1

SUMAR

11. NORME DE COMPORTAMENT PROFESIONAL

111. Independen a
112. Competen a
113. Calitatea lucr rilor
114. Secretul profesional i confiden ialitatea
115. Acceptarea i men inerea misiunilor
12. NORME DE LUCRU
121. Programarea lucr rilor
122. Contractarea lucr rilor
123. Delegarea i supravegherea lucr rilor
124. Utilizarea lucr rilor altor profesioni ti
125. Documentarea lucr rilor
13. NORMA DE RAPORTARE

2
11 NORME DE COMPORTAMENT PROFESIONAL
111 INDEPENDEN A

NORMA
Profesionistul contabil este obligat s fie independent atunci când î i exercit
activitatea ca liber-profesionist, evitând orice situa ie care ar presupune o lips de
independen .
Trebuie nu numai s manifeste o atitudine independent care s îi permit
efectuarea misiunilor sale cu integritate i obiectivitate, dar, de asemenea, trebuie
s nu fie supus niciunei constrângeri care ar putea s îi amenin e integritatea i
obiectivitatea.
Trebuie, de asemenea, s se asigure c i colaboratorii s i respect regulile
de independen .

COMENTARII
Exercitarea liber a profesiei contabile necesit , ca obliga ie de prim
m rime, respectarea principiului independen ei, care este incompatibil cu:
- implicarea financiar , direct sau indirect , în activit ile unui client, ca, de
exemplu: acceptarea unor forme de salarizare, de inerea de participa ii la
capital, darea sau luarea cu împrumut de bunuri, servicii sau bani, cu excep ia
3
 celor date sau primite în condi iile oferite ter ilor, acordarea sau primirea de
gajuri sau cau iuni de la / pentru clien ii profesionistului contabil;
- implicarea profesionistului contabil în activit ile unui client, în calitate de
membru al executivului acestuia sau ca angajat sub controlul celui care
gestioneaz patrimoniul;
- acte de comer sau activit i salarizate în afara Corpului, asigurate în acela i
timp cu exercitarea liber a profesiei, atunci când pot sfâr i printr-un conflict
de interese sau care sunt, prin natura lor, incompatibile sau în contradic ie cu
exercitarea liberal a profesiei contabile, sau care sunt incompatibile cu
necesitatea de a p stra pozi ia de independen , integritate i obiectivitate a
profesionistului contabil;
- inciden a rela iilor familiale i personale asupra independen ei;
- condi iile în care onorariile primite de la un client constituie un procentaj
inacceptabil de mare pentru cifra de afaceri total a societ ii de expertiz sau
a unui practician individual; aceasta presupune ca majoritatea activit ii liber-
profesioni -tilor contabili s nu constea în executarea de lucr ri pentru o
singur unitate patrimonial , respectiv societate comercial ;
- acceptarea execut rii de lucr ri în baza unor onorarii eventuale, neprecizate
anticipat în sum absolut , prin contract.
Lista incompatibilit ilor cu condi ia de independen a profesiunii contabile nu
este limitativ i niciun membru al Corpului nu trebuie s se g seasc într-o
4
situa ie de natur a-i tirbi independen a, chiar dac nu se afl sub inciden a
cazurilor de incompatibilitate mai înainte amintite sau a celor expres prev zute de
legile în vigoare sau de normele Corpului.
In privin a incompatibilit ilor cu condi ia de independen a profesiei
contabile, privind îndatoririle proprii ale societ ilor recunoscute de Corp, sunt de
reamintit urm toarele:
- trebuie ca majoritatea ac ionarilor sau asocia ilor (51%) s fie exper i
contabili sau contabili autoriza i i s de in majoritatea ac iunilor sau p r ilor
sociale;
- consiliul de administra ie al societ ii comerciale trebuie s fie ales în
majoritate (51%) dintre ac ionarii sau asocia ii exper i contabili sau contabili
autoriza i;
- societ ile comerciale de expertiz contabil i de contabilitate nu pot avea
particip ri financiare în unit i patrimoniale industriale, comerciale, agricole,
bancare sau de asigur i i nici în societ i civile;
- ac iunile sau p r ile sociale ale societ ilor comerciale d expertiz contabil si
de contabilitate trebuie s fie nominative i orice nou asociat sau ac ionar
trebuie s fie admis de Adunarea general .
Liber-profesionistul contabil este obligat s evite orice situa ie care ar putea
presupune o lips de independen . Trebuie, de asemenea, s se asigure c i
colaboratorii s i respect regulile de independent .
5
 In general, liber-profesionistul contabil trebuie s fie independent fa de client
i fa de toate întreprinderile-mam , filialele i afilia ii acestora.
In privin a profesionistului contabil salariat, acesta datoreaz fidelitate
angajatorului, dar în acela i timp i profesiei sale i principiului de independen
al acesteia, pe care este necesar s îl respecte i s îl aplice, fiind con tient i
preg tit în fa a factorilor care pot da na tere la conflicte de interese.

