IAS – 7 1

Standardul Internaţional de Contabilitate 7 (IAS 7) - Situaţiile fluxurilor

de numerar
A. Obiectiv

Obiectivul acestui Standard este acela de a impune furnizarea de informaţii cu privire la istoricul
mişcărilor de numerar şi de echivalent de numerar ale unei entităţi, prin intermediul situaţiei fluxurilor de
numerar, clasificând fluxurile de numerar din timpul perioadei în fluxuri din activităţi de exploatare,
investiţie şi finanţare.

Informaţiile referitoare la fluxurile de numerar ale unei entităţi sunt utile pentru utilizatorii situaţiilor
financiare în procesul luării de decizii economice, deoarece constituie o bază de evaluare a capacităţii
entităţii de a genera numerar şi echivalent de numerar, precum şi a utilităţii acestor fluxuri.

B. Aria de aplicabilitate

Situaţia fluxurilor de numerar este parte integrantă a situaţiilor sale financiare, pentru fiecare
perioada pentru care sunt prezentate situaţiile financiare. Dat fiind nevoia entităţilor de a beneficia de
numerar pentru a+şi desfăşura activităţile, a+şi plăti obligaţiile şi a asigura rentabilitatea investitorilor, se
impune prezentarea situaţiei fluxurilor de numerar.

Fiind parte integrantă a situaţiilor financiare, situaţia fluxurilor de numerar furnizează informaţii care
permit utilizatorilor evaluarea modificărilor in activele nete ale entităţii, structura sa financiară, inclusiv
informaţii referitoare la lichiditatea şi solvabilitatea sa, precum şi capacitatea entităţii de a influenţa valoarea
şi momentul apariţiei fluxurilor de numerar.

De exemplu:
 Daca entitatea desfăşoară o activitate profitabilă, dar nu generează numerar, probabil datorită
unui nivel ridicat al creanţelor comerciale care sunt achitate după o perioadă lungă de timp, în acest
caz este posibil ca entitatea să dea faliment.
 Acţionarii sau potenţialii investitori vor fi interesaţi să cunoască dacă societatea va fi
capabilă să le asigure o rentabilitate a investiţiei lor.

In acest mod, entitatea se poate adapta la circumstanţele şi oportunităţile in continuă schimbare şi

poate dezvolta modele de evaluare şi comparare a valorii actualizate a fluxurilor de numerar viitoare cu alte
entităţi, deoarece aceasta elimina efectele utilizării de tratamente contabile diferite pentru aceleaşi tranzacţii
sau evenimente.

C. Definiţii

Numerarul cuprinde disponibilităţile băneşti şi depozitele la vedere, adică banii la care entitatea
poate acea un acces imediat.

Echivalentele de numerar sunt investiţiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt
uşor convertibile în sume cunoscute de numerar şi care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a
valorii. In mod normal, investiţiile sunt considerate echivalente de numerar doar când au o perioadă scurtă de
scadenţă, de regulă trei luni sau chiar mai puţin. Prin urmare, investiţiile de capital nu vor fi incluse in
această categorie, cu excepţia cazului în care sunt, în fondul lor economic, echivalente de numerar. Exemplul
clasic este cel al acţiunilor preferenţiale achiziţionate în cursul unei perioade scurte de timp înaintea
scadenţei lor şi cu o dată de răscumpărare specificată.

De asemenea, trebuie să se ţină cont, că în anumite ţări, descoperirile de cont care sunt rambursabile
la vedere fac parte din gestiunea numerarului unei entităţi. Caracteristica acestor aranjamente bancare este
faptul că soldul bancar fluctuează între disponibil şi descoperit.
IAS – 7 2

Fluxurile de numerar sunt intrările sau ieşirile de numerar şi echivalente ale acestuia.

