(Acest standard este în vigoare.

Anexa 5 conţine modificările

pentru conformitate la Standardul care a devenit aplicabil ulterior)*

CUPRINS

Paragrafe
Introducere........……………………………………………………..1-2
Considerente generale...........…………..……………………………3-8
Rapoarte privind situaţiile financiare alcătuite în concordanţă
cu un cadru de raportare financiar-contabilă diferit de standardele internaţionale sau
standardele naţionale de contabilitate............ 9-11
Rapoarte asupra unei componente a situaţiilor financiare............ 12-17
Rapoarte asupra conformităţii cu contractele.........……… 18-20
Rapoarte asupra situaţiilor financiare sintetice...................…… 21-25

Anexa 1: Exemple de rapoarte asupra situaţiilor financiare întocmite

în concordanţă cu un cadru de raportare financiar-contabilă diferit de standardele
internaţionale sau standardele naţionale de contabilitate

Anexa 2: Exemple de rapoarte asupra unor componente ale situaţiilor financiare

Anexa 3: Exemple de rapoarte asupra conformităţii

Anexa 4: Exemple de rapoarte asupra situaţiilor financiare sintetice

Anexa 5: Modificări pentru conformitate la ISA 800 ca urmare a intrării în vigoare a

ISA 700
(Revizuit)—pentru Rapoartele auditorului cu date începând din 31 decembrie
2006
Standardul Internaţional de Audit (ISA) 800, "Raportul Auditorului asupra
angajamentelor de audit cu scop special" trebuie citit în contextul "Prefeţei la
Standardele Internaţionale de Control, Audit şi asigurare a calităţii şi servicii
înrudite," în care sunt stabilite domeniul de aplicaţie şi de autoritate al ISA

ISA 700 (Revizuit), "Raportul auditorului independent privind setul complet de

situaţii financiare de interes general " a determinat modificări pentru conformitate în
IS A800. Aceste modificări intră în vigoare pentru rapoartele auditorilor cu date
începând cu 31 decembrie 2006 şi sunt subliniate în Anexa la acest ISA
Introducere

1. Scopul acestui Standard Internaţional de Audit este de a stabili reguli şi de a

oferi recomandări în legătură cu angajamentele de audit cu scop special, ce
includ:

 Situaţii financiare întocmite în concordanţă cu un cadru de raportare

financiar-contabilă diferit de standardele internaţionale sau standardele
naţionale de contabilitate;

 Conturi specificate, elemente ale conturilor sau elemente dintr-o situaţie

financiară (în continuare denumite rapoarte asupra unei componente a
situaţiilor financiare);

 Conformitatea cu contractele; şi

 Situaţii financiare sintetice.

Acest standard nu se aplică în cazul angajamentelor de revizuire, a celor privind

procedurile convenite sau în cazul angajamentelor de elaborare.

2. Auditorul trebuie să revizuiască şi să evalueze concluziile rezultate din

probele de audit obţinute în timpul angajamentului de audit cu scop special
ca bază pentru exprimarea unei opinii. Raportul trebuie să conţină o
exprimare clară a opiniei, în scris.

Consideraţii generale

3. Natura, timpul şi întinderea activităţii efectuate într-un angajament de audit cu

scop special vor varia în funcţie de circumstanţe. Înainte de acceptarea unui
angajament de audit cu scop special, auditorul trebuie să se asigure că
există un acord cu clientul în ceea ce priveşte natura exactă a
angajamentului, forma şi conţinutul raportului ce va fi emis.

4. În planificarea activităţii de audit, auditorul are nevoie de o înţelegere clară a

scopului pentru care se vor folosi informaţiile asupra cărora se raportează şi a
celor care probabil le vor folosi. Pentru a evita posibilitatea ca raportul de audit
să fie folosit în alte scopuri decât cele prevăzute, auditorul poate să indice în
raport scopul pentru care acesta este întocmit şi orice restricţii privind
distribuirea şi utilizarea acestuia.

5. Raportul auditorului asupra unui angajament de audit cu scop special, cu

excepţia unui raport asupra situaţiilor financiare sintetice, trebuie să
includă următoarele elemente de bază, de obicei în următoarea ordine:

(a) titlu 1;

(b) destinatar;

(c) un paragraf introductiv

(i). identificarea informaţiilor financiare auditate; şi

(ii). o declaraţie cu privire la responsabilitatea condu-

cerii entităţii şi la responsibilităţile auditorului;

(d) un paragraf privind sfera de cuprindere a angajamentului

(descrierea naturii auditului)

1
Poate fi adecvată utilizarea termenului “auditor independent” în titlu, pentru a distinge raportul
auditorului de rapoartele care pot fi emise de alţii, cum ar fi persoane autorizate din cadrul entităţii sau de
rapoartele altor auditori care nu sunt supuşi aceloraşi cerinţe etice ca auditorul independent.
 (i). trimitere la ISA aplicabile angajamentelor de audit
cu scop special sau la standarde, sau practici
naţionale relevante; şi

(ii). o descriere a activităţii de audit desfăşurate de

auditor pe durata angajamentului;

(e) un paragraf de opinie ce conţine exprimarea opiniei asupra

informaţiilor financiare;

(f) data raportului;

(g) adresa auditorului; şi

(h) semnătura auditorului.

Este de dorit o oarecare uniformitate în ceea ce priveşte forma şi conţinutul

raportului auditorului, deoarece aceasta facilitează înţelegerea lui de către cititor.

6. În cazul informaţiilor financiare ce sunt furnizate de către o entitate autorităţilor

guvernamentale, administratorilor de fonduri, asiguratorilor şi altor entităţi poate
exista un format predeterminat pentru raportul de audit. Astfel de rapoarte
întocmite într-o formă predeterminată este posibil să nu fie în conformitate cu
cerinţele din acest standard. De exemplu, raportul în forma predeterminată poate
cere certificarea faptelor atunci când este adecvată exprimarea unei opinii, poate
cere o opinie în legătură cu aspecte în afara sferei de cuprindere a auditului sau
poate omite expresiile şi formulările esenţiale ce trebuie folosite. Atunci când
se cere raportarea într-un format predeterminat, auditorul trebuie să
analizeze conţinutul şi terminologia folosită în raportul predeterminat şi,
acolo unde este necesar, să facă modificări adecvate pentru a fi în
conformitate cu cerinţele din acest standard, fie prin modificarea
terminologiei folosite, fie prin ataşarea unui raport separat.