112 COMPETEN A

NORMA
Calit ile necesare exercit rii profesiei de expert contabil i de contabil
autorizat sunt reglementate.
Profesioni tii contabili î i completeaz i î i actualizeaz permanent
cuno tin ele.
Ei se asigur c încredin eaz lucr ri colaboratorilor care au o competen
apropiat de natura î de complexitatea acestora.
Ei vegheaz , de asemenea, la formarea lor continu .

COMENTARII
6
 Profesionistul contabil trebuie s î i între in nivelul de competen pe tot
parcursul carierei sale profesionale; el nu trebuie s efectueze decât lucr rile pe
care el însu i sau societatea din care face parte le poate realiza cu competen
profesional .
Fiecare profesionist contabil î i stabile te propriul program de formare
(înv mânt individual, cursuri, seminarii i alte forme, cu testarea cuno tin elor
dobândite).
Consiliul Superior al CECCAR public în fiecare an o not de orientare cu
caracter informativ, contribuind la promovarea ac iunilor de formare asupra
normelor i doctrinei profesionale.
Perfec ionarea continu constituie o condi ie de men inere a competen ei
profesionale a membrilor Corpului. In acest sens, membrii Corpului trebuie:
a) s î i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesional , dar i cuno tin ele de
cultur general , singurele capabile s -i înt reasc discern mântul;
b) s acorde fiec rei opera ii i situa ii examinate toat aten i i timpul necesare
pentru a- i fundamenta o opinie personal înainte de a face propuneri;
c) s î i exprime opinia f r nicio re inere fa de dorin a, chiar ascuns , a celui
care îl consult i s se pronun e cu sinceritate, f r ocoli uri, exprimându- i,
dac este nevoie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor
formulate-

7
d) s nu dea niciodat ocazia de a se afla în situa ia de a nu putea s î i exercite
libertatea de gândire sau de a fi supus îngr dirii îndatoririlor sale;
e) s considere c independen a sa trebuie s î i g seasc manifestarea deplin
în exercitarea profesiei i în protejarea ei, cu respectarea integral a
dispozi iilor legale si a regulilor stabilite de Corp.
Cu privire la competen a general a cabinetului sau a societ ii de expertiz
contabil , men inerea competen ei presupune:
- o evaluare periodic a nevoilor de personal (calitativ i cantitativ );
- un plan de formare continu (orientativ, de cel pu in 16 ore pentru persoanele
care nu au calitatea de profesioni ti contabili).
Procedurile de punere în aplicare variaz în func ie de m rimea
cabinetului/societ ii.
De asemenea, unui profesionist contabil salariat i se poate cere s execute
servicii semnificative pentru care îns nu are suficient preg tire sau experien .
In aceste situa ii, profesionistul contabil salariat nu trebuie s îl induc în eroare
pe angajatorul s u despre nivelul de preg tire sau experien pe care îl de ine,
iar, dac este cazul, în mod onest, va cere asisten a necesar si opinia unui
expert.
Un instrument de orientare a membrilor Corpului îl constituie Programul
na ional de dezvoltare profesional continu a contabililor.

8
113 CALITATEA LUCR RILOR

NORMA
Este necesar ca profesioni tii contabili s î i exercite profesia cu
con tiinciozitate i devotament.
Corectitudinea, impar ialitatea si, în cadrul profesiei, dorin a de a fî utili clien ilor
lor trebuie s le inspire profesioni tilor contabili recomand rile pe care le fac i s
le orienteze executarea lucr rilor.

