Raport special

MODIFICĂRI
Majore privind
TVA
5 studii de caz
+
explicaţii
detaliate
www.rs.ro
Informaţii Specializate
 MODIFICĂRI Majore privind TVA. 5 Studii de caz + explicaţii detaliate

Acesta nu este un Raport Special GRATUIT!

Prețul de vânzare este de 57 lei.
Dvs. beneficiați GRATUIT de acest raport
deoarece faceți parte din comunitatea RENTROP & STRATON.

© 2021 RENTROP & STRATON

Senior-Editor: George Straton

Director General: Octavian Breban

Manager Produs: Alexandra Căliman

Manager Departament Editorial: Adina Vasile

__________________________________________________________________________________

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodusă, arhivată sau transmisă sub nicio
formă şi prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, înregistrare audio sau video, fără
permisiunea în scris din parteaeditorului. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere provo-
cată vreunei persoane fizice sau juridice care acţionează sau se abţine de la acţiuni ca urmare a citirii materialelor
publicate în această lucrare.
 MODIFICARI Majore privind TVA
5 Studii de caz + explicatii detaliate

Prin Legea nr. 296 din 18 decembrie 2020 publicata in M. Of. nr. 1269 din 21 decembrie 2020,
au intervenit modificari si completari semnificative ale Codului fiscal adoptat prin Legea nr.
227/2015, aplicabile din 1 ianuarie 2021, cu anumite exceptii.

Aceasta lege reprezinta cea de-a 101 interventie a legiuitorului pentru modificarea, completarea
si abrogarea unor prevederi existente in Codul fiscal adoptat prin Legea nr. 227/2015, aplicabila
din 1 ianuarie 2016.

Sintetic, modificarile si completarile efectuate au intervenit in cazul urmatoarelor 6 categorii de

impozite, taxe si contributii datorate:
 impozit pe venituri
 contributii sociale
 impozit pe venituri microintreprindere
 impozit pe profit
 taxa pe valoarea adaugata
 impozite si taxe locale

Care sunt, asadar, modificarile ce vizeaza TVA?

Nu reprezinta livrare de bunuri transferul dreptului de proprietate asupra unui bun imobil
de catre o persoana impozabila catre o institutie publica, in scopul stingerii unei obligatii fiscale
restante.

1
 Majorarea plafonului pentru aplicarea sistemului TVA la incasare, de la 2.250.000 lei la
4.500.000 lei.

Ajustarea negativa a bazei de impozitare a TVA in situatia in care nu se poate incasa

contravaloarea totala sau partiala a bunurilor livrate sau a serviciilor prestate pentru
cumparatori/beneficiari persoane fizice in termen de 12 luni, fie de la scadenta, fie de la data
emiterii facturii. Ajustarea este permisa numai daca se respecta, cumulativ, urmatoarele conditii:
 beneficiarul persoana fizica sa nu fie persoana afiliata cu furnizorul/prestatorul care a
emis factura;
 ajustarea se efectueaza in termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmator celui
in care a intervenit termenul de plata (data scadentei sau data facturii);
 se face dovada ca s-au luat masuri comerciale pentru recuperarea creantelor de pana la
1.000 lei, inclusiv, sau masuri juridice pentru recuperarea creantelor mai mari de 1.000
lei.

Aceasta ajustare va fi posibila incepand cu data de 1.01.2022 conform prevederilor O.U.G. nr.
226 din 30 decembrie 2020 privind unele masuri fiscal-bugetare si pentru modificarea si
completarea unor acte normative si prorogarea unor termene, publicata in M. Of. nr. 1332 din
31 decembrie 2020.

Majorarea plafonului de 450.000 lei, exclusiv TVA la 140.000 euro, exclusiv TVA pentru
livrarea de locuinte cu o suprafata utila de cel mult 120 m^2, exclusiv anexele gospodaresti, prin
aplicarea cotei reduse de 5%.

