TVA, deși cotele au fost diferite.

Pentru depășirea plafonului, societatea va colecta TVA după cum urmează:

 Pentru parfum, depășirea este de 100 lei (200 lei – 100 lei),
rezultând că TVA colectată prin autofacturare este în sumă
de 19 lei (100 lei x 19%).
 Pentru produsele din carne, depășirea este de 20 lei (120 lei –
100 lei), rezultând că TVA colectată prin autofacturare este
în sumă de 1,8 lei (20 lei x 9%).

BIBLIOGRAFIE

1. Hotărârea Guvernului nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor

metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul
fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr. 22/13.01.2016, cu
modificările și completările ulterioare.
2. Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul
Oficial nr. 688/10.09.2015, cu modificările și completările
ulterioare.
3. Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.802/2014 pentru
aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare
anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate,
publicat în Monitorul Oficial nr. 963/30.12.2014, cu modificările
și completările ulterioare.
4. Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 28/1999 privind
obligația operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat
 electronice fiscale, republicată în Monitorul Oficial nr.
75/21.01.2005, cu modificările și completările ulterioare.

Cheltuielile de protocol sunt ocazionate de:

– acordarea unor cadouri;
– tratatii si mese acordate partenerilor de afaceri.
Cheltuielile de protocol trebuie analizate din prisma a doua categorii de
impozit: TVA si impozit pe profit.
1. TVA
Se considera livrare de bunuri cadourile care depasesc individual
plafonul de 100 lei. Se considera ca livrarea a avut loc in ultima zi
lucratoare a perioadei fiscale in care au fost acordate bunurile gratuit si a
fost depasit plafonul. Vezi Art. 128, alin. 8, lit. (f) cu NM pct. 6, alin. 10, lit.
(a).
Se face autofactura pentru valoarea care depaseste plafonul. Vezi Art.
155, alin.7 cu NM pct. 69, alin. 4.
Pentru exercitarea dreptului de deducere a sumei TVA trebuie
justificata acordarea tratatiilor respective in scopul afacerii. Nu se
exercita drept de deducere a TVA pentru pentru achizitia de tutun si
bauturi acoolice.
Cheltuielile de protocol (sub forma tratatiilor si maselor de afaceri, nu ne
referim aici la cadouri) pot fi justificate in baza unui referat aprobat de
conducerea firmei, mai putem justifica scopul intalnirilor de afacei cu note
de negociere, contracte incheiate, etc.
Atentie! Depasirea limitei de 2% a cheltuielilor de protocol nu trebuie
urmata de colectarea TVA, cum a fost pana la 01 ianuarie 2014.
2. Impozit pe profit
Cheltuielile de protocol sunt deductibile in limita unei cote de 2% din
veniturile impozabile minus cheltuielile deductibile altele decat cheltuielile
de protocol si de impozit pe profit. Vezi Art. 21, alin. 3, lit.(a) cu NM.
Sa fiti atenti ca, in cadrul cheltuielilor de protocol, la calculul profitului
impozabil, intra si cheltuielile inregistrate cu TVA colectata pentru cadourile
cu valoare egala sau mai mare de 100 lei.
Monografie contabila cheltuieli de protocol
Speta:
SC PROTOCOLARUL SRL, persoana juridica romana, inregistrata in
scopuri de TVA, perioada fiscala trimestru, a inregistrat in trimestrul IV al
anului 2014 urmatoarele:
– venituri impozabile totale = 50.000 lei
– cheltuieli deductibile (fara protocol si impozit pe profit) = 25.000 lei
Societatea a acordat in luna noiembie 2014 unui grup de 10 parteneri de
afaceri cadouri a caror valoare individuala este de 110 lei.
Rezolvare:
– Determinarea TVA colectata si emiterea autofacturii in ultima zi din
perioada fiscala
Valoarea totala a cadourilor: 10 parteneri * 110 lei/partener = 1.100 lei
Valoarea pana la care nu se colecteaza TVA: 10 parteneri * 100
lei/partener = 1.000 lei
Pentru diferenta se colecteaza TVA: 1.100 – 1.000 = 100 lei
TVA colectata cuprinsa in autofactura din 31.12.2014 = 100 lei * 24% = 24
lei.
Nota contabila:
– inregistarea cheltuielilor de protocol efectuate in baza facturii primite
% = 401     1.364 lei
623             1.100 lei
4426              264 lei
– colectarea TVA pe baza autofacturii pentru depasire plafon
623 = 4427     24 lei
Mod de declarare:
Autofactura va fi cuprinsa in decontul trimestrului IV cu termen de scadenta
26 ianuarie 2015, chiar daca protocolul a fost acordat in luna noiembrie
2014.
Daca societatea noastra, ar fi cu perioada fiscala la luna, autofactura o
emite pana in 30.11.2014 si o cuprindea in Declaratia 300 aferenta lunii
noimbrie 2014 cu termen de depunere 19.12.2014.
– Determinarea impozitului pe profit
Baza de calcul pentru cheltuiala de protocol = venituri toatale – cheltuieli
deductibile  (fara cheltuiala de protocol si fara cheltuiala cu impozitul pe
profit) = 50.000 – 25.000 = 25.000 lei
Cheltuieli de protocol deductibile = 2% * 25.000 = 500 lei
Cheltuiala deductibila cu protocolul = 500 lei + 24 lei (TVA colectata) = 524
lei
Baza de calcul profit impozabil = 50.000 – 25.000 – 524 = 24.476 lei
Impozit pe profit = 24.476 * 16% = 3.916 lei
Nota contabila:
691 = 4411    3.916 lei