COMENTARII
Calitatea lucr rilor este direct influen at de corecta aplicare a normelor de
competen , de delegare i de supervizare, de planificare-programare i de
documentare a lucr rilor executate.
Profesioni tii contabili trebuie s cunoasc personal anumite aspecte
fundamentale privind executarea lucr rilor, ceea ce implic necesitatea ca
anumite îns rcin ri s nu poat fi repartizate colaboratorilor.
De fiecare dat când o lucrare este repartizat , profesionistul contabil trebuie
s se asigure c au fost respectate de c tre colaboratorii s i toate criteriile de
calitate cerute pentru executarea lucr rilor încredin ate.
9
 Programarea lucr rilor profesioni tilor contabili i colaboratorilor lor este
necesar pentru asigurarea calit ii, permi ând garantarea unei repartiz ri
adecvate a lucr rilor colaboratorilor.
Eficacitatea planific rii presupune existen a unui proces permanent si
materializat dup modalit ile adaptate la dimensiunea i la activitatea societ ii.
Profesioni tii contabili au dreptul i datoria s studieze, în folosul clien ilor lor,
în condi iile respect rii legalit ii, sincerit ii i corectitudinii, m surile susceptibile
s evite plata unor cheltuieli pentru taxe i impozite nedatorate.
Calitatea lucr rilor depinde de con tiinciozitatea i integritat profesioni tilor
contabili i a colaboratorilor lor, în care scop aplica:
a) normele Corpului privind exercitarea profesiei i executarea lucr rilor,
trebuind s fie în m sur s justifice aplicarea acestora prin documente
corespunz toare;
b) obliga iile contabile enun ate de textele legale i precizate de doctrina
contabil .
Asigurarea calit ii lucr rilor executate în interiorul cabinetului sau societ ilor
de profil i în cadrul normelor mai înainte amintite este obligatorie pentru to i
profesioni tii contabili.
Organizarea judicioas a planific rii lucr rilor, mai ales în cazul existen ei mai
multor colaboratori, cere cu necesitate prevederea exercit rii autocontrolului i
controlului lucr rilor executate.
10
 Profesioni tii contabili salaria i, evident, datoreaz fidelitate angajatorului,
prioritatea fireasc fiind aceea de a respecta obiectivele stabilite de acesta i
regulile i procedurile redactate pentru sus inerea i realizarea lor. Dar
respectarea normelor profesiei de c tre profesionistul contabil salariat este
obligatorie, chiar cu riscul apari iei unor situa ii conflictuale între el i angajator,
întrucât unui salariat, în mod legitim, nu i se poate cere:
- s nu respecte legea;
- s încalce regulile i normele profesiei;
- s îi mint sau s îi induc în eroare (inclusiv prin t cere sau atitudine
pasiv ) pe cei care ac ioneaz ca auditori;
- s semneze sau s fie asociat la o raportare care practic denatureaz
faptele.

114 SECRETUL PROFESIONAL I CONFIDEN IALITATEA

NORMA
Profesionistul contabil trebuie s respecte caracterul confiden ial al
informa iilor ob inute cu ocazia execut rii lucr rilor sale i nu trebuie s divulge
niciuna dintre aceste informa ii c tre ter i, cu excep ia cazurilor când a fost
autorizat în mod expres în acest scop sau dac are obliga ia legal sau profesio-
nal s fac aceast divulgare (de pild , denun area unor infrac iuni).
11
COMENTARII
Profesioni tii contabili, împreun cu colaboratorii lor, r spund de respectarea
principiului deontologic al secretului profesional, cu excep ia cazurilor prev zute
de lege.
Acest principiu constituie o caracteristic esen ial a unei profesii exercitate
independent, organizat i responsabil , situându-i pe expertul contabil i pe
contabilul autorizat printre confiden ii clientelei, precum avoca ii, medicii i notarii.
Faptele implicate în secretul profesional au o cuprindere larg , incluzându-le
nu numai pe cele încredin ate de clien i, ci i pe cele de care s-a luat cuno tin
prin intermediul lucr rilor executate.
Profesionistul contabil nu trebuie nici s dezmint , nici s confirme faptele
care îl privesc pe clientul sau angajatorul s u, chiar dac acestea sunt cunoscute
de public.
Pot fi considerate secrete i acele informa ii a c ror divulgare este
susceptibil de a atinge onoarea sau demnitatea uman .
Profesionistul contabil are obliga ia ca secretul s fie dezv luit atata timp cât
legea îi impune sau îi permite s o fac .
Obliga ia de a respecta secretul profesional poate fi obiect, unei controverse,
iar rezolvarea ei st în puterea exigent a aprecieri' celui care îl de ine: dac o
interpretare favorabil „divulg rii autorizate" poate s fac lumin în domeniul

