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SUPLEMENTO ESPECIAL DE ANÁLISIS LABORAL

SUPLEMENTO ESPECIAL DE 01 Marzo

Análisis
2014

Laboral

ANÁLISIS LABORAL 1
La participación de los trabajadores en las Utilidades
de la empresa, por los resultados del ejercicio gravable
2013, se encuentra regulada por las normas del Dec.
Leg. Nº 892, su Reglamento aprobado por D.S.
Nº 009-98-TR(1) de 05.08.1998 y las normas aún
vigentes del Dec. Leg. Nº 677.
Se aplica a todos los sectores económicos con ciertas
particularidades. Están excluidos de este sistema los
trabajadores de cooperativas, empresas autogestio-
narias, sociedades civiles, empresas cuyo número de
trabajadores no exceda de 20, empresas de regímenes
laborales especiales y las modalidades formativas

UTILIDADES 2013
laborales. Veamos a continuación sus alcances.

Participación de los Trabajadores

1. Empresas sujetas al régimen Esta última norma adolecía de imprecisión pues no determinaba
la oportunidad del ejercicio económico en que debía considerarse
aplicable el número mínimo de 20 trabajadores.
Están comprendidas en este régimen «las empresas que desa-
rrollan actividades generadoras de Rentas de Tercera Categoría», Para salvar esta dificultad, el artículo 2º del Reglamento ha
cuyos trabajadores –más de 20– están sujetos al régimen laboral señalado que será viable el reparto de utilidades en el supuesto
de la actividad privada. que en la empresa hubieran laborado un promedio mensual de
más de 20 trabajadores. Este promedio se establece sobre la
De esa aseveración se desprende que son también empresas
base de la suma del número de trabajadores que mes a mes
generadoras de rentas de tercera categoría las que desarrollan
hubieran laborado directamente para la empresa (con contrato
cualquier actividad que constituye negocio habitual de compra
a tiempo indeterminado, a tiempo parcial o sujeto a modalidad)
o producción y venta, permuta o disposición de bienes. Dentro
durante el año y dividiendo el resultado entre los 12 meses del
de tales alcances y, en particular, por disponerlo así el inc. e)
año. Si dicho resultado excediera de 20 trabajadores, la empresa
del artículo 28º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR),
quedaría obligada a la distribución de utilidades.
concordante con su artículo 14º, las empresas unipersonales que
involucran incluso a cualquier persona natural, serían también • Variación del número de trabajadores en un mes:
pasibles de generar rentas de 3ra. categoría y, de tener trabaja- Si durante un mes se produjera variación del número de trabaja-
dores dependientes a su cargo (21 o más), estarán obligadas al dores, se tendría en cuenta para el cómputo el mayor número de
reparto de utilidades a que se refiere el Dec. Leg. Nº 892. servidores de dicho mes. Asimismo, si el cociente final resultara
con fracción decimal, este se redondeará a la unidad superior si
• Cómputo del número mínimo de trabajadores (21 o más): dicha fracción fuera igual o mayor a 0.5.
El Reglamento en su artículo 2º trata de precisar los alcances
del artículo 9º del Dec. Leg. Nº 677(2), donde se establece que Sintetizaremos lo expresado en los siguientes ejemplos:
se encuentran excluidas de la participación en las Utilidades «las
_____
cooperativas, las empresas autogestionarias, las sociedades civi- (1) En el texto de este análisis la palabra "Reglamento" alude a este dispositivo.
les y las empresas que no excedan de veinte (20) trabajadores». (2) Norma subsistente del régimen anterior que no fue derogada por la Segunda Disposición
Complementaria, Derogatoria y Final del Dec. Leg. Nº 892.

