Modulul 10. Analiza Func: Ùi Ğionarea Conturilor de Terği

Modul ul 10 – Baze le c ontabilităĠ ii

MODULUL 10. ANALIZA ùI
FUNCğIONAREA CONTURILOR DE TERğI
Timpul mediu necesar pentru studiu: 500 minute.
Obiective educaĠionale
În urma parcurgerii acestui modul veĠi úti:
• să prezentaĠi conĠinutul economic úi funcĠiunea conturilor ce
înregistrează fluxurile de operaĠii privind relaĠiile cu terĠii;
• să exemplificaĠi principalele operaĠiuni economice úi financiare
pentru cunoaúterea implicaĠiilor pe care le generează asupra
poziĠiei financiare, performanĠelor úi fluxurilor de numerar ale
întreprinderii.
Cuvinte cheie:
• creanĠe
• datorii
• efecte comerciale
• TVA

Modulul 1 0 – Bazele contabi lităĠii
Cuprinsul Modulului:
10.1. Conturile de creanĠe úi datorii comerciale
10.2. Fluxuri de operaĠii privind efectele comerciale
10.3. Conturile privind decontările cu personalul úi bugetele de
asigurări úi protecĠie socială
10.4. Fluxuri de operaĠii generate de relaĠiile cu bugetul statului
úi alte instituĠii publice
10.4.1. Fluxuri de operaĠii privind impozitul pe profit
10.4.2. Conturile de TVA
Subiecte pentru autoevaluare
Probleme rezolvate
Subiecte pentru evaluare úi control
Studii de caz
R ezumatul acestui M odul
Bibliografie obligatorie


10.1. CONTURILE DE CREANğE ùI DATORII

COMERCIALE
CreanĠele comerciale sunt active circulante în decontare generate

de operaĠiunile de vânzare derulate pe credit comercial clasic, acordat
clientului. Întrucât orice tranzacĠie de vânzare-cumpărare are doi
protagoniúti, vânzătorul úi cumpărătorul, persoana fizică sau juridică ce
primeúte de la întreprinderea de referinĠă vânzătoare produse finite, mărfuri,
lucrări sau servicii contra plată, în baza unei înĠelegeri prealabile este tratat
în contabilitatea acesteia drept client1.
Datoriile comerciale faĠă de furnizorii de stocuri úi alte active sunt
considerate elemente curente ale pasivelor din două considerente:
• fie sunt rambursate în cadrul ciclului normal de exploatare al
întreprinderii;
• fie sunt rambursate la o scadenĠă în cadrul următorului an care
succede data închiderii exerciĠiului.
Persoana fizică sau juridică ce pune la dispoziĠia întreprinderii
cumpărătoare, stocuri de materii prime, materiale sau mărfuri, precum úi alte
bunuri sau servicii contra plată, în baza unei înĠelegeri prealabile este tratat
în contabilitatea acesteia drept furnizor.
Contul 411 „ClienĠi” este utilizat pentru evidenĠierea decontărilor cu
clienĠii interni úi externi, pentru produse, semifabricate, materiale, mărfuri
vândute precum úi pentru lucrări executate úi servicii prestate. După
conĠinutul sau economic este un cont de creanĠe iar după funcĠia contabilă
este un cont de activ.
1
I. Pereú (coordonator), Op. cit, Editura Mirton, Timiúoara, 2004, pag. 315

D 411 ClienĠi C
Se debitează cu: Se creditează cu:
CreanĠele înregistrate la preĠul de Stingerea sau diminuarea
vânzare al mărfurilor, produselor, creanĠelor prin încasarea
semifabricatelor, lucrărilor executate úi sumelor de la clienĠi sau
serviciilor prestate, precum úi taxa pe acceptarea de efecte
valoarea adăugată aferentă. comerciale.
Sfd = sumele de încasat de la clienĠi.
Contul 401 „Furnizori” are rolul de a urmări úi controla datoriile

comerciale generate de operaĠiunile de achiziĠie pe credit de stocuri, precum
úi alte bunuri materiale. După conĠinutul său economic este un cont de
datorii curente iar după funcĠia sa contabilă este un cont de pasiv.
D 401 Furnizori C
Stingerea sau diminuarea ObligaĠiile de plată faĠă de furnizorii
obligaĠiilor prin achitarea de bunuri, lucrări executate úi servicii
lor. prestate.
Sfc = obligaĠiile de plată faĠă de
furnizori.
10.2. FLUXURI DE OPERAğII PRIVIND

EFECTELE COMERCIALE
Creditul comercial cambial se realizează prin intermediul a două

instrumente de credit comercial: cambia úi biletul la ordin.
Din punct de vedere contabil, indiferent de instrumentele de credit
comercial utilizate, creditul comercial cambial se subdivide în:
a. credit comercial cambial primit, reflectat în contabilitatea
cumpărătorului cu ajutorul conturilor 403 „Efecte de plătit” sau
405 „Efecte de plătit pentru imobilizări”, utilizate după caz;
b. credit comercial acordat, reflectat în contabilitatea vânzătorului
cu ajutorul contului 413 „Efecte de primit de la clienĠi”.
Contul 403 „Efecte de plătit” înregistrează biletele la ordin úi alte
efecte comerciale emise de debitor în favoarea creditorului său. După
conĠinutul său economic este un cont de datorii curente iar după funcĠia sa
contabilă este un cont de pasiv.