Plafonul majorat se ia in considerare pentru livrarile de locuinte care urmeaza a fi

efectuate incepand cu 1 ianuarie 2022 conform prevederilor O.U.G. nr. 226 din 30
decembrie 2020 privind unele masuri fiscal-bugetare si pentru modificarea si completarea

2
unor acte normative si prorogarea unor termene, publicata in M. Of. nr. 1332 din 31
decembrie 2020.

Cumparatorul de bunuri/beneficiarul de servicii care primeste factura de corectie de la

furnizor/prestator in afara termenului de prescriptie, in alte situatii decat ca urmare a inspectiei
fiscale la furnizor/prestator, acesta beneficiaza de dreptul de deducere. In acest caz, dreptul de
deducere poate fi exercitat in cel mult un an de la data primirii facturii de corectie, sub
sanctiunea decaderii.

Suma TVA deductibila aferenta achizitiilor de bauturi alcoolice si produse din tutun poate
fi dedusa si in situatia in care bunurile respective se acorda gratuit in scop de reclama sau in
scopul stimularii vanzarilor.

Posibilitatea inregistrarii in scopuri de TVA in Romania, prin reprezentant fiscal

autorizat, a unei persoane impozabile nestabilite in Romania care realizeaza un import de
bunuri in Romania urmat de o livrare intracomunitara de bunuri.

Importatorul care desemneaza in Romania un reprezentant fiscal autorizat, raspunde

individual si in solidar pentru plata taxei, impreuna cu reprezentantul sau fiscal autorizat,
desemnat.

Importatorul persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in Romania in regim

normal nu plateste efectiv TVA in vama, daca se afla intr-una din urmatoarele situatii:
 a obtinut un certificat de amanare de la plata;
 a obtinut un certificat de operator economic autorizat, conform prevederilor art.
38 din Regulamentul CEE nr. 952/2013. Statutul de operator economic autorizat

3
 cuprinde urmatoarele doua tipuri de autorizari care pot fi obtinute si detinute in
acelasi timp:
 autorizare pentru simplificari vamale, care permite titularului sa
beneficieze de anumite simplificari in conformitate cu legislatia vamala;
sau
 autorizare pentru securitate si siguranta, care confera titularului dreptul la
facilitati in materie de securitate si siguranta.
 a obtinut autorizatie de depunere a unei declaratii vamale sub forma unei
inscrieri in evidentele declarantului, conform art. 182 din Regulamentul CEE nr.
952/2013.
Prin acest articol se prevede ca autoritatile vamale pot autoriza o persoana, in
baza unei cereri, sa depuna o declaratie vamala, inclusiv o declaratie simplificata,
sub forma unei inscrieri in evidentele declarantului, cu conditia ca datele din
declaratia respectiva sa fie la dispozitia autoritatilor vamale in sistemul electronic
al declarantului.
Astfel, declaratia vamala se considera acceptata in momentul in care marfurile
sunt inscrise in evidente.
 bunurile importate sunt cele regelementate prin art. 331 alin. (2) lit. a)-c) si lit. i)-
k), respectiv:
 deseuri feroase si neferoase;
 deseuri de materiale reciclabile;
 masa lemnoasa si materiale lemnoase;
 cereale, plante tehnice, telefoane mobile, dispozitive cu circuite integrate,
console de jocuri, tablete PC si laptopuri.

Extinderea platii TVA prin aplicarea masurilor de simplificare pentru livrarea de gaze
naturale catre un comerciant persoana impozabila, stabilit in Romania, comerciantul fiind
persoana impozabila a carei activitate principala, in ceea ce priveste cumpararile de gaze
naturale, o reprezinta revanzarea acestora.

4
Aplicarea acestui regim simplificat este permisa doar pentru intervalul 01.01.2021 pana in iunie
2022, inclusiv.

5 studii de caz + explicatii detaliate

Cota de TVA in 2021 pentru plante vii

1. Dorim sa incepem o activitate noua care consta in comercializarea de flori ornamentale vii in
ghiveci. Este corect sa aplicam cota de tva de 9%?