2 ANÁLISIS LEGAL
SUPLEMENTO ESPECIAL DE ANÁLISIS LABORAL

CASO A • Empresas de Servicios: Del contenido del artículo 2º del Re-


Mes Nº de T. D. Mes Nº de T. D. Mes Nº de T. D.
glamento se desprende que las empresas usuarias de servicios
Enero 16 Mayo 18 Setiembre 19
personales prestados por empresas de servicios o por socios-
Febrero 19 Junio 21 Octubre 18
trabajadores no responden por el pago de utilidades a dicho
Marzo 18 Julio 21 Noviembre 21
personal ajeno a sus planillas. El beneficio deberá ser cubierto,
Abril 20 Agosto 20 Diciembre 22
cuando corresponda, por la propia empresa de servicios de la
que son dependientes.
Nota: En el mes de agosto laboraron 12 trabajadores hasta el día 08, 15 servidores hasta
el día 22 y 20 trabajadores hasta el fin del mes. Por ello se toma en consideración 20
trabajadores en dicho mes. • Cooperativas de Trabajo: La situación se torna más compleja,
– Nº de T.D.: Nº de Trabajadores Dependientes
– Total trabajadores en el año: 233
pues por un lado el artículo 9º del Dec. Leg. Nº 677 actual-
– Promedio mensual (233:12) = 19.42 mente vigente, excluye a los socio trabajadores expresamente
del beneficio, mientras que de acuerdo a lo establecido en el
En el caso A, pese a que en los dos últimos meses hubo más de artículo 7º de la Ley Nº 27626, Ley de Intermediación Laboral,
20 trabajadores, como el promedio mensual fue solo de 19.42, que regula la actividad de las empresas especiales de servicios
no corresponderá el abono de utilidades en el año en que se y de las cooperativas de trabajadores, "los trabajadores y socios
produjo tal situación. trabajadores de las empresas de servicios y de las cooperativas,
gozan de los derechos y beneficios que corresponde a los traba-
CASO B jadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada.
Mes Nº de T. D. Mes Nº de T. D. Mes Nº de T. D. Los trabajadores y socios trabajadores de las empresas de ser-
Enero 22 Mayo 20 Setiembre 21 vicios o cooperativas, cuando fueren destacados a una empresa
Febrero 22 Junio 20 Octubre 21 usuaria, tienen derecho durante dicho período de prestación de
Marzo 22 Julio 20 Noviembre 18 servicios a percibir las remuneraciones y condiciones de trabajo
Abril 22 Agosto 20 Diciembre 18 que la empresa usuaria otorga a sus trabajadores".
Nota: En noviembre también hubo variación en el número de trabajadores en el transcurso Evidentemente existe, por decir lo menos, una situación confusa
del mes, pero se ha determinado 18 por ser éste el número mayor de trabajadores que
figuraron en dicho mes.
en el tratamiento de los beneficios aplicables a los socios-
– Nº de T.D.: Nº de Trabajadores Dependientes trabajadores que prestan servicios a las empresas usuarias,
– Total trabajadores en el año: 246 aunque habría también que tener en cuenta que las utilidades
– Promedio mensual (246:12) = 20.5
no constituyen "remuneración" ni "condición de trabajo". Sin
En este caso B y, pese a que en los dos últimos meses la empresa embargo, como sucede muchas veces, el Reglamento ha preferido
tuvo menos de 20 trabajadores, el promedio mensual superó ignorar el tema. Lo que sí resulta indubitable es que cualquier
en 0.5 el número de 20 por lo que estará obligada al pago de derecho similar al de las utilidades deberá provenir de los propios
utilidades. resultados económicos de la cooperativa.
Si en el ejemplo que precede, el promedio mensual hubiera al-
canzado tan sólo 20.4 la empresa no estaría obligada al abono • Regímenes Laborales Especiales: Se rigen por sus propias normas.
de utilidades ya que no habría excedido de 20 trabajadores Por ejemplo, en el Sector Construcción Civil a los trabajadores
dado que el promedio de 20.4 no permite concluir –dentro de les ha venido correspondiendo el 3% de los jornales básicos
los alcances de la norma legal– que se ha obtenido un promedio percibidos durante el tiempo trabajado, en sustitución de la par-
imaginario de 21 trabajadores, como sí sucede en caso de que ticipación en las utilidades, monto que está incluido en el 15% de
el promedio fuera de 20.5 trabajadores. CTS correspondiente a estos trabajadores (D.S. de 02.11.1953).
En el caso de las Micro empresas, ellas están excluidas del reparto
de Utilidades –al igual que las Trabajadoras del Hogar–, mientras
2. Empresas excluidas que para las Pequeñas Empresas y para los trabajadores del
Régimen Agrario sí existe dicha obligación.
• Dec. Leg. Nº 677: Esta norma excluye de la participación en las
utilidades a las siguientes organizaciones: • Modalidades Formativas Laborales: Están excluidas las personas
– Cooperativas. comprendidas en la Ley Nº 28518, Ley sobre Modalidades For-
– Empresas autogestionarias. mativas Laborales, en razón de que las actividades que cumplen
– Sociedades civiles (ejercicio personal de una profesión). no están comprendidas en el régimen laboral de la Actividad
– Empresas que no exceden de 20 trabajadores. Privada.

• Dec. Leg. Nº 842, 4ta. D.T.: Están excluidas las Empresas esta- • Locación de Servicios (arts. 1764º y siguientes del Código
blecidas en la zona franca de Ilo. Civil): En razón que el contrato de locación de servicios no es un
contrato laboral, sino de carácter civil.

ANÁLISIS LABORAL 3
TRABAJADORES CON DERECHO A LA PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDADES laboraron en la empresa en el Ejercicio Gravable respectivo (2013
TIPO DE JORNADA TIPO DE ANTIGÜEDAD EN para esta oportunidad), de acuerdo a lo siguiente:
TRABAJADOR CONTRATO LA EMPRESA
– El 50% del monto se distribuirá en forma proporcional a los días
Cualquiera trabajados;
sea Indeterminado Cualquiera sea
Obrero el número el tiempo – El otro 50% en proporción a las remuneraciones percibidas, en
de horas Sujeto a modalidad de servicios
Empleado laboradas en la ambos casos por todos y cada uno de los trabajadores.
en la A jornada parcial empresa
empresa(*)
CUADRO Nº 1 PORCENTAJE QUE SE DETRAE DE LA RENTA NETA
(*) Más de 4 horas diarias o menos de 4 horas diarias.

(10%) Empresas pesqueras: La pesca de altura y pesca costera; la pesca


N.C.P. (cría de ranas, captura de animales en aguas interiores; criadero de peces
3. Monto a distribuir y estanques cultivados; actividades de servicios de pesca), etc.