12
secretului medical, nu acelasi lucru se poate spune despre ceilal i de in tori de
secrete încredin ate prin statut, profesie sau func ie.
In practic , exist o regul , aceea c numai colaboratorii dintr-un anumit nivel
ierarhic au acces la anumite informa ii i deci numai ace tia sunt susceptibili de a
avea obliga ii de natura secretului profesional.
Obliga ia de confiden ialitate se aplic tuturor informa iilor generale pe care
profesionistul contabil le cunoa te cu ocazia execut rii misiunii sale.
Profesionistul contabil poate divulga anumite informa ii numai cu acordul
clientului.
Obliga ia de confiden ialitate nu poate fi invocat autorit ii judiciare:
- nici în materie penal ;
- nici în materie civil (obliga ia de a- i aduce concursul în vederea descoperirii
adev rului i a bunului mers al justi iei).
Profesionistul contabil chemat ca martor în fa a Tribunalului sau a organelor
de anchet , din oficiu sau citat, nu poate divulga confiden ele pe care i le-a f cut
clientul sau informa iile la care a avut acces.
In schimb, el trebuie - respectând întrutotul aceast regul - s r spund la
toate întreb rile referitoare la problemele contabile, financiare sau fiscale.
Organele de cercetare - Poli ie i Parchet - i Tribunalul pot cere informa ii de la
speciali ti - informa ii contabile specifice care se refer Ia client - în c utarea
infrac iunilor clasice comise în cadrul social (abuz de bunuri i bani publici,
13
escrocherie), cazurilor de bancrut (mai ales când este vorba de forma contabil
a acestora) sau infrac iunilor proprii reglement rilor profesiei (de pild , acoperirea
exercit rii ilegale a profesiei).
Speciali tii nu ar trebui s dezv luie necondi ionat, nici chiar Tribunalului (în
afara cazurilor prev zute de lege, mai ales atunci când le sunt intentate procese),
ceea ce au aflat în timpul misiunii lor. Acest lucru trebuie s li se cear . Cu ocazia
acestor m rturii, declara iile lor trebuie s se limiteze strict la ceea ce este
indispensabil bunului mers al procesului. Dac profesionistul contabil poate
r spunde tuturor întreb rilor privind tehnica financiar , contabil sau fiscal , el
r mâne legat de secretul profesional în fa a organelor de cercetare sau a Tri-
bunalului pentru toate informa iile confiden iale care i-au fost încredin ate de c tre
clientul s u. Este important a se avea în vedere c informa iile confiden iale nu
pot fi folosite în beneficiul personal i nici al unei ter e persoane.

115 ACCEPTAREA I MEN INEREA MISIUNILOR

NORMA
Profesionistul contabil, înainte de a accepta o misiune, trebuie s aprecieze
posibilitatea de a o îndeplini, inând seama de regulile etice i profesionale ale
profesiei si în mod deosebit de regulile de independen i incompatibilitate.
Pentru misiunile repetabile se va verifica periodic dac evenimentele permit
sau nu men inerea lor.
14
COMENTARII
Lipsa experien ei în anumite sectoare de activitate poate face dificil misiunea
profesionistului contabil; el trebuie s se asigure c propriile competen e, ale
personalului s u salariat sau ale colaboratorilor folosi i sunt suficiente pentru
executarea misiunii.
O aten ie deosebit este bine s se acorde criteriilor de alegere a unor noi
clien i, cât i men inerii celor vechi, apreciind i evaluând riscurile, prev zând
situa ia lor prezent i viitoare, în raport cu respectarea principiilor independen ei
si competen ei.
In acest sens, prealabil accept rii i încheierii contractului, se va face:
- o evaluare a riscurilor poten iale i posibile;
- o verificare privind respectarea principiului independen ei profesionale;
- o apreciere a eficien ei execut rii lucr rilor, în raport îndeosebi cu
competen a i cu mijloacele profesionistului contabil.
Evident, decizia final apar ine profesionistului contabil.
In cazul în care un liber-profesionist contabil este solicitat de un client s
înlocuiasc un alt liber-profesionist contabil în exerci iu, acesta nu trebuie s
accepte aceast misiune decât în condi iile în care:
- a ob inut din partea clientului autorizarea de a contacta colegul predecesor i
a ob inut de la acesta informa iile necesare privind activit ile clientului;

