Contabilitate bancara: Organizarea Contabilității.

Partea D UTM Bucureşti

Lect.univ.dr. Tănase Alin-Eliodor și Conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu Licență

Operațiuni bancare care conduc la recunoașterea de active în situațiile bancare

1.4.1 Tipuri de credite

Din perspectivă contabilă un activ este definit ca fiind o resursă controlată de către o instituție ca
rezultat al unor evenimente trecute, de la care se așteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru
instituție și al cărui cost poate fi evaluat în mod credibil.
Cele mai cunoscute operațiuni sunt cele de acordare de credite către persoane juridice și fizice.
Creditele se pot clasifica în mai multe categorii:
1) credite clasice – prin care solicitantul (debitorul) obține suma de bani de la bancă (creditor) pe baza
solicitării pe care o face. Suma de bani este virată de bancă în contul curent al solicitantului deschis la
bancă. Solicitantul poate fi o persoană juridică sau o persoană fizică. Aceste credite sunt de mai multe
tipuri:
1) Credite pentru persoanele juridice – dintre acestea menționăm:
• Credite pentru finanțarea activității curente – sunt acordate pentru finanțarea curentă a societății
(ex. plăți de salarii, plăți către furnizori, schimb valutar, etc) și sunt garantate cu disponibilitățile,
stocurile, creanțele și activele fixe ale persoanei juridice.

• Credite pentru investiții – sunt acordate pentru finanțarea realizării de noi obiective și/sau de noi
capacități de producție, pentru achiziția de clădiri, mașini, utilaje, echipamente, etc, pentru
înființarea de plantații pomicole, viticole sau de alte tipuri, pentru achiziția de animale de
producție, reproducție și de muncă, etc. Sunt garantate cu investițiile pentru care s-a solicitat
finanțare dar și cu disponibilitățile, stocurile, creanțele sau alte active fixe ale persoanei juridice.

• Credite pentru stocuri – sunt acordate pentru finanțarea cheltuielilor de constituire a stocurilor
temporare sau sezoniere sau pentru refinanțarea unor credite pentru stocuri contractate la alte

1
 Contabilitate bancara: Organizarea Contabilității. Partea D UTM Bucureşti
Lect.univ.dr. Tănase Alin-Eliodor și Conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu Licență

societăți de finanțare, cat și refinanțarea creditelor pentru stocuri acordate de parteneri de afaceri
în conformitate cu contractele comerciale existente.

• Credite pentru derularea activităților de import/ activităților la intern – sunt acordate pe termen
scurt în vederea deschiderii și derulării acreditivelor la intern și de import, pentru efectuarea
plăților. Sunt garantate cu disponibilitățile, stocurile, creanțele și activele fixe ale persoanei
juridice.

• Credite pentru derularea activităților de export – sunt acordate în vederea finanțării activității
curente a societății, în baza creanțelor de export generate in cadrul unor acreditive de export cu
plata la termen. Sunt garantate cu precădere cu sumele aferente creanțelor din cadrul acreditivului
de export. De asemenea se pot solicita și alte garanții (ex. stocuri)

2) Credite pentru persoanele fizice – dintre acestea menționăm:

• Credite ipotecare - conform reglementărilor în vigoare- destinate achiziției/construirii
unei locuințe iar imobilul achiziționat/construit garantează creditul contractat

• Credite imobiliare – este similar cu cel ipotecar dar- spre deosebire de cel ipotecar- nu
este necesar ca imobilul achiziționat prin intermediul creditului să constituie garanție a
creditul. Banca poate solicita alte ipoteci imobiliare, care nu fac obiectul finanțării.
• Credite de consum – acestea se defalcă în două subcategorii după cum urmează:
- nevoi personale specifice/nominalizate (ex. credite pentru autoturisme, credite pentru studii,
credite pentru achiziționare sisteme de încălzire, etc)- virarea sumei de bani se face de bancă
direct către furnizor pe baza de documente justificative.
- nevoi personale nenominalizate – nu sunt necesare documente justificative și se acordă ținând
cont de veniturile solicitantului.
Creditele de nevoi personale pot fi cu ipotecă sau fără ipotecă.
2
Contabilitate bancara: Organizarea Contabilității. Partea D UTM Bucureşti
Lect.univ.dr. Tănase Alin-Eliodor și Conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu Licență

