SCOALA: Colegiul tehnic Grigore Moisil

IMPOZITUL PE PROFIT
S.C. EURO-CONT-EXPERT S.R.L.

Absolvent: Coordonator:
Rus Bianca Daniela Checiches Adina
CLS XII A

2012

1
 ARGUMENT

Am ales firma S.C EURO-CONT-EXPERT S.R.L , in principal datorita faptului ca am

avut acces la toate informatile legate de aceasta firma , primind un raspuns prompt si eficient.
Desi este o microintreprindere, in urma analizei pe care am facut-o asupra firmei am descoperit
un potential care nu se intalneste prea des la firmele de o dimesniune atat de mica precum a
acesteia.. Nici domeniul de activitate , dupa cum se va vedea in cele ce urmeaza nu este tocmai
benefic pentru ea , insa felul in care este gestionata precum si cunostintele personalului in
domeniu ajuta foarte mult la cresterea prestigiului firmei.
S.C EURO-CONT-EXPERT S.R.L este o firma cu un potential foarte ridicat , insa
planurile existente pentru dezvoltare sunt foarte promitatoare pentru viitorul firmei , el ajungand
sa exploateze mult mai mult potentialul pietei si al firmei.
Lucrarea de fata este sintetizata pe trei capitole prin care se urmareste prezentarea
cadrului legal al aplicarii impozitului pe profit precum si modul de determinare al acestuia la o
societate comerciala.
In finalul lucrarii am prezentat o sinteza a concluziilor ce au fost desprinse ca urmare a
analizei efectuate.

2
 CUPRINS

ARGUMENT..........................................................................................2

Capitolul 1 PREZENTAREA GENERALA A S.C EURO-CONT-

EXPERT S.R.L............................................................................4

1.1 Denumirea si adresa ....................................................................................4

1.2.Forma juridica..............................................................................................4
1.3.Scopul si obiectul de activitate.....................................................................4
1.4 Actul constitutiv...........................................................................................5
1.5 Durata si reprezentarea societatii.................................................................5

Capitolul 2 NOTIUNI TEORETICE PRIVIND IMPOZITELE

2.1 Teoria impozitelor

2.2 Rolul impozitelor
2.3 Elementele impozitelor
2.4 Clasificarea impozitelor: directe/indirecte

Capitolul 3 NOTIUNI TEORETICE PRIVIND IMPOZITUL PE

PROFIT

3.1. Aspecte generale privind impozitul pe profit......................................

3.2 Contribuabilii impozitului pe profit
3.3 Determinarea si plata impozitului pe profit
3.4 Sfera de cuprindere a impozitului pe
profit..............................................................

Capitolul 4 STUDIU DE CAZ PRIVIND IMPOZITUL PE

PROFIT

CONCLUZII SI PROPUNERI.......................

BIBLIOGRAFIE.......................................................................................

ANEXE.......................................................................................................

3
ORGANIGRAMA....................................................................................
CAP 1: Prezentarea generala a S.C. EURO-CONT-EXPERT S.R.L

1.1 Denumirea si adresa

Denumirea societatii este S.C EURO-CONT-EXPERT S.R.L si functioneaza

sub aceasta firma.
S.C EURO-CONT-EXPERT S.R.L are sediul in Bistrita , strada Grigore
Pletosu , nr 2D, jud B-N, telefon 235798. Sediul societatii va putea fi schimbat in
orice alt loc din Romania prin hatararea asociatilor.

1.2 Forma juridica

Forma juridica a S.C EURO-CONT-EXPERT S.R.L este o persoana juridica

romana avand forma juridica de societate cu raspundere limitata. Aceasta isi
desfasoara activitatiile in conformitate cu legile romane si cu prezentul act
constitutiv. Modificarea formei juridice

1.3Scopul si obiectul de activitate

Scopul societatii este prestarea si realizarea unor servicii economice , conform

obiectului de activitate pentru promovarea si punerea in aplicare a inititativei
particulare , precum si realizarea de profit.
Obiectul de activitate se inscrie in grupa CAEN.
741= Servicii juridice de contabilitate , consultati pentu afaceri si management.
Obiectul principal de activitate este :
7412= Activitatii de contabilitate, revizie contabila, consultatii in domeniul fiscal
ca:
a) Tinerea sau supravegherea contabilitati
b) Intocmirea, verificarea si certificarea bilantului contabil si a contului de
executie bugetara pentru institutile publice
c) Asistenta privind organizarea si tinerea contailitatii
d) Efectuarea de audit financiar contabil
e) Efectuarea de expertize contabile juridice si extrajudiciare
f) Efectuarea de lucrari cu caracter financiar-contabil si fiscal ca intocmirea de
situatii periodice, consolidarea conturilor si bilantului, intocmirea de planuri
de finantare, studii si consultati pe probleme de ordin fiscal si asistenta in

4
 probleme fiscale
g) Indeplinirea mandatului de cenzor la societatii comerciale

7414= Efectuarea de analize economico-financiare , de evaluari patrimoniale si

activitati de consultare pentu afaceri si management precum si lucrari de organizare
administrativa si consultanta.

1.4Actul contitutiv

Incheiat azi, 11 noiembrie 2001 , in temeiul art. 5,7 si urmatorul din Legea nr.31
/1990 modificata, privind societatile comerciale. De comun acord asociati de la art
1 din prezentul act constitutiv au hotarat sa se asocieze in S.C EURO-CONT-
EXPERT S.R.L Bistrita , avand drept scop realizarea unor activitati economice
conform obiectului de activitate al societati si realizarea de profit.
Fondatorii, cu datele de identificare mentionate in cuprinsul prezentului act
constitiutiv ,declara ca indeplinesc conditiile legale pentu detinerea si exercitarea
calitati de asociati, administratori si reprezentanti ai societati.
Asociatii societatii comerciale sunt:
1) Bulbu Elisabeta
2) Muresan Teodor
3) Sigartau Paraschiva

Cod unic de inregistare a societatii: 14349567 din data de 14/12/2001

Numarul de ordine in registrul comertului: J06/383/11/12/2001.