Raspuns:

Potrivit art. 291 alin. (2) lit. h) din Codul Fiscal cota de 9% se aplica pentru livrarea de
ingrasaminte si de pesticide utilizate in agricultura, seminte si alte produse agricole destinate
insamantarii sau plantarii, precum si prestarile de servicii de tipul celor specifice utilizate in
sectorul agricol, prevazute prin ordin comun al ministrului finantelor publice si al ministrului
agriculturii si dezvoltarii rurale.

Ordinul nr. 1.155/868/2016 privind aplicarea cotei reduse de TVA de 9% pentru livrarea de
ingrasaminte si de pesticide utilizate in agricultura, seminte si alte produse agricole destinate
insamantarii sau plantarii, precum si pentru prestarile de servicii de tipul celor specifice utilizate
in sectorul agricol, emis in comun de Ministerul Finantelor Publice si Ministerul Agriculturii si
Dezvoltarii Rurale, precizeaza la art. 1 alin. (1) lit. c) ca, in sensul art. 291 alin. (2) lit. h) din
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, cota redusa
de TVA de 9% se aplica pentru livrarea urmatoarelor bunuri (redam ce este de inters pentru
dvs.): seminte si alte produse agricole destinate insamantarii sau plantarii, care se incadreaza la
codurile NC 0601, 0602[...].

Totodata, a fost emisa Circulara MFP nr. Circulara nr. 692785/2016 in vederea aplicarii unitare
a prevederilor fiscale referitoare la aplicarea cotei reduse de TVA de 9% pentru livrarea de

5
ingrasaminte si de pesticide utilizate in agricultura, seminte si alte produse agricole destinate
insamantarii sau plantarii.

Potrivit acesteia, in ce priveste prevederile de la art. 1 alin.(1) din O.M.F.P. nr.1.155/868/2016,

referitoare la livrarea de ingrasaminte, pesticide utilizate in agricultura, seminte si alte produse
agricole destinate insamantarii sau plantarii, care se incadreaza la codurile NC mentionate la
acest articol, se aplica cota redusa de TVA de 9% pe tot lantul economic de la productie pana la
vanzarea catre consumatorul final de catre toti furnizorii, indiferent de calitatea acestora,
respectiv producatori sau comercianti, in masura in care prin natura lor aceste bunuri pot fi
utilizate in scopurile prevazute de lege, respectiv in cazul ingrasamintelor si pesticidelor sa
poata fi in principiu utilizate in agricultura, iar in cazul semintelor si al altor produse agricole sa
poata fi destinate insamantarii sau plantarii, chiar daca datorita modului de prezentare/ambalare
acestea ar putea fi utilizate si pentru uz casnic. Intrucat ordinul sus mentionat nu prevede
exceptii referitoare la modul de comercializare/prezentare a produselor si datorita naturii lor pot
fi folosite si in agricultura si pentru uz casnic sau pentru plantele de apartament sau gradina
(altele decat culturile agricole), se aplica cota redusa de TVA, indiferent de unitatile prin care
sunt comercializate (producatori, operatori angro, magazine de vanzare cu amanuntul) si de
modul in care sunt prezentate/ambalate. Pentru exemplificare, vor beneficia de cota redusa de
TVA: plantele vii care se incadreaza la codurile NC 0601 si 0602, inclusiv pentru cele care au
scop decorativ.

In consecinta, cota de TVA de 9% se aplica plantelor vii care se incadreaza la codurile NC 0601
si 0602; va recomandam sa vedeti prevederile sectiunii II Produse ale regnului vegetal, capitolul
VI "PLANTE VII SI PRODUSE DE FLORICULTURA" reglementate prin Regulamentul de
punere in aplicare (UE) nr. 1101/2014 al Comisiei din 16 octombrie 2014 de modificare a
anexei I la Regulamentul (CEE) nr. 2658/87 al Consiliului privind Nomenclatura tarifara si
statistica si Tariful vamal comun care poate fi accesata aici: https://eur-lex.europa.eu/legal-
content/RO/TXT/PDF/?uri=OJ:L:2015:285:FULL&from=RO