2) credite similare celor clasice – bancă acordă credit solicitantului, persoană juridică, în
baza altui tip de raport juridic decât contractul de credit clasic. Aici se poate încadra finanțarea în
baza unui contract de tip „factoring fără regres”.
Creditele pot fi acordate pe termen scurt (maxim 12 luni), pe termen mediu (1-5 ani) sau
pe termen lung (peste 5 ani).
Toate aceste credite reprezintă active pentru bancă. Sumele de bani acordate sub formă
de credit vor fi încasate de bancă – conform contractelor – de la debitor la termenele agreate
conform contractelor. Pentru creditele acordate banca va percepe o dobândă. Această dobândă
cuvenită băncii reprezintă pentru aceasta un venit.
O altă operațiune importantă care conduce la recunoașterea de active o constituie
depozitele bancare constituite la banca centrală (BNR) sau la alte bănci. În acest caz se folosește
expresia „constituire de depozite”. Surplusul de finanțare pe care banca -l deține la un moment
dat este plasat sub formă de depozit. De asemenea banca comercială poate cumpăra certificate de
depozit emise de către BNR.
Alte tranzacții importante care conduc la recunoașterea de active pot fi vânzările de active
eligibile pentru tranzacționare - operațiuni destinate obținerii de lichiditate, în cadrul cărora banca
comercială vinde active eligibile pentru tranzacționare iar transferul proprietății asupra acestora
de la banca comercială la cumpărător se realizează prin mecanismul "livrare contra plată".

3
 Contabilitate bancara: Organizarea Contabilității. Partea D UTM Bucureşti
Lect.univ.dr. Tănase Alin-Eliodor și Conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu Licență

1.4.2 Metode de rambursare a creditelor

Practica bancară folosește diverse modalități de rambursare a creditelor cum ar fi: rambursarea în
rate constante, rambursarea în anuități constante, rambursarea la scadență cu plata dobânzii anual sau
rambursarea integral la scadență cu plata dobânzii la final. Fiecare metodă prezintă avantaje și
dezavantaje.

A) Rambursarea în rate constante – presupune ca în fiecare lună să se ramburseze aceași rată

din principal. Formula de calcul pentru dobândă este următoarea:

D = C x rd x nr. zile, unde D= dobânda, C= Principalul (sumă acordată drept credit), rd = rata
360 x 100 dobânzii, nr. zile = nr. de zile de creditare (30 dacă vorbim de luna
bancară)

Este cea mai ieftină metodă de rambursare dar- în același timp- prezintă dezavantajul unor plăți
semnificative în prima perioadă a creditării.

Exemplul nr.1 Banca Alpha acordă un credit unui client persoană fizică (Popescu V.) în
următoarele condiții: suma acordată drept credit (principal) 80.000, data acordării 01/03/2020, durata 4
ani, rata dobânzii 5 %/ an, rata rambursată anual 20.000.
Se solicită a se stabili valoarea dobânzii pentru fiecare an în parte.
Data Valoarea creditului Valoarea ramasa de
Rata Dobanda
scadenta (sold initial) rambursat (sold final)
01.03.2020 80.000 20.000 4.000 60.000
01.03.2021 60.000 20.000 3.000 40.000
01.03.2022 40.000 20.000 2.000 20.000
01.03.2023 20.000 20.000 1.000 0
Total 80.000 10.000

4
 Contabilitate bancara: Organizarea Contabilității. Partea D UTM Bucureşti
Lect.univ.dr. Tănase Alin-Eliodor și Conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu Licență