1.5Durata si reprezentarea

Societatea se infiinteaza pe o durata nelimitata.

Societatea este administrata de catre asociata Sigartau Paraschiva.
Dreptul de a reprezenta societatea apartine administratorului. Reprezentarea
Societatii se poate face si de catre alte persoane, pe baza de imputernicire speciala
data de catre administrator.

5
 CAP2: NOTIUNI TEORETICE PRIVIND IMPOZITELE

2.1 Teoria impozitelor

Impozitele sunt o categorie financiara cu caracter istoric, a carei aparitie si evolutie se
impleteste cu cea a statului si a relatiilor banesti.
De-a lungul timpului, impozitul a facut obiectul a numeroase controverse si dezbateri
politice, stiintifice, filozofice si sociale in legatura cu esenta si rolul sau in economie si societate.
Analizand critic multitudinea de teorii si definitii cu privire la impozit, putem spune ca
acesta reprezinta prelevarea baneasca obligatorie, generala si definitiva , efectuata de stat din
veniturile sau averea persoanelor fizice si / sau juridice in cuantumul si la termenele prevazute de
lege, in vederea acoperirii cheltuielilor publice si interventiei statului in economie si societate,
fara obligatia din partea acestuia de a presta platitorului un serviciu echivalent direct si imediat.
Aceasta definitie pune in evidenta cateva caracteristici fundamentale ale impozitului :
a) caracterul pecunitar, impozitul fiind, in general, o plata baneasca, desi initial au existat
impozite in natura, iar mai nou, in unele state exista si alte modalitati de plata (prin titluri
obligatare, spre exemplu);
b) caracterul fortat, fiind o prelevare impusa si incasata prin puterea de constrangere, in
numele suveranitatii statului;
c) caracterul universal, impozitul fiind o sarcina impusa tuturor persoanelor fizice sau
juridice care realizeaza venit dintr-o anumita sursa sau poseda un anumit gen de avere;
d) caracterul definitiv, in sensul ca sumele platite cu titlu de impozit nu sunt restituibile;
aceasta diferentiaza impozitul de imprumutul public care este purtator de dobanda si
rambursabil;
e) caracterul juridic, dreptul de a institui impozite apartine statului care il exercita prin
intermediul puterii legislative (Parlamentul) si uneori, in anumite conditii, prin organele
locale ale puterii de stat (consiliile locale si judetene);
f) caracterul financiar, tradus prin aceea ca impozitul, alaturi de alte surse, este predestinat
acoperirii cheltuielilor care se efectueaza pentru satisfacerea intereselor generale,
impozitele fiind,deci, de utilitate publica.
g) Lipsa contraprestatiei directe si immediate din partea statului, ceea ce le deosebeste de
taxe care implica un raport de contraprestatie directa.

2.2 Rolul impozitelor

Rolul impozitelor se manifesta in plan financiar, economic si social si este cu atat mai
insemnat cu cat partea din produsul intern brut redistribuita prin intermediul impozitelor este mai
importanta.
In plan financiar impozitul joaca rolul de a procura partea covarsitoare a mijloacelor
banesti necesare acoperirii cheltuielilor publice (cieca 80-90%). El constituie procedeul
permanent de acoperire a costurilor serviciilor publice ce nu pot fi procurate prin intermediul
pietei ( aparare, administratie generala, etc.)

6
 Totodata, impozitul indeplineste functia de repartizare a serviciilor publice intre
contribuabili fiind stabilit in functie de capacitatea contributiva a cetatenilor si nu in raport de
servicii consumate.
Pe masura ce viata economica si sociala a devenit tot mai complexa, s-a remarcat o
accentuare a rolului impozitelor pe plan economic.
Functia interventionista a impozitelor se manifesta in cel putin 3 directii :
- aceea de a incita (natalitatea, investitiile, asigurarile, exportul) prin exonerari, deduceri,
restituiri de impozite etc;
- aceea de a inhiba (consumul de produse daunatoare sanatatii, degradarea mediului,
formarea de averi excesive etc.) prin suprataxarea asigurata de progresivitatea cotelor de
impunere, accize, cote aditionale, monopoluri fiscale, ecotaxe, etc.
- aceea de a proteja ( anumite ramuri, sectoare sau produse autohtone ) prin intermediul
taxelor vamale.
In plan social, rolul impozitelor se concretizeaza prin functia de redistribuire a veniturilor
si averilor pe care acestea o indeplinesc.
Amploarea pe care cheltuielile de transfer o detin in bugetele statelor contemporane sta
marturie asupra importantei pe care functia de redistribuire o detine in prezent.
Rolul deosebit jucat de impozite in atingerea unor obiective cu caracter financiar sau
nefinanciar a determinat o crestere a presiunii fiscale globale in majoritatea statelor. Examinarea
dispersiei gradului de fiscalitate in diferite state, scoate in evidenta diferentieri importante si intre
state apropiate ca nivel de dezvoltare, ceea ce sugereaza faptul ca fiecare dintre ele a ajuns la
propria optiune, care, in esenta, are caracter politic si trebuie sa tina seama de numerosi factori
economici, sociali, politici, fie ca sunt factori externi sistemului de impozite sau tin de intimitatea
acestui sistem.
Printre factorii externi de care trebuie sa tina seama in fundamentarea nivelului fiscalitatii
se regasesc :
- nivelul produsului intern brut pe locuitor; cu cat acesta este mai mare, se poate practica o
rata a fiscalitatii mai ridicata;
- nivelul fiscalitatii in alte tari, capitalul avand tendinta de a “migra” in tari cu fiscalitate
mai redusa, sau cel putin de atranzita aceste tari prin operatiuni economice fictive
(scriptice) cu scopul de a reduce masa impozitelor;
- prioritatile stabilite de autoritatile publice in alocarea resurselorfinanciare publice, rata
impozitelor putand fi mai ridicata in tarile in care cheltuielile pentru invatamant, sanatate,
securitate sociala sunt mai ridicate;
- natura institutiilor publice, nivelul fiscalitatii fiind, de regula, mai redus in tarile in care
organele de conducere ale statului sunt alese in mod democratic.
Printre factorii proprii sistemului de impozite ce influenteaza nivelul fiscalitatii se afla :
- sistemul de cote de impozit practicat ( proportionale, progresive sau regresive),
fiscalitatea fiind mai ridicata atunci cand se practica cote progresive de impunere;
- modul de determinare a materiei impozabile, respectiv deducerile ce se admit din venitul
brut realizat in vederea determinarii venitului impozabil;
- corectiile operate asupra cuantumului impozitului si alte facilitati fiscale acordate
contribuabililor.
Controversele legate de stabilirea nivelului optim al fiscalitatii au fost numeroase,
avansandu-se mai multe teze si puncte de vedere in legatura cu acest subiect.