15
 - s-a asigurat c înlocuirea nu este motivat de considerente rezultând din
dorin a clientului de a eluda efectele unei respect ri stricte a îndatoririlor
profesionale, cum ar fi insisten ele predecesorului de a aduce la lumin
adev rul, de a respecta i cere respectarea legilor i reglement rilor în
activit ile respective;
- a ob inut justificarea (dovada) pl ii onorariilor datorate colegului predecesor,
când acestea rezult clar dintr-un contract i inând seama de faptul c
executarea efectiv i corect a lucr rilor nu este contestat de client;
- se ab ine de la orice critic de ordin personal cu privire la colegul s u
predecesor;
- asigur p strarea secretului informa iilor primite din partea colegului
predecesor.
Liber-profesionistul contabil în exerci iu trebuie s transmit succesorului s u,
dup ce acesta a încheiat contractul cu clientul, toate registrele si documentele
clientului care sunt sau pot fi în posesia sa, f r întârziere, avizându-l pe client în
consecin , în afar de cazul în care liber-profesionistul contabil în exerci iu are
dreptul legal de a Ie p stra.
Sunt situa ii în care, potrivit reglement rilor în cauz , clientul solicit o ofert
sau o participare la licita ii privind serviciile care pot fi oferite de liber-profesioni tii
contabili (de pild , contractarea de audit financiar de c tre regiile autonome sau
locale).
16
 In oferta depus de liber-profesionistul contabil, în cazul în care numirea sa
poate conduce la înlocuirea unui coleg existent în exerci iu, acesta va men iona
necesitatea ca clientul s fie de acord ca profesionistul contabil în exerci iu s
poat fi contactat. Dac oferta sa a fost adjudecat , va trebui contactat
profesionistul contabil în exerci iu.
Liber-profesioni tii contabili care se g sesc în situa ia imposibilit ii execut rii
lucr rilor contractate din cauza neprimirii datelor i a informa iilor necesare
conform prevederilor contractului sau din cauza lipsei de cooperare cu clientul
sunt în drept s rezilieze, motivat, contractul cu acest client.

12 NORME DE LUCRU
121 PROGRAMAREA LUCR RILOR
NORMA
Profesionistul contabil trebuie s î i planifice executarea misiunilor sale astfel
încât acestea s fie realizate în mod eficient.
Va trebui ca elaborarea i documentarea planului misiunii s descrie felul,
întinderea misiunii si modui în care aceasta va fi realizat ; planul va fi suficient de
detaliat pentru a permite elaborarea programului de lucru.
Prin programul de lucru se definesc natura, calendarul i întinderea lucr rilor
necesare pentru punerea în aplicare a planului misiunii.

17
COMENTARII
Profesionistul contabil trebuie s aib o cunoa tere global asupra activit ilor
clientului sau ale unit ii patrimoniale unde este salariat, care s -i permit
orientarea i planificarea/programarea misiunii i depistarea domeniilor i a
sistemelor semnificative.
Cunoa terea global de c tre profesionistul contabil a activit ilor clientului
sau ale unit ii patrimoniale unde este salariat are ca obiectiv identificarea
riscurilor care ar putea avea o inciden semnificativ asupra conturilor,
condi ionând astfel programarea ini iala interven iilor, a controalelor i planificarea
ulterioar a misiunii.
Forma i con inutul planului misiunii se vor stabili în functie de m rimea
întreprinderii clientului sau a celei unde profesioni ti
Contabil este salariat, de complexitatea misiunii, de metodologia i tehnicile
specifice care se vor aplica.
Programul de lucru const într-un ansamblu de instruc iuni destinat tuturor
colaboratorilor profesionistului contabil pentru asigurarea unei bune execut ri i a
unui bun control - autocontrol - al lucr rilor.
Programul de lucru poate, de asemenea, s precizeze al turi de obiectivele
misiunii i un buget de ore pe fiecare capitol - subdiviziune -component( ).
Planul misiunii i programul de lucru trebuie, dac se dovede te necesar, s fie
modificate în timpul realiz rii misiunii i a lucr rilor sale.
18
122 CONTRACTAREA LUCR RILOR

NORMA
Rela iile liber-profesioni tilor contabili cu clien ii lor se stabilesc prin contract
scris de prest ri de servicii, semnat de ambele p r i.