S.M. Armaselu, consultant fiscal

6
Achizitie intracomunitara. Transport direct la clientul din Romania

2. Sunt o societate din Romania, capital 100% romanesc, inregistrata in scopuri de TVA,
inregistrata si in VIES, achizitionez marfuri din Germania. Eu asigur transportul pana in
Bucuresti unde se afla depozitul meu, receptionez marfurile si le vand. Am un client in
Timisoara caruia ii livrez marfa achizitionata din Germania, facturez cu TVA 19%. Am
posibilitatea sa eficientizez costul cu transportul si sa descarc marfurile direct la Timisoara, fara
sa mai ajunga la mine in depozit in Bucuresti? Daca da, ce conditii trebuie sa indeplinesc si ce
documente trebuie sa intocmesc?

Raspuns:
Intrucat bunurile sunt transportate din Germania in Romania operatiunea reprezinta o achizitie
intracomunitara impozabila in Romania chiar daca bunurile sunt transportate direct la
cumparatorul din Romania (Timisoara). Pana la 01 ianuarie 2020 pentru astfel de operatiuni era
important momentul in care are loc transferul proprietatii bunurilor (de la primul furnizor catre
cumparatorul revanzator si de la cumparatorul revanzator catre clientul final). De la 01 ianuarie
2020 conform modificarilor aduse Directivei 2006/112 si Codului fiscal (art. 275 alin. (9)) (9) in
cazul in care aceleasi bunuri sunt livrate succesiv si sunt expediate sau transportate dintr-un stat
membru in alt stat membru direct de la primul furnizor la ultimul client din lant, expedierea sau
transportul este atribuit numai livrarii efectuate catre operatorul intermediar (cu exceptia cazului
in care acesta are un cod de TVA in statul din care incepe transportul si il transmite
furnziorului).

Astfel, chiar daca bunurile sunt transportate direct la clientul final, societatea din Romania
efectueaza o achizitie intracomunitara pe care o va declara corespunzator in decontul de TVA si
in Declaratia nr. 390 si o livrare locala catre clientul din Romania. Insa, intrucat transportul este

7
efectuat de societatea din Romania (cumparator in relatia cu furnizorul din Germania) conform
art 45 indice 1 din Regulamentul 282/2011 (astfel cum a fost modificat prin Regulamentul
2018/1912) aceasta va trebui sa ii furnizeze furnizorului o declaratie scrisa, care atesta ca
bunurile respective au fost expediate sau transportate de acesta sau de catre o terta parte in
numele cumparatorului si care mentioneaza statul membru de destinatie a bunurilor. Aceasta
declaratie scrisa precizeaza data emiterii, numele si adresa cumparatorului, precum si cantitatea
si natura bunurilor, data si locul de sosire a bunurilor si, in cazul livrarii de mijloace de
transport, numarul de identificare al mijlocului de transport si identificarea persoanei care
accepta bunurile in numele cumparatorului.

Irina Dumitrescu, consultant fiscal

Client din UE, transport de marfa intr-un stat tert. Regim TVA

3. Avem un client din Belgia cu cod valid de tva. Acesta doreste sa cumpere marfa, marfa
urmand sa plece din Romania in Arabia Saudita la un client de-al lui insotita de documentele
emise de noi. Din punct de vedere al tva, cum este corect sa facturam, tinand cont ca nu ne va
pune la dispozitie o declaratie din care sa ateste ca marfa a ajuns in Belgia?

Raspuns:

In cazul mentionat, dvs. realizati un export de bunuri, avand in vedere urmatoarele dispozitii
legale:

Potrivit prevederilor art. 294 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, sunt scutite de taxa livrarile de
bunuri expediate sau transportate in afara Uniunii Europene de catre furnizor sau de alta
persoana in contul sau.

