7/17/2019 Politici Si Tratamente Contabile Privind Impozitul Pe Profit

CUPRINS
Introducere..................................................................................................................... 10
1. Standarde si reglementari contabile in domeniu.....................................................................11
2. Rezultatul contabil si rezultatul fiscal .................................................................................. 15
2.1. Rezultatul contabil................................................................................................... 15
2.2. Rezultatul impozabil................................................................................................. 16
2.3.Calculul impozitului pe profit......................................................................................24
2.4. Plata impozitului..................................................................................................... 24
2.5. Depunerea declaraiilor de impozit pe profit....................................................................25
3. STUDIU DE CAZ : C!"C#"#" I$P%&I'#"#I P( PR%)I' la SC *I%S S+S'($S SR".........26
3.1. Prezentarea societatii....................................................................................... 26
3.2. Calcul impozitului pe profit........................................................................................27

Concluzii....................................................................................................................... 36

Politici si Tratamente contabile privind impozitul pe

profit

http://slidepdf.com/reader/full/politici-si-tratamente-contabile-privind-impozitul-pe-profit 1/27
7/17/2019 Politici Si Tratamente Contabile Privind Impozitul Pe Profit

Politici si 'ratamente contabile pri,ind impozitul pe profitmnn

 Rezumat: Standardele Internaţionale de Contabilitate constituie limbajul mondial de raportare

 financiară , dar pentru România, una dintre cele mai sensibile probleme legate de aplicarea Standardelor 
 Internaţionale de Contabilitate o reprezintă relaţia şi legătura dintre contabilitate şi fiscalitate, în
condiţiile deconectării principiilor contabile de regulile fiscale.

 In capitolul  am prezentat principalele standarde si norme care reglementeaza

impozitul pe profit atat la ni!el international, cat si la ni!el national.

 "rin tematică, conţinut şi structura sa, lucrarea conţine aspecte teoretice pri!ind definirea
c#eltuielilor precum şi structura !eniturilor pe care le suportă întreprinderea în conformitate cu actele
normati!e şi legislati!e în !igoare, modul de determinare a rezultatelor financiare şi a impozitului pe
 profit, modul de contabilizare a acestora, şi reflectarea lor în rapoartele financiare.

Cuvinte cheie:

Introducere

Impozitul reprezint- cea mai ,ece /i cea mai important- resurs- financiar- aflat- la dispoziia
statului . % zical- de,enit- obicei 0n economia de pia- a -rilor dez,oltate /i democratice spune un lucru
care pare paradoal la prima ,edere  $imic nu este mai durabil decât impozitul  dar care 0n esena
reflect- faptul c- la baza unei ade,-rate democraii obligaiile fiscale impozitele sunt considerate de
drept /i de fapt o instituie cu caracter permanent.

http://slidepdf.com/reader/full/politici-si-tratamente-contabile-privind-impozitul-pe-profit 2/27
7/17/2019 Politici Si Tratamente Contabile Privind Impozitul Pe Profit

3
)acultatea de (conomie si de !dministrare a !facerilor 
Impozitul are caracter uni,ersal ca o consecin- a su,eranit-ii statului asupra contribuabilului el
fiind o instituie de drept public- f-r- de care nu se poate concepe eistena statului f-cnd parte
organic- din el.

 6uridiceImpozitele
cu caracterreprezinta o forma
obligatoriu de prele,are
si cu titlu a uneilaparti
nerambursabil din ,eniturile
dispozitia statului sipersoanelor fizice sauo
care nu presupune
contraprestatie din partea acestuia. Potri,it art. 137 alin. 1 din Constitutia Romaniei impozitele datorate
 bugetului de stat se stabilesc numai prin lege.
Caracterul obligatoriu presupune ca plata impozitelor catre stat este o sarcina impusa
tuturor persoanelor fizice si 6uridice care realizeaza ,enituri din salarii profit ,eniturile
realizate de liber profesionisti etc. Rolul principal al impozitelor datorate statului este acela de procurare
a resurselor financiare necesare acoperirii celtuielilor publice.
Pe plan social rolul impozitelor este de redistribuire a unei parti din produsul intern
 brut intre clasele si paturile sociale intre persoanele fizice si cele 6uridice.
"imita impozitelor este influentata de factori eterni si interni printre care pot fi mentionati a8
din categoria factorilor eterni mentionam ni,elul produsului intern brut pe locuitor9 ni,elul
mediu al impozitului si progresi,itatea impunerii9 prioritatile stabilite de catre stat in ce pri,este
destinatia resurselor financiare concentrate la dispozitia sa9 natura institutiilor politice.
 b8 in cadrul factorilor interni care influenteaza limita impozitelor locul cel mai important il
ocupa progresi,itatea cotelor de impunere precum si modul de determinare a materiei impozabile.
Impozitul pe profitul societ-ii este discutat aprins de muli eperi. (ist- p-reri potri,it c-rora
acest impozit nu are nici o 6ustificare economic- deoarece toate impozitele pe profitul societ-ii ,or 
de,eni profituri ale indi,izilor /i obiect al impozitului pe ,enitul personal. Cu toate acestea impozitul
eist- 0n toate -rile dez,oltate.
Impozitul pe profitul societ-ii a fost /i este foarte contro,ersat 0ntreprinz-torii subliniind
impactul s-u negati, asupra preurilor deoarece determin- cre/terea costului de producie iar unii
 politicieni /i economi/ti au sugerat ciar anularea lui.
!rgumentele economice 0mpotri,a impozitului sunt foarte puternice dar acesta are totu/i
numeroase :calit-i; subliniate de susin-torii s-i.
Cu alte cu!inte, cel mai important rol al impozitelor se manifestă în sens financiar, ele
constituind principalul mijloc de procurare a resurselor financiare publice necesare pentru acoperirea
c#eltuielilor publice .

Referindu<se la rolul impozitelor economistul francez  Pierre "alumiere declar- faptul c-

impozitele pot fi folosite pentru = a încuraja % sub forma e&onerării ' sau pentru a descuraja % sub forma
 suprata&ării ' o anumită acti!itate economică . (ără să înceteze de a fi un mijloc de acoperire a
c#eltuielilor publice , impozitul a de!enit un mijloc de inter!enţie în domeniul economic şi social  =.

http://slidepdf.com/reader/full/politici-si-tratamente-contabile-privind-impozitul-pe-profit 3/27
7/17/2019 Politici Si Tratamente Contabile Privind Impozitul Pe Profit

Politici si 'ratamente contabile pri,ind impozitul pe profitmnn

Impozitul pe profit este una din cele mai importante surse de ,enituri ale bugetului statului /i
 poate reprezenta un instrument financiar deosebit de important prin intermediul c-ruia statul poate
inter,eni 0n economie /i poate influena acti,itatea agenilor economici

Putem
unei -ri cert/imeniona
precum c- impozitul
0n acti,itatea agenilorpeeconomici
profit deine un rol etrem/ideanaliza
iar contabilitatea important att 0nprecum
acestuia economia
/i a
rezultatelor financiare reprezint- un studiu comple 0n baza c-ruia pot fi elaborate decizii necesare 0n
domeniul economic<financiar pentru ameliorarea situaiei nefa,orabile /i crearea unor acti,it-i noi cu
facilit-i ad-ugate pentru acti,itatea de producie

1. Standarde si reglementari contabile in domeniu

Pri,it- 0n ansamblul s-u contabilitatea este o tenologie care se aplic- 0ntr<o ,arietate de
contete politice economice /i sociale. Datorit- dez,olt-rii acestor domenii s<a a6uns la situaia
eistenei unui mediu contabil global 0n care se pune accent din ce 0n ce mai mult pe unitate la ni,el de
raport-ri financiare. %rganismele naionale /i internaionale de profil 0/i concentreaz- eforturile asupra
con,ergenei contabile 0ntre referenialul contabil internaional elaborate de Consiliul pentru
Standardele Internaionale de Contabilitate >I!S*8 /i fundamentat pe Standardele Internaionale de
Raportare )inanciar- >I)RS8 respecti, cel american gidat de Standardele de Contabilitate )inanciar-
>)!S8 promulgate de Consiliul pentru Standardele de Contabilitate )inanciar- >)!S*8 din Statele #nite
/i cel european trasat de c-tre directi,ele europene specific.1
"a ni,el internațional cele dou- organisme de reglementare >I!S* și )!S*8 aloc- un interes
ma6or 0n ceea ce pri,ește tratamentul contabil al impozitului pe profit prin intermediul celor dou-
reglement-ri specifice I!S 12 respecti, S)!S 1?@.
)!S 1?@ interzice recunoasterea creantelor de impozit amanat in legatura cu transferuri intra<
companie a acti,elor nemonetare pentru diferenta dintre baza fiscala a acti,elor in 6urisdictia fiscala a
cumparatorului si costul acestora raportat in situatiile financiare consolidate. $ai mult decat atat orice
consecinte care au impact asupra impozitului pe profit la ni,elul ,anzatorului sunt amanate pana cand
acti,ele sunt ,andute unei parti din afara grupului consolidat.   I!S 12 nu mentioneaza o astfel de
eceptie si precizeaza ca efectul impozitelor amanate trebuie recunoscute folosind rata de impozit
folosita in statul cumparatorului la momentul realizarii tranzactiei. In cadrul efortului de realizare a
 procesului de con,ergenta )!S* a a6uns la concluzia ca aceasta eceptie trebuie inlaturata din
 pre,ederile standardului )!S 1?@. Ca o consecinta companiile ,or recunoaste creante de impozit
amanat pentru diferentele temporare rezultate din transferurile intra<companie nemonetare relizate intre
 6urisdictii fiscale.
Pri,ind acti,ele si datoriile in ,aluta )!S 1?@ interzice recunoasterea impozitelor amanate
 pentru diferentele rezultate din ree,aluarea acti,elor si datoriilor nemonetare in ,aluta e,aluate la
1 ico!eta "aria IECIU* & Ione! A!in IECIU# $e%ista A&'it (inanciar# nr.)7*01.2013

http://slidepdf.com/reader/full/politici-si-tratamente-contabile-privind-impozitul-pe-profit 4/27
 7/17/2019 Politici Si Tratamente Contabile Privind Impozitul Pe Profit