7
 De-a lungul timpului, s-au avansat diferite cifre cu privire la acest nivel optim (20% in
timpul mercantilismului, 25% in perioada liberalismului evoluat, 40% in ultimul deceniu), dar
acestea nu au fost niciodata riguros fundamentate.

2.3 Elementelele impozitelor

Elementele impozitului, frecvent intalnite in teoria si practica fiscala sunt :

a) subiectul impozitului (contribuabilul) este persoana fizica sau juridica obligata prin lege la
plata acestuia;
b) suportatorul impozitului, este persoana fizica sau juridica din ale carui venituri se suporta, in
mod efectiv, impozitele. In cadrul impozitelor directe, de regula, subiectul si suportatorul
impozitului sunt, ce putin in intentia legiuitorului, una si aceeasi persoana, ceea ce nu se
intampla, de cele mai multe ori, la impozitele indirecte (pe consum);
c) obiectul impunerii, denumit traditional materie impozabila, constituie baza de calcul a
impozitului, fiind, in acelasi timp, elementul de distinctie al impozitelor intre ele. La impozitele
directe, obiectul impunerii il constituie venitul sau averea. La impozitele indirecte, obiectul
impozabil il reprezinta produsul sau serviciul care face obiectul vanzarii, bunul importat sau
exportat, actul sau faptul generator, etc.;

d) sursa impozitului, indica din ce anume se plateste impozitul si poate fi venitul sau averea.
La inpozitele pe venit, sursa impozitului coincide in toate cazurile cu obiectul impunerii,
ceea ce nu se intampla, de regula, la impozitele pe avere, care se suporta, cel mai adesea, din
veniturile realizate de pe urma averii respective;
e) unitatea de impunere este reprezentata de unitatea de masura in care se exprima marimea
obiectului impozabil (unitatea monetara, in cazul impozitului pe venit, metru patrat suprafata
utila la impozitul pe cladiri, etc,);
f) cota impozitului reprezinta impozitul aferent unei unitati de impunere. Acesta poate fi o suma
fixa sau o cota procentuala (proportionala, progresiva sau regresiva)in raport cu natura materiei
impozabile si / sau capacitatea contributiva a subiectului impozabil;
g) asieta sau modul de asezare al impozitului cuprinde ansamblul masurilor ce se iau de catre
organele fiscale pentru identificarea subiectilor impozabili, stabilirea marimii materiei impozabile
si determinarea cuantumului impozitului datorat statului;
h) termenul de plata indica data pana la care subiectul impozabil trebuie sa-si achite obligatia
fiscala. De remarcat faptul ca, de cele mai multe ori, momentul in care se naste obligatia de plata
nu coincide cu momentul exigibilitatii ( cand obligatia trebuie achitata).
Pe langa elementele tehnice prezentate, actele normative cu caracter fiscal mai cuprind si alte
precizari cu privire la autoritatea care instituie si administreaza impozitul, veriga bugetara pe care
o alimenteaza impozitul, eventualele facilitati fiscale acordate (exonerari, reduceri, scutiri),
sanctiuni aplicate si cai de contestatie (contencios fiscal)

8
2.4 Clasificarea impozitelor: directe/indirecte

Dintre numeroasele clasificari intalnite in literatura de specialitate prezentam pe cele mai

frecvent utilizate :
a) dupa trasaturile de fond si forma, impozitele pot fi grupate in impozite directe si impozite
indirecte.
Impozitele directe sunt cele care se stabilesc nominal in sarcina persoanelor fizice si/sau
juridice, in raport de veniturile sau averea acestora, in cotele si la termenle prevazute de lege. La
impozitele de acest tip subiectul si suportantul impozitului sunt, in intentia legiuitorului, una si
aceeasi persoana. Ele au, deci, o incidenta directa asupra subiectului platitor, desi, in practica,
este posibila uneori transpunerea acestora.
Daca tinem seama de criteriile care stau la baza asezarii lor, impozitele directe pot fi
grupate in impozite reale si impozite personale.
Impozitele reale se stabilesc in legatura cu anumite obiecte materiale (pamantul,
cladirile, fabricile, capitalul mobiliar, etc.) facandu-se abstractie de situatia personala a
subiectului impozabil, motiv pentru care se mai numesc obiective sau pe produs (ex. impozitul
funciar, impozitul pe cladiri, etc.)