Potrivit prevederilor art. 1 alin. (3) lit. e) din O.M.F.P. nr.103/2016, sunt considerate exporturi
livrarile de bunuri prevazute la art. 294 alin. (1) lit. a) si b) din Codul fiscal si acestea reprezinta

8
livrarile de bunuri care sunt transportate de pe teritoriul Uniunii Europene, astfel cum este
definit la art. 267 din Codul fiscal, in afara Uniunii Europene. Exporturile au locul livrarii in
Romania conform prevederilor art. 275 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, daca transportul
bunurilor incepe din Romania si se termina in afara teritoriului Uniunii Europene, indiferent
daca iesirea de pe teritoriul Uniunii Europene are loc prin punctele vamale apartinand autoritatii
vamale a Romaniei sau ale altui stat membru.

La lit. f) se mentioneaza ca exportator in sensul TVA, denumit in continuare exportator, este

considerat furnizorul mentionat la lit. d), care realizeaza livrarile mentionate la lit. e), precum si
persoana care transporta bunuri in afara Uniunii Europene, in lipsa unei tranzactii comerciale.

Prin furnizor se intelege orice persoana impozabila care realizeaza o livrare de bunuri conform
art. 270 din Codul fiscal, respectiv producatorul bunurilor sau proprietarul bunurilor ori
persoana impozabila care actioneaza in nume propriu, dar in contul altei persoane impozabile, in
sensul art. 270 alin. (2) din Codul fiscal.

La art. 2 se mentioneaza ca potrivit prevederilor contractuale dintre furnizor si cumparator,

furnizorul poate face transportul bunurilor in afara Uniunii Europene cu mijloace proprii sau
poate apela la o alta persoana pentru efectuarea transportului, cum ar fi, de exemplu, un
transportator sau o casa de expeditii.

Scutirea de taxa prevazuta la art. 294 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se justifica de catre
exportator cu urmatoarele documente:

a) factura, care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal;
b) unul dintre urmatoarele documente:
1. certificarea incheierii operatiunii de export de catre biroul vamal de export sau, dupa caz,
notificarea de export certificata de biroul vamal de export, in cazul declaratiei vamale de export
pe cale electronica; sau
2. exemplarul 3 al documentului administrativ unic, folosit ca declaratie de export pe suport
hartie, certificat pe verso de biroul vamal de iesire; sau

9
3. in cazul produselor accizabile deplasate in regim suspensiv de accize utilizand EMCS,
raportul de export inaintat expeditorului prin care se atesta faptul ca produsele accizabile au
parasit teritoriul UE.

La alin. (4) se mentioneaza ca in cazul in care furnizorul este stabilit in Uniunea Europeana, dar
nu are calitatea de exportator din punct de vedere vamal, pentru justificarea scutirii de TVA este
necesar ca acesta sa detina declaratia vamala de export, in care datele sale de identificare si seria
si/sau numarul facturii emise de acesta pentru livrarea bunurilor transportate in afara Uniunii
Europene sa fie mentionate in caseta 44.

Asadar, in situatia in care detineti documentele mentionate mai sus, in speta DVE, in care datele
dvs. de identificare si factura sa fie mentionate in casuta 44, factura se va emite fara TVA.

Elena Garofil, consultant fiscal

Vanzare apartament catre o persoana fizica

4. In decembrie 2014, societatea a achizitionat un apartament in valoare de 602.070 lei de la o

persoana fizica. In anul 2015 am efectuat reamenajari la apartamentul respectiv in suma de
334.506 lei, inregistrate cu proces verbal de receptie in luna dec. 2015, astfel valoarea
mijlocului fix devenind 936.576 lei. Astazi, ianuarie 2021, dorim sa vindem acest apartament
catre o persoana fizica la pretul pietei, de 600.000 lei. Va rog sa precizati daca vanzarea se
realizeaza cu TVA 19% sau este o operatiune scutita in temeiul Codului fiscal art. 292 lit. f.