3.1 Porcentaje a distribuir de acuerdo a la actividad de la empresa (10%) Empresas de telecomunicaciones: Actividades postales nacionales; otras
El artículo 2º del Dec. Leg. Nº 892 determina que el porcentaje actividades de telecomunicaciones; actividades de contestación de teléfonos, etc.
que deberá detraer el empleador de la Renta Anual antes de
Impuestos es el indicado en el Cuadro Nº 1. (10%) Empresas industriales: Elaboración de productos lácteos; fabricación
A su vez, el art. 4º establece que la participación en las utilidades de aceites y grasas vegetales y animales; productos de molinería; de panadería;
a que se refiere el art. 2º se calculará sobre el saldo de la renta refinerías de azúcar, elaboración de cacao, chocolate y confitería; elaboración de
imponible del ejercicio gravable que resulte después de haber productos alimenticios diversos; elaboración de café y sucedáneos; de alimentos
preparados para animales, elaboración de vinos; de bebidas no alcohólicas; de
compensado pérdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con
tabaco; hilado, tejido y acabados de textiles; fabricación de prendas de vestir;
las normas del Impuesto a la Renta (IR). de calzado; de muebles y accesorios; imprentas; y en general las actividades
En este contexto, la Ley Nº 28873, de 14.08.2006 dispone que contenidas en el Grupo 3.
"el saldo de la renta imponible a que se refiere el art. 4º del
Decreto Legislativo Nº 892 es aquel que se obtiene luego de (8%) Empresas mineras: Explotación de minas de carbón; extracción de mi-
compensar la pérdida de ejercicios anteriores con la renta neta nerales de hierro, de uranio y torio; de minerales no ferrosos; extracción de piedra
determinada en el ejercicio, sin que esta incluya la deducción de de construcción; de arcilla; de talco; de arena y grava; de feldespato; de sal; y en
la participación de los trabajadores en las utilidades". general las actividades contenidas en el Grupo 2.
De acuerdo a lo establecido en el art. 3º del Reglamento del Dec. Leg. Nº 892, en
caso de existir ley expresa en contrario a lo expresado en la Clasificación Interna-
3.2 Determinación de la actividad de la empresa para efectos cional Industrial Uniforme (CIIU), se aplicará la primera. En este contexto el Título
de las utilidades Preliminar I del TUO de la Ley General de Minería, aprobado por D.S. Nº 014-92-EM,
excluye del rubro "Empresas Mineras" a la explotación de petróleo e hidrocarburos
El artículo 2º de la Ley (Dec. Leg. Nº 892) dispone la aplicación por lo que éstos no serán considerados al momento de aplicar el porcentaje del
de distintos porcentajes de la renta anual antes de impuestos, 8%, correspondiéndoles en cambio el 5% (empresas que realizan otras actividades).
según corresponda a la actividad de la empresa. Para ello,
el Reglamento en su artículo 3º nos remite a la Clasificación (8%) Empresas de comercio al por mayor y al por menor y restaurantes:
Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones CASO
Unidas,
E Reciclamiento de desperdicios y desechos metálicos; venta al por mayor o al por
Revisión 3, salvo ley expresa en contrario. menor de vehículos automotores; de partes, piezas y accesorios; venta de materias
Consecuentemente, deberá tenerse en cuenta lo señalado en el primas agropecuarias y animales vivos; venta de alimentos, bebidas y tabaco; venta
de productos textiles, prendas de vestir y calzado; venta de enseres domésticos; de
Cuadro Nº 1, "Porcentaje que se detrae de la Renta Neta". combustibles sólidos, líquidos, gaseosos y anexos, venta de artículos de ferretería,
etc. y, en general, las actividades comprendidas en el Grupo 6 dentro del cual se
3.3 Empresas que realizan varias actividades económicas considera también las de restaurantes, cafés, las de expendio de comidas y bebidas.
Sin embargo, no quedarían comprendidas las actividades correspondientes a
El mismo Reglamento determina que cuando una empresa realiza hoteles, casas de huéspedes y otros lugares de alojamiento que pese a pertenecer
más de una actividad –por ejemplo, elaboración de productos al Grupo 6, quedarían afectados solo con el 5% para efecto de las utilidades.
alimenticios sujetos al 10%– y, a la vez, realiza la de venta al por
menor de estos mismos productos, actividad que implicaría la (5%) Empresas que realizan otras actividades: Agricultura, ganadería, silvicultura;
aplicación de un porcentaje menor (8%), se tendrá en cuenta la actividades de generación y distribución de energía eléctrica; de fabricación de gas;
actividad principal de la empresa, es decir la que generó mayores servicios de transporte ferroviario, urbano, de pasajeros por carretera; de transporte
ingresos brutos en el respectivo ejercicio económico. En el caso de carga; transporte marítimo y de cabotaje; de transporte por vía aérea; los servicios
relacionados con el transporte aéreo (agencias de viaje, de transporte; almacenamiento
puesto como ejemplo resultaría evidente que la empresa aludida
y depósito). Asimismo, los servicios financieros de seguros, de bienes inmuebles; las
estará obligada a repartir el 10% de la renta neta. actividades jurídicas; de contabilidad y auditoría; de asesoramiento en materia de
impuestos; servicios de consultoría en programas de informática, procesamiento de
3.4 Distribución del porcentaje datos; servicios técnicos y arquitectónicos; servicios de publicidad, de asesoramiento
empresarial; y, en general, las actividades contenidas en el Grupo 8 y en el Grupo 9
El monto que se debe detraer por concepto de Participación en (limpieza de edificios; enseñanza primaria, secundaria, superior; servicios médicos,
las Utilidades, será distribuido entre todos los trabajadores que odontológicos y otros de sanidad, etc.).