D 403 Efecte de plătit C

Achitarea datoriilor din Datoriile comerciale consemnate în
efectele comerciale. efecte comerciale.
Sfc = efectele comerciale neachitate
la acea dată.
Contul 413 „Efecte de primit” este utilizat pentru evidenĠierea

drepturilor de creanĠă trecute asupra efectelor comerciale rezultate din
relaĠiile cu clienĠii. După conĠinutul său economic este un cont de creanĠe iar
după funcĠia sa contabilă este un cont de activ.
D 413 Efecte de primit de la clienĠi C
Efectele comerciale primite de Sume de încasat de la clienĠi
la clienĠi. consemnate în efecte comerciale.
Sfd = efectele comerciale
neîncasate la momentul
respectiv.
10.3. CONTURILE PRIVIND DECONTĂRILE CU

PERSONALUL ùI BUGETELE DE ASIGURĂRI ùI
PROTECğIE SOCIALĂ
Salariul, ca preĠ al muncii închiriate întreprinzătorului este unul din

elementele negociabile fundamentale ale contractelor colective úi
individuale de muncă. Practic, personalul salariat furnizează agentului
economic utilizator munca sa, iar agentul economic trebuie să plătească
contravaloarea muncii prestate, aceste plăĠi reprezentând pentru agentul
economic utilizator al muncii salariate o cheltuială curentă de exploatare.
Raporturile contractuale dintre patron úi angajat, pe de o parte úi
reglementările normative în vigoare privind regimurile de contribuĠii
definite la fondurile de asigurări úi protecĠie socială, pe de altă parte,
generează două categorii de relaĠii de decontare, considerate omogene din
punct de vedere contabil:
a. relaĠii de decontare dintre patron úi angajat, generate de
munca efectiv prestată de salariat úi obligaĠiile legale ale
angajatorului de a reĠine prin „stopajul la sursă” contribuĠiile

definite ale salariatului la fondul de asigurări úi protecĠie socială.

În contabilitatea angajatorului aceste relaĠii de decontare sunt
reflectate cu ajutorul conturilor din grupa 42 „Personal úi
conturi asimilate”, care se clasifică în:
• conturi de datorii faĠă de personal, cum sunt: 421 „Personal-
salarii datorate”, 423 „Personal – ajutoare materiale
datorate”, 424 „Participarea personalului la profit”, 426
„Drepturi de personal neridicate”, 427 „ReĠineri din salarii
datorate terĠilor” úi 4281 „Alte datorii în legătură cu
personalul”;
• conturi de creanĠe faĠă de personal, cum sunt: 425 „Avansuri
acordate personalului”, 4282 „Alte creanĠe în legătură cu
personalul”.
b. relaĠii de decontare dintre angajator, pe de o parte úi
bugetele de asigurări úi protecĠie socială, pe de altă parte
generate de obligaĠiile legale ale angajatorului privind propriile
sale contribuĠii la fondul de asigurări úi protecĠie socială, precum
úi contribuĠiile angajaĠilor la aceste fonduri, reĠinute prin „stopaj
la sursă”.
În contabilitatea angajatorului aceste relaĠii de decontare sunt
reflectate cu ajutorul conturilor din grupa 43 „Asigurări sociale, protecĠie
socială úi conturi asimilate”, care se grupează în:
• conturi de datorii faĠă de organismele de asigurări úi protecĠie
socială, cum sunt: 431 „Asigurări sociale”, 437 „Ajutor de
úomaj” úi 4381 „Alte datorii sociale”;
• conturi de creanĠe faĠă de organismele de asigurări úi protecĠie
socială: 4382 „Alte creanĠe sociale”.
ContribuĠiile întreprinderii, numite úi contribuĠii patronale constau
în următoarele: contribuĠia unităĠii la asigurările sociale; contribuĠia unităĠii
la fondul de úomaj; contribuĠia angajatorului pentru asigurările sociale de
sănătate.
În contabilitatea angajatorului, contribuĠiile menĠionate mai sus se