7. Când informaţiile, asupra cărora auditorul a fost solicitat să raporteze, se

bazează pe prevederi ale unui contract, auditorul trebuie să analizeze dacă
managementul a formulat interpretări semnificative ale contractului pentru
întocmirea informaţiilor. O interpretare este semnificativă, atunci când adoptarea
unei alte interpretări rezonabile ar fi produs o diferenţă semnificativă în
informaţiile financiare.

8. Auditorul trebuie să ia în considerare dacă interpretările semnificative ale

unui contract pe care se bazează informaţiile financiare sunt în mod clar
prezentate în informaţiile financiare. Auditorul poate dori să facă referire în
raportul său întocmit în cadrul angajamentelor de audit cu scop special la nota
cuprinsă în informaţiile financiare care descrie astfel de interpretări.

Rapoarte asupra situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu un cadru de

raportare financiar-contabilă diferit de standardele internaţionale sau
standardele naţionale de contabilitate

9. Un cadru de raportare financiar-contabilă include un set de criterii utilizat la

întocmirea situaţiilor financiare care se aplică tuturor elementelor semnificative
şi care au un suport substanţial. Situaţiile financiare pot fi întocmite pentru un
scop special în concordanţă cu un cadru de raportare financiar-contabilă, altul
decât Standardele Internaţionale de Contabilitate sau standardele naţionale
relevante (denumite aici “alt cadru de raportare financiar-contabilă”). Un
conglomerat de convenţii contabile concepute pentru a se adapta preferinţelor
individuale nu reprezintă un cadru de raportare financiar-contabilă. Alte cadre
cuprinzătoare de raportare financiară pot include următoarele:

 Pe cele utilizate de o entitate pentru întocmirea declaraţiei de impozit.

 Contabilitatea pe bază de numerar

  Cerinţele de raportare financiară prevăzute de o agenţie guvernamentală de
reglementare.

10. Raportul auditorului asupra situaţiilor financiare întocmite în concordanţă

cu un alt cadru de raportare financiar-contabilă trebuie să includă o
declaraţie care să indice baza contabilităţii folosită sau să facă trimitere la
notac din situaţiile financiare în care este prezentată această informaţie.
Opinia trebuie să stabilească dacă situaţiile financiare sunt întocmite, sub
toate aspectele semnificative, în conformitate cu baza identificată a
contabilităţii. Termenii folosiţi pentru exprimarea opiniei auditorului sunt
“oferă o imagine fidelă ” sau “prezintă în mod corect sub toate aspectele
semnificative”, care sunt termeni echivalenţi. Anexa 1 la acest standard prezintă
exemple de rapoarte ale auditorului asupra situaţiilor financiare întocmite în
conformitate cu un alt cadru de raportare financiar-contabilă.

11. Auditorul va avea în vedere dacă titlul sau nota la situaţiile financiare arată în
mod clar cititorului că astfel de situaţii nu sunt elaborate în concordanţă cu
Standardele Internaţionale sau standardele naţionale de contabilitate. De
exemplu, o situaţie financiară cu caracter fiscal poate fi intitulată “Situaţia
veniturilor şi cheltuielilor – bază pe impozitare a profitului”. Dacă situaţiile
financiare întocmite după un alt cadru de raportare nu sunt corespunzător
intitulate sau baza contabilităţii nu este adecvat prezentată, auditorul
trebuie să emită un raport modificat în consecinţă.

Rapoarte asupra unei componente a situaţiilor financiare

12. Auditorului i se poate solicita să exprime o opinie asupra uneia sau, mai multora
dintre componentele situaţiilor financiare, de exemplu, asupra creanţelor,
stocurilor, calculării primelor pentru angajaţi sau asupra unui provizion pentru
impozitul pe profit. Acest tip de angajament poate fi desfăşurat ca un
angajament separat sau în legătură cu auditul situaţiilor financiare ale entităţii.
Cu toate acestea, acest tip de angajament nu are ca rezultat un raport asupra
situaţiilor financiare luate ca întreg şi, prin urmare, auditorul va exprima o
opinie numai în ce priveşte întocmirea, sub toate aspectele semnificative, a
componentei auditate în conformitate cu baza contabilă identificată.

13. Multe elemente ale situaţiilor financiare se corelează, de exemplu, vânzările şi

creanţele, stocurile şi datoriile comerciale. Ca urmare, când raportează asupra
unei componente a situaţiilor financiare, auditorul nu va putea uneori să
analizeze în mod separat acel element care face obiectul auditului şi va fi nevoie
să examineze şi alte informaţii financiare. La determinarea sferei de
cuprindere a angajamentului, auditorul trebuie să ia în considerare acele
elemente din situaţiile financiare care sunt corelate şi care ar putea afecta
în mod semnificativ informaţiile asupra cărora trebuie să exprime opinia de
audit.

14. Auditorul trebuie să ia în considerare conceptul de prag de semnificaţie în

raport cu componenta situaţiilor financiare asupra căreia se face
raportarea. De exemplu, soldul unui cont anume oferă o bază mai restrânsă faţă
de care să se evalueze pragul de semnificaţie, în comparaţie cu ansamblul
situaţiilor financiare. Drept urmare, examinarea efectuată de auditor va fi, în
mod normal, mai extinsă decât dacă aceeaşi componentă ar fi auditată în vederea
întocmirii unui raport asupra situaţiilor financiare în totalitatea lor.
15. Pentru a evita să se dea impresia utilizatorului că raportul se referă la situaţiile
financiare ca întreg, auditorul va recomanda clientului ca raportul de audit
asupra unei componente a situaţiilor financiare să nu însoţească situaţiile
financiare ale entităţii.

16. Raportul auditorului asupra unei componente a situaţiilor financiare

trebuie să includă o declaraţie care să indice baza contabilităţii în
conformitate cu care componenta este prezentată sau să facă trimitere la un
acord care specifică baza. Opinia trebuie să exprime dacă acea componentă
 este întocmită, sub toate aspectele semnificative, în concordanţă cu baza
identificată a contabilităţii. Anexa 2 a acestui standard prezintă exemple de
rapoarte de audit asupra componentelor situaţiilor financiare.

17. Atunci când a fost exprimată o opinie contrară sau auditorul a fost în
imposibilitate de a exprima o opinie asupra situaţiilor financiare în
totalitatea lor, acesta trebuie să raporteze asupra componentelor situaţiilor
financiare numai dacă acele componente nu sunt atât de extinse încât să
constituie o parte majoră a situaţiilor financiare. A face altfel poate pune în
umbră raportul asupra situaţiilor financiare în totalitatea lor.

