Ges$on

budgétaire
– Pilotage par les budgets –
Khalid RAJI
Expert comptable
Spécialiste des systèmes de pilotage des performances financières
Ex Directeur ConsolidaBon et Contrôle de GesBon Corporate
Senior Consultant SAP FICO
CerBfié visa IFRS de l’ANCC – Paris
Sommaire
S01 : Contrôle de gestion et budget

Elaboration budgétaire
• S02 : Budget des ventes
• S03 : Budgets de production
• S04 : Budgets d’exploitation
• S05 : Budget d’investissement et de financement

S06 : Les écarts : les concepts

Analyse des écarts

• S07 : Analyse des écarts sur vente
• S08 : Analyse des écarts sur production
• S09 : Analyse des écarts sur coûts fixes

Synthèse générale
 Séance 1
Contrôle de gestion et budget
 Avant de commencer

Prévision ?

Intention Prédiction
 Le budget

Objectifs Un budget est une prévision financière

chiffrée relative à un plan d'actions,
correspondant aux objectifs définis et
comprenant les moyens arrêtés pour
atteindre ces objectifs.
Budget
Actions Moyens
 Budget et contrôle de gestion

Le budget est un processus du système de

contrôle de gestion

Structure
Structure du
budget contrôle
de gestion
 Budget et stratégie
Vision Long terme Alignement
stratégique stratégique

Objectifs Plan à 10 ans

Plan à moyen terme

ANNEES N+1 N+2 N+3 N+4 N+5
CA
Cts de prod
…
Court terme
…
…
Résultat

Budget MOIS
CA
Budget
Janvier Février Mars

Frais de persMOIS
Mat. 1ères CA
Avril

Janvier Février Mars

Mai

Avril Mai

Dot. Amort. Frais de pers MOIS Janvier Février Mars Avril Mai
Cts Prod
Mat. 1ères CA
…
Dot. Amort. Frais de pers

AcBons Moyens
Résultat
Cts Prod Mat. 1ères
… Dot. Amort.
Résultat Cts Prod
…
Résultat

Horizon de temps : 1 an

… voir 18 mois, voir ou plusieurs années pour un projet

 Budget et stratégie
Certain Horizon de
certitude

Objectifs
Réel

Budget

Plan Incertain

Budget
triennal
Plan
quinquennal

Actions Moyens
N N+1 (Budget) N+2 N+3 N+4 N+5
(Réel) (triennal) (triennal) (quinquennal) (quinquennal)

Chiffre d’affaires

Coût des ventes

Coûts de support

Résultat net
 Budget et activité
Business model
Objectifs
Amont Logistique Production Distribution Client
final

Budget Coûts Coûts Coûts Coûts Produits

Actions Moyens
 Budget et organisation

Objectifs Responsabilité
Plan

Budget Adjust
(Act)
AmélioraBon
conBnue
Do

Actions Moyens
Check
 Budget et organisation

ObjecBfs Responsabilité
Directeur
général

Directeur Directeur
Budget
Responsable Responsable
Actions Moyens

... Responsable
 Budget et organisation

Objectifs Responsabilité
Siège

Approvisionnem
Usine 1 Usine 2
Budget ent

Service 1 Service 1
Actions Moyens

... Service 2
 Règles importantes
1 Toute proposition budgétaire repose
sur des choix et des hypothèses.
2 Toute proposition budgétaire se traduit
par des objectifs financiers et non
financiers
3 Le contrôle de gestion participe à la
définition de ces objectifs et au suivi
des réalisations
 Les différents budgets
Budget global
Budget d’exploitation

r s e r v i ce
Budget des ventes
Bud get pa
Budget Commercial Budget / projet
Budget de production
Budget / ac
Budget d’achats tivité

Budget d’investissement Budget de financement

Les acteurs
Les responsables de départements ou
de services

La direction générale

Les contrôleurs de gestion

 Les sources d'informations
Internes au service
• le passé
• les standards
• les engagements pris
• études, simulations
IT IO N
TU
• plans à 3 ou 5 ans

+ L ' IN
Externes au service L AI R
• plans à 3 ou 5 ans LE F
• budgets des autres services
• inflation prévue
• politique salariale

Externes à l'entreprise :
• Les instituts professionnels
• La presse spécialisée
Des interdépendances
Budget des ventes Stocks pr. finis

Budget commercial Quantités à produire Investissements

Budget de production

Stocks matières Achats

Main d’œuvre Machines

Autres coûts de production

Services centraux

Trésorerie
Des contrôles de cohérence
Les itérations
Budget des ventes et
de la distribution Itérations,
Contrôles de
Budget de production cohérence,
Arbitrages
Budget d'approvisionnement tant que :
- Manque de cohérence
Budget des services généraux - Résultat insuffisant
- Difficultés de financement

Budget de trésorerie
Bilan prévisionnel Source :Bescos et al., 1995, p.167
Valeur ajoutée du budget
Articuler plans d’action et objectif de performance
Rechercher et choisir des plans d’action
• Imaginer des plans d’actions permettant de créer de la
valeur
• Valider la faisabilité des plans d’actions et faire des
arbitrages
• Préparer l’analyse des réalisations
Anticipation et incertitudes
• Incertitude // anticipation è rigidité // niveau de détail
Budget ó cohérence
Le budget comme outil de coordination
(cohérence horizontale)
Budget ó cohérence
Le budget comme outil d’alignement stratégique
(cohérence verticale)
Budget ó cohérence
Cohérence du budget (verticale et horizontale)
En substance
Pour résumer le budget c‘est
Une fixation des objectifs ..
avec définition des plans d’actions
aboutissant à 1 Scénario cohérent :
• Aligné sur la stratégique
• Coordonné
• Avec un niveau de détail suffisant
• Non encombrant
• Challengeant (organisation sous tension)
Coût raisonnable
 Processus budgétaire type
Calendrier type du processus budgétaire

Cette procédure constitue donc un compromis entre procédures ascendante

et descendante.
 Processus budgétaire type
La lettre de cadrage
informations et des instructions :
• Limiter les navettes
• Caractère incitatif
• Financier (ROI, EBITDA …) / Non financier (PDM, productivité …)

informations visant à garantir la coordination des plans

d’action :
• taux de croissance, taux de change, niveau des investissements,
augmentation des salaires …
 Processus budgétaire type
Les pré-budgets
propositions des différents niveaux hiérarchiques de l’organisation
traduction en termes d’objectifs
• opérationnels et/ou financiers des plans d’action
• par chaque centre de responsabilité
corrigés progressivement
• réalistes / ambitieux (stimulants)
• conforme aux objectifs de performance de l’entreprise