înregistrează astfel:
• pe de o parte, ca úi o cheltuială a angajatorului, contabilizată
prin intermediul unui cont de cheltuieli de exploatare;
• pe de altă parte, ca datorie curentă a angajatorului faĠă de
bugetul sistemului public de pensii úi a altor drepturi de asigurări
sociale, bugetul asigurărilor sociale de sănătate úi bugetul
fondului de úomaj.
Conform legislaĠiei muncii din România, salariul brut (venitul brut)
cuprinde salariul de bază, plus sporuri úi adaosuri la salarii, plus
indemnizaĠii de conducere, plus indemnizaĠii pentru concediile de odihnă úi
altele. Din salariul brut se scad următoarele reĠineri:
– contribuĠia personală la pensia suplimentară (asigurările sociale)
– contribuĠia personală la fondul de úomaj ;
– contribuĠia personală la asigurările sociale de sănătate ;
– impozitul pe salarii;
– avansurile salariale;
– chirii, rate, amenzi, imputaĠii;
– alte popriri.
Toate aceste elemente se determină lunar în documentele: stat de
salarii úi centralizatorul statelor de salarii, care sunt întocmite pe baza fiúelor
de evidenĠă a salariilor, întocmite pentru fiecare salariat în parte pe baza
documentelor de urmărire a muncii prestate.
Prezentăm în continuare conĠinutul economic úi funcĠiunea
conturilor reprezentative din grupa de conturi 42 úi 43.
Contul 421 „Personal – salarii datorate” are rolul de a înregistra úi
deconta salariile datorate personalului angajat pentru munca prestată
conform statelor de salarii. După conĠinutul său economic este un cont de
terĠi iar după funcĠia sa contabilă este un cont de pasiv.

D 421 Personal - salarii datorate C

ReĠinerile suportate de Salariile brute datorate angajaĠilor
angajaĠi pe statul de plată, conform centralizatorului statelor de
reprezentând: salarii.
- avansul salarial;
- contribuĠiile sociale;
- impozitul pe salarii;
- alte reĠineri.
Se mai debitează cu:
- plata salariilor nete
cuvenite angajaĠilor;
- salariile neachitate sau
neridicate în termen.
Sfc = salariile datorate personalului
la acea dată.
Contul 431 „Asigurări sociale” are rolul de a înregistra contribuĠiile

angajaĠilor úi angajatorului la asigurările sociale úi asigurările sociale de
sănătate. După conĠinutul său economic este un cont de terĠi iar după funcĠia
sa contabilă este un cont de pasiv.
D 431 Asigurări sociale C
ContribuĠiile angajatorului úi ContribuĠiile patronale úi
angajaĠilor la bugetul sistemului ale angajaĠilor la
public de pensii precum úi la bugetul asigurările sociale úi la
asigurărilor sociale de sănătate, asigurările sociale de
achitate prin virament din contul de la sănătate.
bancă.
Se mai debitează cu sumele cuvenite
personalului pentru ajutoarele
materiale suportate din bugetul
sistemului public de pensii úi alte
drepturi de asigurări sociale.
Sfc = contribuĠiile datorate

bugetului sistemului public
de pensii úi bugetului
asigurărilor sociale de
sănătate.
Contul 437 „Ajutor de úomaj” înregistrează contribuĠia

angajatorului úi a angajaĠilor la bugetul ajutorului de úomaj. După conĠinutul
său economic este un cont de terĠi iar după funcĠia sa contabilă este un cont

de pasiv.
D 437 Ajutor de úomaj C
Stingerea datoriilor achitate prin ContribuĠia angajatorului
virament din contul curent de la bancă, úi a angajaĠilor la bugetul
reprezentând contribuĠiile patronale úi ajutorului de úomaj.
ale angajaĠilor la bugetul ajutorului de
úomaj.
Sfc = contribuĠiile
patronale úi ale salariaĠilor
datorate bugetului
ajutorului de úomaj.
10.4. FLUXURI DE OPERAğII GENERATE DE

RELAğIILE CU BUGETUL STATULUI ùI ALTE
INSTITUğII PUBLICE
Doctrinar, impozitele, taxele úi contribuĠiile cu caracter fiscal

reprezintă o prelevare obligatorie úi gratuită impusă de către stat asupra
resurselor sau bunurilor individuale sau ale colectivităĠilor, plătibile în bani,
care constituie o resursă de finanĠare a cheltuielilor de interes general ale
statului úi ale administraĠiei locale.
Din punct de vedere economic, impozitele, taxele úi contribuĠiile cu
caracter fiscal îmbracă două forme:
a. impozitele directe, suportate direct de către cei care le plătesc,
cum sunt: impozitul pe profit, impozitul pe venit, impozitul pe
dividende úi altele;
b. impozitele indirecte cuprinse în preĠurile bunurilor úi serviciilor,
sub forme úi denumiri diferite (TVA, accize, taxe vamale, etc.)
plătite de agenĠii economici care vând bunuri sau prestează
servicii dar sunt suportate de consumatorii finali ai bunurilor úi
serviciilor respective.
Baza legală care reglementează impozitele, taxele, contribuĠiile úi
vărsămintele cu caracter fiscal úi nefiscal este actualizată prin Legea
bugetară anuală.
Pentru reflectarea contabilă a operaĠiilor economice úi financiare

generate de relaĠia cu bugetul statului úi alte instituĠii publice sunt utilizate

următoarele conturi: 441 „Impozit pe profit”, 442 „Taxa pe valoarea
adăugată”, 444 „Impozitul pe salarii”, 445 „SubvenĠii”, 446 „Alte impozite,
taxe úi vărsăminte asimilate”, 447 „Fonduri speciale – taxe úi vărsăminte
asimilate”.
10.4.1. FLUXURI DE OPERAğII PRIVIND IMPOZITUL