Rapoarte asupra conformităţii cu contractele

18. Auditorului i se poate cere să raporteze asupra conformităţii entităţii cu anumite

aspecte ale acordurilor contractuale, cum ar fi obligaţiunile sau contractele de
împrumut. În mod normal, astfel de înţelegeri solicită entităţii să se conformeze
cu o multitudine de cerinţe ce implică anumite aspecte, cum ar fi plata
dobânzilor, menţinerea indicatorilor financiari la nivelul prestabilit,
restricţionarea plăţii dividendelor şi utilizarea încasărilor din vânzarea activelor.

19. Angajamentele de exprimare a unei opinii privind conformitatea entităţii

cu acordurile contractuale trebuie acceptate doar atunci când aspectele
generale ale conformităţii sunt legate de aspectele financiare şi contabile
incluse în aria competenţei profesionale a auditorului. Cu toate acestea, acolo
unde există aspecte speciale, ce constituie o parte din angajament şi care sunt în
afara competenţei auditorului, auditorul va lua în considerare posibilitatea
apelării la un expert în domeniu.

20. Raportul trebuie să specifice dacă, în opinia auditorului, entitatea s-a

conformat cu prevederile în cauză ale acordului. Anexa 3 a acestui standard
prezintă exemple de rapoarte de audit asupra conformităţii prezentate într-un
raport separat şi într-un raport ce însoţeşte situaţiile financiare.

Rapoarte asupra situaţiilor financiare sintetice

21. O entitate poate întocmi situaţii financiare care sintetizează situaţiile sale
financiare anuale auditate, cu scopul de a informa grupurile de utilizatori
interesate numai de aspectele importante ale poziţiei financiare a entităţii şi a
rezultatelor activităţii acesteia. Auditorul nu trebuie să raporteze asupra
situaţiilor financiare sintetice decât dacă a exprimat o opinie asupra
situaţiilor financiare din care derivă acestea.

22. Situaţiile financiare sintetice conţin în mod considerabil mai puţine detalii decât
situaţiile financiare anuale auditate. Prin urmare, astfel de situaţii financiare
trebuie să indice clar natura sintetică a informaţiilor şi să prevină cititorul că,
pentru a înţelege mai bine poziţia financiară a unei entităţi şi rezultatele
activităţii sale, situaţiile financiare sintetice trebuie citite împreună cu cele mai
recente situaţii financiare auditate ale entităţii, care includ toate prezentările de
informaţii cerute de cadrul general relevant de raportare financiară.

23. Situaţiile financiare sintetice trebuie intitulate adecvat pentru a identifica

situaţiile financiare auditate din care acestea derivă, de exemplu, “Informaţii
financiare sintetice derivate din situaţiile financiare auditate pentru exerciţiul
încheiat la 31 decembrie 19X1.”

24. Situaţiile financiare sintetice nu conţin toate informaţiile cerute de cadrul

general de raportare financiară folosit pentru situaţiile financiare anuale auditate.
Ca urmare, terminologia de tipul “imagine fidelă” sau “prezintă în mod corect,
sub toate aspectele semnificative”, nu este folosită de auditor când exprimă o
opinie asupra situaţiilor financiare sintetice.
25. Raportul auditorului asupra situaţiilor financiare sintetice trebuie să
includă următoarele elemente de bază, în mod obişnuit în următoarea
ordine:

(a) Titlu2;

(b) Destinatar;

(c) Identificarea situaţiilor financiare auditate din care derivă

situaţiile financiare sintetice;

(d) O referire la data raportului de audit asupra situaţiilor

financiare prezentate pe larg şi asupra tipului de opinie
exprimată în acel raport;

(e) O opinie în legătură cu consecvenţa informaţiilor din

situaţiile financiare sintetice faţă de informaţiile din situaţiile
financiare auditate din care acestea derivă. Atunci când audi-
torul a emis o opinie modificată asupra situaţiilor financiare
prezentate pe larg şi totuşi este mulţumit de prezentarea
situaţiilor financiare sintetice, raportul auditorului trebuie să
specifice că, deşi sunt în conformitate cu situaţiile financiare
prezentate pe larg, situaţiile financiare sintetice au fost
întocmite pe baza situaţiilor financiare asupra cărora s-a
emis raportul auditorului modificat;

(f) O declaraţie sau o referire la nota din situaţiile financiare

sintetice, care indică faptul că pentru o mai bună înţelegere a
performanţei financiare şi a poziţiei entităţii, dar şi a
aspectelor acoperite de auditul efectuat, situaţiile financiare
sintetice trebuie citite împreună cu situaţiile financiare
prezentate pe larg şi cu raportul auditorului asupra lor;
(g) Data raportului;

(h) Adresa auditorului; şi

(i) Semnătura auditorului.

Anexa 4 a acestui standard prezintă exemple de rapoarte ale auditorului asupra

situaţiilor financiare sintetice.

Perspectiva Sectorului Public

1. Anumite angajamente considerate „angajamente de audit cu scop special” din

sectorul privat nu sunt cu scop special şi în sectorul public. De exemplu,
rapoartele asupra situaţiilor financiare elaborate în concordanţă cu un cadru
de raportare financiar-contabilă diferit de IAS şi standardele naţionale
reprezintă regula şi nu excepţia în sectorul public. Acest lucru trebuie observat
iar auditorului trebuie să i se ofere instrucţiuni asupra responsabilităţii sale de
a verifica dacă politicile contabile vor genera informaţii care pot induce în
eroare.
2. Un alt factor de care trebuie să se ţină seama este acela că rapoartele
auditorului pentru sectorul public sunt de regulă documente publice şi de aceea
nu este posibilă restrângerea raportului la anumiţi utilizatori.

2
Vezi nota de subsol 1
 Anexa 1

Exemple de rapoarte asupra situaţiilor financiare întocmite

în concordanţă cu un cadru de raportare financiar-contabilă diferit de
standardele internaţionale sau standardele naţionale de contabilitate

Situaţia încasărilor şi plăţilor

RAPORTUL AUDITORULUI CĂTRE.....

Am auditat situaţia ataşată privind încasările şi plăţile societăţii ABC pentru

exerciţiul încheiat la 31 decembrie, 19X13. Această situaţie este
responsabilitatea conducerii societăţii ABC. Responsabilitatea noastră este
de a exprima o opinie despre situaţia ataşată, pe baza auditului efectuat de
noi.