Raspuns:
Art. 292, alin.(2) al Codului fiscal precizeaza:

Urmatoarele operatiuni sunt, de asemenea, scutite de taxa:

10
f) livrarea de constructii/parti de constructii si a terenurilor pe care sunt construite, precum si a
oricaror altor terenuri. Prin exceptie, scutirea nu se aplica pentru livrarea de constructii noi, de
parti de constructii noi sau de terenuri construibile. In sensul prezentului articol se definesc
urmatoarele:
1. teren construibil reprezinta orice teren amenajat sau neamenajat, pe care se pot executa
constructii, conform legislatiei in vigoare;

2. constructie inseamna orice structura fixata in sau pe pamant;

3. livrarea unei constructii noi sau a unei parti din aceasta inseamna livrarea efectuata cel tarziu
pana la data de 31 decembrie a anului urmator anului primei ocupari ori utilizari a constructiei
sau a unei parti a acesteia, dupa caz, in urma transformarii;

4. o constructie noua cuprinde si orice constructie transformata sau parte transformata a unei
constructii, daca costul transformarii, exclusiv taxa, se ridica la minimum 50% din valoarea
constructiei sau a partii din constructie, exclusiv valoarea terenului, ulterior transformarii,
respectiv valoarea inregistrata in contabilitate in cazul persoanelor impozabile care au
obligativitatea de a conduce evidenta contabila si care nu aplica metoda de evaluare bazata pe
cost in conformitate cu Standardele internationale de raportare financiara, sau valoarea stabilita
printr-un raport de expertiza/evaluare, in cazul altor persoane impozabile. in cazul in care se
instraineaza doar o parte din constructie, iar valoarea acesteia si a imbunatatirilor aferente nu
pot fi determinate pe baza datelor din contabilitate, acestea vor fi determinate in baza unui
raport de expertiza/evaluare;

Pct. 55. din Normele metodologice aduce urmatoarele lamuriri:

(1) in aplicarea art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, atunci cand se livreaza un corp funciar
unic format din constructia si terenul pe care aceasta este edificata, identificat printr-un singur
numar cadastral:
a) terenul pe care s-a edificat constructia urmeaza regimul constructiei, daca valoarea acestuia
este mai mica decat valoarea constructiei asa cum rezulta din raportul de expertiza/evaluare;

11
b) constructia va urma regimul terenului pe care este edificata, daca valoarea acesteia este mai
mica decat valoarea terenului asa cum rezulta din raportul de expertiza/evaluare;
c) daca terenul si constructia au valori egale, asa cum rezulta din raportul de expertiza/evaluare,
regimul corpului funciar se stabileste in functie de bunul imobil cu suprafata cea mai mare. Se
va avea in vedere suprafata construita desfasurata a constructiei.

(3) Se considera a fi data primei ocupari, in cazul unei constructii sau al unei parti din
constructie care nu a suferit transformari de natura celor prevazute la art. 292 alin. (2) lit. f) pct.
4 din Codul fiscal, data semnarii de catre beneficiar a procesului-verbal de receptie definitiva a
constructiei sau a unei parti din constructie. Prin proces-verbal de receptie definitiva se intelege
procesul-verbal de receptie la terminarea lucrarilor, incheiat conform legislatiei in vigoare. In
cazul unei constructii realizate in regie proprie, data primei ocupari este data documentului pe
baza caruia constructia sau partea din constructie este inregistrata in evidentele contabile drept
activ corporal fix.

(4) Data primei utilizari a unei constructii se refera la constructii care au suferit transformari de
natura celor prevazute la art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 4 din Codul fiscal. Prin data primei utilizari
se intelege data semnarii de catre beneficiar a procesului-verbal de receptie definitiva a
lucrarilor de transformare a constructiei in cauza sau a unei parti a constructiei. Prin proces-
verbal de receptie definitiva se intelege procesul-verbal de receptie la terminarea lucrarilor,
incheiat conform legislatiei in vigoare. In cazul lucrarilor de transformare in regie proprie a unei
constructii sau a unei parti din constructie, data primei utilizari a bunului dupa transformare este
data documentului pe baza caruia este majorata valoarea constructiei sau a unei parti din
constructie cu valoarea transformarii respective.

(5) Daca livrarea unei constructii intervine inainte de data primei ocupari, astfel cum este
definita prima ocupare la alin. (3), se considera ca are loc livrarea unei constructii noi.