5
)acultatea de (conomie si de !dministrare a !facerilor 
cursul istoric din moneda locala in moneda functionala >atunci cand moneda functionala este aceeasi
cu moneda de raportare8 ca urmare a 
- (,olutiei cursului de scimb
- Indearii pentru moti,e fiscale.
!ceste diferente ,or rezulta in diferente temporare taabile sau deductibile datorita cursului de scimb
folosit in momentul in care acti,ele ,or fi incasate si datoriile platite. (ste de asteptat ca )!S* sa
inlature aceasta restrictie astfel incat )!S 1?@ sa fie conform cu pre,ederile standardului I!S 12.
Indepartarea acestei restrictii ,a rezulta in recunoasterea impozitelor amanate aferente ,ariatiei cursului
de scimb si indearea de<a lungul timpului a respecti,elor ,ariatii.
Cu pri,ire la cotele de tae aplicabile )!S 1?@ mentioneaza ca diferentele temporare sa fie
inmultite cu cota de impozit pe profit promulgata in ,edearea stabilirii creantei sau datoriei de impozit
amanat in timp ce I!S 12 permite utilizarea ratei de impozit pe profit promulgata sau a ratei
substantial promulgate. In acest sens )!S 1?@ ,a fi modificat pentru e,entualele companii din afara
S#! apropiindu<se de structura I!S*. !celasi lucru se ,a intampla si cu I!S 12 in contetual
companiilor americane.
!mbele standarde precizeaza ca recunoasterea initiala a elementelor de capital se ,a face in
contrapartida cu capitalul. 'otusi cele doua abordari difera din alte puncte de ,edere. )!S 1?@
mentioneaza ca modificarile ulterioare a impozitelor amanate care au fost contabilizate initial pe baza
capitalului sa fie alocate elementelor de eploatare in timp ce I!S 12 precizeaza ca aceste impozite
amanate trebuie contabilizate in continuare pe baza elementelor de capital. Ca parte a efortului de
con,ergenta I!S* intentioneaza sa preia cerintele de alocare in decursul perioadei care se gasesc in
)!S 1?@.
I!S 12 trateaz- problema recunoa/teriie,alu-rii /i prezent-rii impozitelor pe profit curente /i
amnate precum
 profiturilor /i a altorraportatoare.
c-tre societatea impozite reinute de c-tre o filial- sau societate asociata la repartizarea
!cest Standard impune unei 0ntreprinderi s- contabilizeze consecinele fiscale ale tranzaciilor /i
altor e,enimente 0n acela/i fel 0n care 0nscrie 0n contabilitate tranzaciile /i celelalte e,enimente 0n
sine.!stfel pentru tranzaciile /i celelalte e,enimente recunoscute 0n contul de profit /i pierdere orice
efecte fiscale aferente se ,or recunoa/te /i ele 0n contul de profit /i pierdere. Pentru tranzaciile /i alte
e,enimente recunoscute direct 0n capitalul propriu orice efecte fiscale aferente ,or fi de asemenea
recunoscute direct 0n capitalul propriu. An mod similar recunoa/terea creanelor /i a datoriilor pri,ind
impozitul amnat 0ntr<o combinare de 0ntreprinderi afecteaz- ,aloarea fondului comercial /i a fondului
comercial negati, ap-rute 0n acea combinare
!cest Standard mai opereaz- /i cu recunoa/terea creanelor pri,ind impozitul amnat rezultate
din pierderile fiscale sau creditele fiscale nefolosite cu prezentarea impozitelor pe profit 0n situaiile
financiare /i cu prezentarea informaiilor legate de impozitele pe profit.
Scopul /i principalele caracteristici ale Standardelor Internaionale de Contabilitate a/a cum se
desprinde din strategia I!SC constau 0n
 furnizarea de reguli contabile general ,alabile acceptate 0n toate -rile lumii capabile s-
amornizeze 0n ct mai mare m-sur- standardele /i procedurile contabile practicate 0n di,erse -ri

http://slidepdf.com/reader/full/politici-si-tratamente-contabile-privind-impozitul-pe-profit 5/27
 7/17/2019 Politici Si Tratamente Contabile Privind Impozitul Pe Profit

Politici si 'ratamente contabile pri,ind impozitul pe profitmnn

 asigurarea aceleiasi baze pentru elaborarea situaiilor financiare astfel 0nct in,estitorii /i b-ncile
internaionale s- poat- face analize comparati,e ale diferitelor oportunit-i de in,estiii
 I!S nu se suprapun standardelor de contabilitate naionale >locale8. Statutul I!SC pre,ede ca

atunci cand rapoartele financiare naionale sunt conforme cu I!S 0n toate elementele esentiale.
 sfera de cuprindere a I!S se circumscrie numai la elementele esentiale si de la data specifica in
tetul standardului cu eceptia cnd se aplic- retroacti,e. %rice limitare a sferei de aplicare este inscrisa
si eplicitata in continutul fiecarui standard
 fiind un organism pri,at I!SC nu are autoritatea de a adopta acorduri internaionale de natura sa
oblige alinierea tuturor -rilor la I!S.

"a ni,el national impozitul pe profit este reglementat prin %$)P 3?55B2??@   conform cu
Directi,a a I<a a Comunit-ilor (conomice (uropene. %$)P 3?55B2??@ nu permite recunoasterea
creantelor de impozit amanat. Datoriile de impozit amanat ar putea fi recunoscute conform %$)P
3?55B2??@ sub forma unui pro,izion care se contabilizeaza pe seama unei celtuieli.
Din punct de ,edere fiscal impozitul pe profit este reglementat prin Codul )iscal intrat in
,igoare la 1 ianuarie 2??42. 'ratamente /i practici contabile.
)biecti!ul fundamental al elaborării Codului fiscal   s<a dorit a fi armonizarea cu legislaia
fiscal- a #niunii (uropene precum /i asigurarea concordanei cu acordurile fiscale internaionale la care
Romnia este parte adic- 2 de -ri cifr- 0n care sunt cuprinse toate -rile #niunii (uropene.
!/a dup- cum precizeaz- $inisterul )inanelor Publice Codul fiscal a fost construit 0ntr<un
mod transparent astfel 0nct pl-titorii de impozite /i tae s- poat- urm-ri /i 0nelege sarcina fiscal- ce le
re,ine9 s- eiste informarea necesar- asupra principiilor mecanismelor /i procedurilor fiscale9
contribuabilii s- poat- analiza u/or influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor 
fiscale.
 Avantajele majore ale noului Cod Fiscal :
1. *nificarea legislaţiei fiscale. Regimul fiscal al Romniei s<a caracterizat pn- la apariia
noului Cod )iscal att printr<un num-r foarte mare de acte legislati,e /i ordonane de gu,ern ct /i
 printr<o modificare ecesi,- a acestora crend o ambiguitate rar 0ntlnit-. !stfel o mare realizare este
faptul c- prin intermediul Codului )iscal s<a obinut o unificare a legislaiei fiscale.
2. Claritate în pri!inţa impozitelor 
3. Siguranţa juridică. Parlamentul a f-cut eforturi semnificati,e 0n ,ederea pre,enirii inter,eniei
nefericite a Eu,ernului 0n legislaia fiscal- prin ordonane de gu,ern. Poate /i datorit- de eemplu
eperienei dezastruoase pe care a constituit<o anularea retroacti,- a facilit-ilor fiscale la impozitul pe
 profit acordate la 0nceputul anului 1@@@. An acest sens Parlamentul a instituit obligati,itatea modific-rii
Codului )iscal numai prin lege. :'oate reglement-rile cu caracter fiscal au fost introduse 0n Codul fiscal
/i odat- cu adoptarea acestuia orice modificare sau completare a reglement-rilor fiscale ,or putea fi
 promo,ate numai prin m-suri de modificare /i completare a legii de adoptare a Codului fiscal.;
4.  "recizarea principiilor fiscalităţii. Codul )iscal aduce un element de noutate absolut- 0n
 practica fiscal- romneasc- preciznd :principiile de baz- ale fiscalit-ii 0n Romnia; F 'itlul I Pre,ederi

http://slidepdf.com/reader/full/politici-si-tratamente-contabile-privind-impozitul-pe-profit 6/27
 7/17/2019 Politici Si Tratamente Contabile Privind Impozitul Pe Profit

7
)acultatea de (conomie si de !dministrare a !facerilor 
generale. !cestea stau la baza 0ntregii construcii a Codului fiscal similar cu practica din celelalte -ri
europene.