PE PROFIT
Este supus impozitării numai profitul fiscal care se determină
pornind de la profitul contabil la care se adaugă o serie de cheltuieli
nedeductibile fiscal úi se scad o serie de elemente deductibile fiscal. În
structura elementelor nedeductibile fiscal se cuprind: impozitul pe profit
din orice sursă română sau străină, amenzi, majorări, penalităĠi plătite,
cheltuieli de protocol care depăúesc limita prevăzută de lege, sume utilizate
pentru constituirea provizioanelor úi a rezervelor peste limita legală, pierderi
din surse externe, alte cheltuieli nedeductibile. Elementele deductibile
fiscal cuprind: sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervei
legale în limita prevăzută de lege, dividendele primite de la o altă persoană
juridică, alte sume deductibile în limitele prevăzute de lege.
Cota de impozit pe profit este de 16% calculată asupra profitului
fiscal, cu unele excepĠii.
Contul 441 „Impozitul pe profit” este utilizat pentru reflectarea
operaĠiilor privind decontarea cu bugetul statului a impozitului pe profit
datorat de toate persoanele juridice pentru profitul obĠinut. După conĠinutul
său economic este un cont de datorii atunci când obligaĠiile de plată sunt
mai mari decât sumele plătite, sau de creanĠe atunci când obligaĠiile de
plată sunt mai mici decât sumele plătite. După funcĠia contabilă este un cont
bifuncĠional.
D 441 „Impozitul pe profit” C
Impozitul pe profit plătit statului. Impozitul pe profit calculat
úi datorat bugetului de stat.
Sfd = dreptul de creanĠă privind Sfc = impozitul pe profit de
sumele plătite în plus din impozitul plată.

pe profit.
10.4.2. CONTURILE DE TVA

Taxa pe valoarea adăugată constituie un impozit indirect stabilit úi
perceput asupra tranzacĠiilor fiecărui stadiu al circuitului economic, adică
asupra operaĠiilor privind transferul proprietăĠii bunurilor, cât úi prestările de
servicii. Mecanismul acestui impozit indirect este fundamentat pe criteriul
deductibilităĠii. Astfel la nivelul fiecărui stadiu al circuitului economic,
agentul economic se află de regulă, în situaĠia de a plăti TVA la cumpărări
(intrări) úi a datora TVA la vânzări (ieúiri). De aceea, diferenĠa de decontat
cu bugetul de stat se stabileúte ca diferenĠă între TVA datorată úi TVA
plătită.
Decontarea cu bugetul statului se face pe baza unui Decont de TVA
întocmit lunar sau trimestrial, după cum s-a declarat în vectorul fiscal, până
la data de 25 a lunii următoare.
Cotele de TVA care se aplică la ora actuală în România sunt cotele
de 24% úi de 9%, ce se aplică asupra operaĠiunilor impozabile, cu excepĠia
celor scutite de TVA.
În plan contabil, se disting trei categorii de operaĠii pentru calculul úi
înregistrarea TVA:
a. operaĠii privind TVA deductibilă
b. operaĠii privind TVA colectată
c. operaĠii privind regularizarea TVA. Dacă:
• TVA colectată > TVA deductibilă => TVA de plată care se
înregistrează în creditul contului 4423 „TVA de plată”;
• TVA colectată < TVA deductibilă => TVA de primit care se
înregistrează în debitul contului 4424 „TVA de recuperat”.

BUNURI, LUCRĂRI FACTURA VÂNZĂRI DE

ùI SERVICII FISCALĂ BUNURI, LUCRĂRI
ACHIZIğIONATE ùI SERVICII
JURNAL DE JURNAL DE
CUMPĂRĂRI VÂNZĂRI
CONTUL 4426 CONTUL 4427

„TVA deductibilă” „TVA colectată”
REGULARIZARE TVA
la finele lunii (sau trimestrial)
a) 4426>4427 b) 4427>4426
BUNURI, LUCRĂRI BUNURI, LUCRĂRI