Impozitele personale se aseaza asupra veniturilor sau averii, tinandu-se cont si de situatia
personala a subiectului impozabil, motiv pentru care se mai numesc si impozite subiective.
In raport de materia impozabila vizata, impozitele personale imbraca forma impozitelor
pe venit si impozitelor pe avere.
La randul lor, in raport de statutul juridic al contribuabilului, impozitele pe venit cuprind
impozitele pe veniturile persoanelor fizice si impozitele pe veniturile persoanelor juridice.
Impozitele pe avere se instituie in stransa legatura cu dreptul de proprietate asupra unor
bunuri mobile sau imobile si imbraca trei forme : impozitele asupra averii propriu-zise,
impozitele pe circulatia averii si impozitele pe cresterea averii (spor de avere).
Impozitele indirecte sunt instituite asupra vanzarii unor bunuri, prestarii unor servicii,
importului sau exportului de bunuri si servicii, etc. Ele vizeaza, deci, venitul utilizat cu ocazia
consumului, fiind varsate la buget de producatori, comercianti sau prestatori, dar suportate de
consumatorii bunurilor si serviciilor. In cazul lor opereaza, deci, incidenta indirecta asupra
contribuabililor, chiar prin lege atribuindu –i-se calitatea de subiect platitor altei persoane fizice
sau juridice decat suportatorul impozitului.
Dupa forma de manifestare, impozitele indirecte se grupeaza in : taxe de consumatie; venituri
aferente monopolurilor fiscale; taxe vamale, taxe fiscale.
b) dupa obiectul impunerii se poate realiza o clasificare economica a impozitelor care le imparte
in trei categorii complexe : impozite pe venit, impozite pe avere (pe capital) impozite pe consum
(cheltuieli).
Impozitele pe venit sunt asezate atat asupra venitului realizat cat si asupra venitului
realizat si distribuit, care se prezinta sub forme diverse: profit, dividende, salarii, dobanzi, rente.
Impozitele pe avere (pe capital) vizeaza ca obiect impozabil patrimoniul detinut de
persoanele fizice si juridice (venitul economisit si investit) si, in raport de intervalele la care se

9
incaseaza, imbraca forma impozitelor permanente cu caracter periodic (cu periodicitate fixa sau
variabila), impozitele neperiodice si impozitele exceptionale.
Impozitele pe consum (pe cheltuieli) vizeaza venitul consumat in momentul cumpararii
de bunuri si servicii de catre contribuabil.

c) dupa scopul urmarit de stat prin instituirea lor exista impozite financiare si impozite de ordine.
Impozitele financiare sunt instituite, in principal, pentru a realiza venituri necesare
acoperirii cheltuielilor publice. Majoritatea impozitelor se incadreaza in aceasta categorie.
Impozitele de ordine sunt introduse cu intentia limitarii unei actiuni sau atingerii unui tel
ce nu are caracter fiscal (ex. reducerea consunului de tutun, alcool, cafea prin introducerea unor
accize ridicate la aceste produse.

d) in raport cu frecventa perceperii lor, impozitele pot fi grupate in impozite permanente

(ordinare) si impozite incidentale (extraordinare).
Impozitele permanente se incaseaza periodic ( de regula annual, dar si trimestrial sau lunar)
constituind o sursa permanenta de alimentare a bugetului.
Impozitele incidentale se introduc si se incaseaza o singura data in legatura cu aparitia
intamplatoare a unor obiecte impozabile (de ex impozitul pe averea si supraprofitul obtinut pe
timp de razboi).

e) dupa institutia care le administreaza, se poate realiza o clasificare a impozitelor care tine cont
de natura juridica a statelor.
In statele de tip federal, in functie de nivelurile de administrare si prevederile
constitutionale, se pot identifica : impozite federale; impozite ale statelor, provinciilor sau
regiunilor membre ale federatiei si impozite locale. In statele de tip unitar, distingem impozite ale
administratiei centrale de stat si impozite ale organelor administratiei de stat locale ( impozite
locale).
f) in raport de aria de cuprindere a materiei impozabilese deosebesc doua categorii de impozite :
impozite analitice si impozite sintetice.
Impozitele analitice sunt asejate asupra fiecarui element al materiei impozabile
apartinand unui contribuabil rezultand atatea impozite cate surse de venit sau elemente de
patrimoniu poseda acesta. Astfel de impozite sunt accizele, monopolurile fiscale, impozitul pe
terenuri, impozitul pe cladiri, taxa asupra mijloacelor de transport.
Impozitele sintetice se aseaza asupra unei marimi economice apartinand contribuabilului,
considerata in ansamblul sau (venit, patrimoniu, cifra de afaceri). Rezulta in acest fel impozite
precum impozitul pe venitul net global realizat de persoanele fizice, impozitul pe societatile de
capital, impozitul pe cifra de afaceri bruta, taxa pe valoare adaugata, etc.
In raport de necesitatile de analiza, impozitele mai pot fi clasificate si dupa alte criterii:
- in raport cu modul de asezare a acestora (impozite specifice si impozite ad-volorem);
- in raport de tipul cotelor de impunere utilizate (impozite proportionale, impozite
progresive, impozite regresive );
- in raport cu modul de stabilire a sarcinii fiscale (impozite pe repartitie si impozite de
cotitate) etc.

10
 CAP 3: NOTIUNI TEORETICE PRIVIND IMPOZITUL PE
PROFIT

3.1 Aspecte generale privind impozitul pe profit

Impozitarea veniturilor obtinute din desfasurarea unei activitati economice se poate