Codul )iscal prezint- o serie de 0mbun-t-iri ale cadrului legislati, 0n domeniul impozitului pe
 profit dup- cum urmeaz-
• asigur- impunerea persoanelor 6uridice 0n concordan- cu principiile :Codului de conduit- pri,ind
impozitarea afacerii; respecti, pre,ederi fiscale neutre tratament fiscal nediscriminatoriu pentru
nerezideni indiferent de natura propriet-ii structura capitalului9
• regulile de determinare a profitului inclusi, pentru operaiunile din cadrul unui grup multinaional sunt
concordante cu principiile internaionale acceptate respecti, cu regulile con,enite de %.(.C.D.9
• armonizarea cadrului legal intern cu Directi,a Consiliului (uropei @?B434 pentru sistemul comun de
impozitare aplicabil fuziunilor di,iz-rilor transferului de acti,e /i scimbului de participaii pri,ind
companiile din diferite state ale #niunii (uropene prin perfecionarea unor reguli fiscale.G

2. ezultatul contabil si rezultatul fiscal

Rezultatul unei acti,it-i se determin- prin compararea efectelor obinute cu eforturile depuse
 pentru realizarea acelei acti,it-i.
Rezultatul economic poate fi definit prin prisma relaiei
ezultat economic ! "enit total - #ost total $
a,nd 0n ,edere c- orice acti,itate este simultan consumatoare de resurse /i generatoare de
rezultate. An aceast- concepţie rezultatul este e!idenţiat de diferenţa între !eniturile din li!rarea
%!ânzarea' bunurilor mobile şi a bunurilor imobile pentru care s+a transferat dreptul de proprietate,
 ser!icii prestate şi lucrări e&ecutate, inclusi! câştigurile din orice sursă şi c#eltuielile efectuate pentru
realizarea acestora dintr+un e&erciţiu financiar.

Antruct principiile contabile subordonate imaginii fidele nu sunt 0ntotdeauna con,ergente 0n

totalitate cu principiile impunerii fiscale trebuie f-cut distincie intre rezultatul contabil %i rezultatul
fiscal.
2.1. ezultatul contabil
Rezultatul contabil 0nainte de impozitare se calculeaz- 0n general ca diferen- 0ntre ,eniturile din
li,rarea bunurilor mobile a bunurilor imobiliare pentru care s<a transferat dreptul de proprietate ser,icii

http://slidepdf.com/reader/full/politici-si-tratamente-contabile-privind-impozitul-pe-profit 7/27
 7/17/2019 Politici Si Tratamente Contabile Privind Impozitul Pe Profit

Politici si 'ratamente contabile pri,ind impozitul pe profitmnn

 prestate /i lucr-ri eecutate inclusi, din c/tigurile de orice natur- /i celtuielile anga6ate pentru
realizarea ,eniturilor.
Rezultatul brut al eerciiului sau rezultatul eerciiului 0nainte de impozitare se calculeaz-
a,nd 0n ,edere cerinele unei contabilit-i de anga6ament /i respectnd principiul independenei
eerciiului >=principiul independenei eerciiilor presupune delimitarea 0n timp a ,eniturilor /i
celtuielilor aferente acti,it-ii curente pe m-sura anga6-rii acestora /i trecerii lor la rezultatul
eerciiului la care se refer- =8.
 
Rezultatul contabil = Veniturile realizate -
Cheltuieli
înainte de impozitare
corespondente

veniturilor

realizate
%dat- recunoscute 0n contul de rezultate c/tigurile sunt e,ideniate separat deoarece
informaia corespunz-toare prezint- importan- pentru luarea deciziilor economice. De asemenea
deseori aceste c/tiguri sunt raportate f-r- a lua 0n calcul celtuielile asociate.
An plan patrimonial potri,it principiilor partidei duble ,eniturile sunt delimitate /i e,ideniate
 prin eci,alen- cu intr-rile /i cre/terile de acti,e sub forma numerarului creanelor /i ser,iciilor 
 primite 0n scimbul bunurilor /i ser,iciilor oferite. "a cre/terile de acti,e se adaug- mic/or-rile de
 pasi,e prin stingerea obligaiilor prin furnizarea de bunuri /i ser,icii unui creditor pentru a stinge
obligaia de rambursare a creditului.
eniturile se recunosc 0n contul de profit /i pierdere odat- cu recunoa/terea cre/terii acti,elor sau
reducerii datoriilor deoarece  conform SIC 2??1 ,eniturile sunt recunoscute atunci cnd =a a,ut loc o
cre/tere a beneficiilor economice ,iitoare aferente cre/terii unui acti, sau diminu-rii unei datorii
modificare ce poate fi e,aluat- credibil;.
Recunoa/terea celtuielilor are loc odat- cu recunoa/terea cre/terii datoriilor sau reducerii
acti,elor deoarece  conform Standardelor Internaionale de Contabilitate =celtuielile sunt
recunoscute 0n contul de profit /i pierdere atunci cnd a a,ut loc o reducere a beneficiilor economice
,iitoare aferente diminu-rii unui acti, sau cre/terii unei datorii modificare ce poate fi e,aluat-
credibil;.
Suma globala a profitului sau pierderii eerciiului financiar figureaz- 0n contul 121 &Profit %i
pierdere' 0nainte de impozitare.
Pentru a stabili rezultatul eerciiului 0n contul de profit şi pierdere se procedeaz- la 0nciderea
conturilor de ,enituri /i celtuieli. Anregistr-rile contabile de principiu care inter,in sunt
• decontarea sau repartizarea ,eniturilor 0n rezultatul eerciiului pentru soldul creditor al
conturilor asociate9

  Conturi de venituri = Profit şi pierdere

http://slidepdf.com/reader/full/politici-si-tratamente-contabile-privind-impozitul-pe-profit 8/27
 7/17/2019 Politici Si Tratamente Contabile Privind Impozitul Pe Profit

)
)acultatea de (conomie si de !dministrare a !facerilor 

• decontarea sau repartizarea 0n rezultatul eerciiului a celtuielilor pentru soldul debitor al

conturilor asociate9

  Profit şi pierdere = Conturi de cheltuieli 

 An urma efectu-rii acestor operaii  contul de profit /i pierdere reflecta 0n credit suma ,eniturilor 
eerciiului iar 0n debit suma celtuielilor aferente. Soldul intermediar debitor sau creditor al contului
 Profit şi pierdere reprezint- rezultatul eerciiului 0nainte de impozitare > rezultatul contabil8

2.2. ezultatul impozabil

Trecerea de la rezultatul contabil la rezultatul fiscal 
Pentru determinarea  la sfr/itul eerciiului se procedeaz- la corectarea
rezultatului impozabil 
rezultatului contabil>soldul contului 121 =Profit /i pierdere;8 cu o suma de elemente deductibile >care
diminueaz- baza impozabila8 /i nedeductibile >care sunt reintegrate 0n baza de impozitare8. Rezultatul
astfel calculat este rezultatul fiscal.
  Rezultatul fiscal = Rezultatul exerciiului !nainte de impozitare
  " Cheltuieli nedeductibile
  # $enituri neimpozabile

Sfera şi conţinutul veniturilor şi cheltuielilor la calculul impozitului pe

prot

!/a cum am ,-zut anterior  profitul impozabil  conform Codului )iscal se determin- ca
diferen- 0ntre ,eniturile rezultate din orice surs- /i celtuielile efectuate 0n scopul realiz-rii de ,enituri
dintr<un an fiscal din care se scad ,eniturile neimpozabile /i la care se adaug- celtuielile
nedeductibile.
"a stabilirea profitului se ,or lua 0n calcul ,enituri /i celtuieli 0nregistrate 0n contabilitate
 potri,it reglement-rilor legale precum /i alte elemente similare ,eniturilor /i celtuielilor potri,it
normelor de aplicare cum sunt

< referitor la !enituri  < diferene fa,orabile de curs ,alutar rezultate 0n urma e,alu-rii
creanelor /i datoriilor 0n ,alut- 0nregistrate 0n e,idena contabil- 0n rezultatul reportat ca urmare a
retrat-rii sau transpunerii9
  < rezer,e din ree,aluare la casarea sau cedarea acti,elor 0n situaia 0n
care au fost deductibile din profitul impozabil.

http://slidepdf.com/reader/full/politici-si-tratamente-contabile-privind-impozitul-pe-profit 9/27
 7/17/2019 Politici Si Tratamente Contabile Privind Impozitul Pe Profit

Politici si 'ratamente contabile pri,ind impozitul pe profitmnn

< referitor la c#eltuieli  < diferene nefa,orabile de curs ,alutar rezultate 0n urma e,alu-rii
creanelor /i datoriilor 0n ,alut- 0nregistrate 0n e,idena contabil- 0n rezultatul reportat ca urmare a
retrat-rii sau transpunerii9