Noi am efectuat auditul în conformitate cu Standardele Internaţionale de

Audit (sau se face referire la standarde naţionale sau la practici relevante).
Aceste standarde cer ca noi să planificăm şi să executăm auditul pentru a
obţine o asigurare rezonabilă în ceea ce priveşte lipsa sau nu a denaturării
semnificative a situaţiilor financiare. Un audit include examinarea, pe bază
de teste, a probelor care susţin valorile şi prezentările de informaţii din
situaţia financiară. Un audit include de asemenea evaluarea principiilor
contabile folosite şi a estimărilor semnificative efectuate de conducere,
precum şi evaluarea prezentării generale a situaţiei financiare. Credem că
auditul nostru asigură o bază rezonabilă pentru opinia exprimată.

Politica societăţii este de a întocmi situaţia ataşată pe baza încasărilor şi

plăţilor. Pe această bază, veniturile sunt recunoscute mai degrabă atunci
când sunt încasate decât atunci când se produc (în momentul efectuării
vânzării), iar cheltuielile sunt recunoscute atunci când sunt plătite mai
degrabă decât atunci când sunt efectuate.

În opinia noastră, situaţia ataşată oferă o imagine fidelă a veniturilor

încasate şi a cheltuielilor plătite de societate în timpul exerciţiului încheiat
la 31 decembrie 19X1 în conformitate cu baza contabilă de înregistrare la
momentul efectuării încasărilor şi plăţilor, conform notei X.
Data

Adresa AUDITOR

Situaţii financiare întocmite pe baza impozitului pe profit al entităţii.

RAPORTUL AUDITORULUI CĂTRE.....

Am auditat situaţiile financiare ataşate întocmite pe baza impozitului pe

profit al societăţii ABC pentru exerciţiul încheiat la 31 decembrie 19X1 4.
Aceste situaţii sunt responsabilitatea conducerii societăţii ABC. Responsa-
bilitatea noastră este de a exprima o opinie asupra situaţiilor financiare
bazate pe auditul pe care l-am efectuat.

Noi am efectuat auditul în conformitate cu Standardele Internaţionale de

Audit (sau se face referire la standarde naţionale sau la practici relevante).

3
Trebuie asigurată o identificare corespunzătoare, cum ar fi: prin referire la numărul paginii sau prin
identificarea situaţiei individuale.
4
Vezi nota de subsol 3.
Aceste standarde cer ca noi să planificăm şi să executăm auditul pentru a
obţine o asigurare rezonabilă în ceea ce priveşte lipsa sau nu a denaturării
semnificative a situaţiilor financiare. Un audit include examinarea pe bază
de test a probelor care susţin valorile şi prezentările de informaţii din
situaţiile financiare. Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor
contabile şi a estimărilor semnificative efectuate de conducere, precum şi
evaluarea prezentării generale a situaţiei financiare. Credem că auditul
nostru asigură o bază rezonabilă pentru opinia exprimată.

În opinia noastră, situaţiile financiare oferă o imagine fidelă a poziţiei

financiare a societăţii la 31 decembrie 19X1 şi a veniturilor şi cheltuielilor
sale pentru exerciţiul încheiat la această dată, în conformitate cu baza
contabilă utilizată în scopuri fiscale, conform notei X.

Data

Adresa AUDITOR
 Anexa 2

Exemple de rapoarte asupra unor componente ale situaţiilor financiare

Situaţia creanţelor

RAPORTUL AUDITORULUI CĂTRE.....

Am auditat situaţia ataşată a creanţelor societăţii ABC pentru exerciţiul

încheiat la 31 decembrie 19X1 5. Această situaţie este responsabilitatea
conducerii societăţii ABC. Responsabilitatea noastră este de a exprima o
opinie asupra acestei situaţii, pe baza auditului pe care l-am efectuat.

Noi am efectuat auditul în conformitate cu Standardele Internaţionale de

Audit (sau se face referire la standarde naţionale sau la practici relevante).
Aceste standarde cer ca noi să planificăm şi să executăm auditul pentru a
obţine o asigurare rezonabilă în ceea ce priveşte lipsa sau nu a denaturării
semnificative a situaţiilor financiare. Un audit include examinarea pe bază
de test a probelor care susţin valorile şi prezentările de informaţii din
situaţiile financiare. Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor
contabile şi a estimărilor semnificative efectuate de conducere, precum şi
evaluarea prezentării generale a situaţiei financiare. Credem că auditul
nostru asigură o bază rezonabilă pentru opinia exprimată.

În opinia noastră, situaţia creanţelor oferă o imagine fidelă a creanţelor

societăţii la 31 decembrie 19X1, în concordanţă cu ..... .6.

Data

Adresa AUDITOR

5
Vezi nota de subsol 3.
6
A se indica standardele naţionale relevante sau a se face referire la Standardele Internaţionale de
Contabilitate, termenii unui acord sau orice bază descrisă a contabilităţii.
6
Situaţia participării la profit

RAPORTUL AUDITORULUI CĂTRE….

Am auditat situaţia ataşată referitoare la participarea lui DEF la profitul

Societăţii pentru exerciţiul încheiat la 31 decembrie 19X1 7. Această situaţie
este responsabilitatea conducerii societăţii ABC. Responsabilitatea noastră
este de a exprima o opinie asupra acestei situaţii, pe baza auditului efectuat
de noi.

Noi am efectuat auditul în conformitate cu Standardele Internaţionale de

Audit (sau se face referire la standarde naţionale sau la practici relevante).
Aceste standarde cer ca noi să planificăm şi să executăm auditul pentru a
obţine o asigurare rezonabilă în ceea ce priveşte lipsa sau nu a denaturării
semnificative a situaţiilor financiare. Un audit include examinarea pe bază
de test a probelor care susţin valorile şi prezentările de informaţii din
situaţiile financiare. Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor
contabile şi a estimărilor semnificative efectuate de conducere, precum şi
evaluarea prezentării generale a situaţiei financiare. Credem că auditul
nostru asigură o bază rezonabilă pentru opinia exprimată.

În opinia noastră, situaţia participării la profit oferă o imagine fidelă a

participării lui DEF la profitul Societăţii la 31 decembrie 19X1, în
conformitate cu prevederile acordului de angajare dintre DEF şi societate
datat 1 iunie 19X0.