4 ANÁLISIS LEGAL
SUPLEMENTO ESPECIAL DE ANÁLISIS LABORAL

4. Distribución sobre la base de los días laborados (50%) invocada, el periodo dejado de laborar será considerado como
de trabajo efectivo para todo efecto legal.
El 50% del monto que representa el porcentaje de la renta neta – La Hora de Lactancia, de acuerdo a lo establecido en la Ley
correspondiente a la actividad de la empresa, se distribuye a Nº 27403, de 19.01.2001, se considera como efectivamente
prorrata entre los trabajadores que laboraron en la empresa el laborada para todo efecto legal, incluyéndose el goce de
año 2013 de acuerdo al número de días laborados por todos remuneración correspondiente.
y cada uno de ellos. A ese efecto –agrega la norma– se dividirá
dicho monto entre la suma total de días laborados por todos los • Ley Nº 29783, Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo
trabajadores y el resultado que se obtenga se multiplicará por el En la Quinta Disposición Complementaria y Modificatoria de la Ley
«número de días laborados», por cada trabajador. Nº 29783, Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo, se establece
adicionar un último párrafo al artículo 5º del Dec. Leg. Nº 892,
4.1 Días laborados Ley que regula el derecho de los trabajadores a participar en las
Se establece en el inc. a) del artículo 2º del Dec. Leg. Nº 892 utilidades de las empresas que desarrollan actividades genera-
que se entiende por días laborados los días "real y efectivamente doras de rentas de tercera categoría, con el texto siguiente:
trabajados". Según las normas reglamentarias solamente se “Artículo 5º.- (...) Participarán en el reparto de las utilidades
tomarán en cuenta los días efectivamente trabajados, es decir, en igualdad de condiciones del artículo 2º y 3º de la presente
únicamente los que el trabajador laboró en forma completa por norma, los trabajadores que hayan sufrido accidente de trabajo
cuanto expresamente el artículo 4º establece que «se entenderá o enfermedad ocupacional y que haya dado lugar a descanso
por días laborados a aquéllos en los cuales el trabajador cumpla médico, debidamente acreditado, al amparo y bajo los parámetros
efectivamente la jornada ordinaria en la empresa». de la norma de seguridad y salud en el trabajo”.
Además, según este mismo artículo, el concepto de días laborados Se ha establecido, pues, un nuevo supuesto de excepción en
a que se refiere la Ley (Dec. Leg. Nº 892) para determinar la el tratamiento de los días que deben ser considerados como
distribución del 50% del monto correspondiente de la renta neta efectivamente laborados para el cálculo de Utilidades, nos refe-
en función a dichos días, obliga a considerar de manera especial rimos concretamente a aquellos días en los cuales el trabajador
aquellos que el trabajador cumpla o realice efectivamente dentro ha estado incapacitado para el trabajo como consecuencia de
de la jornada semanal vigente en la empresa. un accidente de trabajo o enfermedad ocupacional(3) que haya
El texto reglamentario señala que se consideran también días dado lugar a descanso médico, debidamente acreditado. En
laborados «las ausencias que deben ser consideradas como consecuencia, estos días forman también parte del tiempo de
asistencias para todo efecto, por mandato legal expreso». servicios computable para el cálculo de este beneficio.
Obviamente no ingresarán para el cálculo del 50% en función
a remuneraciones en la medida que estemos frente al pago de
• Ausencias que deben ser consideradas como asistencias para
subsidios pues estos no se consideran remuneración.
todo efecto legal
Tal expresión permitiría variedad de interpretaciones, aunque no- TIEMPO DE SERVICIOS COMPUTABLE EXCLUSIONES
sotros nos inclinamos por una interpretación restringida, según la
cual solo se considerarían días laborados aquellas inasistencias – Los días real y efectivamente trabajados, te- – Descanso vacacional.
niendo en consideración la jornada ordinaria
al trabajo permitidas por ley expresa y con aplicación para todos de la empresa. – Permiso con goce de haberes.
los efectos legales, elementos ambos que constituyen los dos – Incapacidad para el trabajo
– Las ausencias que deben ser consideradas
requisitos exigidos en la norma reglamentaria. En este contexto como asistencia para todo efecto legal: licencia (descanso médico por enfermedad,
se encuentran comprendidas: sindical; cierre de establecimiento por infracción accidente, o descanso pre y post
tributaria; suspensión del contrato de trabajo natal).
– Los permisos o licencias a dirigentes sindicales a que se por caso fortuito o fuerza mayor; hora de
– Descanso Semanal Obligatorio.
refiere el art. 32º del TUO de la Ley de Relaciones Colectivas lactancia.

de Trabajo, hasta el límite de 30 días por año calendario y – Trabajo prestado por persona no sujeta a – Feriados no Laborables.
por dirigente. horario ni control.
– Todos los otros días no laborables y
– La sanción tributaria de cierre de establecimiento, supuesto – Jornadas parciales cumplidas por el trabaja- no remunerados.
dor de acuerdo a lo pactado en el contrato
en el cual, durante todo el tiempo que el local permanezca (véase numeral 4.2).
– Horas extras o sobretiempo.
cerrado el empleador se encuentra obligado a pagar a sus
– Días en los cuales el trabajador ha estado in-
trabajadores la remuneración correspondiente, pues tales capacitado para el trabajo como consecuen-
días deben ser considerados como efectivamente laborados cia de un accidente de trabajo o enfermedad
según lo establecido en el artículo 183º del Código Tributario. ocupacional que haya dado lugar a descanso
médico, debidamente acreditado.
– En el caso de suspensión del contrato de trabajo debido a
caso fortuito o fuerza mayor, el art. 23º del Reglamento del
____
TUO de la Ley de Fomento del Empleo, establece que de (3) En el Anexo de la R.M. Nº 480-2008-MINSA figura el listado de enfermedades profesionales
comprobarse la inexistencia o improcedencia de la causa que son usadas como referencia oficial durante un proceso de evaluación y calificación de
invalidez, las mismas que podrán ser tomadas como referencia para el tema bajo análisis.

ANÁLISIS LABORAL 5
4.2 Trabajadores a tiempo parcial CONCEPTOS NO COMPUTABLES
En el caso propuesto, se sumarán las horas laboradas de acuerdo
Indemnizaciones laborales por despido arbitrario, acto de hostilidad, vacaciones no
a la jornada parcial cumplida por cada trabajador conforme a este gozadas, resolución anticipada del contrato a plazo determinado, etc.
régimen, proyectándolas al cumplimiento de la jornada ordinaria
Suma graciosa modal compensable con los efectos del art. 57º del TUO del Dec. Leg. Nº
vigente en el centro de labor. 650 aprobado por D.S. Nº 001-97-TR y modificado por Ley Nº 27326 de 22.07.2000.
En este caso, por ejemplo, quien labora tan sólo 4 horas diarias Conceptos que no tienen carácter de remuneración señalados en el artículo 19º del
en una empresa cuya jornada ordinaria es de 8 horas, requerirá TUO del Dec. Leg. Nº 650, aprobado por D.S. Nº 001-97-TR:
dos jornadas parciales para completar el equivalente de una jor- – Gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente,
a título de liberalidad del empleador o que hayan sido materia de convención colectiva,
nada ordinaria normal. La relación correspondiente será también o aceptadas en los procedimientos de conciliación o mediación, o establecidas por
aplicable en cualquier otro caso en que se cumpla una jornada resolución de la Autoridad Administrativa de Trabajo, o por laudo arbitral. Se incluye en
inferior a la que constituye la normal dentro de cada empresa. este concepto a la bonificación por cierre de pliego;
– Cualquier forma de participación en las utilidades de la empresa;
La aplicación de esta norma se complica cuando en un centro
– El valor del transporte siempre que esté supeditado a la asistencia al centro de trabajo
de trabajo existen diversas jornadas ordinarias. Por ejemplo 7 y que razonablemente cubra el respectivo traslado;
horas para los empleados, 8 para los obreros y 7 1/2 para los – Bonificación por educación, en montos razonables y debidamente sustentados;
supervisores. ¿Cuál sería la jornada de referencia? Estimamos – Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeño de
su labor, o con ocasión de sus funciones, tales como movilidad, viáticos, gastos de
que en este caso se aplicaría la que resulte afín con la calidad representación, vestuario y en general todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y
del trabajador (obreros, empleados, etc.). no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador;
– Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores, de su propia producción, en
cantidad razonable para su consumo directo y de su familia;
4.3 Personal no sujeto a horario o a control – Asignaciones por nacimiento de hijo, matrimonio o similares;
– Canasta de Navidad o similares.
Para quienes no se encuentran comprendidos en la obligación de
cumplir un determinado horario o no están sujetos a marcación La alimentación principal proporcionada directamente por el empleador que tenga la
calidad de condición de trabajo.
de tarjetas u otros medios de control de ingreso y salida, deberá
considerarse como días efectivos de trabajo todos los días labo- Prestaciones alimentarias otorgadas vía suministro indirecto (Ley Nº 28051).
rables de la empresa, salvo prueba en contrario. Subsidios a cargo de ESSALUD o de entidades de la seguridad social.