  /i a mi6loacelor fie de <natura

dez,oltare celtuieli cu ,aloarea
obiectelor neamortitizat-
de in,entar a celtuielilor
care au fost 0nregistratede0ncercetare
rezultatul/i
reportat.
An cazul contribuabililor care produc bunuri mobile sau imobile ,alorificate pe baza unui
contract cu plata 0n rate contribuabilii pot opta ca ,eniturile aferente contractului s- fie luate 0n calcul
la determinarea profitului impozabil pe m-sur- ce ratele de,in scadente9 celtuielile eferente acestor 
,enituri sunt deductibile la acelea/i termene scadente pre,-zute 0n contracte 0nceiate 0ntre p-ri.
a% &fera şi coninutul veniturilor la calculul profitului impozabil 

"eniturile impozabile ale unui an fiscal sunt ,eniturile /i c/tigurile realizate pe parcursul

acelui an fiscal din orice surs- altele dect ,eniturile /i c/tigurile care nu sunt impozabile.
"enituri neimpozabile
#rm-toarele ,enituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil
a8 di,idendele primite de la o persoana 6uridica romana. Sunt de asemenea neimpozabile
dup- data ader-rii Romniei la #niunea (uropeana di,idendele primite de la o persoana 6uridica
str-ina din statele Comunit-ii (uropene daca persoana 6uridica romana deine minimum 25H din
titlurile de participare la persoana 6uridica str-ina pe o perioada ne0ntrerupta de cel puin 2 ani care se
0nceie la data plaii di,idendului9
 b8 diferentele fa,orabile de ,aloare a titlurilor de participare 0nregistrate ca urmare a
incorpor-rii rezer,elor beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele 6uridice la care se dein
titluri de participare precum /i diferentele de e,aluare a in,estiiilor financiare pe termen lung. !cestea
sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit a cesionarii a retragerii titlurilor de participare
 precum /i la data retragerii capitalului social la persoana 6uridica la care se dein titlurile de participare9
c8 ,eniturile din anularea celtuielilor pentru care nu s<a acordat deducere ,eniturile din reducerea sau
anularea pro,izioanelor pentru care nu s<a acordat deducere precum /i ,eniturile din recuperarea
celtuielilor nedeductibile9
d8 ,eniturile neimpozabile pre,-zute epres 0n acorduri /i memorandumuri aprobate prin acte normati,e.
b% &fera şi coninutul cheltuielilor la calculul profitului impozabil 

Celtuielile care se iau 0n calculul impozitului pe profit din punct de ,edere fiscal prezint- trei
componente
 Celtuieli deductibile

http://slidepdf.com/reader/full/politici-si-tratamente-contabile-privind-impozitul-pe-profit 10/27
 7/17/2019 Politici Si Tratamente Contabile Privind Impozitul Pe Profit

11
)acultatea de (conomie si de !dministrare a !facerilor 
 Celtuieli nedeductibile
 Celtuieli cu deductibilitate limitat-

#(eltuieli deductibile
Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile  numai
celtuielile efectuate 0n scopul realiz-rii de ,enituri impozabile inclusi, cele reglementate prin acte
normati,e 0n ,igoare.
Sunt cheltuieli efectuate !n scopul realiz'rii de venituri  si
   celtuielile cu aciziionarea ambala6elor pe durata de ,iata stabilita de c-tre contribuabil9
  celtuielile efectuate potri,it legii pentru protecia muncii /i celtuielile efectuate pentru pre,enirea
accidentelor de munca /i a bolilor profesionale9
  celtuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munca /i boli profesionale
 potri,it legii /i celtuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale9
  celtuielile de reclama /i publicitate efectuate 0n scopul populariz-rii firmei produselor sau ser,iciilor
0n baza unui contract scris precum /i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea
mesa6elor publicitare. Se includ 0n categoria celtuielilor de reclama /i publicitate /i bunurile care se
acorda 0n cadrul unor campanii publicitare ca mostre pentru 0ncercarea produselor /i demonstraii la
 punctele de ,nzare precum /i alte bunuri /i ser,icii acordate cu scopul stimul-rii ,nz-rilor9
 celtuielile de transport /i cazare 0n tara /i 0n str-in-tate efectuate de c-tre salariai /i administratori 0n
cazul 0n care contribuabilul realizeaz- profit 0n eerciiul curent siBsau din anii precedeni9
taele de 0nscriere cotizaiile /i contribuiile obligatorii reglementate de actele normati,e 0n ,igoare
 precum /i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colecti, de munca9
celtuielile pentru formarea /i perfecionarea profesionala a personalului anga6at9
celtuielile pentru mareting studiul pieei promo,area pe pieele eistente sau noi participarea la
trguri /i epoziii la misiuni de afaceri editarea de materiale informati,e proprii9
celtuielile de cercetare precum /i celtuielile de dez,oltare care nu 0ndeplinesc condiiile de a fi
recunoscute ca imobiliz-ri necorporale din punct de ,edere contabil9

celtuielile pentrusistemelor
 perfecionarea perfecionarea managementului
de management a sistemelor
al calit-ii informatice
obinerea introducerea
atest-rii conform 0ntreinerea de
cu standardele /i
calitate9
celtuielile pentru prote6area mediului /i conser,area resurselor9
taele de 0nscriere cotizaiile /i contribuiile datorate c-tre camerele de comer /i industrie organizaiile
sindicale /i organizaiile patronale9
 pierderile 0nregistrate la scoaterea din e,identa a creanelor ne0ncasate 0n urm-toarele cazuri

http://slidepdf.com/reader/full/politici-si-tratamente-contabile-privind-impozitul-pe-profit 11/27
 7/17/2019 Politici Si Tratamente Contabile Privind Impozitul Pe Profit

Politici si 'ratamente contabile pri,ind impozitul pe profitmnn

1.procedura de faliment a debitorilor a fost 0ncisa pe baza ot-rrii 6udec-tore/ti9

2.debitorul a decedat /i creana nu poate fi recuperata de la mo/tenitori9
3.debitorul este dizol,at 0n cazul societ-ii cu r-spundere limitata cu asociat unic sau licidat f-r-

succesor9
4.debitorul 0nregistreaz- dificult-i financiare ma6ore care ii afecteaz- intre patrimoniul.
#(eltuieli cu deductibilitate limitata si implica)iile fiscale ale acestora la calculul
impozitului pe profit
a% (mplicaiile fiscale ale cheltuielilor de protocol 
Celtuielile de protocol sunt deductibile 0n limita cotei de 2H aplicata asupra diferenei rezultate
dintre totalul ,eniturilor impozabile /i totalul celtuielilor aferente ,eniturilor impozabile altele dect
celtuielile de protocol /i celtuielile cu impozitul pe profit9

*aza 0nregistrate
celtuielile de calcul laconform
care se reglement-rilor
aplic- cota de 2H o reprezint-
contabile la carediferena dintre
se efectueaz- totalul fiscale.
a6ust-rile ,eniturilor /i
!stfel
din celtuielile totale se scad celtuielile cu impozitul pe profit curent /i amnat celtuielile de
 protocol celtuielile aferente ,eniturilor neimpozabile  iar din totalul ,eniturilor se scad ,eniturile
neimpozabile.
b%(mplicaiile fiscale ale cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat' salariailor
 pentru deplas'ri !n ar' şi !n str'in'tate
Celtuielilor cu indemnizaia de deplasare acordata salariailor pentru deplas-ri 0n Romnia /i
0n str-in-tate sunt deductibile 0n limita a de 25 ori ni,elul legal stabilit pentru instituiile publice 0n

cazul 0n care contribuabilul

de transport realizeaz- acordata
cazare /i indemnizaia profit 0n eerciiul curent
salariailor siBsaucontribuabilului
0n cazul din anii precedeni.
careCeltuielile
realizeaz-
 pierdere 0n eerciiul curent siBsau din anii precedeni sunt limitate la ni,elul legal stabilit pentru
instituiile publice.
c% (mplicaiile fiscale ale cheltuielilor sociale
Celtuielile sociale sunt deductibile 0n limita unei cote de pana la 2* aplicata asupra ,alorii
celtuielilor cu salariile personalului. Intra sub incidena acestei limite cu prioritate a6utoarele pentru
na/tere a6utoarele pentru 0nmormntare a6utoarele pentru boli gra,e sau incurabile /i protezele
 precum /i celtuielile pentru funcionarea corespunz-toare a unor acti,it-i sau unitari aflate 0n

administrarea/i contribuabililor
 profesionale ale accidentelor degr-dinie cre/e
munca pana ser,icii de
la internarea s-n-tate
intr<o unitate acordate 0n cazul
sanitara muzee bolilor 
biblioteci
cantine baze sporti,e cluburi c-mine de nefamili/ti precum /i pentru /colile pe care le au sub
 patrona6. 0n cadrul acestei limite pot fi deduse /i celtuielile reprezentnd cadouri 0n bani sau 0n natura
oferite copiilor minori ai salariailor cadouri 0n bani sau 0n natura acordate salariatelor costul
 prestaiilor pentru tratament /i odina inclusi, transportul pentru salariaii proprii /i pentru membrii
de familie ai acestora a6utoare pentru salariaii care au suferit pierderi 0n gospod-rie /i contribuia la

http://slidepdf.com/reader/full/politici-si-tratamente-contabile-privind-impozitul-pe-profit 12/27
 7/17/2019 Politici Si Tratamente Contabile Privind Impozitul Pe Profit