ùI SERVICII ùI SERVICII
ACHIZIğIONATE VÂNDUTE
Contul 4426 „TVA deductibilă”, Ġine evidenĠa TVA înscrisă în

factura emisă de furnizor pentru operaĠiunile de achiziĠii de bunuri, prestări
de servicii, executări de lucrări, deductibilă din punct de vedere fiscal. După
conĠinutul său economic este un cont de terĠi, de creanĠe iar după funcĠia sa
contabilă este un cont de activ.
D 4426 TVA deductibilă C
TVA deductibilă Sumele deduse din TVA colectată, la
aferentă achiziĠiilor. regularizare úi cu diferenĠele de recuperat de la
bugetul de stat rezultate la sfârúitul perioadei
între TVA deductibilă mai mare úi TVA
colectată mai mică.
Nu prezintă sold la sfârúitul perioadei.
Contul 4427 „TVA colectată” are rolul de a urmări úi înregistra

TVA aferentă ieúirilor sau vânzărilor de bunuri, lucrări sau servicii din
cursul perioadei contabile. După conĠinutul său economic este un cont de
terĠi, de datorii iar după funcĠia sa contabilă este un cont de pasiv.

D 4427 TVA colectată C

Sumele reprezentând TVA deductibilă, TVA calculată la
deduse din TVA colectată, úi se mai facturile emise către
debitează cu diferenĠele reprezentând TVA clienĠi úi TVA
de plătit, determinate la sfârúitul perioadei neexigibilă, devenită
între TVA deductibilă mai mică úi TVA exigibilă în timpul
colectată mai mare. lunii.
Nu prezintă sold la sfârúitul perioadei.
Contul 4423 „TVA de plată” Ġine evidenĠa TVA care trebuie

achitată la bugetul de stat în urma regularizării lunare sau trimestriale
efectuate în baza evidenĠei operative a TVA. După conĠinutul său economic
este un cont de terĠi, de datorii iar după funcĠia sa contabilă este un cont de
pasiv.
D 4423 TVA de plată C
PlăĠile efectuate către DiferenĠele rezultatele la finele perioadei
stat reprezentând TVA între TVA colectată mai mare úi TVA
datorată. deductibilă mai mică.
Sfc = TVA de plătit către bugetul de stat.
Contul 4424 „TVA de recuperat”, înregistrează TVA de primit de

la bugetul de stat, care rezultă în urma regularizării lunare sau trimestriale a
TVA. Este un cont de creanĠe cu funcĠie contabilă de activ.
D 4424 TVA de recuperat C
DiferenĠele rezultate la TVA încasată de la stat pe baza
sfârúitul perioadei între TVA cererii de rambursare sau TVA de
colectată mai mică úi TVA recuperat compensată în perioada
deductibilă mai mare. următoare cu TVA de plată.
Sfd = TVA de recuperat de la
stat.

Subiecte pentru autoevaluare:
Probleme rezolvate:
1. S.C. „ALFA” (vânzător) livrează S.C. „BETA” (cumpărător) produse
finite, pe care cumpărătorul le utilizează ca materiale auxiliare, la preĠul de
facturare de 20.000 lei, TVA 24%. Ambele societăĠi comerciale conduc
evidenĠa stocurilor prin metoda inventarului permanent. Costul prestabilit al
produselor finite livrate este de 15.000 lei. Cumpărătorul emite în favoarea
vânzătorului un bilet la ordin, în valoare nominală de 24.800 lei, care se
decontează la scadenĠă.
ObservaĠie! Pentru a prezenta circuitul biletului la ordin vom
prefera să analizăm contabil operaĠiile care produc modificări în
contabilitatea vânzătorului dar úi a cumpărătorului, deopotrivă.
La vânzător:
a. Natura operaĠiei: vânzarea produselor finite
b. Modificări patrimoniale:
Creúte creanĠa faĠă Creúte venitul din vânzarea Se majorează TVA
de clienĠi produselor finite colectată
A+ P+ P+
c. Conturi corespondente:
- 4111 „ClienĠi”
- 701 „Venituri din vânzarea produselor finite”
- 4427 „TVA colectată”
d. Reguli de funcĠionare a conturilor:
- 4111 A + D

- 701 P+C
- 4427 P + C
Formula contabilă încheiată pentru această operaĠiune este:
24.800 4111 „ClienĠi” = %

701 „Venituri din vânzarea 20.000
produselor finite”
4427 „TVA colectată” 4.800
a. Natura operaĠiei: descărcarea gestiunii pentru produsele finite

livrate
Scade valoarea stocului de produse finite Se diminuează veniturile din
din depozitele unităĠii producĠia stocată
A- P-
- 345 „Produse finite”
- 711 „Venituri aferente costurilor stocurilor de produse”
- 345 A–C
- 711 P–D
15.000 711 „Venituri aferente costurilor = 345 „Produse finite” 15.000

stocurilor de produse”
a. Natura operaĠiei: acceptarea biletului la ordin

Se stinge creanĠa faĠă de Creúte valoarea efectelor comerciale de
clienĠi primit
A- A+

- 413 „Efecte de primit de la clienĠi”