Activităţile de exploatare sunt principalele activităţi producătoare de venit ale entităţilor, precum şi
alte activităţi care nu sunt activităţi de investiţie sau finanţare. Fluxurile de numerar care provin din
activităţile de exploatare constituie o parte importantă a situaţiei fluxurilor de numerar, deoarece arata
succesul sau insuccesul înregistrat de aceste activităţi la generarea unor fluxuri suficiente pentru rambursarea
creditelor, plata dividendelor şi realizarea de noi investiţii fără ca entitatea să fie nevoită să facă apel la surse
externe de finanţare.
Exemplele includ:

 Încasările de numerar rezultate din vânzarea bunurilor şi prestarea serviciilor.

 Încasările în numerar provenite din redevenţe, onorarii, comisioane şi alte venituri.

 Plăţile în numerar către furnizorii de bunuri şi servicii.

 Încasările şi plăţile în numerar ale unei societăţi de asigurări pentru prime şi daune.

 Plăţile în numerar sau restituirile de impozit pe profit, cu excepţia cazului în care sunt
identificate ca fiind specifice activităţii de investiţie şi finanţare.

 Încasările şi plăţile în numerar provenite din contracte încheiate in scopuri de plasament şi

tranzacţionare.
Unele tranzacţii, spre exemplu, vânzarea unui element al mijloacelor fixe poate genera un
câştig sau o pierdere care este inclusă în profitul sau pierderea netă. Totuşi, astfel de fluxuri de
numerar sunt aferente activităţilor de investiţii şi, prin urmare, trebuie realocate în situaţia fluxurilor
de numerar.

Activităţile de investiţie constau în achiziţionarea şi cedarea de active imobilizate pe termen lung,

precum şi de alte investiţii, care nu sunt incluse în echivalentele de numerar. Aceste fluxuri sunt prezentate
separat deoarece ele reprezintă cheltuieli efectuate cu resurse menite să genereze venit şi fluxuri de numerar
în viitor.

Exemplele includ:
 Plăţile în numerar pentru achiziţionarea de terenuri şi alte active corporale şi necorporale.
 Încasările de numerar din vânzarea de terenuri şi alte active corporale şi necorporale.
 Plăţile în numerar pentru achiziţia de instrumente de capitaluri proprii şi interese în asocierile
în participaţiune.
 Avansurile în numerar şi împrumuturile efectuate către alte părţi, altele decât avansurile şi
împrumuturile efectuate de o instituţie financiară.
 Încasările în numerar din rambursarea avansurilor şi împrumuturilor efectuate către alte
părţi, altele decât avansurile şi împrumuturile efectuate de o instituţie financiară.
 Plăţile şi încasările în numerar aferente contractelor futures, forward, de opţiuni şi swap, cu
excepţia cazului în care sunt deţinute cu scopul de a efectua plasamente sau a le tranzacţiona.

Activităţile de finanţare sunt activităţi care au ca efect modificări ale dimensiunii şi compoziţiei
capitalurilor proprii şi datoriilor entităţii. Prezentarea separată a acestor fluxuri este importantă deoarece este
folositoare în estimarea cererilor viitoare de fluxuri de numerar din partea celor care finanţează entitatea.

Exemplele includ:
 Veniturile în numerar din emisiunea de acţiuni sau alte instrumente de capital.
IAS – 7 3

 Plăţile în numerar efectuate către proprietari pentru a achiziţiona sau răscumpăra acţiunile
entităţii.
 Încasările în numerar provenite din emisiunea titlurilor de creanţă, a împrumuturilor,
datoriilor neasigurate, obligaţiunilor, ipotecilor şi altor împrumuturi pe termen scurt şi lung.
 Rambursările în numerar a sumelor împrumutate.
 Plăţile în numerar pentru diminuarea obligaţiilor aferente operaţiunilor de leasing financiar.