13
)acultatea de (conomie si de !dministrare a !facerilor 
fondurile de inter,enie ale asociaiei profesionale a minerilor a6utorarea copiilor din scoli /i centre de
 plasament9
d% Perisabilit'i 

centralePerisabilit-ile sunt deductibile

0mpreuna cu instituiile 0n limitele
de specialitate cu stabilite de organele )inanelor
a,izul $inisterului de specialitate ale administraiei
Publice9
An timpul procesului de transport sau comercializare apar di,erse pierderi. % parte din aceste
 pierderi sunt deductibile potri,it normei pri,ind limitele admisibile de perisabilitate la m-rfuri 0n
 procesele de comercializare. Ceea ce dep-/e/te procentul respecti,e este o celtuial- nedeductibil-
'!<ul aferent fiind la rndul s-u nedeductibil.
e% Cheltuieli aferente locuinei de serviciu
 celtuielile pentru funcionarea 0ntreinerea /i repararea locuinelor de ser,iciu situate 0n localitatea unde
se afla sediul social sau unde societatea are sedii secundare deductibile 0n limita corespunz-toare
suprafeelor construite pre,-zute de legea locuinei care se ma6oreaz- din punct de ,edere fiscal cu 1?H.
Diferena nedeductibil- trebuie recuperata de la beneficiari respecti, ciria/iBlocatari9
 celtuielile de funcionare 0ntreinere /i reparaii aferente unui sediu aflat 0n locuina proprietate
 personala a unei persoane fizice folosita /i 0n scop personal deductibile 0n limita corespunz-toare
suprafeelor puse la dispoziia societarii 0n baza contractelor 0nceiate intre p-ri 0n acest scop
 f% Cheltuieli aferente folosirii autoturismelor
 celtuielile de funcionare 0ntreinere /i reparaii aferente autoturismelor folosite de anga6aii cu funcii
de conducere /i de administrare ai persoanei 6uridice deductibile limitat la cel mult un singur autoturism
aferent fiec-rei persoane fizice cu astfel de atribuii. Pentru a fi deductibile fiscal celtuielile cu parcul
de autoturisme trebuie 6ustificate cu documente legale.
#(eltuieli nedeductibile
#rm-toarele celtuieli nu sunt deductibile
a% Cheltuielile cu impozitul pe profit 
 celtuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat inclusi, cele reprezentnd
diferente din anii precedeni sau din anul curent precum /i impozitele pe profit sau pe ,enit pl-ite 0n
str-in-tate. Sunt nedeductibile /i celtuielile cu impozitele nereinute la sursa 0n numele persoanelor 
fizice /i 6uridice nerezidente pentru ,eniturile realizate din Romnia9 Celtuielile cu impozitul pe
 profit amnat 0nregistrate de contribuabil sunt nedeductibile.
b% Cheltuieli cu amenzi) major'ri de !nt*rziere) penalit'i 
 dobnzileBma6or-rile de 0ntrziere amenzile confisc-rile /i penalit-ile de 0ntrziere datorate c-tre
autorit-ile romane potri,it pre,ederilor legale.
!menzile dobnzile penalit-ile sau ma6or-rile datorate c-tre autorit-i str-ine ori 0n cadrul
contractelor economice 0nceiate cu persoane nerezidente siBsau autorit-i str-ine sunt celtuieli

http://slidepdf.com/reader/full/politici-si-tratamente-contabile-privind-impozitul-pe-profit 13/27
 7/17/2019 Politici Si Tratamente Contabile Privind Impozitul Pe Profit

Politici si 'ratamente contabile pri,ind impozitul pe profitmnn

nedeductibile cu ecepia ma6or-rilor al c-ror regim este reglementat prin con,eniile de e,itare a
dublei impuneri9
!menzile ma6or-rile de 0ntrziere /i penalit-ile de 0ntrziere datorate ca urmare a clauzelor 
 pre,-zute 0n contractele comerciale altele dect cele 0nceiate cu autorit-ile nu intra sub incidena
 pre,ederilor prezentei litere9
c% Cheltuieli cu unele bunuri lips' sau de+radate
 celtuielile pri,ind bunurile de natura stocurilor sau a acti,elor corporale constatate lipsa din gestiune
ori degradate neimputabile pentru care nu au fost 0nceiate contracte de asigurare precum /i taa pe
,aloarea ad-ugata aferenta9
  celtuielile cu taa pe ,aloarea ad-ugat- aferenta bunurilor acordate salariailor sub forma
unor a,anta6e 0n natura daca ,aloarea acestora nu a fost impozitata prin reinere la sursa9
  d% Cheltuieli f'cute !n favoarea acionarilor 
 celtuielile f-cute 0n fa,oarea acionarilor sau asociailor altele dect cele generate de pl-ti pentru
 bunurile li,rate sau ser,iciile prestate contribuabilului la preul de piaa pentru aceste bunuri sau
ser,icii9
  Sunt considerate celtuieli f-cute 0n fa,oarea participanilor urm-toarele
1. celtuieli cu amortizarea 0ntreinerea /i repararea mi6loacelor de transport utilizate de c-tre
 participani 0n fa,oarea acestora.
2. bunurile m-rfurile /i ser,iciile acordate participanilor precum /i lucr-rile eecutate 0n
fa,oarea acestora.
3. celtuielile cu ciria /i 0ntreinerea spaiilor la dispoziia acestora.
4. alte celtuieli 0n fa,oarea acestora.
e% Cheltuieli !nre+istrate f'r' documente justificative
 celtuielile 0nregistrate 0n contabilitate care nu au la baza un document 6ustificati, potri,it legii prin
care sa se fac- do,ada efectu-rii operaiunii sau intr-rii 0n gestiune dup- caz potri,it normelor9
  Anregistr-rile 0n e,idena contabil- se fac cronologic /i sistematic pe baza 0nscrisurilor ce
dobndesc calitatea de document 6ustificati, care anga6eaz- r-spunderea persoanelor care l<au 0ntocmit
conform reglement-rilor contabile 0n ,igoare.
 f% Cheltuielile determinate de unele diferene nefavorabile
 Sunt nedeductibile celtuielile determinate de diferentele nefa,orabile de ,aloare a titlurilor de
 participare la persoanele 6uridice la care se dein participaii precum /i de diferentele nefa,orabile de
,aloare aferente obligaiunilor emise pe termen lung cu ecepia celor determinate de ,nzarea<
cesionarea acestora9

http://slidepdf.com/reader/full/politici-si-tratamente-contabile-privind-impozitul-pe-profit 14/27
 7/17/2019 Politici Si Tratamente Contabile Privind Impozitul Pe Profit

15
)acultatea de (conomie si de !dministrare a !facerilor 
  Celtuielile reprezentnd pierderi de ,aloare a titlurilor de participare ca urmare a reducerii
,alorii capitalului social la societatea comercial- la care se dein titluri de participare sau ca urmare a
modific-rii cotaiei de pia- bursier- sunt celtuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil.
 Ju intr- sub incidena acestor pre,ederi celtuielile reprezentnd ,aloarea titlurilor de
 participare tranzacionate sau cesionate.
An cazul ,nz-rii titlurilor de participare profitul impozabil se determin- ca diferen- 0ntre
,aloarea obinut- 0n urma ,nz-rii /i ,aloarea nominal- 0n cazul primei ,nz-ri sau costul de aciziie
ori ,aloarea fiscal- definit- dup- caz. "a scoaterea din gestiune a titlurilor de participare se poate
utiliza una dintre metodele folosite pentru scoaterea din e,iden- a stocurilor.
 +% Alte cheltuieli nedeductibile
 celtuielile aferente ,eniturilor neimpozabile cu ecepia celor pre,-zute de lege9
 celtuielile cu contribuiile pl-tite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte
normati,e9
 celtuielile cu primele de asigurare pl-tite de anga6ator 0n numele anga6atului care nu sunt incluse 0n
,eniturile salariale ale anga6atului9
 alte celtuieli salariale siBsau asimilate acestora care nu sunt impozitate la anga6at9
 celtuielile cu ser,iciile de management consultanta asistenta sau alte prest-ri de ser,icii pentru care
contribuabilii nu pot 6ustifica necesitatea prest-rii acestora 0n scopul desf-/ur-rii acti,it-ii proprii /i
 pentru care nu sunt 0nceiate contracte9
 celtuielile cu primele de asigurare care nu pri,esc acti,ele contribuabilului precum /i cele care nu
sunt aferente obiectului de acti,itate cu ecepia celor care pri,esc bunurile reprezentnd garanie
 bancara pentru creditele utilizate 0n desf-/urarea acti,it-ii pentru care este autorizat contribuabilul sau
utilizate 0n cadrul unor contracte de 0nciriere sau de leasing potri,it clauzelor contractuale9
  pierderile 0nregistrate la scoaterea din e,identa a creanelor incerte sau 0n litigiu ne0ncasate pentru
 partea neacoperita de pro,izion precum /i pierderile 0nregistrate la scoaterea din e,identa a creanelor 
incerte sau 0n litigiu ne0ncasate. 0n aceasta situaie contribuabilii care scot din e,identa clienii
ne0ncasati sunt obligai sa comunice 0n scris acestora scoaterea din e,identa a creanelor respecti,e 0n
,ederea recalcul-rii profitului impozabil la persoana debitoare dup- caz9
 celtuielile de sponsorizare siBsau mecenat efectuate potri,it legii.
 Contribuabilii care efectueaz- sponsoriz-ri siBsau acte de mecenat potri,it pre,ederilor legii pri,ind
sponsorizarea /i ale legii bibliotecilor scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente daca sunt
0ndeplinite cumulati, urm-toarele condiii
1. sunt 0n limita a 3 K din cifra de afaceri9
2. nu dep-/esc mai mult de 2?H din impozitul pe profit datorat.
In limitele respecti,e se 0ncadreaz- /i celtuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public
0n scopul construciei de localuri a dot-rilor aciziiilor de tenologie a informaiei /i de documente