Incrementos por afiliación a una AFP (D.L. Nº 25987).


4.4 Horas Extras
Incremento del 10% por haberse incrementado la Contribución al FONAVI.
El Reglamento tampoco ha previsto la consideración o cómputo
de las horas extras dentro del concepto de "días laborados". AFECTACIÓN DE ALGUNOS CONCEPTOS EN EL CÁLCULO DE LAS UTILIDADES
50% EN FUNCIÓN A 50% EN FUNCIÓN A
5. Distribución sobre la base de remuneraciones perci- DÍAS TRABAJADOS REMUNERACIONES
• Vacaciones NO SI
bidas por el trabajador (50%)
• Horas Extras NO SI
• Licencia con Goce Haber NO SI
El otro 50% de la suma detraída de la Renta Neta se distribuirá
• Descanso Semanal Obligatorio NO SI
en proporción a las remuneraciones de cada trabajador. «A este
• Licencia Sindical SI SI
efecto –añade la norma– se dividirá dicho monto entre la suma
• Jornada Ordinaria SI SI
total de las remuneraciones de todos los trabajadores que corres-
pondan al ejercicio y el resultado obtenido se multiplicará por el • Licencia sin Goce Haber NO NO

total de las remuneraciones que corresponda a cada trabajador • Feriados no Laborables NO SI


en el ejercicio». • Incapacidad Temporal para el NO SI
trabajo por enfermedad común
Existiendo ya una definición legal, reiterada en varias disposicio- (20 primeros días)
nes, el concepto de remuneración computable para la distribu- • Incapacidad Temporal para el trabajo NO NO
ción de Utilidades se perfila con la suficiente claridad, según los por enfermedad común (a partir
21º día, Subsidio EsSalud)
alcances del artículo 6º del TUO del Dec. Leg. Nº 728 Ley de
• Incapacidad Temporal para SI SI
Productividad y Competitividad Laboral (LPCL), aprobado por D.S. el trabajo por accidente de trabajo
Nº 003-97-TR, como el íntegro de lo que el trabajador recibe por o enfermedad ocupacional
(20 primeros días)
sus servicios, cualquiera que sea la forma o denominación que
• Incapacidad Temporal para SI NO
se le dé, incluyendo la alimentación principal(4), siempre que lo el trabajo por accidente de trabajo
percibido sea de su libre disposición. o enfermedad ocupacional (a partir
21º día, Subsidio EsSalud)
• Hora de Lactancia SI SI
Sumas y conceptos que no se computarán
Los conceptos previstos en los artículos 19º y 20º del TUO Dec. ____
Leg. Nº 650, aprobado por D.S. Nº 001-97-TR, que no constituyen (4) Las sumas de dinero que se entreguen al trabajador directamente en calidad de alimentación
principal como desayuno, almuerzo o refrigerio que lo sustituya o cena, tienen naturaleza
remuneración; las indemnizaciones laborales; la suma graciosa remunerativa.