COMENTARII
Contractul de prest ri de servicii define te misiunea liber-profesionistului
contabil, precizând drepturile i obliga iile fiec rei p r i, f cându-se referire, dac
este cazul, la normele profesionale.
Misiunea propus trebuie adaptat la particularit ile clientului i la nevoile
acestuia. Aceasta implic din partea profesionistului contabil cunoa terea entit ii
clientului si în special a modului de organizare, a a încât s fie capabil s
defineasc tipul de misiune cel mai bine adaptat clientului, s determine un buget
de ore i s propun nivelul onorariilor.
Contractul de prest ri de servicii cuprinde, în general, urm toarele elemente:
- scopul misiunii i descrierea sa;
- referirea, dac este cazul, la normele profesionale ale Corpului;
- obliga iile fiec rei p r i; termenele de execu ie;
- condi iile financiare;
19
 - durata misiunii;
- men iunea c orice modificare important va face obiectul unui act adi ional;
- modalitatea de încetare a misiunii;
- modalitatea de rezolvare a litigiilor.
Atunci când este necesar, contractul de prest ri de servicii va face obiectul
unei actualiz ri periodice.
Cabinetul liber-profesionistului contabil sau societatea de expertiz contabil
trebuie, periodic, s efectueze o evaluare a fiec rui client, hot rând, dac este
cazul, continuarea execut rii contractului existent inând seama atât de propria
independen , cât i de capacitatea sa de a se achita corect de obliga iile sale
fa de client.

Dimensiunile deleg rii i supravegherii lucr rilor depind de m rimea si

complexitatea lucr rilor;
- volumul lucr rilor de executat i termenele de realizare ale acestora.
Este de re inut c liber-profesionistul contabil care deleag o parte din lucr ri
asisten ilor i colaboratorilor s i r mâne personal r spunz tor pentru formarea i
exprimarea opiniei sale în cadrul final al îndeplinirii misiunii.

124 UTILIZAREA LUCR RILOR ALTOR

PROFESIONI TI
20
NORMA
Profesioni tii contabili care utilizeaz lucr rile altor profesioni ti - speciali ti,
exper i - externi cabinetului/societ ii de expertiz contabil sau unit ii
patrimoniale unde sunt salaria i apreciaz în ce m sur lucr rile acestora pot
servi la realizarea obiectivelor misiunii (responsabilit ilor) lor. De regul , se re-
curge la un specialist, tehnician, expert atunci când executarea lucr rilor necesit
o alt competen .