Exemplul nr.2 (propus) Banca Alpha acordă un credit unui client persoană fizică (Savu V.) în
următoarele condiții: suma acordată drept credit (principal) 100.000, data acordării 01/04/2020, durata 5
ani, rata dobânzii 3 %/ an, rata rambursată anual 20.000.
Se solicită a se stabili valoarea dobânzii pentru fiecare an în parte.
Data Valoarea creditului Valoarea ramasa de
Rata Dobanda
scadenta (sold initial) rambursat (sold final)
01.04.2020 100.000 … … …
01.04.2021 … … … …
01.04.2022 … … … …
01.04.2023 … … … …
01.04.2024 … … … …
Total 100.000 …
Exemplul nr.3 (propus) Banca Alpha acordă un credit unui client persoană juridică (ABC SRL) în
următoarele condiții: suma acordată drept credit (principal) 120.000, data acordării 01/06/2020, durata 1
an, rata dobânzii 2 %/ an, rata rambursată lunară 10.000. Dobânda se calculează și se plătește lunar.
Se solicită a se stabili valoarea dobânzii pentru fiecare lună.
Valoarea Valoarea ramasa de
Data
creditului (sold Rata Dobanda rambursat (sold
scadenta
Nr. rata initial) final)
1 01.06.2020 120.000 10.000 200 110.000
2 01.07.2020 110.000 10.000 183 100.000
3 01.08.2020 … … … …
4 01.09.2020 … … … …
5 01.10.2020 … … … …
6 01.11.2020 … … … …
7 01.12.2020 … … … …
8 01.01.2021 … … … …
9 01.02.2021 … … … …
10 01.03.2021 … … … …
11 01.04.2021 … … … …
12 01.05.2021 … … … …
Total 120.000 …

5
 Contabilitate bancara: Organizarea Contabilității. Partea D UTM Bucureşti
Lect.univ.dr. Tănase Alin-Eliodor și Conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu Licență

Dobânda aferentă anului 2020 este __________________ iar dobânda aferentă anului 2021 este
________________. Datorează dobândă entitatea _______________. I se cuvine dobândă entității
__________________. Pentru entitatea __________________ dobânda aferentă acestui credit reprezintă
o ________________________ înregistrată în CPP lunar. Pentru entitatea __________________
dobânda aferentă acestui credit reprezintă un ________________________ înregistrat în CPP lunar. La
finele fiecărei luni - pentru entitatea __________________- dobânda lunară se prezintă în bilanț ca o
______________ până la momentul încasării acesteia. La finele fiecărei luni - pentru entitatea
__________________ - dobânda lunară se prezintă în bilanț ca o ______________ până la momentul
plății acesteia.

B) Rambursare în anuități constante - presupune ca suma totală ce este datorată băncii este
invariabilă (fixă) și se stabilește prin aplicarea formulei

A=Cx rd . unde A = anuitatea, n = nr. perioadelor de fructificare, rd = rata

1 – (1 + rd) -n dobânzii, nr. zile = nr. de zile de creditare (30 dacă vorbim de luna
bancară)

Dobânda se calculează pentru valoarea rămasa a creditului după formula dobânzii simple. Rata
va reprezenta diferența dintre anuitate și dobândă:
Rata = Anuitate – Dobândă
Această metodă este un mic mai costisitoare decât metoda anterioară. Ca avantaj se poate
menționa predictibilitatea sumei anuale plătie deoarece aceasta este fixă.

Exemplul nr. 4 Banca Alpha acordă un credit unui client persoană fizică (Popescu V.) în
următoarele condiții: suma acordată drept credit (principal) 80.000, data acordării 01/03/2020, durata 4
ani, rata dobânzii 5 %/ an. Rambursarea se face în anuități constante.

6
 Contabilitate bancara: Organizarea Contabilității. Partea D UTM Bucureşti
Lect.univ.dr. Tănase Alin-Eliodor și Conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu Licență

Se solicită a se stabili valoarea dobânzii pentru fiecare an în parte.

Valoarea Valoarea ramasa

Data
creditului (sold Anuitate Rata Dobanda de rambursat
scadenta
initial) (sold final)
01.03.2020 80.000 22.561 18.561 4.000 61.439
01.03.2021 61.439 22.561 19.489 3.072 41.950
01.03.2022 41.950 22.561 20.464 2.097 21.486
01.03.2023 21.486 22.561 21.487 1.074 0
Total 80.000 10.244

Exemplul nr.5 (propus) Banca Alpha acordă un credit unui client persoană fizică (Savu V.) în
următoarele condiții: suma acordată drept credit (principal) 100.000, data acordării 01/04/2020, durata 5
ani, rata dobânzii 3 %/ an. Rambursarea se face în anuități constante.
Se solicită a se stabili valoarea dobânzii pentru fiecare an în parte.