6 ANÁLISIS LEGAL
SUPLEMENTO ESPECIAL DE ANÁLISIS LABORAL

al cese; los subsidios a cargo de EsSalud; los incrementos por 7. Pago extemporáneo de la participación
afiliación a una AFP; las prestaciones alimentarias otorgadas vía
suministro indirecto. • Intereses por pago extemporáneo: Vencidos los plazos estable-
cidos en el numeral anterior y previo requerimiento por escrito
6. Plazo para la distribución de parte del trabajador para que el empleador efectúe el pago,
la participación que no se haya entregado, genera el interés
La entrega de la Participación en las Utilidades deberá efectuarse, moratorio conforme al D.L. Nº 25920, excepto en los casos de
según normas laborales contenidas en el art. 6° del Dec. Leg. N° suspensión de la relación laboral en que el plazo se contará desde
892, dentro de los 30 días naturales (calendario) siguientes al la fecha de reincorporación al trabajo.
vencimiento del plazo legal para la presentación de la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta (DJA del IR). • Ex trabajadores: El Reglamento señala en su artículo 18º que en
Para el Ejercicio Gravable 2013, la R. de S. Nº 366-2013/SUNAT, el caso de trabajadores que hubieran cesado antes de la fecha
publicada el 21.12.2013, ha señalado un calendario de fechas prevista para la distribución de utilidades, no son de aplicación
que está en función al último dígito del RUC del empleador. En los intereses a que se refiere el artículo 6º del Dec. Leg. Nº 892.
consecuencia, concordando ambos dispositivos, la fecha máxima Al respecto, consideramos que la norma debió contemplar cuando
para que el empleador abone a los trabajadores la participación menos el pago de intereses en el caso de que exista requerimiento
en las utilidades que pudiera corresponderles por el Ejercicio por parte del ex trabajador para el pago de las utilidades que le
Gravable 2013 no será única para todos, pues podría variar en corresponden y este no se produce.
función del último dígito del RUC que tenga el propio empleador,
observando así lo dispuesto por la SUNAT.
8. Aportes, contribuciones e impuestos
CALENDARIO PARA LA DJA DEL IR DEL EJERCICIO GRAVABLE 2013
(Res. de Sup. Nº 366-2013/SUNAT)
La Participación en las Utilidades, producto de la aplicación del
Dec. Leg. Nº 892, solo está afecta al IR de quinta categoría, que
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO es de cargo del trabajador si fuera el caso.
0 24 de marzo de 2014 Hasta el año 2005 el derecho a la Participación en las Utilidades
1 25 de marzo de 2014 se entendía generado una vez cumplido el año fiscal correspon-
2 26 de marzo de 2014
3 27 de marzo de 2014 diente (31 de diciembre de cada año), debiendo efectuarse la
4 28 de marzo de 2014 retención del IR en el mismo mes de diciembre en base al criterio
5 31 de marzo de 2014 de lo devengado. Sin embargo, se llegó a permitir efectuar la
6 1 de abril de 2014 retención del IR hasta antes de presentar la DJA del IR.
7 2 de abril de 2014
8 3 de abril de 2014 A partir del año 2006 se retornó al criterio de lo percibido, en
9 4 de abril de 2014 base al cual la retención del IR solo deberá efectuarse al momento
de hacerse efectivo el pago de las utilidades, siguiendo para ello
PERIODO DE 30 DÍAS POSTERIORES A LA FECHA LÍMITE
PARA LA PRESENTACIÓN DE LA DJA DEL IR DENTRO DE LOS las reglas determinadas en los artículos 40º y siguientes del
CUALES DEBE DISTRIBUIRSE LA PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDADES Reglamento de la LIR.
(Dec. Leg. N° 892, art. 6°) Al respecto, cabe precisar que por D.S. Nº 136-2011-EF se ha
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC PERIODO DE PAGO modificado el art. 40º antes reseñado, precisándose que respecto
al trabajador que perciba ingresos distintos a remuneraciones y
0 del 25.03.2014 al 23.04.2014
1 del 26.03.2014 al 24.04.2014
gratificaciones ordinarias –entre los que figura la Participación en
2 del 27.03.2014 al 25.04.2014 las Utilidades– se realizará la retención en el mes de percepción
3 del 28.03.2014 al 28.04.2014(1) de dichos ingresos y ya no bajo el procedimiento de proyección
4 del 29.03.2014 al 28.04.2014(2) y prorrateo reseñado en el párrafo anterior.
5 del 01.04.2014 al 30.04.2014
6 del 02.04.2014 al 02.05.2014(3)
7 del 03.04.2014 al 02.05.2014
9. Fusión de empresas
8 del 04.04.2014 al 05.05.2014(4)
9 del 05.04.2014 al 05.05.2014(5) El artículo 8º del Dec. Leg. Nº 892 dispone que en caso de fusión
______ de empresas, para el cálculo de la Participación en las Utilidades se
(1) Como el día 26.04.2014 es día sábado, el plazo se amplía al día laborable siguiente, es efectuará un corte a la fecha de otorgamiento de la escritura pública,
decir 28.04.2014.
(2) Como el día 27.04.2014 es día domingo, el plazo se amplía al día laborable siguiente, a los efectos de determinar los montos a pagar a los trabajadores
es decir 28.04.2014. de cada una de las empresas fusionadas a dicha fecha.
(3) Como el día jueves 1 de mayo es feriado, el plazo se amplía el primer día laborable, es
decir, viernes 2 de mayo de 2014. Por el período posterior la participación se calculará en función
(4) Como el día 03.05.2014 es día sábado, el plazo se amplía al día laborable siguiente, es a los estados financieros consolidados. En estos casos se ha
decir 05.05.2014.
(5) Como el día 04.05.2014 es día domingo, el plazo se amplía al día laborable siguiente, establecido que las utilidades serán calculadas al día anterior
es decir 05.05.2014. de la fecha de entrada en vigencia de dichos eventos. Con an-

ANÁLISIS LABORAL 7
terioridad a la vigencia de esta norma reglamentaria existía una 10. Participación Adicional en las Utilidades
discusión al respecto en el sentido de que algunos sostenían que
solamente se podía hablar de cálculo de utilidades al cierre del La Participación Adicional en las Utilidades de las Empresas es
ejercicio correspondiente y no antes, porque si bien es cierto las el monto que pueden conceder las empresas en forma adicional
empresas podrían contar con informes o balances bimestrales, y voluntaria a sus trabajadores, excediendo así los porcentajes
trimestrales o semestrales, entre otros, estos solo podían presentar legales establecidos por ley a la Participación Legal.
un resultado aleatorio ya que al final del ejercicio este podía ser Para el Derecho Laboral, la Participación Adicional (al igual que la
totalmente distinto al de los balances parciales. Legal) constituye un concepto no remunerativo para todo efecto tal
Este punto, sin embargo, ha sido normado por el Reglamento para como lo dispone el art. 7° de la LPCL(5), norma que nos remite al
los casos de fusión, disolución o escisión de empresas, en los inc. b) del art. 19° de la LCTS(6), el cual señala: “No se consideran
cuales el cálculo de las utilidades debe hacerse al día anterior a remuneraciones computables las siguientes: (…)
la fecha de entrada en vigencia de dichos eventos, aun cuando b) Cualquier forma de participación en las utilidades de la
lógicamente este no sea el del cierre del ejercicio. Consideramos empresa”.
acertado el criterio adoptado por el legislador. Asimismo, en Derecho Tributario, la Participación Adicional en las
Esta apreciación reside en el hecho que de acuerdo a los artí- Utilidades constituye para el trabajador una renta de quinta cate-
culos 353º y 378º de la Ley General de Sociedades, una vez goría, tal como lo determina el inc. c) del art. 34º de la LIR, que
entrada en vigencia la fusión o escisión, cesan las operaciones comprende dentro de sus alcances a "las participaciones de los
y los derechos y obligaciones de la sociedad que se extingue –o trabajadores ya sea que provengan de las asignaciones anuales o
de la sociedad escindida en su caso– los que son asumidos por de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las mismas".
la sociedad absorbente o beneficiaria.
En el caso de la disolución de empresas, creemos que las razones • Al tener carácter no remunerativo, la Participación Adicional (PA)
están por demás expuestas. en las Utilidades presenta los siguientes efectos:
Para los efectos del pago de las utilidades en estos tres casos, a) No es computable para ningún derecho, beneficio o ingreso
el Reglamento ha considerado que se deben tener en cuenta las laboral.
siguientes normas: b) No constituye base de cálculo de aportes, contribuciones e
– En caso de extinguirse la relación laboral, el pago deberá impuestos de cargo del trabajador y del empleador.
efectuarse dentro de los quince (15) días útiles de la entrada c) Está afecta al IR de quinta categoría bajo el criterio de lo
en vigencia del evento correspondiente; “percibido” en aplicación del art. 71° de la LIR. Tal impuesto
– De subsistir la relación laboral, dicho pago se hará efectivo puede ser asumido por el trabajador o el empleador si así se
dentro de los 30 días naturales siguientes al vencimiento pactara, de acuerdo al art. 47° de la LIR.
del plazo señalado por las disposiciones legales para la d) Cabe señalar que hasta a partir del 1 de enero de 2012,
presentación de la DJA del IR que deberá hacer la empresa conviene tener presente la modificación introducida al art.
absorbente o incorporante. 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta por
el D.S. Nº 136-2011-EF que contempla que respecto al
FECHA DE OTORGAMIENTO DE LA ESCRITURA PÚBLICA trabajador que perciba ingresos distintos a remuneraciones
y gratificaciones ordinarias –entre otros, la PA– se realizará la
01.01.2013 31.12.2013 retención en el mes de percepción de dichos ingresos y ya
▼ no bajo el procedimiento de proyección y prorrateo reseñado
01.06.2013
▼ en el párrafo anterior.

