Masuri fiscale de stimulare a mentinerii/cresterii capitalurilor proprii

Temei legal: Ordonanță de urgență a Guvernului nr. 153/2020

Data intrarii in vigoare: 1 ianuarie 2021
Perioada de aplicare: 2021-2025

Procentul de reducere a impozitului Intervalele de creștere anuală a capitalului propriu ajustat

5% Până la 5% inclusiv
6% Peste 5% și până la 10% inclusiv
7% Peste 10% și până la 15% inclusiv
8% Peste 15% și până la 20% inclusiv
9% Peste 20% și până la 25% inclusiv
10% Peste 25%
Tabel nr.1
Procentul de reducere a impozitului Procentul minim de creștere a capitalului propriu ajustat
2022 5%
2023 10%
2024 15%
2025 20%
Tabel nr.2
CCPA an/anprecedent = (CPA al anului pentru care datorează impozitul - CPA înregistrat în anul
precedent) / (CPA inregistrat in anul precedent) x100
CCPA - creşterea anuală a capitalului propriu ajustat;
CPA - capitalul propriu ajustat.

CCPA an/2020= CPA al anului pentru care datorează impozitul - CPA înregistrat în 2020 x100
CPA inregistrat in 2020

CCPA - creşterea capitalului propriu ajustat;

CPA - capitalul propriu ajustat.
Exemplu Conform situației finnaciare o entitate plătitoare de impozit micro pe anul 2021
Anul Capitalul propriu Capitalul propriu ajustat
2020 100.000 (cap social 80.000
10.000)
2021 150.000 90.000
2022 160.000 95.000
2023 90.000 85.000

Firmă plătitoare de impozit micro poate beneficia de reducere a impozitului?

Reducerea 1 Verifarea conditiilor și stabilire reducere
Cap propriu 2021 este pozitiv(150.000>0) DA
Capitalul propriu sa fie mai mare decat jumatate din capitalul subscris (150.000>10.000) varsat DA
Se acorda o reducere de 2% la impozitul pe venit
Reducerea 2
Crestere de capital propriu ajustat=(90.000-80.000)/80.000 x100%=12,50%
Reducere de impozit 7% conform tab 1 din OUG 153/2020
Pentru anul 2021 reducerea este de 2% +7%=9%
Anul 2022
Reducerea 1 Verifarea conditiilor și stabilire reducere
Cap propriu 2022 este pozitiv(160.000>0) DA
Capitalul propriu sa fie mai mare decat jumatate din capitalul subscris (160.000>10.000) varsat DA
Se acorda o reducere de 2% la impozitul pe venit

Reducerea 2
Crestere de capital propriu ajustat=(95.000-90.000)/90.000 x100%=5,50%
Reducere de impozit 6% conform tab 1 din OUG 153/2020

Reducerea 3

Cresterea de capital propriu=(95.000 lei-80.000)/80.000x100%=18,75%>5% conform Tab 2 din

OUG
Se acorda o reducere de 3% la impozit pe venit (Tab 2 din OUG 153/2020)

Rezulta reducere totală de 2%+6%+3%=11%

Cum se aplica reducerea? 2021
Exemplu 1
Micro TRIMI I impozit=10.000 lei
TRIM II impozit =9000 lei
TRIM III impozit=500 lei
TRIM IV impozit= 200 lei
Reducerea calculate conform OUG 153/2020
Reducerea=11% x(10.000 lei+9000 lei+500 lei+200 lei)=11% x 19.700 lei=2167 lei
Cat este impozitul de plata la Trim IV? zero

Exemplul

O societate prezintă următoarea situație a creanței față de clientul A:

Clie Data vânzării Data scadenței Valoare Probabilitate de
nt încasare 31.12.N

A 01.02.N 01.03.N 20.000 lei 60%

Creanța nu este încasată până la sfârșitul anului.

 Prezentați înregistrările referitoare la clientul A.