Valoarea Valoarea ramasa

Data
creditului (sold Anuitate Rata Dobanda de rambursat
scadenta
initial) (sold final)
01.03.2020 100.000 21835 … 3.000 81.165
01.03.2021 81.165 21835 … … 61.765
01.03.2022 61.765 21835 … … 41.783
01.03.2023 41.783 21835 … … 21.201
01.04.2024 21.201 21835 … 634 0
Total 100.000 9.175

C) Rambursarea integral la scadență cu plata dobânzii la fiecare scadență anuală

În acest caz dobânda anuală se stabilește pe baza formulei de dobândă simplă. Este o variantă costisitoare
deoarece rambursarea nu se face perioadic ci se realizează o singură dată la final.

7
 Contabilitate bancara: Organizarea Contabilității. Partea D UTM Bucureşti
Lect.univ.dr. Tănase Alin-Eliodor și Conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu Licență

Exemplul nr. 6 Banca Alpha acordă un credit unui client persoană fizică (Popescu V.) în
următoarele condiții: suma acordată drept credit (principal) 80.000, data acordării 01/03/2020, durata 4
ani, rata dobânzii 5 %/ an. Rambursarea se face la scadență iar plata dobânzii are loc anual.
Se solicită a se stabili valoarea dobânzii pentru fiecare an în parte.
Data Valoarea creditului Valoarea ramasa de
Rata Dobanda
scadenta (sold initial) rambursat (sold final)
01.03.2020 80.000 0 4.000 80.000
01.03.2021 80.000 0 4.000 80.000
01.03.2022 80.000 0 4.000 80.000
01.03.2023 80.000 80.000 4.000 0
Total 80.000 16.000

Exemplul nr.7 (propus) Banca Alpha acordă un credit unui client persoană juridică (ABC SRL) în
următoarele condiții: suma acordată drept credit (principal) 120.000, data acordării 01/06/2020, durata 1
an, rata dobânzii 2 %/ an. Rambursarea se realizează la scadență. Dobânda se calculează și se plătește
lunar. Se solicită a se stabili valoarea dobânzii pentru fiecare lună.

Data scadenta Valoarea creditului (sold initial) Rata Dobanda Valoarea ramasa de rambursat (sold final)
Nr. rata
1 01.06.2020 120.000 0 200 120.000
2 01.07.2020 120.000 0 …. 120.000
….
3 01.08.2020 120.000 0 120.000
….
4 01.09.2020 120.000 0 120.000
….
5 01.10.2020 120.000 0 120.000
….
6 01.11.2020 120.000 0 120.000
….
7 01.12.2020 120.000 0 120.000
….
8 01.01.2021 120.000 0 120.000
….
9 01.02.2021 120.000 0 120.000
….
10 01.03.2021 120.000 0 120.000
11 01.04.2021 120.000 0 …. 120.000
12 01.05.2021 120.000 120.000 200 0
Total 120.000 2.400

8
 Contabilitate bancara: Organizarea Contabilității. Partea D UTM Bucureşti
Lect.univ.dr. Tănase Alin-Eliodor și Conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu Licență

D) Rambursarea integral la scadență cu plata dobânzii la scadența finală. În acest caz se aplică
principiul dobânzii compuse:
D = C x (1+ rd) n – C,
când nu sunt fracțiuni de an unde D= dobânda, C= Principalul (sumă acordată
D = C x (1+rd) n x(1+ rd x nr. zile) - C, drept credit), rd = rata dobânzii, nr. zile = nr. de zile
360 x 100 de creditare (30 dacă vorbim de luna bancară)
dacă avem și fracțiuni de an

Este cea mai costisitoare variantă.

Exemplul nr. 8 Banca Alpha acordă un credit unui client persoană fizică (Popescu V.) în
următoarele condiții: suma acordată drept credit (principal) 80.000, data acordării 01/03/2020, durata 4
ani, rata dobânzii 5 %/ an. Rambursarea se face la scadență iar plata dobânzii are loc anual.
Se solicită a se stabili valoarea dobânzii aferentă acestui credit.
Data Valoarea creditului Valoarea ramasa de
Rata Dobanda
scadenta (sold initial) rambursat (sold final)
01.03.2020 80.000 0 0 80.000
01.03.2021 80.000 0 0 80.000
01.03.2022 80.000 0 0 80.000
01.03.2023 80.000 80.000 17.241 0
Total 80.000 17.241

9
 Contabilitate bancara: Organizarea Contabilității. Partea D UTM Bucureşti
Lect.univ.dr. Tănase Alin-Eliodor și Conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu Licență

1.5 Mijloace de plată fără numerar

Transferul de fonduri de către o bancă se poate face în baza unui ordin de plată transmis acesteia
prin intermediul diverselor tipuri de instrumente de plată. În categoria acestor instrumente de plată se
regăsesc: card/cartea de plată, cec, cambie, bilet la ordin, transfer credit și debitare directă. În continuare
se vor prezenta informații despre cardul bancar și cec. De asemenea se va prezenta schema acre reflectă
principalele etape ale unei plăți fără numerar.