COMENTARII
Termenul profesionist - specialist, tehnician, expert - desemneaz o
persoan , un cabinet sau o societate de profil care posed competen ele,
cuno tin ele i experien a specifice unui domeniu particular, altul decât
contabilitatea, auditul sau specializ rile proprii profesionistului contabil,
cabinetului sau societ ii de expertiz contabil în cauz .
Profesionistul - specialist, tehnician, expert - poate fi:
- angajat al clientului sau al unit ii patrimoniale unde profesionistul contabil este
salariat;
- angajat de client sau de unitatea patrimonial ;
- angajat de liber-profesionistul contabil;
21
- angajat al liber-profesionistul ui contabil.
Când liber-profesionistul contabil utilizeaz lucr rile altor profesioni ti, aceste
lucr ri sunt considerate mai degrab ca apar inând unei persoane care are
capacitatea unui specialist, tehnician, expert decât ca apar inând unui colaborator
sau unui salariat al s u.
In acest caz, profesionistul contabil va supune lucr rile acestor profesioni ti
procedurilor controlului de calitate.
In cursul efectu rii misiunilor - responsabilit ilor - profesioni tii contabili au
nevoie s utilizeze lucr rile altor profesioni ti, prezentate sub form de rapoarte,
avize, evalu ri i declara ii de expert -specialist.
De pild :
- evaluarea anumitor tipuri de active;
- evaluarea cantit ilor sau st rii fizice/morale a activelor;
- evalu ri bazate pe tehnici i metode specializate;
- evaluarea gradului de înaintare în realizarea fizic a produselor în curs de
fabrica ie;
- avize ale juri tilor privind interpretarea acordurilor, statutelor, contractelor
specifice unui sector de activitate sau altor reglement ri.
Profesionistul contabil care inten ioneaz s utilizeze lucr rile altui
profesionist trebuie s determine competen a profesional a acestuia.
în acest scop, va ine seama, de pild , de:
22
 - calific rile profesionale, diplome sau înscrierea profesionistului pe lista - tabloul
- profesioni tilor agrea i de un organism profesional;
- experien a i reputa ia profesionistului în domeniul pentru care profesionistul
contabil dore te un aviz de specialitate.
Riscul de lips de obiectivitate al profesionistului solicitat este mai mare în
cazul când profesionistul:
- este angajat al clientului sau al unit ii patrimoniale din care face parte
profesionistul contabil salariat beneficiar al lucr rilor profesionistului;
- este legat într-un fel sau altul de client sau de unitatea patrimonial men ionat
în aliniatul precedent.
Profesionistul contabil trebuie s reuneasc elemente suficiente i juste care
s -i permit aprecierea dac întinderea lucr rilor profesionistului solicitat acoper
obiectivele care i-au fost stabilite.
In acest sens, se vor examina instruc iunile scrise date profesionistului -
specialist, tehnician, expert, i în mod deosebit:
- obiectivele i întinderea lucr rilor profesionistului;
- descrierea general a aspectelor particulare cerute a fi tratate în raportul
profesionistului;
- condi iile de acces ale profesionistului la documentele i fi ierele pertinente;
- clasificarea leg turilor care pot exista între profesionist, client sau unitatea
patrimonial din care face parte profesionistul contabil salariat;
23
- confiden ialitatea informa iilor despre client / unitatea patrimonial la care are
acces profesionistul solicitat; informa iile privind ipotezele si metodele pe care
profesionistul solicitat le va folosi i coeren a lor cu cele aplicate, eventual, în
exerci iile precedente.
Dac aceste puncte nu sunt definite clar în instruc iunile date profesionistului
solicitat, profesionistul contabil poate recurge la contactarea direct a acestuia în
scopul ob inerii în final a elementelor suficiente i juste privind realizarea
obiectivelor lucr rilor profesionistului solicitat.
Profesionistul contabil va stabili dac rezultatele profesionistului solicitat sunt
coerente i credibile în ceea ce prive te: ipotezele i metodele folosite;
rezultatele lucr rilor profesionistului solicitat, în lumina cuno tin elor pe care
profesionistul contabil le are despre activitatea sau rezultatele procedurilor
utilizate de acesta; sursele de date utilizate.
Validitatea i temeinicia ipotezelor i metodelor utilizate, cât i aplicarea lor au în
vedere ra ionamentele profesionistului solicitat.

Nedispunând de acelea i competen e ca acesta, profesionistul contabil nu poate

s pun în discu ie ipotezele i metodele utilizate de profesionistul solicitat. Dar,
pe baza cuno tin elor sale despre obiectivele asupra c rora profesionistul solicitat
i-a exprimat opinia, profesionistul contabil se va str dui s le în eleag i va

24
stabili dac ele par rezonabile, cunoscând c responsabilitatea final a misiunii
sale îi revine în totalitate.

125 DOCUMENTAREA LUCR RILOR

NORMA
O bun organizare a misiunilor - responsabilit ilor - include inerea dosarelor
de lucru. Ele ajut la în elegerea i controlul lucr rilor. Permit, de asemenea,
profesionistului contabil materializarea punerii în aplicare a diligentelor sale
pentru fiecare misiune îndeplinit .
Profesionistul contabil p streaz dosarele sale de lucru pe perioada
prescrip iei legale, protejând confiden ialitatea acestora.