Rezolvare:
La 31.12.N:
Se trece clientul A în stare de incertitudine (contul 4118 „Clienți incerți sau în litigiu”).
Se înregistrează o ajustare pentru deprecierea creanței față de clientul A.
Ajustare înregistrată în contabilitate = 20.000 lei x 40% = 8.000 lei
Ajustare deductibilă fiscal (cheltuială deductibilă) = 20.000 lei x 30% = 6.000 lei
Rezultă că cheltuiala nedeductibilă din punct de vedere fiscal este de 2.000 lei (8.000 lei-6.000 lei).

Noiembrie 2020 se factureaza cu 19%

4111=% 228.480 lei
419 40.000 euro x 4,8 lei/ero=192.000 lei
4427 36.480 lei (192.000 lei x19%)
5121=4111 228.480 lei
Ian 2021 (se indepleniste conditiile cu 5%)
Storno –
Emitere facture finala
100.000 euro la cursul 4,85 lei /euro
40.000 euro (avans) x 4,80 lei/euro +60.000 lei x 4,85 lei/euro
 Casa de marcat (Legea 153/2020)
Microintreprinder
Exemplu 1 Micro incepe activitatea la 1.08.2020.La data de 20 august 2020
sponsorizare 2.000 lei.La adta de 30.09.2020 CA=300.000 lei.Casa de marcat
achizitionata in august 2020 in suma de 800 lei (cont 603).
Calculam impozitul pe trim III.
Impozit =1% x 300.000 lei=3.000 lei
Suma eligibila pentru creditul fiscal=20% x3000 lei=600 lei.
Diferenta 2000-600 lei=1400 lei se va report ape urmatoarele 28 trim consecutive.
Impozit la trim III=3000 lei-600 lei-800 lei (casa de marcat)=1.600 lei
Bonificatie 10% x1600 lei=160 lei
Impozit dupa aplicare bonificatie=1600 lei-160 lei=1440 lei.
Exemplu 2
Infiintata in anul 2018 a achizitionat si pus in functiune o casa de marcat 800 lei In
trim IV anul 2020 calculam impozitul
Baza impozitare in trim IV =100.000 lei+800 lei (casa de marcat)=100.800 lei
Impozitul=100.800 lei x1%-800 lei (casa de marcat)
La art 51 se abroga alin (2) si (3)
PFA
Venitul brut=40.000 lei
Chelt ded=10.000 lei
Venitul net anual impozabil=(40.000-10.000)-CAS 6690 lei+cost de achizitie =23.310
lei
Impozitul=10 % x 23.310 lei-800 (casa de maract)
Impozit pe profit
Exemplu
O entiatate X impozit pe profit.La data de 20.05.2020 , alimentare benzinarie
valoarea bonului fiscal 142,80 lei.
% =5311
6022 120 lei
4426 22,80
6022=4426 11.40 (22,80/2)
Valoarea ndedeductibila a chleltuielilor privind combustibilul=(120 lei+11,40 lei)
x50%=65,70 lei
 Ajusarea TVA aferenta creantelor neincasate
Societatea X prestare serviciu Y 10.000 lei +19% TVA septembrie 2020
-iregistare prestare serviciu
4111=% 11.900 lei
704 10.000 lei
4427 /4428 1.900 lei
Y intra in procedura simplificata de faliment in noiembrie 2020
31.12.2020
418=4111 11.900 lei
6814=491 11.900 lei (chlet este 100% deductibila)
Art.26 lit.j) din Codul fiscal
D 8034 11.900 lei
2021
31.01.2021 trecem pe pierdere creanta
654=4118 10.000 lei
4118=4427/4428 -1900 art.287 pct d) din Codul fiscal
491=7814 11.900 lei
Exempul
Data vanzarii 01.02.2020
Data scadentei 01.03.200
Valoarea creantei 20.000 lei
Probabilitatea de incasare la 31.12.2020 este de 60%
Ajusatarea constituita =20.000 lei x 40%=8.000 lei
Ajustarea deductibila fiscal=20.000 lei x30%=6.000 lei
Rezulta chlet nedeductibila=2000 lei.