Data

Adresa AUDITOR

7
Vezi nota de subsol 3.
 Anexa 3

Exemple de rapoarte asupra conformităţii

Raport separat

RAPORTUL AUDITORULUI CĂTRE...

Am auditat respectarea de către societatea ABC a dispoziţiilor privind

raportarea contabilă şi financiară din secţiunile XX la XX, ale Contractului
datat 15 mai 19X1, încheiat cu banca DEF.

Noi am efectuat auditul în conformitate cu Standardele Internaţionale de

Audit aplicabile în cazul auditului de conformitate (sau se face referire la
standarde naţionale sau la practici relevante). Aceste standarde cer ca noi să
planificăm şi să executăm auditul pentru a obţine o asigurare rezonabilă în
ceea ce priveşte respectarea sau nu de către Societatea ABC a secţiunilor
relevante din Contract. Un audit include examinarea pe bază de test a
probelor aferente. Credem că auditul nostru asigură o bază rezonabilă
pentru opinia exprimată.

În opinia noastră, societatea a respectat, sub toate aspectele semnificative,

dispoziţiile privind raportarea contabilă şi financiară din secţiunile
Contractului la care ne-am referit în paragrafele precedente, la 31 decembrie
19X1.

Data

Adresa AUDITOR
Raportul ce însoţeşte situaţiile financiare

RAPORTUL AUDITORULUI CĂTRE….

Am auditat bilanţul ataşat al societăţii ABC întocmit la 31 decembrie 19X1,

precum şi situaţia contului de profit şi pierdere şi pe cea a fluxurilor de
numerar pentru exerciţiul încheiat la acea dată (se poate face trimitere la
numărul paginii). Aceste situaţii financiare sunt responsabilitatea conducerii
societăţii. Responsabilitatea noastră este de a exprima o opinie asupra
acestor situaţii financiare pe baza auditului efectuat. Am auditat, de
asemenea, respectarea de către societatea ABC a dispoziţiilor privind
raportarea contabilă şi financiară din secţiunile XX la XX ale Contractului
datat 15 mai 19X1, încheiat cu banca DEF.

Noi am efectuat auditul în conformitate cu Standardele Internaţionale de

Audit (sau se face referire la standarde naţionale sau la practici relevante)
aplicabile în cazul auditului situaţiilor financiare şi al celui de conformitate.
Aceste standarde cer ca noi să planificăm şi să executăm auditul pentru a
obţine o asigurare rezonabilă în ceea ce priveşte lipsa sau nu a denaturării
semnificative a situaţiilor financiare precum şi respectarea sau nu de către
societatea ABC a secţiunilor relevante din Contract. Un audit include
examinarea pe bază de test a probelor care susţin valorile şi prezentările de
informaţii din situaţiile financiare. Un audit include, de asemenea, evaluarea
principiilor contabile şi a estimărilor semnificative efectuate de conducere,
precum şi evaluarea prezentării generale a situaţiei financiare. Credem că
auditul nostru asigură o bază rezonabilă pentru opinia exprimată.

În opinia noastră:

(a) Situaţiile financiare oferă o imagine fidelă a poziţiei financiare a

societăţii la 31 decembrie 19X1, a rezultatelor activităţii acesteia
şi a fluxurilor ei de numerar pentru exerciţiul încheiat la acea dată
în conformitate cu....(şi respectă...); şi

(b) Societatea a respectat, sub toate aspectele semnificative,

dispoziţiile privind raportarea contabilă şi financiară din
secţiunile Contractului la care ne-am referit în paragrafele
precedente, la 31 decembrie 19X1.

Data

Adresa AUDITOR
 Anexa 4

Exemple de rapoarte asupra situaţiilor financiare sintetice

În cazul în care a fost exprimată o opinie fără rezerve asupra situaţiilor financiare
anuale auditate

RAPORTUL AUDITORULUI CĂTRE....

Am auditat situaţiile financiare ale societăţii ABC pentru exerciţiul încheiat

la 31 decembrie 19X0, pe baza cărora s-au întocmit situaţiile financiare
sintetice8, în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit (sau se
face referire la standarde naţionale sau practici relevante). În raportul nostru
datat 10 martie 19X1 am exprimat o opinie fără rezerve asupra situaţiilor
financiare din care derivă situaţiile financiare sintetice.

În opinia noastră, situaţiile financiare sintetice ataşate sunt în concordanţă,

sub toate aspectele semnificative, cu situaţiile financiare din care acestea
derivă.

Pentru a înţelege mai bine poziţia financiară a societăţii şi rezultatele

activităţii acesteia din acea perioadă, precum şi sfera de cuprindere a
auditului nostru, situaţiile financiare sintetice trebuie citite împreună cu
situaţiile financiare din care derivă şi cu raportul nostru de audit asupra lor.

Data
Adresa AUDITORUL

8
Vezi nota de subsol 3.
În cazul în care a fost exprimată o opinie cu rezerve asupra situaţiilor financiare
anuale auditate

RAPORTUL AUDITORULUI CĂTRE....

Am auditat situaţiile financiare ale societăţii ABC pentru exerciţiul încheiat

la 31 decembrie 19X0, din care derivă situaţiile financiare sintetice 9, în
concordanţă cu Standardele Internaţionale de Audit (sau se face referire la
standarde naţionale sau practici relevante). În raportul nostru datat 10 martie
19X1 am exprimat opinia conform căreia situaţiile financiare din care
derivă situaţiile financiare sintetice oferă o imagine fidelă a..., exceptând
faptul că stocul fusese supraevaluat cu...

În opinia noastră, situaţiile financiare sintetice ataşate sunt consecvente, sub

toate aspectele semnificative, cu situaţiile financiare din care acestea derivă
şi asupra cărora ne-am exprimat o opinie cu rezerve.

Pentru a înţelege mai bine poziţia financiară a societăţii şi rezultatele

activităţii acesteia din acea perioadă, precum şi sfera de cuprindere a
auditului nostru, situaţiile financiare sintetice trebuie citite împreună cu
situaţiile financiare din care derivă şi cu raportul nostru de audit asupra lor.