realiza in maniere diferite,in functie de modul de organizare al acesteia,si anume:impozitu pe
profit (persoane juridice:societati comerciale,regii autonome),impozitul pe veniturile
microintreprinderilor (etapa tranzitorie pentru impozitarea societatilor mici,numite
microintreprinderi),respectiv impozitul pe veniturile din activitati independente comerciale sau
profesii libere (activitati desfasurate in baza unei autorizatii,fara a se obtine personalitate
juridica ).
Impozitul pe profit ramane insa modalitatea principala de impozitare a veniturilor
societatii si un impozit direct important,cu rol esential in constituirea resurselor financiare
publice.
Reglementarea in decursul anilor a impozitului pe profit a cunoscut numeroase etape si
modificari,privind baza de impozitare,cotele precum si alte elemente.In acest sens prezinta interes
modalitatea in care impozitul pe profit a fost utilzat ca parghie fiscala;utilizarea unei cote reduse
de impozit pentru veniturile obtinute din export,facilitate la care s-a renuntat in prezent;reducerea
de impozit pentru profitul reinvestit,de asemenea de domeniul trecutului;posibilitatea amortizarii
accelerate sau degresive,recunoscute fiscal drept cheltuieli deductibile sau deducerea unor
cheltuieli cu amortizarea de 20% din valoarea mijlocului fix,facilitate la care,la fel s-a renuntat
incepand cu data de 1 mai 2005.Astfel contribuabilii care au beneficiat de aceasta facilitate
trebuie sa pastreze mijloacele fixe in intreprindere pentru cel putin jumatate din durata lor
normala de utilizare.
Proiectul modificarii Codului Fiscal in anul 2005 contine modificari majore ale
impozitului pe profit.Cele mai importante modificari sunt in ceea ce priveste cota de impozitare a
impozitului pe profit.Astfel cota impozitului pe profit este de 16%( fata de 25%) ,cota de impozit
pentru veniturile intreprinderii este de 3%,cota de impozit pe dividente distribuite catre persoane
fizice creste la 10% (16% in 2006),cota de impozit pe profit de 10% aplicabila castigurilor de
capital din vanzarea proprietatilor imobiliare si a partilor sociale intr-o societate romana (cu
conditia indeplinirii anumitor conditii) creste la cota standard de 16%.Incepand cu data de 1 mai
2005 s-a modificat si cota de impozit pe veniturilor nerezidentilor.Astfel veniturile din dobanzi
realizate de nerezidenti din depozite la termen,certificate de depozit si alte instrumente de
economisire emise de bancile romane sau de alte institutii de credit vor fi impuse cu 10%
(anterior impozitul era de 5%).
Tot in acest proiect al modificarii Codului Fiscal sunt specificate si alte modificari privind
impozitul pe profit care vor fi prezentate in subcapitolele urmatoare.  
În categoria plătitorilor impozitului pe profit denumiţi în continuare contribuabili se

11
încadrează o serie de persoane juridice şi fizice care isi desfasoara activitatea cu scopul obtinerii
de profit.Acestia sunt prezentati pe larg in subcapitolul urmator.

3.2 Contribuabilii impozitului pe profit

Sunt obligaţi la plata impozitului pe profit conform legislaţiei in vigoare urmatoarele

persoane fizice si juridice:persoanele juridice române, pentru profitul impozabil obţinut din orice
sursă, atât din România cât şi din străinătate,persoanele juridice străine care desfăşoară activităţi
printr-un sediu permanent în România, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent,
cum ar fi: companii, fundaţii, organizaţii, trusturi sau orice alte entităţi similare,persoanele
juridice şi fizice străine atunci când participă în baza unui contract de asociere la realizarea de
activităţi în scopul obţinerii de profit,persoanele fizice şi juridice române partenere într-un
contract de asociere care nu dă naştere unei alte persoane juridice, pentru profitul realizat, caz în
care impozitul datorat de persoana fizică se calculează, se reţine şi se varsă de către persoana
juridică,instituţiile publice, pentru veniturile extrabugetare din activităţile economice desfăşurate
în condiţiile legii,persoanele fizice şi juridice române care participă în orice asociere cu persoane
juridice române ce se bazează pe împărţirea între asociaţi a profiturilor rezultate din activitatea
desfaşurată.
Sunt si exceptii de la plata impozitului pe profit:trezoreria statului, pentru operaţiunile
din fondurile publice derulate prin contul general al trezoreriei,instituţiile publice, pentru
fondurile publice constituite inclusiv pentru veniturile extrabugetare şi disponibilităţile realizate
şi utilizate potrivit legii privind finanţele publice dacă legea nu prevede altfel,instituţiile publice,
pentru fondurile publice constituite inclusiv pentru veniturile extrabugetare şi disponibilităţile
realizate şi utilizate potrivit legii privind finanţele publice dacă legea nu prevede altfel
organizaţiile de nevăzători şi de invalizi, asociaţiile persoanelor handicapate şi unităţile
economice ale acestora constituite potrivit prevederilor legale pentru persoanele juridice,
asociaţiile de binefacere,cooperativele care functionează ca unităţi protejate, special
organizate,unităţile aparţinând cultelor religioase, pentru veniturile obţinute din producerea şi
valorificarea obiectelor necesare activităţii de cult, menţionate legal,asociaţiile şi fundaţiile atunci
când utilizează cel puţin 80% din veniturile obţinute din orice sursă, în scopul realizării
obiectivelor pentru care au fost autorizate, inclusiv cheltuielile pentru investiţii şi dotări şi
cheltuieli de funcţionare,instituţiile de învăţământ particular acreditate, şi cele autorizate
provizoriu, pentru veniturile realizate din activitatea de învăţământ, cu condiţia utilizării lor, în
scopul dezvoltării bazei tehnico-materiale,asociaţiile de proprietari constituite ca persoane
juridice pentru veniturile obţinute din activităţile economice care sunt utilizate în vederea
îmbunătăţirii confortului şi a eficienţei clădirii sau pentru întreţinerea şi repararea proprietăţii
comune e.t.c.