http://slidepdf.com/reader/full/politici-si-tratamente-contabile-privind-impozitul-pe-profit 15/27
 7/17/2019 Politici Si Tratamente Contabile Privind Impozitul Pe Profit

Politici si 'ratamente contabile pri,ind impozitul pe profitmnn

specifice finan-rii programelor de formare continua a bibliotecarilor scimburilor de speciali/ti a

 burselor de specializare a particip-rii la congrese internaionale.

2.3.#alculul impozitului pe profit

Din punct de ,edere al contabiliz-rii potri,it Reglement-rilor contabile pentru impozitul pe
 profit curent  se efectueaz- 0nregistr-rile

a8 la 0nceputul lunii de referin- la desciderea lucr-rilor contabile pentru impozitul pe profit cumulat
din lunile precedente 

  4411 L M@11

  Impozitul pe profit curent C#eltuieli cu impozitul pe profit curent 

 b8 la sfr/itul lunii de referin- pentru impozitul pe profit cumulat calculat

  M@11 L 4411
  C#eltuieli cu impozitul pe profit curent    Impozitul pe profit curent 

c8 stabilirea soldului contului 4411 =Impozitul pe profit curent; /i decontarea sa dup- cum urmeaz-

  pentru soldul creditor impozit de plat-

  4411 L 512
   Impozitul pe profit curent   Conturi curente la bănci

  pentru soldul debitor impozitul decontat 0n plus se menine spre a fi reinut 0n trimestrul urm-tor 
din impozitul datorat.

2.4. Plata impozitului

-rsarea la buget a impozitului pe profit se face pn- 0n data de 25 ale lunii urm-toare 0nceierii
trimestrului. !citarea cu 0ntrziere a impozitelor atrage plata unor penalit-i de 0ntrziere calculate 0n
funcie de suma datorat- nun-rul de zile de 0ntrziere /i cota de penalizare reglementat- prin lege.

http://slidepdf.com/reader/full/politici-si-tratamente-contabile-privind-impozitul-pe-profit 16/27
7/17/2019 Politici Si Tratamente Contabile Privind Impozitul Pe Profit

17
)acultatea de (conomie si de !dministrare a !facerilor 
Contribuabili ,or plati pentru ultimul trimestru o sum- egal- cu impozitul calculat pentru
'rimestrul III al aceluia/ an fiscal urmnd ca plata final- a impozitului pe profit s- se fac- pn- la data
stabilit- ca termen limit- pentru depunerea Situaiilor financiare ale contribuabilului.

%rganizaiile nonprofit au obligaia de a pl-ti impozitul pe profit anual pn- la data de 15

februarie inclusi, a anului urm-tor celui pentru care se calculeaz- impozitul.

Contribuabilii care obin ,enituri ma6oritare din cultura cerealelor /i plantelor tenice
 pomicultur- /i ,iticultur- au obligaia de a pl-ti impozitul pe profit anual pn- la data de 15 februarie
inclusi, a anului urm-tor celui pentru care se calculeaz- impozitul.

Contribuabilii care efectueaz- plai trimestriale /i respecti, lunare pl-tesc pentru ultimul
trimestru sau pentru luna decembrie 0n cazul *JR societ-ilor comerciale bancare persoane 6uridice
romne /i 0n cazul sucursalelor din Romnia ale b-ncilor persoane 6uridice str-ine o sum- egal- cu
impozitul calculat /i e,ideniat pentru trimestrul III al aceluia/i an fiscal respecti, o sum- egal- cu
impozitul calculat /i e,ideniat pentru luna noiembrie a aceluia/i an fiscal urmnd ca plata final- a
impozitului pe profit pentru anul fiscal s- se fac- pn- la data stabilit- ca termen limit- pentru depunerea
situaiilor financiare ale contribuabilului.

Contribuabilii care au definiti,at pn- la data de 15 februarie 0nciderea eerciiului financiar 

anterior depun declaraia anual- de impozit pe profit /i pl-tesc impozitul pe profit aferent anului fiscal
0nceiat pn- la data de 15 februarie inclusi, a anului urm-tor.

Persoanele 6uridice care 0nceteaz- s- eiste au obligaia s- depun- declaraia de impunere /i s-

 pl-teasca impozitul pe profit cu 1? zile 0nainte de data 0nregistr-rii 0ncet-rii eistenei persoanei 6uridice
la registrul comerului.

Dac- o persoan- 6uridic- roman- obtine ,enituri impozabile att 0n Romnia ct /i 0ntr<un stat
str-in atunci impozitul pl-tit catre statul str-in se deduce din impozitul datorat 0n Romnia. Deducerea
nu poate dep-/i impozitul pe profit calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit calculat- 0n Romnia
la profitul obinut 0n statul str-in.

Contribuabili care efectueaz- sponsorz-ri siBsau mecenat potri,it pre,ederilor legii pri,ind
sponsorizarea /i legii bibliotecilor scad din impozitul pe profit datorat sumele eferente dac- sunt
0ndeplinite cumulati, urm-toarele condiii

a8 Sunt 0n limit- de 3K din cifra de afaceri9

 b8 Ju depa/esc mai mult de 2?H din impozitul pe profit datorat 2

2 Codul Fiscal, acualizat, art.21, alin (4)

http://slidepdf.com/reader/full/politici-si-tratamente-contabile-privind-impozitul-pe-profit 17/27
7/17/2019 Politici Si Tratamente Contabile Privind Impozitul Pe Profit

Politici si 'ratamente contabile pri,ind impozitul pe profitmnn

  2.+. ,epunerea declara)iilor de impozit pe profit

 pre,-zutContribuabilii au obligaia
pentru depunerea s- financiare.
situaiilor depun- o declaraie
An cursulanual-
anului de impozit
fiscal pe profit au
contribuabilii pn- la termenul
obligaia de a
depune declaraia de impunere pn- la termenul de plat- al impozitului pe profit inclusi,e.

  % dat- cu declaraia de impozit pe profit anual- contribuabilii au obligaia s- depun- /i o

declaraie pri,ind pl-ile /i anga6amentele de plat- c-tre persoanele nerezidente care cuprinde scopul /i
suma fiec-rei pl-i numele /i adresa beneficiarului. Ju se cuprind 0n aceast- declaraie sumele anga6ate
sau pl-tite pentru bunurile importate sau pentru transportul internaional.

De menionat este faptul c- contribuabilii sunt r-spunz-tori pentru calculul impozitului pe profit.

3. STUDIU D C!" # ##// I0PIT//I P PIT la S# 5IS

S6ST0S S

3.$. Prezentarea %ocietatii

,enumire S.C. :*I%S S+S'($S; S.R.".9
orma 7uridic8 societatea este persoan- 6uridic- roman- organizat- sub forma de societate cu
r-spundere limitat- > S.R.".89
,ata constituirii 1?.?@.1@@7 in baza Cererii de inmatriculare nr.151@B1?.?@.1@@79
9um8r de nregistrare la ficiul egistrului #omer)ului  N 35 B 5M7? B 1@@79
#od unic de nregistrare M57@429
tribut fiscal R%9
biectul de activitate conform statutului societ-ii a fost declarat- ca acti,itate principal- M2?1<
!cti,itati de realizare a soft<ului la comanda >softOare orientat client8 ser,icii in leg-tur- cu analiza
 proiectarea /i programarea sistemelor preg-tite pentru utilizare producerea de softOare ser,icii
consultati,e pri,itoare la sisteme /i inzestrarea cu programe ser,icii de analiz- de sistem sistem de

 proiectare a sistemelor
Sediul social ser,iciinr.
 strada !mforei de12
programare
'imi/oaraser,icii
6udeulde intreinere tenic- a sistemelor9
'imi/9
#apitalul social capitalul social al societ-ii a fost stabilit iniial la suma total- de 2?? lei imp-rit in
2? de p-ri sociale egale in ,aloare de 1? lei fiecare aport eclusi, in numerar adus de cei doi asociai
a/a cum se ,ede din tabelul 3.1. In data de ?.11.1@@@ cei doi asociai preced la ma6orarea capitalului
social de la suma de 2?? lei la suma de 31.2?? lei prin aportul propriu al asociailor eclusi,e in
numerar.