Data
Adresa AUDITORUL

Anexa 5

9
Vezi nota de subsol 3.
Modificări pentru conformitate ale ISA 800 ca urmare a intrării în vigoare a ISA
700 (Revizuit)—pentru rapoartele auditorului începând cu data de 31 decembrie
2006
ISA 700 (Revizuit), "Raportul auditorului independent privind setul complet de
situaţii financiare de interes general" publicat în decembrie 2004 a determinat
modificări pentru conformitate în ISA 800. ISA 700 (Revizuit) şi modificările pentru
conformitate la ISA 800 intră în vigoare pentru rapoartele auditorului datata
începând cu 31decembrie 2006. Modificările pentru conformitate sunt cele
subliniate în continuare.

Raportul Auditorului Independent privind angajamente de audit cu scop special

Introducere
1. Obiectivul acestui Standard Internaţional de Audit (ISA) este acela de
stabili standarde şi de a oferi îndrumări legate de angajamentele de audit
cu scop special şi anume:
• Un set complet de situaţii financiare pregătit în conformitate cu o altă
bază contabilă cuprinzătoare decât Standardele Contabile
Internaţionale sau standardele naţionale;
• O componentă a setului complet de situaţii financiare de interes
general sau special , cum a fi o situaţie financiară unică, conturi
specificate, elemente de conturi sau articole dintr-o situaţie
financiară (numite în continuare rapoarte asupra unei componente a
situaţiilor financiare);
• Conformarea cu acordurile contractuale; şi
• Situaţii financiare sintetizate.
Acest nu se aplică pentru analize, proceduri convenite de comun acord sau
angajamente de compilare.
2. Auditorul trebuie să analizeze şi să estimeze concluziile ce decurg din
probele de audit obţinute în cursul angajamentului de audit cu scop special
ca bază a exprimării opiniei. Raportul trebuie să conţină o exprimare
clară a opiniei în scris.
Considerente generale
3. Natura, încadrarea în timp şi aria de cuprindere a lucrării efectuate în cadrul unui
angajament de audit cu scop special variază de la caz la caz. Înaintea începerii
unui angajament de audit cu scop special, auditorul trebuie să se asigure
că există un acord cu clientul în ceea ce priveşte natura exactă a
angajamentului, precum şi forma şi conţinutul raportului ce trebuie
elaborat.
4. În planificarea lucrării de audit, auditorul trebuie să înţeleagă clar scopul
pentru care vor fi folosite informaţiile cuprinse în raport şi cine le va folosi.
Pentru a evita posibilitatea ca raportul auditorului să fie folosit în alte scopuri
decât cele urmărite, auditorul poate indica în chiar textul raportului scopul
pentru care a fost întocmit acesta, precum şi orice restricţii privind distribuirea
şi utilizarea lui.
5. Raportul auditorului la un angajament de audit cu scop special, cu
excepţia raportului privind situaţiile financiare sintetizate, trebuie să
cuprindă următoarele elemente de bază, de obicei în următoarea
structurare:

(a) Titlul;10
(b) Destinatarul;
 (c) Paragraf introductiv
(i) Identificarea informaţiilor financiare auditate; şi
(ii) O declaraţie a răspunderii conducerii entităţii şi a
răspunderii auditorului;
(d) Un paragraf de definire a domeniului (în care se descrie natura
unui audit)
(i) Referire la ISA aplicabile unui angajament de audit în
scop special sau la standardele sau practicile naţionale
relevante; şi
(ii) Descrierea lucrării efectuate de auditor;
(e) Paragraf de opinie, care să conţină exprimarea opiniei asupra
informaţiilor financiare;
(f) Data raportului;
(g) Adresa auditorului; şi
(h) Semnătura auditorului.
Este de dorit să existe o măsură a uniformităţii de formă şi conţinut a
raportului auditorului deoarece aceasta ajută la o mai bună înţelegere de
către cel care îl citeşte.
6. În cazul informaţiilor financiare ce trebuie furnizate de către o societate
autorităţilor din administraţie, membrilor consiliului de administraţie,
asiguratorilor şi altor entităţi este posibil să existe un format prestabilit
al raportului auditorului. Astfel de formate prestabilite pot să nu fie
conforme cerinţelor acestui ISA.

Ar putea fi mai corect să se utilizeze termenul " Auditor Independent " în titlu
pentru a face deosebire între raportul auditorului şi rapoartele ce pot fi întocmite de
alţii, cum ar fi funcţionari ai societăţii sau de rapoartele altor auditori care nu sunt
neapărat obligaţi să respecte aceleaşi cerinţe etice ca şi auditorul independent.
 De exemplu, formatul de raport prestabilit poate necesita certificarea
faptelor atunci când este adecvată o exprimare a opiniei, poate necesita
formularea unei opinii asupra unor aspecte ce ies din domeniul auditului sau
poate omite anumite formulări esenţiale. Atunci când i se cere să raporteze
într-un format prestabilit, auditorul trebuie să ţină seama de
conţinutul de fond şi formulările raportului în format prestabilit şi,
dacă este cazul, să opereze modificările de rigoare conform
cerinţelor prezentului ISA, fie prin reformulări de formă fie prin
anexarea unui raport separat.
7. Dacă informaţiile asupra cărora s-a cerut auditorului să raporteze se bazează pe
prevederile unui acord, auditorul trebuie să analizeze dacă nu cumva
conducerea a folosit interpretări semnificative ale acestui acord atunci când
a pregătit informaţiile. Interpretarea este semnificativă atunci când prin
adoptarea unei alte interpretări ar fi apărut o diferenţă de fond în
informaţiile financiare.
8. Auditorul trebuie să analizeze dacă interpretările semnificative ale
acordului pe care se bazează informaţiile financiare sunt dezvăluite clar
în informaţiile financiare. Auditorul poate ace referire în raportul
auditorului privind angajamentul de audit cu scop special la nota din
informaţiile financiare în care sunt descrise aceste interpretări.