(6) in aplicarea art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, calificarea unui teren drept teren
construibil sau teren cu alta destinatie, la momentul vanzarii sale de catre proprietar, rezulta din
certificatul de urbanism. In situatia in care livrarea unui teren pe care se afla o constructie are

12
loc ulterior livrarii constructiei sau independent de livrarea constructiei, livrarea fiind realizata
de persoana care detine si titlul de proprietate asupra constructiei ori de alta persoana care detine
numai titlul de proprietate asupra terenului, se considera ca are loc livrarea unui teren
construibil in sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal.

Fata de cele mentionate anterior, apartamentul pe care il vindeti acum catre o persoana fizica
este scutit de TVA, deoarece este o constructie veche dar trebuie sa efectuati ajustarea TVA
dedus la achizitie/modernizare potrivit art. 305.

(1) In sensul prezentului articol:

a) bunurile de capital reprezinta toate activele corporale fixe, definite la art. 266 alin. (1) pct. 3,
precum si operatiunile de transformare sau modernizare a bunurilor imobile/partilor de bunuri
imobile, exclusiv reparatiile ori lucrarile de intretinere a acestora, chiar in conditiile in care
astfel de operatiuni sunt realizate de beneficiarul unui contract de inchiriere, leasing sau al
oricarui altui tip de contract prin care bunurile imobile/partile de bunuri imobile se pun la
dispozitia unei alte persoane cu conditia ca valoarea fiecarei transformari sau modernizari sa fie
de cel putin 20% din valoarea bunului imobil/partii de bun imobil dupa
transformare/modernizare. Bunurile imobile sunt considerate bunuri de capital indiferent daca in
contabilitatea persoanelor impozabile sunt inregistrate ca stocuri sau ca imobilizari corporale;

d) taxa deductibila aferenta bunurilor de capital reprezinta taxa achitata sau datorata, aferenta
oricarei operatiuni legate de achizitia, fabricarea, constructia, transformarea sau modernizarea a
caror valoare este de cel putin 20% din valoarea bunului imobil/partii de bun imobil dupa
transformare/modernizare, exclusiv taxa achitata sau datorata, aferenta repararii ori intretinerii
acestor bunuri sau cea aferenta achizitiei pieselor de schimb destinate repararii ori intretinerii
bunurilor de capital.

(2) Taxa deductibila aferenta bunurilor de capital, in conditiile in care nu se aplica regulile
privind livrarea catre sine sau prestarea catre sine, se ajusteaza, in situatiile prevazute la alin. (4)
lit. a) - d):

13
b) pe o perioada de 20 de ani, pentru constructia sau achizitia unui bun imobil, precum si pentru
transformarea sau modernizarea unui bun imobil, daca valoarea fiecarei transformari sau
modernizari este de cel putin 20% din valoarea totala a bunului imobil/partii de bun imobil dupa
transformare sau modernizare.

(3) Perioada de ajustare incepe:

a) de la data de 1 ianuarie a anului in care bunurile au fost achizitionate sau fabricate, pentru
bunurile de capital mentionate la alin. (2) lit. a), daca acestea au fost achizitionate sau fabricate
dupa data aderarii;

b) de la data de 1 ianuarie a anului in care bunurile sunt receptionate, pentru bunurile de capital
prevazute la alin. (2) lit. b), care sunt construite, si se efectueaza pentru suma integrala a taxei
deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa platita sau datorata inainte de data
aderarii, daca anul primei utilizari este anul aderarii sau un alt an ulterior anului aderarii;

c) de la data de 1 ianuarie a anului in care bunurile au fost achizitionate, pentru bunurile de

capital prevazute la alin. (2) lit. b), si se efectueaza pentru suma integrala a taxei deductibile
aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa platita sau datorata inainte de data aderarii, daca
faptul generator de taxa a intervenit in anul aderarii sau intr-un an ulterior anului aderarii;

d) de la data de 1 ianuarie a anului in care bunurile sunt folosite pentru prima data dupa
transformare sau modernizare, pentru transformarile sau modernizarile bunurilor de capital
prevazute la alin. (2) lit. b), a caror valoare este de cel putin 20% din valoarea totala a bunului
imobil/partii de bun imobil dupa transformare sau modernizare, si se efectueaza pentru suma
taxei deductibile aferente transformarii sau modernizarii, inclusiv pentru suma taxei deductibile
aferente respectivei transformari sau modernizari, platita ori datorata inainte de data aderarii,
daca anul primei utilizari dupa transformare sau modernizare este anul aderarii sau un an
ulterior aderarii.