http://slidepdf.com/reader/full/politici-si-tratamente-contabile-privind-impozitul-pe-profit 18/27
7/17/2019 Politici Si Tratamente Contabile Privind Impozitul Pe Profit

1)
)acultatea de (conomie si de !dministrare a !facerilor 
!cti,itatea societ-ii este foarte simpl-. Societatea se apro,izioneaz- cu materiale consumabile
iar apoi fumizeaz- ser,icii de calculator programe asistent- atat la intern cat /i la etern. De cele mai
multe ori ser,iciile ,andute la etern sunt duse /i instalate ciar de anga6aii societ-ii din aceast-
cauz- societatea inregistreaz- o ,aloare mare a celtuielilor cu deplas-rile /i deta/-rile.
De asemenea salariaii se deplaseaz- in str-in-tate /i pentru perfecionare profesional-.
Principalii furnizori ai societ-ii sunt SC IJ'(R$(DI#S SR" SC R%$!JI! D!'! SIS'($ SR"
SC 'IE(R !$IR! SR".
Principalii clieni ai societ-ii sunt !#"IS*(R"!E D(#*J(R )%"( S'R!#*( Q#!DRIE!
!* toi din !ustria.
In prezent societatea *I%S S+S'($S are un num-r de M5 de salariai dar dore/te s- a6ung- in
decursul anului 2?14 la 1?? salariai.
In structura organizatoric- a firmei nu se reg-se/te departamentul financiar<contabil.
Contabilitatea firmei este realizat- de o firm- de consultant financiar- /i contabilitate.

3.2. #alcul impozitului pe profit

#(eltuieli

In urma contabiliz-rii tuturor celtuielilor aferente anului 2?12 balanta clasei M de conturi se
 prezinta astfel

Sim&ol Total
Denumire cont
cont %ume

602.01 C+e!t&ie!i c& ,ateria!e!e a&-i!iare 5.56

602.02 C+ c& co,/&sti/i!&! 'e'&cti/i!e sca! 7.01

602.02 C+e!t c& co,/&sti/i!&! ne'e'&cti/i!e )5

602.04 C+e!t c& iese 'e sc+i,/ 'e'&cti/i!e sca! 61.340

602.04 C+e!t c& iese 'e sc+i,/ ne'e' sca! 60

602.0 C+e!t c& a!te ,at 'e'&cti/i!e sca! 23.263

603 C+e!t c& o/iecte 'e in%entar 'e'&cti/i!e sca! 1).450

604 C+e!t c& ,at nestocate ne'e'&cti/i!e 732

604 C+e!t c& ,at nestocate 'e'&cti/i!e 10.36

605 C+e!t c& eneria si aa 'e'&cti/i!e 34.3)1

http://slidepdf.com/reader/full/politici-si-tratamente-contabile-privind-impozitul-pe-profit 19/27
7/17/2019 Politici Si Tratamente Contabile Privind Impozitul Pe Profit

Politici si 'ratamente contabile pri,ind impozitul pe profitmnn

605 C+e!t c& eneria si aa ne'e'&cti/i!e sca! 62

611 C+e!t c& intretinerea 'e'&cti/i!e 257

611 C+e!t c& intretinerea ne'e'&cti/i!e 1.)5

612.01 C+e!t c& c+iria ct 'e !&cr& 162.612

613.01 C+e!t c& asi /&n&ri r,a 11.634

613.02 C+e!t asi Casco e/ 200 2.720

613.03 Asi&rari 'i%erse 16

613.04 C+e!t c& asi $CA 560

622 Co,isioane si onorarii a%ocat 156.720

623.01 C+e!t 'e rotoco! asi, 'i%i'en'e!or 43.071

623.02 C+e!t 'e rotoco! e-tern ne'e'&cti/i! 21.30

623.03 Protoco! ne'e' 16.)5

623.04 C+e!t 'e rotoco! interne 'e'&cti/i! 22.)36

623.05 C+e!t 'e' c& &/!icitatea 1)3

624.01 Transort 'e' 1.21)

624.02 C+e!t transort e-tern ,ara 'e'&cti/i! 423.427

624.03 C+e!t 'e transort ne'e'&cti/i! 2.)06

624.04 Transort ta-i 417

625 C+e!t 'e 'e!asare 'e'&cti/i!e 506

625 C+e!t 'e 'e!asare ne'e'&cti/i!e 66.162

626 C+e!t osta# te!eoane 'e'&cti/i!e 15.71

http://slidepdf.com/reader/full/politici-si-tratamente-contabile-privind-impozitul-pe-profit 20/27
7/17/2019 Politici Si Tratamente Contabile Privind Impozitul Pe Profit

21
)acultatea de (conomie si de !dministrare a !facerilor 
626 C+e!t c& osta# te!eon ne'e'&cti/i!e 2.6

627 C+e!t&ie!i c& ser%icii!e /ancare si asi,i!ate ).100

62.01 A!te c+e!t 'e'&cti/i!e 32.51

62.02 C+e!t ser% terti a&to 16

62.03 Ser%icii a%ocat 14.000

62.04 C+e!t c& ser%icii nanciarconta/i!e 4).43

62.05 A!te c+e!t ne'e'&cti/i!e 1.327

62.06 C+e!t c& ser%icii notaria!e 102

62.07 Ser%icii arcare 41

62.0 C+e!t c& ser% sa!&/ritate 264

62.0) C+e!t ser% tiarit tic+ete 10.77

62.10 C+e!t c& ser% %a,a 42.057

635.01 C+e!t c& co,ision Ca,era 'e ,&nca 1.753

635.02 C+e!t c& ' 'e ,e'i& 51

635.03 A!te c+e!t c& i,ozite si ta-e ne'e'&cti/i!e 7.741

641 C+e!t&ie!i c& sa!arii!e ersona!&!&i 701.074

645.01 Contri/.&nitatii !a asi.soc. 156.2)1

645.02 Contri/.&nitatii t.a&tor so,a 1).37

645.03 Contri/. anaator&!&i t.asi.soc 'e sanatate 4).073

645.04 A!te c+e!t&ie!i ri%.asi.si rotectia socia!a 54.354

65.01 Pena!izari co,ercia!e 43

65.02 Desa&/iri# a,enzi catre orane!e stat&!&i 2).0)7

http://slidepdf.com/reader/full/politici-si-tratamente-contabile-privind-impozitul-pe-profit 21/27
7/17/2019 Politici Si Tratamente Contabile Privind Impozitul Pe Profit

Politici si 'ratamente contabile pri,ind impozitul pe profitmnn

65.03 Donatii# sonsorizare 20.000

65.04 C+e!t&ie!i ri%.acti%e!e ce'.si a!te o.'e caita! ).52)

65.0 A!te c+e!t&ie!i 'e e-!oatare 14.05

665 C+e!t c& 'i 'e c&rs 'e'&cti/i!e 7).26

665 C+e!t c& 'i 'e c&rs %a!&tar ne'e'&cti/i!e 27

61.01 C+e!t c& a,ortizarea 'e'&cti/i!a sca! 117.641

61.01 C+e!t c& a,ort ne'e'&cti/i!a 464

6)1 C+e!t&ie!i c& i,ozit&! e rot 0

'.()*.'+
Total Cheltuieli
,

!sa cum reiese din balanta clasei M de conturi societatea a considerat nedeductibile urmatoarele
tipuri de celtuieli
 celtuieli cu combustibilul decontate de societate pentru autoturismul proprietate a asociatului

care nu face parte din acti,ele societatii9 >@57 R%J 8

 celtuieli cu piesele de scimb decontate in mod similar celor mentionate mai sus9 >M? R%J 8
 celtuieli cu materiale nestocate care nu au la baza un document 6ustificati, >32 R%J 8
 celtuieli cu energia si apa celtuieli cu intretinerea aferente locuintei inciriate de catre asociatul
societatii in folos personal >2.M13 R%J 8
 celtuieli de protocol asimilate di,idendelor pe care asociata le<a efectuat in folos personal.
!cestea au fost considerate celtuieli asimilate di,idendelor in conformitate cu pre,ederile
articolului  alin.>18 pct.12 lit >d8 din "egea 51B2??3 F Codul fiscal. >43.?1 R%J 8
 celtuieli de protocol etern nedeductibile reprezentand celtuielile efectuate de asociat in
deplasarile eterne in fa,oarea acestuia care nu au la baza documente 6ustificati,e acceptate de
catre organele fiscale romane >21.3?7 R%J 8
 celtuieli de protocol ne6ustificate de documentele cu regim special legal acceptate >1M.7@5 R%J 8
 celtuielide protocol nedeductibile in limita legala de 2H conform articolului 21 alin. >38 lit.a
din "egea 51B2??3<Cod fiscal. >2.321ron8

http://slidepdf.com/reader/full/politici-si-tratamente-contabile-privind-impozitul-pe-profit 22/27
7/17/2019 Politici Si Tratamente Contabile Privind Impozitul Pe Profit

23
)acultatea de (conomie si de !dministrare a !facerilor 
 od de calcul-

Celtuielile de protocol sunt deductibile in limita de 2H aplicata asupra diferentei rezultate dintre
totalul ,eniturilor impozabile si totalul celtuielilor aferente ,eniturilor impozabile altele decat

celtuielile de protocol si celtuielile cu impozitul pe profit.