Rapoarte privind situaţiile financiare întocmite conform altei baze contabile

cuprinzătoare alta decât Standardele Internaţionale Contabile sau Standardele
Naţionale
9. O bază contabilă cuprinzătoare constă dintr-un set de criterii utilizate în
întocmirea situaţiilor financiare care se aplică tuturor articolelor de fond
şi care are suport material. După cum se discută în ISA 200, "Obiectiv şi
principii generale care guvernează auditul situaţiilor financiare," situaţiile
financiare care nu sunt întocmite cu scopul de a răspunde unor nevoi de
informare comune ale unei game variate de utilizatori pot fi întocmite cu
scop special în conformitate cu o bază contabilă cuprinzătoare diferită de
Standardele Contabile Internaţionale sau standardele naţionale relevante
(numite aici o "altă bază contabilă cuprinzătoare ") pentru a răspunde nevoii de
informaţii financiare a anumitor utilizatori. Nevoia de informaţii a acestor
utilizatori va determina cadrul aplicabil de raportare financiară în aceste
împrejurări (numite în prezentul ISA "o altă bază contabilă cuprinzătoare ").
Situaţiile financiare întocmite conform unui astfel de cadru de raportare
financiară pot fi sigurele situaţii financiare întocmite de o societate şi , în
asemenea cazuri, se utilizează adeseori în afara celor pentru care a fost
conceput cadrul de raportare financiară. În ciuda distribuţiei largi a
situaţiilor financiare în aceste cazuri, situaţiile financiare sunt în continuare
considerate ca fiind concepute cu scopul de a răspunde nevoii de informaţii
financiare a anumitor utilizatori în sensul acestor ISA. Totodată, deşi
utilizatorii specifici pot să nu fie identificaţi , situaţiile financiare întocmite
conform unui cadru care nu a fost conceput cu scopul realizării unei prezentări
echitabile sunt considerate ca întocmite conform unei alte baze contabile
cuprinzătoare. Un conglomerat de convenţii contabile concepute pentru a
răspunde preferinţelor individuale nu reprezintă o bază contabilă
cuprinzătoare. Exemple de alte cadre de raportare financiară cuprinzătoare
concepute pentru a răspunde nevoii unor utilizatori specifici ar putea fi
următoarele:

• Cele utilizate de o societate pentru a întocmi fişa de impozit pe

venituri. Baza de impozitare contabilă pentru un set de situaţii
financiare care însoţeşte fiţa de impozit pe venituri a unei societăţi.
• Baza contabilă a chitanţelor pentru numerar şi plăţi pentru informaţii
de flux de lichidităţi pe care o societate comercială le poate avea de
 întocmit la cererea creditorilor.
• Prevederile de raportare financiară ale unei agenţii guvernamentale de
reglementare pentru un set de situaţii financiare întocmit conform
reglementărilor.

10. Raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare întocmite conform

altei baze contabile cuprinzătoare trebuie să conţină o declaraţie prin
care să se indice baza contabilă utilizată sau să facă referire la nota la
situaţiile financiare in care sunt oferite astfel de informaţii. Opinia
trebuie să arate dacă situaţiile financiare sunt întocmite , sub toate
aspectele de fond, în conformitate cu baza contabilă identificată.
Termenii folosiţi pentru exprimarea opiniei auditorului sunt "o imagine justă
şi echitabilă" sau "prezentare echitabilă, sub toate aspectele de fond ,"
respectiv termeni echivalenţi. Anexa 12 la prezentul ISA conţine exemple de
rapoarte ale auditorului cu privire la situaţiile financiare întocmite
conform unei alte baze contabile cuprinzătoare.
11. Auditorul analizează dacă titlul situaţiilor financiare sau o notă la
acestea clarifică pentru cititor faptul că aceste situaţii nu au fost
întocmite conform Standardelor Internaţionale Contabile Standardelor
Internaţionale de Raportare Financiară sau standardelor naţionale
principiilor contabile general acceptate promulgate de o organizaţie de
standardizare recunoscută . De exemplu, o situaţie financiară bazată pe
impozitare poate fi intitulată " Situaţie de venituri şi cheltuieli—pe bază de
impozitul pe venit." Dacă situaţiile financiare întocmite pe o altă bază
cuprinzătoare de contabilitate nu sunt intitulate în mod corespunzător
sau dacă baza contabilă nu este dezvăluită în mod adecvat, auditorul
trebuie să producă un raport modificat în mod corespunzător.
Rapoarte privind o componentă a situaţiilor financiare

12. Auditorului i se poate cere să exprime o opinie asupra uneia sau mai multor
componente ale situaţiilor financiare, de exemplu, o unică situaţie financiară cum
ar fi un bilanţ , conturi de venituri, inventar, calculaţia primelor unui angajat sau un
provizion privind impozitul pe venit. Componenta poate fi întocmită cu respectarea
nevoilor de informaţii financiare ale utilizatorilor specifici şi să aibă circulaţie
limitată sau poate urmări satisfacerea nevoii de informaţii a unui domeniu mai larg
de utilizatori şi de aceea să fie întocmită conform cerinţelor relevante ale unui
cadru aplicabil de raportare financiară . Acest tip de angajament poate fi abordat
ca angajament separat sau împreună cu un audit al situaţiilor financiare ale
entităţii (a se vedea Alte responsabilităţi de raportare în ISA 700 (Revizuit),
"Raportul auditorului independent privind setul complet de situaţii financiare de
interes general "). Însă acest tip de angajament nu duce la elaborarea unui raport
privind situaţiile financiare luate în ansamblu şi, prin urmare, auditorul îşi va
exprima opinia numai cu privire la elaborarea componentei auditate în conformitate
cu baza contabilă identificată, sub toate aspectele de fond.
13. Multe componente ale situaţiilor financiare sunt legate unele de altele,
de exemplu vânzări şi venituri, inventar şi plăţi. Prin urmare, în raportarea
cu privire la o componentă a situaţiilor financiare, auditorul nu va putea
întotdeauna lua în considerare subiectul auditului de sine stătător şi va
trebui să examineze şi alte anumite informaţii financiare. Pentru
determinarea sferei de cuprindere a angajamentului, auditorul trebuie să
ţină seama de acele aspecte ale situaţiilor financiare care sunt legate unele de
altele şi care ar putea afecta în fond informaţiile asupra cărora este
exprimată opinia în audit.

2
a se vedea nota 1.
13. Auditorul trebuie să ţină seama de noţiunea de materialitate în raport cu
componenta situaţiei financiare cu privire la care raportează. De exemplu,
o anumită balanţă de conturi oferă o bază mai mică în raport cu care să se
măsoare materialitatea, comparativ cu situaţiile financiare luate în ansamblu .
Prin urmare, examinarea făcută de auditor va fi de obicei mai amănunţită decât
dacă aceeaşi componentă ar fi auditată în legătură cu situaţia financiară în
întregime.
15. —Pentru a evita ca utilizatorul să capete impresia eronată că raportul se
referă la situaţiile financiare în ansamblu , auditorul informează clientul cum că
raportul auditorului privind o componentă a situaţiilor financiare nu trebuie să
însoţească situaţiile financiare ale entităţii .
15. Raportul auditorului cu privire la o componentă a situaţiilor financiare
trebuie să cuprindă o afirmaţie care să arate baza contabilă cadrul de
raportare financiară aplicabil în conformitate cu care componenta este
prezentată sau se referă la un acord în care se specifică baza contabilă
utilizată. Opinia trebuie să arate dacă componenta este întocmită în
conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil sau baza contabilă
identificată, sub toate aspectele de fond. Anexa 23 la prezentul ISA conţine
exemple de raport al auditorului asupra unor componente ale situaţiilor financiare.