Este important să se ţină cont de faptul că o singură tranzacţie poate genera fluxuri de numerar care
sunt incluse în secţiuni distincte din cadrul situaţiei fluxurilor de numerar. De exemplu, atunci când
rambursarea unui împrumut este alcătuită din elemente de capital şi dobândă, elementul de dobândă poate fi
clasificat ca o activitate de exploatare, iar elementul de capital drept activitate de finanţare.

D. Aspecte principale

Metoda directă vs. Metoda indirectă

Pentru întocmirea situaţiei fluxurilor de numerar IAS 7 permite utilizarea a doua metode : directă şi
indirectă.

Metoda directă

Pe baza acestei metode, sunt prezentate clasele majore de plăţi şi încasări brute in numerar.

Metoda indirectă

Pe baza acestei metode, profitul sau pierderea netă este ajustată cu efectele tranzacţiilor ce nu au
natură monetară, amânările sau angajamentele de plăţi sau încasări în numerar din exploatare trecute sau
viitoare, şi elementele de venituri şi cheltuieli asociate cu fluxurile de numerar din investiţii sau finanţări.

Ambele metode vor furniza aceleaşi cifre, dar metoda directa este preferata de IAS 7 deoarece
furnizează mai multe informaţii despre entitate. Totuşi, această metodă este rar utilizată în practică, deoarece
aplicarea ei este mai dificilă şi solicită mai mult timp.

Raportarea fluxurilor de numerar din activităţile de exploatare

Folosirea metodei directe implică fie utilizarea înregistrărilor contabile ale entităţii, fie ajustarea
vânzărilor, a costului vânzărilor şi a altor elemente din contul de profit şi pierdere cu
 Modificările pe parcursul perioadei ale stocurilor şi ale creanţelor şi datoriilor din exploatare.
 Alte elemente de numerar.
 Alte elemente pentru care efectele numerarului sunt fluxurile de numerar din investiţii sau
finanţare

Folosirea metodei indirecte implică ajustarea profitului net sau a pierderii nete cu efectele
 Modificărilor survenite pe parcursul perioadei în stocuri,creanţe şi datoriile din exploatare
 Elementelor nemonetare, cum ar fi amortizarea,provizioanele, impozitele amânate, pierderile
şi câştigurile în valută nerealizate, profiturile nerepartizate ale entităţilor asociate şi interesele
minoritare
 Celorlalte elemente pentru care efectele în numerar sunt fluxurile de numerar din investiţii şi
finanţare

Raportarea fluxurilor de numerar din activităţile de investiţii şi finanţare

IAS – 7 4

Fluxurile de numerar din activităţile de investiţii şi de finanţare trebuie prezentate în cadrul claselor
majore de plăţi şi încasări brute în numerar apărute, cu excepţia anumitor fluxuri care sunt prezentate pe o
bază netă.

Exemplele includ
 Plăţile şi încasările în numerar efectuate în numele clienţilor, deoarece fluxurile nu reflectă
activitatea entităţii, respectiv
o Acceptarea şi rambursarea depozitelor la vedere ale unei bănci
o Fondurile deţinute pentru clienţi de către o societate de investiţii
o Chiriile încasate în numele proprietarilor de proprietăţi imobiliare şi plătite acestora
 Plăţile şi încasările în numerar pentru elementele pentru care rulajul este rapid, sumele sunt
mari, iar termenul de scadenţă este scurt, adică avansurile făcute pentru şi rambursarea
o Valorilor principalului aferent clienţilor care folosesc cărţi de credit
o Achiziţiei şi cedării de investiţii
o Altor împrumuturi pe termen scurt, care au scadenţă de trei luni sau mai puţin
 Fluxurile provenite din activitatea instituţiilor financiare
o încasările şi plăţile de numerar pentru acceptarea şi rambursarea depozitelor cu o dată fixă
de scadenţă
o plasarea depozitelor la şi retragerea acestora de la alte instituţii financiare
o avansurile în numerar şi împrumuturile făcute clienţilor, precum şi rambursarea acestor
avansuri şi împrumuturi