!8 Celtuieli de protocol L 22.@3M R%J
*8 enituri impozabile L 3.547.?@3 R%J
C8 Celtuieli totale L 2.54?.2M R%J
D8 Celtuieli cu impozitul pe profit L ? R%J
Celtuieli de protocol deductibile L >*<CD!8  2H L 1.?3?.M2 2H L2?.M15 R%J

Celtuieli de protocol nedeductible L 22.@3M < 2?.M15 L 2.321 R%J .

 celtuieli de transport nedeductibil efectuate in fa,oarea asociatului >2.@?M R%J 8

 celtuieli de deplasare nedeductibile reprezentand decontarea unei diurne mai mari decat limita
legala stabilita prin lege. MM.1M2 R%J 8
 celtuieli cu posta si telefon nedeductibile aferente apartamentului asociatului >2.77M R%J 8
 alte celtuieli din prestatii eterne care nu au la baza documente 6ustificati,e >1.32 R%J 8
 celtuiala cu impozitul pe protocolul asimilat di,idendelor si alte tae nedeductibile >41 R%J

8
 alte celtuieli cu protectia sociala ce depasesc limita a 2H din fondul de salarii celtuieli cu
a6utoare acordate salariatilor >4?.333 R%J 8
$od de calcul
'otal celtuieli cu a6utoare sociale acordate 54.354 R%J
)ondul de salarii ?1.?4 R%J
2H din fondul de salarii 2H din ?1.?4 L 14.?21 R%J F deductibili
Celtuieli cu protectia soc. nedeductibile 54.354 < 14.?21 L 4?.333 R%J
 celtuieli pri,ind amenzi si penalitati pe care societatea le<a platit in urma unui control efectuat de
Inspectoratul 'eritorial de $unca si care a amendat societatea pentru unele lipsuri cu pri,ire la
 protectia muncii si organizarea acti,itatii pri,ind salariatii >2@.?@ R%J 8
 alte celtuieli de eploatare nedeductibile >14.7?5 R%J 8

http://slidepdf.com/reader/full/politici-si-tratamente-contabile-privind-impozitul-pe-profit 23/27
7/17/2019 Politici Si Tratamente Contabile Privind Impozitul Pe Profit

Politici si 'ratamente contabile pri,ind impozitul pe profitmnn

 celtuieli cu difentele de curs ,alutar aferente deconturilor din deplasari in strainatate ale
asociatului corespunzatoare celtuielilor eterne nedeductibile >27 R%J 8
 celtuieli cu amortizarea imobilizari acizitionate in interesul asociatului >4M4 R%J 8

 celtuieli cu sponsorizarea >2?.??? R%J 8.

"enituri
In urma contabilizarii tuturor ,eniturilor aferente anului 2?12 balanta conturilor din clasa 
 pentru anul 2?12 se prezinta astfel

Simbol cont ,enumire cont Total sume

?1 enituri din ,anzarea produselor finite 3.544.14@

?4 enituri din prest ser,icii 131.@47

57.?3 enituri din ,anz.acti,elor si alte op de capital @.5@@

57.?7 !lte ,enituri din eploatare 1.@?2

M5 enituri din diferente de curs ,alutar @4.@?

MM enituri din dobanzi 577

Total "enituri 3.;<3.=>3

Anainte de a stabili rezultatul contabil trebuie 0ncise toate celtuielile /i ,eniturile dup- cum
urmeaz- 
1?@nc(iderea conturilor de c(eltuieli

121 ! * 2.+4=.2A;
Profit /i pierdere
 < eploatare
A=2 =Celtuieli cu materialele consumabile; @7.2?

A=3 =Celtuieli cu obiecte de in,entar; 1@.45?

http://slidepdf.com/reader/full/politici-si-tratamente-contabile-privind-impozitul-pe-profit 24/27
7/17/2019 Politici Si Tratamente Contabile Privind Impozitul Pe Profit

25
)acultatea de (conomie si de !dministrare a !facerilor 
A=4 = celtuieli cu materiale nestocate = 11.1??
A=+ =Celtuieli cu energia si apa; 35.?1@
A11 =Celtuieli cu 0ntretinerea; 2.242
A12 =Celtuieli cu locatii de gestiune cirii; 1M2.M12
A13 =Celtuieli cu primele de asigurare; 14.@3?
A22 =Celtuieli pri,ind comisioane si onorarii; 15M.2?
A23 BCeltuieli de protocol reclam- /i publicitate; 1?4.4?3
A24 BCeltuieli cu transportul de bunuri /i 42.@M@
 persoane;
A2+ =Celtuieli cu deplas-ri deta/-ri /i transfer-ri = MM.MM7
A2A =Celtuieli po/tale /i tae de telecomunicaii; 17.5
A2; BCeltuieli cu ser,icii bancare si asimilate; @.1??
A2< =!lte celtuieli cu ser,icii terti; 151.3
A3+ =Celtuieli cu alte impozite tae /i ,-rs-minte @.545
asimilate =
A41 =Celtuieli cu remuneraiile personalului; ?1.?4
A4+ BCeltuieli pri,ind asigur-rile /i protecia 2@.555
social-'
A+< BDesp-gubiri amenzi /i penalit-i F pl-tite 3.44
organelor de control;
AA+ BCeltuieli din diferene de curs ,alutar;   @.5M4
A<11 BCeltuieli de eploatare pri,ind amortizarea 117.1?5
imobiliz-rilor;
A>1 =Celtuieli cu impozitul pe profit; ?

  2?Inc(iderea conturilor de venituri

* ! 121 3.;<3.=>3
Profit /i pierdere < eploatare

;=1 Benituri din ,anzarea 3.544.14@

 produselor finite;
;=4 'enituri din lucr-ri eecutate /i 131.@47

http://slidepdf.com/reader/full/politici-si-tratamente-contabile-privind-impozitul-pe-profit 25/27
7/17/2019 Politici Si Tratamente Contabile Privind Impozitul Pe Profit

Politici si 'ratamente contabile pri,ind impozitul pe profitmnn

ser,icii prestate;
;+< B!lte ,enituri din elpoatare; 11.5?1

;A+ =enituri din diferene de curs ,alutar; @4.@?

;AA Benituri din dobnziB 577

+? ezultatul contabil ! 'otal ,enituriF 'otal celtuieli 

Rezultatul contabil L 3.73.?@3 < 2.54?.2M L 1.242.72M R%J
Pierdere fiscala de acoperit
"a 31.12.2?11 societatea prezinta o pierdere fiscala in ,aloare de 345.??? R%J . Pierderea
anuala se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani consecuti,i.
"uand in considerare toate aspectele prezentate mai sus$ detaliem mai 6os calculul propriu<zis al
 profitului fiscal si al impozitului pe profit aferent acestuia

."enituri totale 3.;<3.=>3

5. #(eltuieli totale 2.+4=.2A;

#. Profit brut 1.242.<2A

,. #(eltuieli nedeductibile fiscal - total 2;3.>+;

. Pierdere fiscala 2=11 de acoperit 34+.===

. ezultat fiscal C-5D,-? 1.1;1.;<3

E. Impozit pe profit 2=12 CF1A*? 1<;.4<+

Societatea a efectuat sponsorizari conform unui contract de sponsorizare in suma de 2?.???

R%J . Potri,it legii sponsorizarile se scad din impozitul pe profit daca indeplinesc cumulati,
urmatoarele conditii
1. sunt in limita de 3K din cifra de afaceri
2. nu depasesc mai mult de 2?H din impozitul pe profit datorat.

Cifra de afaceri 3.441.?@ R%J  3K L 1?.323 R%J

http://slidepdf.com/reader/full/politici-si-tratamente-contabile-privind-impozitul-pe-profit 26/27
7/17/2019 Politici Si Tratamente Contabile Privind Impozitul Pe Profit

27
)acultatea de (conomie si de !dministrare a !facerilor 
Impozit pe profit 17.475 R%J  2?H L 3.4@ R%J

Prin urmare din sponsorizarea de 2?.??? R%J se poate deduce din impozitul pe profit suma de
1?.323 lei.
Pentru anul 2?12 impozitul pe profit datorat este de
17.475 R%J < 1?.323 R%J L 1.1M2 R%J

Dupa stabilirea impozitului pe profit se inregistreaza nota contabila pentru constituirea in

contabiliate a impozitului pe profit
M@1 =Celtuieli cu impozitul pe profit = L 441 =Impozitul pe profit = 1.1M2 R%J

#oncluzii

http://slidepdf.com/reader/full/politici-si-tratamente-contabile-privind-impozitul-pe-profit 27/27