Empresa A Empresa B • Formas de otorgamiento: La Participación Adicional en las Utili-
dades se origina, de acuerdo a lo establecido en el art. 10° del
Dec. Leg. Nº 892, en un acto unilateral del empleador, convenio
01.01.2013 01.06.2013 31.12.2013 individual o convenio colectivo.

Empresa A A • Monto: La empresa determinará el monto que corresponda, pero


es recomendable que no supere las dieciocho remuneraciones
B mensuales (18 RM) vigentes al cierre del ejercicio o el promedio
Empresa B mensual de aquellas si fuesen variables e imprecisas. Reco-

▼ mendamos utilizar este límite por cuanto si bien la ley autoriza
a conceder la PA en las Utilidades, el monto debe tratarse con
Se consideran los Estados Se consideran los Estados
____
Financieros independientes Financieros de ambas em-
(5) LPCL: TUO del Dec. Leg. Nº 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral aprobado
tanto en A como en B presas como uno solo por D.S. Nº 003-97-TR.
(6) LCTS: TUO del Dec. Leg. Nº 650 aprobado por D.S. Nº 001-97-TR.

8 ANÁLISIS LEGAL
SUPLEMENTO ESPECIAL DE ANÁLISIS LABORAL

“razonabilidad” conforme se señala en materia tributaria en la En este caso no le corresponderá al trabajador S/. 95,000 sino
LIR, principio que también es acogido en el Derecho Laboral. más bien el límite de S/. 88,272.
En este contexto, carecería de razonabilidad considerar para la PA El remanente por aplicación del límite, es decir S/. 6,728, se
un tope de otras 18 RM adicionales al tope que se aplica para la sujetará a las normas que comentamos en el artículo "Participa-
Participación Legal, por tanto, debería considerarse un solo tope ción en las Utilidades: Entrega del remanente y comunicación al
de 18 RM para ambas, tal como se señala en el párrafo anterior. MTPE" de la presente edición.

• La Participación Adicional en las Utilidades, prevista en el art. 10º 12. Prescripción de Utilidades
del Dec. Leg. Nº 892, es gasto de empresa y se deducirá de las
rentas de tercera categoría en tanto se abone a los trabajadores De acuerdo a lo establecido en el art. 8º del Dec. Leg Nº 892,
hasta la fecha en que corresponde a la empresa presentar su los trabajadores que hubieran cesado antes de la fecha en la
declaración de Rentas de Tercera Categoría. En caso contrario se que se distribuye la Participación en las Utilidades tienen derecho
considerará gasto del ejercicio gravable en el cual se cancelan, a cobrar el monto que les corresponda en el plazo prescriptorio
pues está sujeta a los alcances de los incs. l) y v) del art. 37º fijado por ley –4 años– contados a partir del momento en que
del TUO de la LIR, conforme se ha ratificado en pronunciamientos debió efectuarse la distribución.
del Tribunal Fiscal.
13. Infracciones y sanciones
11. Tope a la participación individual en las Utilidades En el Reglamento de la Ley General de Inspección del Trabajo
aprobado por D.S. Nº 019-2006-TR, de 28.10.2006, se establece
El art. 2º del Dec. Leg. Nº 892 señala como límite máximo de que, con respecto a la Distribución de Utilidades, se configuran
cada trabajador el equivalente a dieciocho remuneraciones las siguientes infracciones en materia de Relaciones Laborales:
mensuales (18 RM) vigentes al cierre del ejercicio. Como es fá-
Infracciones No entregar al trabajador, en los plazos y con los requisitos previstos, copia del contrato
cilmente comprensible, el límite máximo estará en función de las Leves de trabajo, boletas de pago de remuneraciones, hojas de liquidación de compensación
remuneraciones de cada trabajador, entendiéndose –como queda por tiempo de servicios, participación en las utilidades u otros beneficios sociales, o
ya expresado– que dentro de dicho cómputo se considera no sólo cualquier otro documento que deba ser puesto a su disposición.

la remuneración mensual o sueldo básico, sino todos aquellos Infracciones No pagar u otorgar íntegra y oportunamente las remuneraciones y los beneficios
conceptos remunerativos adicionales de que pueda gozar habitual Graves laborales a los que tienen derecho los trabajadores por todo concepto, incluidos los
establecidos por convenios colectivos, laudos arbitrales, así como la reducción de los
o mensualmente el trabajador. No se consideran los conceptos mismos en fraude a la ley.
señalados en los arts. 19º y 20º del TUO del Dec. Leg. Nº 650.
Es por eso que el artículo 7º del Reglamento establece que este Las sanciones se aplican de acuerdo con la siguiente tabla:
límite máximo de 18 RM se obtiene sobre la base del promedio GRAVEDAD BASE NÚMERO DE TRABAJADORES AFECTADOS
mensual de la totalidad de remuneraciones percibidas por el DE LA DE
INFRACCIÓN CÁLCULO 1-10 11-20 21-50 51-80 81-110 111-140 141-a+
trabajador en el ejercicio anual correspondiente. En consecuencia,
se considerará remanente el exceso que pudiera corresponder a Leves 1 a 5 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%
Graves 6 a 10 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%
cada trabajador por encima del total de 18 RM personales.
1 UIT 2014 = S/. 3,800