Raportarea altor elemente

 Fluxurile de numerar în valută se înregistrează în moneda de raportare prin aplicarea

cursului de schimb de la data fluxului de numerar asupra valorii în valută. Profitul şi pierderile nerealizate
care provin din variaţia cursurilor de schimb valutar nu sunt fluxuri de numerar, totuşi efectul variaţiei este
raportat pentru a reconcilia numerarul şi echivalentele de numerar la începutul şi la sfârşitul perioadei.
 Fluxurile de numerar din dobânzi şi dividende încasate sau plătite pot fi clasificate drept
fluxuri din exploatare, deoarece sunt incluse în determinarea profitului net sau a pierderii nete, dar pot fi
clasificate si drept fluxuri din finanţare si, respectiv, fin investiţie, deoarece ele reprezintă costuri ale
atragerii surselor de finanţare sau a eficienţei investiţiilor. Dividendele plătite pot fi clasificate drept fluxuri
din finanţare, deoarece reprezintă costuri ale atragerii resurselor de finanţare, dar pot fi clasificate şi drept o
componentă a fluxurilor din exploatare pentru a ajuta utilizatorii să determine capacitatea unei entităţi de a
plăti dividende din fluxurile de numerar de exploatare.
 Impozitul pe profit este prezentat separat şi clasificat drept flux de numerar din activităţile
de exploatare, cu excepţia situaţiei în care poate fi alocat în mod specific activităţilor de finanţare si
investiţie. In timp ce cheltuielile cu impozitul pot fi alocate fără echivoc activităţilor de investiţie şi finanţare,
fluxurile de numerar aferente acestor impozite sunt greu de alocat şi pot apărea într-o perioadă diferită de cea
a fluxurilor de numerar aferente tranzacţiei de bază. Prin urmare, impozitele plătite sunt clasificate, de obicei,
drept fluxuri de numerar din activităţi de exploatare. Totuşi, atunci când este posibilă identificarea fluxului
de numerar din impozite şi alocarea lui unei tranzacţii individuale care dă naştere unor fluxuri de numerar
clasificate drept activităţi de investiţie sau finanţare, fluxul de numerar din impozite va fi clasificat în mod
corespunzător ca activitate de investiţie sau finanţare. Atunci când fluxurile de numerar din impozite sunt
aferente mai multor clase de activităţi, este prezentată valoarea totală a impozitelor plătite.
 Investiţiile în filiale, întreprinderi asociate şi asocieri în participaţiune sunt prezentate in
funcţie de modul în care au fost incluse în situaţiile financiare. Atunci când se prezintă o investiţie într-o
entitate asociată sau filială pe baza metodei punerii în echivalenţă sau a costului, investitorul limitează
informaţiile raportate în situaţia fluxurilor de numerar la acele fluxuri de numerar generate între el şi
entitatea în care s-a investit, de exemplu, la dividende şi avansuri. O entitate care prezintă interesul său într-o
entitate controlată în comun folosind consolidarea proporţională, va include în situaţia consolidată a
fluxurilor de numerar ponderea aferentă ei din fluxurile de numerar ale entităţii controlate în comun, iar daca
IAS – 7 5