14
(4) Ajustarea taxei deductibile prevazute la alin. (1) lit. d) se efectueaza:

c) in situatia in care un bun de capital al carui drept de deducere a fost integral sau partial limitat
face obiectul oricarei operatiuni pentru care taxa este deductibila. In cazul unei livrari de bunuri,
valoarea suplimentara a taxei de dedus se limiteaza la valoarea taxei colectate pentru livrarea
bunului respectiv;

In concluzie:

Conform prevederilor Codului fiscal, vanzarea apartamentelor, considerate constructii vechi,

reprezinta o operatiune scutita de TVA fara drept de deducere conform art. 292.
Insa, societatea poate opta pentru taxarea operatiunii, depunand la autoritatile fiscale o
notificare in acest sens (ANEXA 3 la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului
VII din Codul fiscal – NOTIFICARE privind optiunea de taxare a operatiunilor prevazute la art.
292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal).

Daca societatea nu va opta pentru taxare si va vinde apartamentul in regim de scutire, aceasta
are obligatia de ajustare a taxei deduse la constructia/achizitia apartamentului, conform
prevederilor art. 305 din Codul fiscal.

Mariana Prejbeanu, consultant fiscal

Servicii medicale CMI - Depasire plafon TVA

5. Un CMI care presteaza servicii medicale (interpreteaza analize RMN) catre societati
neplatitoare de TVA din Uniunea Europeana si depaseste in cursul anului plafonul de 300.000
lei este scutit de TVA si daca da, conform carui articol?

15
Raspuns:

Serviciile medicale prevazute la art. 292 alin. (1) lit.a) din Codul fiscal, sunt operatiuni scutite
de TVA fara drept de deducere.
Scutirea prevazuta la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se aplica pentru:

a) serviciile de spitalizare si alte servicii al caror scop principal il constituie ingrijirea medicala,
respectiv protejarea, inclusiv mentinerea sau refacerea sanatatii, desfasurate de unitatile
autorizate prevazute la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. Se cuprind in sfera de aplicare a
acestei scutiri inclusiv servicii precum: efectuarea examinarilor medicale ale persoanelor fizice
pentru angajatori sau companiile de asigurare, prelevarea de sange ori alte probe in vederea
testarii prezentei unor virusi, infectii sau alte boli, in numele angajatorilor ori al asiguratorilor,
certificarea starii de sanatate, de exemplu cu privire la posibilitatea de a calatori;

Conform prevederilor de la art. 310 alin. (2) din Codul fiscal, cifra de afaceri care serveste drept
referinta pentru TVA este constituita din valoarea totala, a livrarilor de bunuri si a prestarilor de
servicii efectuate de persoana impozabila in cursul unui an calendaristic, taxabile sau, dupa caz,
care ar fi taxabile daca nu ar fi desfasurate de o mica intreprindere, a operatiunilor rezultate din
activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca
taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania conform
art. 297 alin. (4) lit. b), a operatiunilor scutite cu drept de deducere si, daca nu sunt accesorii
activitatii principale, a operatiunilor scutite fara drept de deducere prevazute la art. 292 alin. (2)
lit. a), b), e) si f).

Asadar, daca CMI desfasoara exclusiv activitati scutite de TVA, asa cum sunt prevazute la
art.292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, respectiv prestari de servicii medicale, acestea nu intra in
calculul cifrei de afaceri pentru TVA si nu aveti obligatia inregistrarii in scop de TVA.

Mariana Prejbeanu, consultant fiscal

16