12
3.3 Determinarea si plata impozitului pe profit

Impozitul pe profit se calculează prin aplicarea cotelor de impozit legal stabilite asupra
profitului impozabil stabilit pe baza datelor înscrise lunar în contabilitate.
Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile obtinute din livrarea
bunurilor mobile ,serviciilor prestate si lucrarilor executate ,din vanzarea bunurilor imobile
,inclusive din castiguri de orice sursa ,si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora ,dintr-un
an fiscal ,din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile neductibile ,deci
impozitul pe profit ,ca obligatie a agentului economic ,se stabileste extracontabil. In cazul
impozitului pe profit nu sunt luate in calcul veniturile inregistrate in conturile 711,721,722. De
asemenea nu sunt impozitate rezervele constituite din profitul net.
Bazã de calcul a impozitului pe profit, respectiv a profitului impozabil este urmãtoarea:
Profit impozabil = Venituri totale - Cheltuieli totale -(Venituri neimpozabile- Cheltuieli
nedeductibile).
sau
Profit impozabil=Venituri impozabile-Cheltuieli deductibile.
Impozit pe profit=Profit impozabil x cota de impozit legal.
În vederea determinării profitului impozabil se iau în calcul toate câştigurile firmei din
orice sursă, inclusiv cele realizate din investiţiile financiare.
 determinarea rezultatului contabil, cumulat de la începutul anului (RCC):
RCC = venituri cumulate - cheltuieli cumulate ;
 determinarea rezultatului impozabil, cumulat de la începutul anului(RIC):
RIC = RCC + cheltuieli nedeductibile - venituri neimpozabile – pierderi fiscale
din anii precedenţi ;
 calcularea impozitului pe profit datorat, cumulat de la începutul anului
pana la sfârşitul trimestrului pentru care se face calculul: (IPC):
IPC = RIC X cota de impozit ;
 determinarea impozitului pe profit aferent trimestrului pentru care se face
calculul (IPT):
IPT = IPC - impozitul pe profit datorat cumulat la sfârşitul trimestrului precedent. 
Pentru reflectarea corectã a profitului impozabil al unui an fiscal socitatea comerciala
înregistreaza în evidenţa contabilã, ca venituri, contravaloarea bunurilor mobile livrate, valoarea
bunurilor imobile pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, valoarea prestãrilor de servicii
facturate şi câştigurile din operaţiuni care duc la creşterea valorii activului, precum şi cheltuielile
efectuate pentru realizarea acestor venituri.
Contabilitatea romaneasca,ca si in multe alte tari,este conectata la fiscalitate.Bilantul
contabil este destinat nevoilor proprii de informare si altor terti (in afara de stat),netinand cont de
constrangerile fiscale.In lipsa unui bilant fiscal,care sa fie destinat fiscului pentru
impunere,pentru obtinerea rezultatului impozabil(fiscal) sunt necesare cateva prelucrari
extracontabile.
Contribuabilii au obligaţia de a înregistra în evidenţa contabilă ca venituri, contravaloarea
bunurilor mobile livrate, valoarea bunurilor imobiliare pentru care s-a transferat dreptul de
proprietate, valoarea prestărilor de servicii facturate şi a lucrărilor executate şi alte câştiguri
indiferent de sursă.
Cheltuielile inregistrate in contabilitate pot fi:deductibile in totalitate,deductibile in
anumite limite si conditii si cheltuieli nedeductibile.

13
Vor fi trecute in revista cheltuielile deductibile in totalitate si cele nedeductibile.
Cheltuielile aferente realizării profitului şi în limitele prevederilor legale, sunt considerate
deductibile şi ajută la determinarea profitului impozabil.
Conform legii in vigoare sunt deductibile următoarele cheltuieli:
 cheltuielile efectuate in scopul realizarii veniturilor;
 cheltuieli cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de munca
si boli profesionale sau pentru asigurarea activelor corporale din patrimoniul
afacerii;
 cheltuieli de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei
si produselor sale,in baza unui contract scris;cheltuieli cu transportul si cazarea
generate de deplasarea in interes de serviciu a angajatilor sau aadministratorilor;
 cheltuieli pentru formarea si perfectionarea profesionala a personalului
angajat;
 cheltuielile pentru marketing,studiul pietei,promovarea pe piete existente
sau noi,participarea la targuri si expozitii,editarea de materiale informative proprii
sunt deductibile fara conditionari legate de profitul contribuabilului;
 cheltuieli diverse.
Legislaţia în vigoare mai permite deducerea următoarelor sume:sumele utilizate pentru
construirea sau majorarea fondului de rezervă în limita a 5% din profitul contabil anual, până
când acesta va atinge 20% din capitalul social;sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea
rezervelor şi provizioanelor  peste limita legală, cu excepţia celor create de bănci în limita a 2%
din soldul creditelor acordate şi a fondului de rezervă potrivit legii, privind activitatea bancară, a
rezervelor tehnice ale societăţilor de asigurare si reasigurare create conform dispoziţiilor legale în
materie, precum şi a fondului de rezervă în limita a 5% din profitul contabil anual până când
acesta va atinge a cincea parte din capitalul social;contribuţiile pentru constituirea de fonduri cu
destinaţie specială reglementate prin legislaţia în vigoare;cheltuielile efectuate pentru realizarea
bunurilor mobile livrate şi a bunurilor imobile vândute în baza unui contract de vânzare cu plata
în rate sunt deductibile la aceleaşi termene scadente prevăzute în contractele încheiate între părţi,
proporţional cu valoarea ratei înregistrate în valoarea livrării.
Cheltuielile nedeductibile sunt :
 cheltuieli cu impozitul pe profit;
 amenzile,confiscarile ,majorarile de intarziere si penalitatile datorate catre
autoritatile romane ;potrivit prevederilor legale ,altele decat cele prevazute in
contractele economice;
 cheltuielile de protocol care depasesc limita de 2% aplicata asupra
diferentei dintre totalul veniturilor si cheltuielilor aferente ,inclusive accizele
,exclusive (mai putin) cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile de protocol
inregistrate in cursul anului;
 cheltuielile cu diurna peste limita legala ;
 sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor peste limita
legala;
 sumele pentru constituirea provizioanelor peste limitele legale ;
 cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor constatate lipsa din
gestiune sau degradate si neimputabile ,precum si pentru activele corporale pentru
care nu au fost incheiate contracte de asigurare ;
 orice cheltuieli facute in favoarea actionarilor sau actionatilor ;