foloseşte metoda punerii în echivalenţă va include în situaţia fluxurilor de numerar fluxurile de numerar
generate de investiţia sa în entitatea controlată în comun, precum şi repartizările şi alte vărsăminte sau
încasări apărute între aceasta şi entitatea controlată în comun.
 Fluxurile de numerar ce provin din achiziţionarea şi cedarea filialelor şi a altor unităţi de
afaceri sunt prezentate separat, drept activităţi de investiţie. Entităţile trebuie să prezinte, cumulativ, în
cursul perioadei fiecare dintre următoarele aspecte, atât în ceea ce priveşte achiziţiile, cât şi înstrăinările
filialelor sau ale altor unităţi de afaceri:
(a) contraprestaţia totală aferentă achiziţiei sau cedării;
(b) ponderea din contraprestaţia aferentă achiziţiei sau cedării, primită sub forma numerarului şi
a echivalentelor de numerar;
(c) valoarea numerarului sau a echivalentelor de numerar din filiala sau unitatea achiziţionată
sau cedată; şi
(d) valoarea, rezumată pe fiecare categorie principală, a activelor şi datoriilor din filiala sau
unitatea de afaceri care a fost achiziţionată sau cedată, altele decât numerarul şi echivalentele de
numerar.
 Tranzacţiile de natură investiţională şi de finanţare care nu necesită întrebuinţarea
numerarului sau a echivalentelor de numerar trebuie excluse din situaţia fluxului de numerar, fiind
prezentate în altă parte a situaţiilor financiare astfel încât să furnizeze toate informaţiile relevante cu privire
la aceste activităţi de investiţie şi finanţare. Acest tip de tranzacţii se referă la
o achiziţia de active fie prin asumarea directă a obligaţiilor aferente, fie prin
intermediul unui leasing financiar;
o achiziţionarea unei întreprinderi prin intermediul emiterii de acţiuni;
o convertirea datoriilor în capital.
Alte prezentări

Pentru înţelegerea poziţiei financiare şi a lichidităţii unei întreprinderi, utilizatorilor le pot fi de folos
informaţii suplimentare. Prezentarea acestor informaţii, însoţite de comentariul conducerii, este încurajată şi
poate cuprinde:
 valoarea facilităţilor de credit nefolosite care sunt disponibile viitoarelor activităţi de
exploatare şi stingerii angajamentelor de capital, indicând orice restricţie în folosirea acestor facilităţi;
 valorile cumulate ale fluxurilor de numerar provenite din activităţile de exploatare, de
investiţie şi de finanţare aferente intereselor în asocierile în participaţiune, raportate folosind metoda
consolidării proporţionale;
 valoarea cumulată a fluxurilor de numerar ce reprezintă creşteri ale capacităţii de exploatare,
separat de acele fluxuri de numerar care sunt necesare menţinerii capacităţii de exploatare;
 valoarea fluxurilor de numerar provenite din activităţi de exploatare, investiţie şi finanţare,
aferente fiecărui sector de activitate şi segment geografic raportat.

Prezentarea separată a fluxurilor de numerar care reprezintă creşteri ale capacităţii de exploatare de
fluxurile de numerar necesare menţinerii capacităţii de exploatare este folositoare, oferind posibilitatea
utilizatorilor să determine dacă entitatea investeşte în mod adecvat pentru menţinerea capacităţii sale de
exploatare. O entitate care nu investeşte în mod adecvat în menţinerea capacităţii sale de exploatare poate
prejudicia profitabilitatea sa pe viitor pentru lichiditatea curentă şi repartizările către acţionari.

Prezentarea pe segmente a fluxurilor de numerar oferă utilizatorilor posibilitatea de a obţine o

înţelegere mai bună a relaţiilor dintre fluxurile de numerar ale entităţii, pe ansamblu, şi acelea ale părţilor
sale componente, pe de o parte, şi gradul de disponibilitate şi variabilitate a fluxurilor de numerar pe
segmente, pe de altă parte.
IAS – 7 6

E. Data intrării în vigoare

Acest Standard Internaţional de Contabilitate intră în vigoare pentru situaţiile financiare aferente
perioadelor începând de la 1 ianuarie 1994.
IAS – 7 7

Anexa A

Situaţia fluxurilor de numerar a unei entităţi, alta decât o instituţie financiară

1. Exemplele evidenţiază doar valorile perioadei curente. Cifrele corespondente ale perioadei
precedente se cer a fi prezentate în concordanţă cu IAS 1, Prezentarea situaţiilor financiare.