- 4111 A – C
- 413 A+D
24.800 413 „Efecte de primit de la = 4111 „ClienĠi” 24.800

clienĠi”
a. Natura operaĠiei: încasarea biletului la ordin

Se majorează disponibilul din Scade valoarea efectelor comerciale
contul curent de primit
A+ A-
- 5121 „Conturi la bănci în lei”
- 413 „Efecte de primit de la clienĠi”
- 5121 A + D
- 413 A–C
24.800 5121 „Conturi la bănci în lei” = 413 „Efecte de primit de la 24.800

clienĠi”
La cumpărător:
a. Natura operaĠiei: recepĠia materialelor auxiliare
Creúte valoarea Se majorează valoarea Se majorează datoria
materialelor auxiliare TVA deductibilă comercială faĠă de
furnizori
A+ A+ P+
- 3021 „Materiale auxiliare”

- 4426 „TVA deductibilă”

- 401 „Furnizori”
- 3021 A + D
- 4426 A + D
- 401 P+C
% = 401 „Furnizori” 24.800

20.000 3021 „Materiale auxiliare”
4.800 4426 „TVA deductibilă”
a. Natura operaĠiei: emiterea biletului la ordin

Se stinge datoria comercială faĠă de Creúte valoarea efectelor comerciale
furnizori de plătit
P - P+
- 403 „Efecte de plătit”
- 401 P-D
- 403 P+C
24.800 401 „Furnizori” = 403 „Efecte de plătit” 24.800
a. Natura operaĠiei: achitarea biletului la ordin

Se diminuează disponibilul din contul Scade valoarea efectelor
curent al societăĠii comerciale de plătit
A - P-

- 403 „Efecte de plătit”
- 5121 A – C
- 403 P–D
24.800 403 „Efecte de plătit” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 24.800
2. S.C. „VIVA” S.A. dispune ridicarea numerarului de la bancă în sumă de

30.000 lei pentru achitarea avansurilor salariale cuvenite angajaĠilor.
Conform centralizatorului statelor de plată a salariilor pe luna noiembrie
anul N, se înregistrează salariile totale brute în valoare de 70.000 lei úi se
determină úi înregistrează contribuĠiile patronale, CAS 14.560 lei, CFù 350
lei, CASS 3.640 lei, contribuĠia la fondul de accidente úi boli profesionale
111 lei.
a. Natura operaĠiei: ridicarea numerarului de la bancă
Creúte numerarul din casieria Se diminuează disponibilul din contul
unităĠii curent
A+ A-
- 5311 „Casa în lei”
- 5311 A + D
- 5121 A – C
30.000 5311 „Casa în lei” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 30.000
a. Natura operaĠiei: achitarea avansurilor salariale

Scade numerarul din casieria Creúte valoarea avansurilor salariale
unităĠii acordate
A- A+
- 5311 „Casa în lei”
- 425 „Avansuri acordate personalului”
- 5311 A - C
- 425 A+D
30.000 425 „Avansuri acordate = 5311 „Casa în lei” 30.000

personalului”
a. Natura operaĠiei: înregistrarea salariilor brute

Cresc cheltuielile cu salariile Se majorează salariile datorate
personalului personalului
A+ P+
- 641 „Cheltuieli cu salariile personalului”
- 421 „Personal - salarii datorate”
- 641 A+D
- 421 P+C
70.000 641 „Cheltuieli cu salariile = 421 „Personal - salarii datorate” 70.000

personalului”
a. Natura operaĠiei: înregistrarea CAS


Cresc cheltuielile cu CAS datorat Se majorează contribuĠia unităĠii la

de unitate asigurările sociale
A+ P+
- 6451 „ContribuĠia unităĠii la asigurările sociale”
- 4311.01 „ContribuĠia unităĠii la asigurările sociale”
- 6451 A+D
- 4311.01 P+C
14.560 6451 „ContribuĠia unităĠii la = 4311.01 „ContribuĠia unităĠii la 14.560

asigurările sociale” asigurările sociale”
a. Natura operaĠiei: înregistrarea CFù

Cresc cheltuielile privind CFù a Se majorează contribuĠia unităĠii la
unităĠii fondul de úomaj
A+ P+
- 6452 „ContribuĠia unităĠii pentru ajutorul de úomaj”
- 4371 „ContribuĠia unităĠii la fondul de úomaj”
- 6452 A + D
- 4371 P + C
350 6452 „ContribuĠia unităĠii pentru = 4371 „ContribuĠia unităĠii la fondul 350
ajutorul de úomaj” de úomaj”
a. Natura operaĠiei: înregistrarea CASS