14
  sumele angajate la nivelul contractului de asociere in participatiune in
favoarea partenerului contractual ,altele decat cele rezultate pe baza decontului
intocmit ;
 cheltuielile de conducere si cheltuielile de administrare ,inregistrate de un
sediu permanent care apartine unei personae fizice sau juridice straine ,indifferent
de faptul ca s-au efectuat in statul in care se afla sediul permanent sau in alta
parte ,care depaseste 10% din salariile impozabile ale sediului permanent din
Romania;
 cheltuielile inregistrate in contabilitate pe baza unor documente care nu
indeplinesc conditiile de document justificativ ;
 cheltuielile inregistrate de asociatiile agricole ;
 cheltuielile de sponsorizare peste limitele prevazute de normele legale in
vigoare ;
 cheltuielile cu dobanzile aferente creditelor ,altele decat cele acordate de
banci si de alte personae juridice autorizate potrivit legii ,care depasesc dobanzile
active medii ale bancilor ,comunicate de B.N.R ;
 cheltuielile cu taxele catre organizatiile neguvernamentare sau asociatiile
profesionale;  
 cheltuielile cu serviciile,inclusive de maganement sau consultanta ,in
situaita in care nu sunt justificate de un contract scris si pentru care nu pot fi
verificati prestatorii in legatura cu natura acestora. Nu sunt deductibile serviciile
facturate de persoane fizice si juridice nerezidente ,in situatia in care plata acestora
determina pierdere la nivelul unui exercitiu financiar sau in situatia in care aceste
servicii nu sunt aferente activitatii entitatii din Romania ;
 cheltuielile determinate de diferentele nefavorabile de valoare ale titlurilor
de participare inregistrate la societatea la care se detin participatiile cu exceptia
celor determinate de vanzarea-cumpararea acestora.
În vederea determinării profitului impozabil se iau în calcul toate câştigurile din orice
sursă, inclusiv cele realizate din investiţiile financiare.
Pentru reflectarea corectã a profitului impozabil al unui an fiscal contribuabilii vor
înregistra în evidenţa contabilã, ca venituri, contravaloarea bunurilor mobile livrate, valoarea
bunurilor imobile pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, valoarea prestãrilor de servicii
facturate şi câştigurile din operaţiuni care duc la creşterea valorii activului, precum şi cheltuielile
efectuate pentru realizarea acestor venituri.
În contabilitate, veniturile impozabile înregistrate cuprind:
-Venituri din exploatare ca de exemplu:vânzări de produse şi mărfuri,servicii
prestate,lucrari executate si din alte activitati,din producţia stocată,din producţia
de imobilizări,din subvenţii de exploatare, alte venituri sau câştiguri din
exploatare. 
-Venituri financiare: venituri din participaţii, titluri de plasament, acţiuni,
diferenţe de curs valutar,dobânzi,scontări,creante imobilizate,alte venituri
financiare. 
-Venituri excepţionale încasate din:operatiuni de gestiune(despagubiri si
penalizari),operatiuni de capital(subventii pentru investitii virate la venituri prin
cedarea actiunilor),alte venituri exceptionale.
 Veniturile neimpozabile, conform legislaţiei, sunt structurate astfel:

15
 - dividendele primite de către o persoană juridică română de la o alta persoană
juridică română sau străină;
- diferenţele favorabile de valoare a titlurilor de participare înregistrate ca urmare
a încorporării rezervelor, a beneficiilor sau a primelor de emisiune ori prin
compensarea unor creanţe la societatea la care se deţin participaţiile;
- venituri respectiv cheltuielile, rezultate din anularea datoriilor sau din încasarea
creanţelor, după caz, ca urmare a transferului de acţiuni sau de părţi sociale de la
Fondul Proprietăţii de Stat conform convenţiilor;daca obligatiile se anuleaza in
schimbul titlurilor de participare ,la persoanele juridice,atunci ele nu se mai
cuprind in venituri neimpozabile.
- rambursările de cheltuieli nedeductibile, precum şi veniturile rezultate din
anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere sau din veniturile
realizate din stornarea ori recuperarea unor cheltuieli nedeductibile. 
Cheltuielile efectuate pentru realizarea veniturilor cuprind:
-Cheltuieli de exploatare cu:materii prime,materiale si marfuri,cheltuieli cu lucrari
si servicii executate de terti,cheltuieli de personal,cheltuieli cu impozitele,taxele si
varsamintele asimilate,alte cheltuieli de exploatare,inclusiv cheltuielile
impozitului pe profit.
-Cheltuieli financiare:cheltuieli pentru titlurile de plasament cedate,cheltuieli cu
diferentele de curs valutar,cheltuielile cu dobanzile,pierderi din creante legate de
participatii,alte cheltuieli financiare.
-Cheltuieli excepţionale, respectiv cheltuielile privind operaţiunile de capital si
cele din operatiunile de gestiune.
Rezulatul contabil brut se calculeazã ca diferenţã între veniturile realizate din orice sursã
şi cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal. Dacã volumul veniturilor îl
depãşeşte pe cel al cheltuielilor, se obţine profitul contabil brut, iar dacã volumul cheltuielilor îl
depãşeşte pe cel al veniturilor rezultã o pierdere contabilã brutã.
Impozitul pe profit are ca bazã de calcul rezultatul impozabil (fiscal), care se obţine prin
corectarea rezultatului contabil brut cu cheltuielile nedeductibile din punct de vedere fiscal şi cu
deducerile fiscale .
La profitul impozabil determinat pe baza datelor de mai sus inscrise in contabilitate se
aplica cota de impozit legal care este de 16%,cu anumite exceptii prevazute la codul fiscal
privind impozitul pe profit:
 în cazul Bãncii Naţionale a României, cota de impozit pe profit este de
80% şi se aplicã asupra veniturilor rãmase dupã scãderea cheltuielilor deductibile
şi a fondului de rezervã;
 contribuabili care obţin venituri din activitãţile desfãşurate în zona liberã,
pe bazã de licenţã, plãtesc o cotã de 5% pentru profitul impozabil care corespunde
acestor venituri pânã la 31.12.2004;
 contribuabili care au încasat printr-un cont bancar din România venituri în
valutã din exportul bunurilor şi/sau al prestãrilor de servicii din activitate proprie
sau prin contracte de comision, precum şi prestãri de servicii pentru export,
plãtesc o cotã de 6% pentru profitul corespunzãtor ponderii acestor venituri în
totalul veniturilor. Suma aferentã reducerii cotei de imozit pe profit de la 16% se
repartizeazã la sfârşitul anului ca sursã proprie de finanţare;
 Stimularea exportului se va face printr-un sistem de sprijin cu finanţare