2. Pentru a evidenţia modul în care au fost obţinute situaţiile fluxurilor de numerar prin
metoda directă şi prin metoda indirectă, sunt furnizate informaţii din contul de profit şi pierdere şi din
bilanţ. Nici contul de profit şi pierdere, nici bilanţul nu sunt prezentate în conformitate cu cerinţele de
prezentare ale Standardelor Internaţionale de Contabilitate.

3. Pentru întocmirea situaţiei fluxurilor de numerar sunt, de asemenea, relevante următoarele

informaţii suplimentare:

 toate acţiunile unei filiale au fost achiziţionate cu 590. Valorile juste ale activelor
achiziţionate şi ale datoriilor preluate sunt următoarele:
stocuri 100

creanţe 100

numerar 40

imobilizări corporale 650

furnizori comerciali 100

datorii pe termen lung 200

 250 au fost adunaţi din emisiunea de capital social şi alţi 250, din împrumuturi pe termen
lung.

 cheltuielile cu dobânda au fost de 400, din care 170 au fost plătiţi în timpul perioadei. 100,
legaţi de cheltuielile cu dobânda ale perioadei precedente, au fost de asemenea plătiţi în timpul perioadei.

 dividendele plătite au fost de 1.200.

 obligaţiile fiscale la începutul şi la sfârşitul perioadei au fost de 1.000 şi respectiv de 400.

De-a lungul perioadei, au mai apărut impozite în valoare de încă 200. Impozitele pe dividendele încasate au
însumat 100.

 de-a lungul perioadei, grupul a achiziţionat terenuri, clădiri, instalaţii şi echipamente de

lucru cu un cost total de 1.250, din care 900 au fost obţinuţi prin leasing financiar. Au fost efectuate plăţi în
valoare de 350 pentru achiziţionarea de terenuri, clădiri, instalaţii şi echipamente.

 instalaţiile cu o valoare iniţială de 80 şi cu o amortizare acumulată de 60 au fost vândute cu

20.

 creanţele la finele anului includ dobânzi de încasat de 100.

Contul de profit şi pierdere consolidat
IAS – 7 8

Vânzări 30.650

Costul vânzărilor (26.000)

Profit brut 4.650

Amortizare 450

Cheltuieli administrative şi de desfacere (910)

Cheltuieli cu dobânzi (400)

Venit din investiţii financiare 500

Pierderi din diferenţe de curs valutar (40)

Profit net înaintea impozitării şi elemente extraordinare 3.350

Elemente extraordinare – încasări din asigurarea împotriva cutremurelor 180

Profit net după elementele extraordinare 3.530

Impozit pe profit (300)

Profit net 3.230

IAS – 7 9

Bilanţul consolidat

An n An n-1

Active

Numerar şi echivalente de numerar 410 160

Creanţe 1.900 1.200

Stocuri 1.000 1.950

Investiţii de portofoliu 2.500 2.500

Imobilizări corporale la cost 3.730 1.910

Amortizarea cumulată (1.450) (1.060)

Imobilizări corporale la valoare netă 2.280 850

Total active 8.090 6.660

Datorii

Furnizori 250 1.890

Dobânzi de plătit 230 100

Impozit pe profit de plătit 400 1.000

Datorii pe termen lung 2.300 1.040

Total datorii 3.180 4.030

Capitaluri proprii

Capital social 1.500 1.250

Rezultat reportat 3.410 1.380

Total capitaluri proprii 4.910 2.630

Total datorii şi capitaluri proprii 8.090 6.660

IAS – 7 10

Situaţia fluxurilor de numerar prin metoda directă

Fluxuri de numerar din activităţi de exploatare

Încasări de la clienţi 30.150

Plăţi către furnizori şi angajaţi (27.600)

Numerar generat din exploatare 2.550

Dobânzi plătite (270)

Impozit pe profit plătit (900)