Cartea de plată bancară sau cardul bancar, cum este uzual cunoscut, reprezintă un instrument de
plată fără numerar ce poate fi utilizat:
a) de client la efectuarea de plăți în rețeaua comercială - magazinele trebuie să aibă dispozitive
electronice în care aceste carduri se introduc sau de care acestea se apropie după metoda
„contactless”;
b) la retragerea de numerar din rețeaua de bancomate aparținând băncilor.
Cardurile bancare pot fi de mai multe feluri:
Card de debit („debit card”) Card de plastic emis de bancă clienților care au conturi curente. Clienții
vor putea efectua plăți sau retrageri de la bancomate în limita sumelor
de bani pe care le au în conturile curente.
Card de credit („credit card”) Card de plastic emis de bancă și care permite titularilor să poată efectua
plăți sau retrageri de la bancomate peste nivelul sumelor de bani pe care
le au în conturile curente dar nu mai mult de un plafon anterior agreat.
Altfel spus aceste carduri permit titularilor obținerea de credite
Card pentru numerar Card de plastic emis de bancă care permite titularilor să retragă / depună
(„Cash card”) numerar prin rețea de bancomate.
Card de garantare a cecurilor Card de plastic emis de o bancă unui client prin intermediul căruia se
(„Cheque card”) garantează orice cec emis de client până la limita de bani menționată pe
card. Acest card poate funcționa și pe post de card de debit/credit.

10
 Contabilitate bancara: Organizarea Contabilității. Partea D UTM Bucureşti
Lect.univ.dr. Tănase Alin-Eliodor și Conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu Licență

Card multifuncțional Card de plastic emis de bancă pentru clienții săi și care funcționează ca
(„multifunctional card”) un card debit/credit, un card de garantare a cecurilor și ca unul de
numerar.
Card pentru transfer de fonduri Card de plastic care permite transferul electronic de fonduri la punctele
de vânzare

Cecul este un instrument de plată și se prezintă sub forma de formular imprimat. Cecurile sunt
emise de bancă la cererea și pe numele clienților acesteia. Clienți care solicită cecuri trebuie să aibă
deschise conturi curente și disponibilități la banca respectivă. Atunci când clientul băncii stabilește cu
un partener (ex. furnizor) decontare unei datorii, pe care o are față de acesta, prin intermediul unui cec
va proceda supă cum urmează:
1) clientul (este denumit trăgător) va înscrie instrucțiuni pe formularul cecului către bancă (este
denumită tras) prin care va solicita acesteia să plătească suma înscrisă pe cec în favoarea
partenerului (este denumit beneficiar)
2) clientul va înmâna cecul partenerului iar acesta îl va deconta prin intermediul sistemului
bancar, intrând astfel în posesia sumei ce i se datorează.
Cecurile pot fi de mai multe feluri și se pot clasifica după două criterii:
a) după beneficiar – CEC -urile sunt de două feluri
a1) CEC nominativ – beneficiarul se cunoaște
a2) CEC la purtător – beneficiarul nu este nominalizat iar transmiterea cecului se face prin
simpla remitere de la o persoană la alta
b) după modul de încasare
b1) CEC nebarat – se plătește în numerar, fără nicio restricție
b2) CEC barat – se plătește doar prin bancă
b3) CEC de virament – se poate plăti doar în contul beneficiarului
b4) CEC certificat – suma înscrisă pe instrument este blocată de bancă
b5) CEC circular – se utilizează în relațiile dintre bănci/dintre subunitățile aceleași bănci
b6) CEC de călătorie – se utilizează pentru plata unor bunuri/servicii și are caracteristicile
numerarului (se emite în sume fixe, în moneda națională sau valută)
11