16
 prin bugetele anuale, iar mecanismul de acordare va fi aprobat prin H.G.
 cota de 3% pentru veniturile microîntreprinderilor, conform H.G. 24/2001
privind impunerea microîntreprinderilor. Din impozitul pe venit calculat,
microîntreprinderile pot beneficia de o reducere de 20% , în cazul în care creazã
noi locuri de muncã, dacã se asigurã creşterea numãrului mediu scriptic anual cu
cel putin 10% faţã de anul fiscal precedent.
Plata impozitului pe profit se face trimestrial pânã la data de 25 inclusiv a primei luni din
trimestrul urmãtor, cu exceptia B.N.R., a bãncilor române şi a sucursalelor din România ale
bãncilor, persoanelor juridice strãine,care efectuiazã plãţi lunare pânã la data de 25 inclusiv a
lunii urmãtoare celei pentru care se calculeazã impozitul în acest scop profitul şi impozitul pe
profit se calculeazã şi se evidenţiazã trimestrial cumulat de la începutul anului sau lunar, în cazul
bãncilor.
Profitul impozabil se calculeaza si se evidentiaza lunar,cumulat de la inceputul anului
fiscal si se plateste trimestrial,pana la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmator.
Impozitul pe profit se calculeaza si se plateste trimestrial,pana la data de 25 inclusiv a
primei luni din trimestrul urmator.
Ceilalţi contribuabili au obligaţia să plăteasca în contul impozitului pe profit pentru
trimestrul IV, până la data de 25 ianuarie inclusiv a anului următor, o sumă egală cu impozitul
calculat şi evidenţiat pe lunile octombrie şi noiembrie iar pentru luna decembrie adaugă o sumă
echivalentă cu impozitul calculat pentru luna noiembrie, urmând ca regularizarea pe baza datelor
din bilanţul contabil să se efectueze până la termenul prevăzut pentru depunerea bilanţului
contabil.
În cursul anului fiscal contribuabili au obligaţia de a depune declaraţia de impunere pânã
la termenul de platã a impozitului inclusiv, urmând ca dupã definitivarea impozitului pe profit pe
baza datelor din bilanţul. contabil anual, sã depunã declaraţia fiscalã de impunere pentru anul
fiscal expirat.
Contribuabilii sunt răspunzători pentru calculul impozitelor pe profit declarate şi pentru
depunerea în termen a declaraţiei de impunere. Declaraţia de impunere se semnează de către
directorul general sau orice altă persoană autorizată, potrivit legii, să-l reprezinte pe contribuabil. 
Declaratie privind impozitul pe profit:
Caracteristici de tipãrire: file
Se difuzeazã: gratuit
Se utilizeazã: la declaraţia impozitului pe profit
Se întocmeşte: în douã exemplare
Circulã: - originalul - la organul fiscal
- copia - la plãtitorul de impozite şi taxe
Se arhiveazã: la dosarul fiscal al plãtitorului impozite
Obligaţia contribuabililor în cursul anului fiscal este de a depune declaraţia de impunere
până la termenele de plată a impozitului inclusiv, urmând ca după determinarea impozitului pe
profit pe baza datelor din bilanţul contabil anual să depună declaraţia de impunere pentru anul
fiscal expirat până la termenul prevăzut pentru depunerea bilanţului contabil.
În cazul în care orice sumă reprezentând obligaţia fiscală nu este plătită la data stabilită,
contribuabilul este obligat la plata majorărilor de intârziere pentru suma respectivă pe perioada
cuprinsă între termenul de plată şi data la care obligaţia fiscală este efectuată inclusiv. Asemenea
majorări sunt plătite şi de organul fiscal pentru sumele plătite în plus ca impozit de către
contribuabili şi nerestituite în termenul prevăzut de lege.

17
3.4 Sfera de cuprindere a impozitului pe profit

Impozitul pe profit se aplica dupa cum urmeaza:

In cazul persoanelor juridice romane si al persoanmelor juridice cu sediul in
Romania, infiintate potrivit legislatiei europene, asupra profitului impozabil
obtinut din orice sursa, atat din Romania, cat si din strainatate;
In cazul persoanelor juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui
sediu permanent in Romania , asupra profitului impozabil atribuibil sediului
permanent;
In cazul persoanelor juridice straine si al persoanelor fizece nerezidente care
desfasoara activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica ,asupra
partii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecarei persoane ;
In cazul persoanelor juridice straine care realizeaza venituri din /sau in legatura cu
proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea /cesionarea titlurilor de
participare detinute la o persoana juridica romana asupra profitului impozabil
aferent acestor venituri;
in cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane care
realizeaza venituri atat in Romania cat si in strainatate din asocieri fara
personalitate juridica,asupra partii din profitul impozabil si asocierii atribuibile
persoanei fizice rezidente ;

Sunt scutite de la plata impozitului de profit urmatoarele categorii de contribuabili:

 Trezoreria statului;
 Banca Nationala a Romaniei ;
 Institutiile publice,pentru fondurile publice constituite si utilizate potrivit Legii
nr.500/2002 privind finantele publice si Legii nr.273/2006 privind finantele publice
locale;
 Persoanele juridice romane care platesc impozitul pe veniturile microintreprinderilor
 Fundatiile romane constituite ca o urmare unui legat.fundatia constituita ca o urmare
a unui legat este subiectul de drept infiintat de una sau mai multe persoane ,care pe
baza unui act juridic pentru cauza de moarte ,constituie un patrimoniu afectat in mod
permanent si irevocabil realizarii unui scop de inr\teres general sau dupa caz
comunitar;


18
19