Fluxul de numerar înainte de elemente extraordinare 1.380

Încasări din asigurarea împotriva cutremurelor 180

Numerar net din activităţi de exploatare 1.560

Fluxuri de numerar din activităţi de investiţie

Achiziţia filialei X, fără numerarul dobândit (nota A) (550)

Achiziţionarea de imobilizări corporale (nota B) (350)

Încasări din vânzarea de echipament 20

Dobânzi încasate 200

Dividende încasate 200

Numerar net folosit în activităţi de investiţie (480)

Fluxuri de numerar din activităţi de finanţare

Venituri din emisiunea de capital social 250

Venituri din împrumuturi pe termen lung 250

IAS – 7 11

Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar (90)

Dividende plătite* (1.200)

Numerar net utilizat în activităţi de finanţare (790)

Creşterea netă a numerarului şi echivalentelor de numerar 290

Numerar şi echivalente de numerar la începutul perioadei (nota C) 120

Numerar şi echivalente de numerar la finele perioadei (nota C) 410

* Acesta poate fi evidenţiat, de asemenea, drept flux de numerar din exploatare.

IAS – 7 12

Situaţia fluxurilor de numerar prin metoda indirectă

Fluxuri de numerar din activităţi de exploatare

Profit net înainte de impozitare şi elemente extraordinare 3.350

Ajustări pentru:

Amortizare 450

Pierderi din diferenţe de curs 40

Venituri din investiţii (500)

Cheltuieli cu dobânzi 400

3.740

Creşteri ale creanţelor comerciale şi de altă natură (500)

Scăderea stocurilor 1.050

Scăderea datoriilor către furnizori (1.740)

Numerar generat din exploatare 2.550

Dobânzi plătite (270)

Impozit pe profit plătit (900)

Fluxuri de numerar înaintea elementelor extraordinare 1.380

Încasări din asigurarea împotriva cutremurelor 180

Numerar net din activităţi de exploatare 1.560

Fluxuri de numerar din activităţi de investiţie

Achiziţia filialei X, fără numerarul dobândit (nota A) (550)

Achiziţia de imobilizări corporale ( nota B) (350)

Încasări din vânzarea de echipament 20

Dobânzi încasate 200

Dividende încasate 200

IAS – 7 13

Numerarul net folosit în activităţi de investiţie (480)

Fluxurile de numerar din activităţi de finanţare

Venituri din emisiunea de capital social 250

Încasări din împrumuturi pe termen lung 250

Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar (90)

Dividende plătite* (1.200)

Numerarul net folosit în activităţi de finanţare (790)

Creşterea netă de numerar şi echivalente de numerar 290

Numerar şi echivalente de numerar la începutul perioadei (nota C) 120

Numerar şi echivalente de numerar la finele perioadei (nota C) 410

*Acesta poate fi, de asemenea, evidenţiat ca flux de numerar din activităţi de exploatare.
IAS – 7 14

Note la situaţia fluxurilor de numerar

(metoda directă şi metoda indirectă)

A. Achiziţia filialei

În timpul perioadei grupul a achiziţionat filiala X. Valorile juste ale activelor achiziţionate şi
datoriilor preluate sunt următoarele:
Numerar 40

Stocuri 100

Creanţe 100

Imobilizări corporale 650

Furnizori (100)

Datorii pe termen lung (200)

Preţul total al achiziţiei 590

Mai puţin: numerarul deţinut de X (40)

Fluxul de numerar din achiziţie, fără numerarul achiziţionat 550

Imobilizări corporale

În timpul perioadei, grupul a achiziţionat imobilizări corporale cu un cost global de 1.250, din care 900 au fost
achiziţionaţi prin leasing financiar. Au fost plătiţi 350 pentru achiziţionarea imobilizărilor corporale.