Cresc cheltuielile privind Se majorează contribuĠia unităĠii la
CASS a unităĠii asigurările sociale de sănătate
A+ P+
- 6453 „ContribuĠia angajatorului pentru asigurările sociale
de sănătate”
- 4313 „ContribuĠia angajatorului pentru asigurările sociale
de sănătate”
- 6453 A + D
- 4313 P + C
3.640 6453 „ContribuĠia angajatorului = 4313 „ContribuĠia angajatorului 3.640

pentru asigurările sociale de pentru asigurările sociale de
sănătate” sănătate”
a. Natura operaĠiei: înregistrarea contribuĠiei la fondul de accidente úi

boli profesionale
Cresc cheltuielile privind Se majorează contribuĠia unităĠii la fondul de
CAS a unităĠii accidente úi boli profesionale
A+ P+
- 6451 „ContribuĠia unităĠii la asigurările sociale”
- 4311.02 „CAS – Fondul de accidente úi boli
profesionale”
- 6451 A+D
- 4311.02 P+C

111 6451 „ContribuĠia unităĠii la = 4311.02 „CAS – Fondul de 111

asigurările sociale” accidente úi boli
profesionale”
3. Se calculează úi se înregistrează impozitul pe profit în cotă procentuală

de 16% asupra profitului fiscal de 18.562 lei obĠinut de S.C. „ANTHEA”
S.A. Se achită conform ordinului de plată úi a extrasului de cont al băncii
impozitul pe profit către bugetul de stat.
a. Natura operaĠiei: înregistrarea impozitului pe profit
Creúte valoarea impozitului pe Cresc cheltuielile cu impozitul pe
profit profit
P+ A+
- 441 „Impozitul pe profit”
- 691 „Cheltuieli cu impozitul pe profit”
- 441 P+C
- 691 A+D
2.970 691 „Cheltuieli cu impozitul pe = 441 „Impozitul pe profit” 2.970

profit”
a. Natura operaĠiei: plata impozitului pe profit

Scade valoarea impozitului pe Se diminuează disponibilul din contul
profit curent
P- A-
- 441 „Impozitul pe profit”


- 441 P–D
- 5121 A – C
2.970 441 „Impozitul pe profit” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 2.970
4. S.C. „SMART” S.R.L. înregistrează următoarele operaĠii economice

care au avut loc pe parcursul lunii octombrie anul N:
- achiziĠionări de mărfuri 10.000 lei, TVA 24%;
- consum de energie úi apă facturate de terĠi 500 lei, TVA 24%;
- obiecte de inventar cumpărate 500 lei, TVA 24%;
- vânzări de mărfuri către societăĠi comerciale 20.000 lei, TVA 24%;
- prestarea de servicii de transport către terĠi cu mijloace proprii 1.000 lei,
TVA 24%.
Pe lângă analiza contabilă a operaĠiunilor sus menĠionate úi formulele
contabile aferente, se mai cere úi regularizarea TVA.
D 4426 TVA deductibilă C

2.400
120
120 2.640
Rd 2.640 2.640 Rc
Tsd 2.640 2.640 Tsc
D 4427 TVA colectată C

4.800
5.040 240
Rd 5.040 5.040 Rc
Tsd 5.040 5.040 Tsc
a. Natura operaĠiei: achiziĠionarea mărfurilor

Creúte valoarea mărfurilor din Creúte valoarea Se majorează datoria
depozitele întreprinderii TVA deductibilă faĠă de furnizori
A+ A+ P+

- 371 „Mărfuri”
- 371 A+D
- 4426 A + D
- 401 P+C
% = 401 „Furnizori” 12.400

10.000 371 „Mărfuri”
2.400 4426 „TVA deductibilă”
a. Natura operaĠiei: înregistrarea consumului de energie úi apă

Cresc cheltuielile cu Creúte valoarea TVA Se majorează datoria
energia úi apa consumate deductibilă faĠă de furnizori
A+ A+ P+
- 605 „Cheltuieli privind energia úi apa”
- 605 A+D
- 4426 A + D
- 401 P+C
% = 401 „Furnizori” 620

500 605 „Cheltuieli privind energia úi
apa”
120 4426 „TVA deductibilă”

a. Natura operaĠiei: recepĠia obiectelor de inventar

Creúte valoarea Creúte valoarea TVA Se majorează datoria
obiectelor de inventar deductibilă faĠă de furnizori
A+ A+ P+
- 303 „Materiale de natura obiectelor de inventar”
- 303 A+D
- 4426 A + D
- 401 P+C
% = 401 „Furnizori” 620

500 303 „Materiale de natura
obiectelor de inventar”
120 4426 „TVA deductibilă”
a. Natura operaĠiei: vânzarea mărfurilor

Creúte creanĠa faĠă Se majorează veniturile din Creúte valoarea TVA
de clienĠi vânzarea mărfurilor colectată
A+ P+ P+
- 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor”
- 4111 A + D
- 707 P+C

- 4427 P + C
24.800 4111 „ClienĠi” = %

707 „Venituri din vânzarea 20.000
mărfurilor”
4427 „TVA colectată” 4.800
a. Natura operaĠiei: înregistrarea serviciului de transport prestat

Creúte creanĠa faĠă Se majorează veniturile din Creúte valoarea TVA
de clienĠi servicii prestate colectată
A+ P+ P+
- 704 „Venituri din lucrări executate úi servicii prestate”
- 4111 A + D
- 704 P+C
- 4427 P + C
1.240 4111 „ClienĠi” = %