COMENTARII
Termenul „documentare" semnific documentele preg tite sau ob inute de
profesionistul contabil i p strate în dosarele de lucru ale misiunii respective.
Dosarele de lucru pot fi pe suport de hârtie, pe microfilm sau pe suport informatic.
Dosarele de lucru constituie un mijloc util care îl orienteaz pe profesionistul
contabil i pe colaboratorii acestuia în organizarea i executarea misiunii.
Dosarele de lucru asigur profesionistului contabil:
• modalitatea de îndeplinire a lucr rilor executate i controlul acestora;
25
• reg sirea informa iilor pe care în mod frecvent trebuie s le prezinte clientului
sau angajatorului;
• mijlocul eficace de cunoa tere a entit ii - unitatea patrimonial - clientului sau
angajatorului;
• buna predare par ial sau total a misiunii atunci când apar noi colaboratori pe
parcursul execut rii acesteia;
• ameliorarea calit ii interven iilor ulterioare, în m sura în care elementele pe
care le con in (descrierea entit ii, unit ii patrimoniale, dificult ile întâlnite .a.)
permit completarea sau realizarea programului de lucru;
• elementele de prob ale realiz rii diligentelor profesionale, ale întinderii
lucr rilor i ale concluziilor la care s-a ajuns.
Con inutul obligatoriu al dosarului de lucru este greu de precizat din cauza
variet ii misiunilor i a modalit ilor de execu ie. Totu i, anumite documente de
baz trebuie s î i g seasc locul într-un dosar de lucru, asigurând în acest fel
satisfacerea obiectivelor mai înainte amintite, i anume:
• contractul de prest ri de servicii, anexele, adi ionalele i coresponden a legat
de acesta;
• documentele justificând interven iile f cute pe lâng client - angajator - pentru
ob inerea informa iilor i documentelor necesare realiz rii misiunii;
• informa iile si datele - documentele - primite de la client i de la ter i;
• documentele elaborate de profesionistul contabil;
26
• elementele administrative proprii realiz rii misiunii (bugetul, urm rirea
bugetului de timp - a programelor individuale de lucru ale colaboratorilor -,
facturarea onorariilor).
Dosarul de lucru cuprinde doar elementele semnificative ale realiz rii misiunii i
nu trebuie considerat ca fiind un scop în sine.
Dosarul de lucru este unul dintre elementele de organizare intern a
cabinetului/societ ii de expertiz contabil . O structur sau o form particular a
dosarelor de lucru nu poate fi preconizat . Totu i, este important, pentru a facilita
accesul la dosare, ca profesionistul contabil s opteze pentru o structur i o
form definite.
Atunci când misiunea este repetitiv i se desf oar pe mai multe exerci ii
financiare, dosarul de lucru poate fi împ r it în dou :
• o parte permanent - dosarul permanent -, care este constituit din ansamblul
documentelor susceptibile a fi utile execut rii misiunilor succesive i care prezint
deci un interes durabil;
• o parte aferent unui exerci iu Financiar dat - dosarul exerci iului -, care
cuprinde documentele privind lucr rile efectuate a c ror utilitate nu dep e te
exerci iul în cauz .
Pentru aceste misiuni repetitive este recomandabil s se utilizeze documente de
lucru standardizate - tipizate - la nivelul cabinetului/ societ ii de expertiz
contabil .
27
Dosarele de lucru apar in profesionistului contabil, care trebuie s ia toate
m surile necesare pentru asigurarea p str rii lor pe durata prescrierii legale i
pentru a evita divulgarea nepermis a con inutului lor.
Con inutul dosarelor de lucru reprezint documenta ia proprie a profesionistului
contabil, iar clientul trebuie considerat ca o ter persoan în ceea ce prive te
secretul profesional.
Documentele confiden iale din categoria secretului profesional nu pot fi
comunicate în exterior decât cu acordul profesionistului contabil.
Documenta ia proprie profesionistului contabil se compune din toate
documentele, piesele care nu apar in clientului sau care nu au fost stabilite prin
clauze contractuale a-i fi înmânate clientului cu ocazia desf ur rii misiunii.

13 NORMA DE RAPORTARE

NORMA
Misiunile profesionistului contabil au ca finalitate un raport scris. Documentul
stabilit este diferit în func ie de tipul de misiune.
Raportul este realizat în scopul de a face cunoscute clientului i, dac este
cazul, ter elor persoane natura lucr rilor profesionistului contabil i concluziile
emise la sfâr itul lucr rilor sale.

28
COMENTARII
Documentul - raportul - stabilit poate lua forme variate: scrisoare, atestare sau
not de comentarii, raport de audit financiar (contractual) sau statutar i raport de
certificare etc.
în cuprinsul documentelor - raportului - se face referire la normele profesionale
care guverneaz misiunea, atunci când ele exist .
Documentul - raportul - este datat si semnat de c tre profesionistul contabil i
eventual de c tre un colaborator care 1-a asistat în timpul misiunii.
In societ ile de expertiz contabil , documentele - rapoartele -realizate sunt
semnate de c tre profesionistul contabil care a condus misiunea si de cel care
angajeaz societatea prin semn tura sa social (expert contabil / contabil
autorizat) înscris în Tabloul Corpului.
Documentul - raportul - este adresat numai clientului, acesta hot rând difuzarea
lui.

29