B. Numerar şi echivalente de numerar

Numerarul şi echivalentele de numerar constau în disponibilităţi băneşti, solduri la bănci şi investiţii în

instrumente de pe piaţa monetară. Numerarul şi echivalentele de numerar incluse în situaţia fluxurilor de numerar
cuprind următoarele sume din bilanţ:

An n An n+1
Casa şi conturi la bănci 40 25

Investiţii pe termen scurt 370 135

Numerar şi echivalent de numerar raportate anterior 410 160

Efectele variaţiei cursului de schimb valutar - (40)

Numerar şi echivalente de numerar retratate 410 120

Numerarul şi echivalentele de numerar de la sfârşitul perioadei includ depozite la bancă în valoare de 100
deţinute de o filială, care nu pot fi liber remise grupului, din cauza restricţiilor aplicate schimbului valutar.
IAS – 7 15

Grupul are facilităţi de împrumut nefolosite de 2.000, din care 700 pot fi folosite doar pentru viitoare extinderi.

Informaţii pe segmente

Segment Segment Total

A B

Fluxuri de numerar din:

Activităţi de exploatare 1.700 (140) 1.560

Activităţi de investiţie (640) 160 (480)

Activităţi de finanţare (570) (220) (790)

490 (200) 290

IAS – 7 16

Prezentarea alternativă

(metoda indirectă)

Ca o alternativă, în situaţia fluxurilor de numerar obţinută prin metoda indirectă, profitul din exploatare înainte
de modificarea capitalului circulant este, uneori, prezentat astfel:

Venituri, cu excepţia veniturilor din investiţii 30.650

Cheltuieli de exploatare, cu excepţia amortizării (26.910)

Profitul din exploatare înainte de modificarea capitalului circulant 3.740

IAS – 7 17

Anexa B

Situaţia fluxurilor de numerar pentru instituţiile financiare

1. Exemplul evidenţiază doar valorile perioadei curente. Cifrele comparative ale perioadei precedente se cer a
fi prezentate în concordanţă cu IAS 1, Prezentarea situaţiilor financiare.

2. Exemplul este prezentat folosindu-se metoda directă.

Fluxuri de numerar din activităţi de exploatare

Încasări din dobânzi şi comisioane 28.447

Plăţi de dobânzi (23.463)

Recuperări din credite scoase în extrabilanţier 237

Plăţi în numerar către salariaţi şi furnizori (997)

4.224

(Creşteri) reduceri ale activelor de exploatare

Plasamente pe termen scurt (650)

Depozite ţinute în scopuri de reglementare şi control monetar 234

Avansuri către clienţi (288)

Creşterea netă a creanţelor din cărţi de credit (360)

Alte titluri negociabile pe termen scurt (120)

Creşteri (reduceri) ale obligaţiilor de exploatare

Depozite de la clienţi 600

Certificate de depozit negociabile (200)

Numerarul net din activităţi de exploatare înaintea impozitului pe profit 3.440

Impozit pe profit plătit (100)

Numerar net din activităţi de exploatare 3.340

Fluxul de numerar din activităţi de investiţie

Cedarea filialei Y 50

Dividende încasate 200

Dobânzi încasate 300

Încasări din vânzări de titluri netranzacţionabile 1.200

IAS – 7 18

Achiziţionarea de titluri netranzacţionabile (600)

Achiziţionarea de imobilizări corporale (500)

Numerar net din activităţile de investiţie 650

Fluxul de numerar din activităţi de finanţare

Emisiune de capital împrumutat 1.000

Emisiune de acţiuni preferenţiale de către o filială 800

Rambursarea împrumuturilor pe termen lung (200)

Descreşterea netă a altor împrumuturi (1.000)

Dividende plătite (400)

Numerarul net din activităţi de finanţare 200

Efectele variaţiei cursului de schimb valutar asupra numerarului şi echivalentelor de numerar 600

Creşterea netă de numerar şi echivalente de numerar 4.790

Numerar şi echivalente de numerar la începutul perioadei 4.050

Numerar şi echivalente de numerar la sfârşitul perioadei 8.840