• Cálculo del límite:


A partir del 01.03.2014, regirá la nueva escala de multas esta-
CASO PRÁCTICO
blecida por D.S. Nº 012-2013-TR:
A) Determinación de la Remuneración MICROEMPRESA
Concepto (Promedio mensual Montos al Conceptos
del Ejercicio Gravable) 31.12.2013 Computables
Gravedad NÚMERO DE TRABAJADORES AFECTADOS
de la
infracción 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y más
Sueldo: S/. 4,000.00 S/. 4,000.00
Alimentación Principal S/. 104.00 S/. 104.00 Leve 0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50
Bonif. por Transporte S/. 400.00 –––– Grave 0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00
Bonif. por Cargo S/. 800.00 S/. 800.00 PEQUEÑA EMPRESA
Gravedad NÚMERO DE TRABAJADORES AFECTADOS
TOTAL S/. 5,304.00 de la
infracción 1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y más
Remuner. Computable S/. 4,904.00 Leve 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
B) Participación del Trabajador Grave 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00

50% por Remuneraciones (Total): S/. 45,000.00 NO MYPE


50% por días efectivos trabajados (Total): S/. 50,000.00 Gravedad NÚMERO DE TRABAJADORES AFECTADOS
TOTAL PARTICIPACIÓN S/. 95,000.00 de la
1a 11 a 26 a 51 a 101 a 201 a 301 a 401 a 501 a
infracción 1000 y más
10 25 50 100 200 300 400 500 999
C) Aplicación del Límite Leve 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Grave 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
El límite es igual a la Remuneración Computable mensual al cierre del ejercicio multiplicado
por 18. Límite: S/. 4,904 x 18 = S/. 88,272. Nota: Las multas se expresan en Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
UIT 2014 = S/. 3,800.

ANÁLISIS LABORAL 9
14. Liquidación de Utilidades b. Nombre completo del trabajador;
c. Renta anual de la empresa antes de impuestos;
El Dec. Leg. Nº 892, en su artículo 7º, establece que al momento d. Número de días laborados por el trabajador;
del pago de la Participación en las Utilidades, las empresas de- e. Remuneración del trabajador considerada para el cálculo;
berán entregar a los trabajadores y extrabajadores con derecho f. Número total de días laborados por todos los trabajadores
a este beneficio, una liquidación que precise la forma en que ha de la empresa con derecho a percibir utilidades;
sido calculado. El Reglamento en su artículo 16º establece la g. Remuneración total pagada a todos los trabajadores de la
información mínima que debe contener la mencionada liquidación: empresa; y,
a. Nombre o razón social del empleador; h. Monto del remanente generado por el trabajador, de ser el
caso.

1. MODELO DESARROLLADO DE LIQUIDACIÓN DE UTILIDADES


PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDADES POR EL EJERCICIO GRAVABLE 2013

EMPRESA: ……………………………………………………………………… Sector: …………………………… Industria RUC: ………………………………………


1. Renta Anual antes de impuestos: S/. 58,000
2. Participación a distribuir, 10% de la Renta Neta: S/. 5,800
3. Días laborados por todos los trabajadores en el año 2013: 28,000
4. Días laborados por el trabajador en el año 2013: 300
5. Remuneraciones percibidas por todos los trabajadores en el 2013: S/. 300,000
6. Remuneraciones percibidas por el trabajador en el 2013: S/. 11,200
7. Monto a distribuir por días laborados en el 2013 (50% de S/. 5,800): S/. 2,900
8. Monto a distribuir por remuneraciones percibidas en el 2013 (50% de S/. 5,800): S/. 2,900

LIQUIDACIÓN DE LA PARTICIPACIÓN
Trabajador: Cód. ...... Raúl López Martínez; Remuneraciones: S/. 11,200
1. Por 300 días laborados (2,900 x 300 / 28,000) = S/. 31.07
2. Por S/. 11,200 de remuneraciones percibidas (2,900 x 11,200 / 300,000) = S/. 108.27
Retención Imp. a la Renta 5ta. = (S/. ---
a) TOTAL = S/. 139.34
b) NETO PAGADO = S/. 139.34
c) Remanente generado por el trabajador (a –b) = S/. 0

Lima, ……… de …… de 2014

______________________ ______________________
La Empresa El trabajador (cargo)

2. MODELO ABREVIADO DE LIQUIDACIÓN DE LA PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDADES: Contiene la información mínima legal

PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDADES POR EL EJERCICIO GRAVABLE 2013

EMPRESA: ……………………………………………………………………… Sector: …………………………… RUC: ………………………………………


1. Renta Anual antes de impuestos: S/. 58,000
2. Número de días laborados por el trabajador en el año 2013: 300
3. Número total de días laborados por todos los trabajadores de la empresa en el año 2013 S/. 28,000
4. Remuneraciones percibidas por el trabajador en el 2013 S/. 11,200
5. Remuneraciones percibidas por todos los trabajadores en el año 2013 S/. 300,000

LIQUIDACIÓN DE LA PARTICIPACIÓN
Trabajador: Cód. ...... Raúl López Martínez; Remuneraciones:
1. Por 300 días laborados (2,900 x 300/28,000) = S/. 31.07
2. Por remuneraciones (2,900 x 11,200/300,000) = S/. 108.27
Retención Imp. a la Renta 5ta. = (S/. ---)
a) TOTAL = S/. 139.34
b) NETO PAGADO = S/. 139.34
c) Remanente generado por el trabajador (a – b) = S/. ---

Lima, ……… de …… de 2014

______________________ ______________________
La Empresa El trabajador (cargo)

10 ANÁLISIS LEGAL