16. Dacă a fost exprimată o opinie contrară sau negare a opiniei cu privire la
situaţiile financiare în ansamblu, auditorul trebuie să raporteze c privire la
componentele situaţiilor financiare numai dacă acele componente nu sunt
atât de mari încât să constituie o parte majoră a situaţiilor financiare. Altfel
s-ar pune în umbră raportul asupra situaţiilor financiare în ansamblu.

Rapoarte privind conformarea cu acordurile contractuale

17. Auditorului i se poate cere să raporteze cu privire la conformarea entităţii cu
anumite aspecte ale înţelegerilor contractuale, cum ar fi contracte de obligaţiuni
sau contracte de creditare. Astfel de acorduri cer de obicei entităţii să se
conformeze unei diversităţi de înţelegeri cu privire la aspecte precum
pata dobânzilor, menţinerea unor tranşe financiare prestabilite,
restricţionarea plăţii de dividende şi a utilizării veniturilor din vânzări de
proprietăţi.
18. Angajamentele privind exprimarea opiniei cu privire la conformarea
unei entităţi cu acordurile contractuale nu trebuie acceptate decât dacă
aspectele generale de conformare sunt legate de probleme contabile şi
financiare din sfera de competenţă profesională a auditorului. Însă, atunci
când există aspecte particulare ce fac parte dintr-un angajament
şi care depăşesc domeniul de specializare al auditorului, acesta va analiza
posibilitatea utilizării unui expert.
19. Raportul trebuie să arate dacă, după părerea auditorului, entitatea a
respectat o anumită prevedere a contractului. Anexa 34 la prezentul ISA
conţine exemple de rapoarte ale auditorului privind conformarea prezentate ca
raport separat şi într-un raport care însoţeşte situaţiile financiare.
Rapoarte privind situaţii financiare sintetizate
20. O entitate poate întocmi situaţii financiare care să sintetizeze situaţiile
financiare anuale auditate cu scopul de a informa grupurile de utilizatori
interesate numai de aspectele mai importante ale poziţiei financiare entităţii
şi de rezultatele operaţiunilor sale. Dacă auditorul nu a exprimat o
opinie de audit asupra situaţiilor financiare din care au fost
3
4
a se vedea nota 1
 derivate situaţiile financiare sintetizate , auditorul nu trebuie să
raporteze cu privire la situaţiile financiare rezumative.
21. Situaţiile financiare sintetizate sunt prezentate cu detalii considerabil mai puţine
decât situaţiile financiare auditate anual. De aceea, aceste situaţii financiare
trebuie să indice în mod clar natura rezumativă a informaţiilor şi să atenţioneze
cititorul că, pentru o mai bună înţelegere a poziţiei financiare a entităţii şi a
rezultatelor operaţiunilor acesteia, situaţiile financiare sintetizate trebuie citite
împreună cu cel mai recent auditate situaţii financiare ale entităţii care
cuprind toate dezvăluirile necesare pentru cadrul de raportare financiară
relevant.
22. Situaţiile financiare sintetizate trebuie intitulate în mod adecvat, pentru a se
putea identifica situaţiile financiare auditate din care au fost derivate, de
exemplu,
 STANDARDUL DE AUDIT Nr. 800
RAPORTUL AUDITORULUI ASUPRA ANGAJAMENTELOR DE AUDIT CU SCOP SPECIAL

"Informaţii financiare sintetizate întocmite pe baza situaţiilor financiare auditate

pentru anul care se încheie la 31 decembrie 19X1."
23. Situaţiile financiare sintetizate nu conţin toate informaţiile stipulate de formatul
cadru de raportare financiară utilizat pentru situaţiile financiare auditate
anual. Prin urmare, formulări precum "just şi echitabil" sau "prezentare
echitabilă, sub toate aspectele de fond," nu sunt utilizate de către auditor în
exprimarea opiniei cu privire la situaţiile financiare sintetizate.
24. Raportul auditorului referitor la situaţiile financiare sintetizate trebuie să
conţină următoarele elemente de bază, de obicei în structurarea următoare:

(a) Titlul;14
(b) Destinatarul;
(a) Identificarea situaţiilor financiare auditate din care au fost derivate
situaţiile financiare sintetizate;
(b) O referire la data raportului de audit cu privire la situaţiile
financiare neprescurtate şi la tipul de opinie formulat în
raportul respectiv;
(c) O opinie cu privire la corespondenţa dintre informaţiile
prezentate în situaţiile financiare sintetizate cu situaţiile
financiare auditate din care acestea au fost derivate . Dacă
auditorul a formulat o opinie modificată cu privire la situaţiile
financiare neprescurtate, dar este satisfăcut de prezentarea
situaţiilor financiare sintetizate, raportul auditorului va trebui
să arate că, deşi corespunzătoare situaţiilor financiare
neprescurtate, situaţiile financiare sintetizate au fost derivate din
situaţii financiare asupra cărora a fost pronunţată o opinie a
auditorului modificată;
(d) O declaraţie sau referire la nota din situaţiile financiare
sintetizate care să indice că pentru o mai bună înţelegere a
performanţei şi poziţiei financiare a entităţii respective şi a domeniului
de cuprindere a auditului efectuat, situaţiile financiare sintetizate
trebuie citite împreună cu situaţiile financiare neprescurtate şi cu
raportul auditorului asupra acestora;
(c) Data raportului;
(h) Adresa auditorului; şi
(i) Semnătura auditorului.

242
 RAPORTUL AUDITORULUI ASUPRA ANGAJAMENTELOR DE AUDIT CU SCOP SPECIAL

Anexa 45 la prezentul conţine exemple de rapoarte ale auditorului asupra

situaţiilor financiare sintetizate.

Data intrării în vigoare16

25. Prezentul ISA devine aplicabil pentru rapoartele auditorului cu data
începând cu 31 decembrie 2006.

ISA iniţial nu prevedea data intrării în vigoare

AUDIT

5
a se vedea nota 2

243