704 „Venituri din lucrări executate 1.000
úi servicii prestate”
4427 „TVA colectată” 240
a. Natura operaĠiei: regularizarea TVA

Scade valoarea TVA Scade valoarea TVA Creúte valoarea TVA
colectată deductibilă de plată
P- A- P+

- 4423 „TVA de plată”
- 4427 P - D
- 4426 A – C
- 4423 P + C
5.040 4427 „TVA colectată” = %

4426 „TVA deductibilă” 2.640
4423 „TVA de plată” 2.400
Subiecte pentru evaluare úi control
Studii de caz propuse pentru acest Modul:

Se înregistrează în baza Centralizatorului statelor de plată a
salariilor, următoarele reĠineri din salarii:
− avansul chenzinal 30.000 lei;
− CAS angajaĠi 7.350 lei;
− CFù angajaĠi 350 lei;
− CASS angajaĠi 3.850 lei;
− impozit pe salarii 8.000 lei;
− popriri în favoarea terĠilor 400 lei.
Se ridică de la bancă numerar pentru achitarea restului de plată
cuvenit angajaĠilor. La achitarea în numerar a drepturilor salariale rămân

salarii neridicate în sumă de 1.500 lei. Se virează toate contribuĠiile úi

impozitul pe destinaĠii, conform ordinelor de plată.
R ezumatul acestui M odul:

În cadrul acestei teme ne-am oprit atenĠia asupra tranzacĠiilor de
decontare a obligaĠiilor de natură comercială, respectiv de încasare a
creanĠelor prin modalităĠi de plata diverse cum ar fi viramentul bancar,
numerarul, efectele comerciale. Totodată am tratat si creanĠele si obligaĠiile
de natură fiscală, socială etc.
Bibliografie obligatorie
1. Bogdan V., Bazele contabilităĠii contemporane, Editura UniversităĠii din
Oradea, 2008;
2. Feleagă N., Malciu L., Bunea ù., Bazele contabilităĠii – O abordare
europeană úi internaĠională, Editura Economică, Bucureúti, 2002;
3. Irimie Emil Popa, Sorin Briciu, Ioan Oprean, Ovidiu Bunget, Cristian
Pereú, ùtefan Pete, Bazele contabilităĠii – aplicaĠii practice, Editura
Economică, Bucureúti, 2009.

Modulul 10. Analiza Func: Ùi Ğionarea Conturilor de Terği

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Modulul 10. Analiza Func: Ùi Ğionarea Conturilor de Terği

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Modul ul 10 – Baze le c ontabilităĠ ii

Timpul mediu necesar pentru studiu: 500 minute.

10.1. CONTURILE DE CREANğE ùI DATORII

CreanĠele comerciale sunt active circulante în decontare generate

Contul 401 „Furnizori” are rolul de a urmări úi controla datoriile

10.2. FLUXURI DE OPERAğII PRIVIND

Creditul comercial cambial se realizează prin intermediul a două

D 403 Efecte de plătit C

Contul 413 „Efecte de primit” este utilizat pentru evidenĠierea

10.3. CONTURILE PRIVIND DECONTĂRILE CU

Salariul, ca preĠ al muncii închiriate întreprinzătorului este unul din

definite ale salariatului la fondul de asigurări úi protecĠie socială.

D 421 Personal - salarii datorate C

Contul 431 „Asigurări sociale” are rolul de a înregistra contribuĠiile

Sfc = contribuĠiile datorate

Contul 437 „Ajutor de úomaj” înregistrează contribuĠia

10.4. FLUXURI DE OPERAğII GENERATE DE

Doctrinar, impozitele, taxele úi contribuĠiile cu caracter fiscal

generate de relaĠia cu bugetul statului úi alte instituĠii publice sunt utilizate

10.4.1. FLUXURI DE OPERAğII PRIVIND IMPOZITUL

10.4.2. CONTURILE DE TVA

BUNURI, LUCRĂRI FACTURA VÂNZĂRI DE

CONTUL 4426 CONTUL 4427

BUNURI, LUCRĂRI BUNURI, LUCRĂRI

Contul 4426 „TVA deductibilă”, Ġine evidenĠa TVA înscrisă în

Contul 4427 „TVA colectată” are rolul de a urmări úi înregistra

D 4427 TVA colectată C

Contul 4423 „TVA de plată” Ġine evidenĠa TVA care trebuie

Contul 4424 „TVA de recuperat”, înregistrează TVA de primit de

Subiecte pentru autoevaluare:

24.800 4111 „ClienĠi” = %

a. Natura operaĠiei: descărcarea gestiunii pentru produsele finite

15.000 711 „Venituri aferente costurilor = 345 „Produse finite” 15.000

a. Natura operaĠiei: acceptarea biletului la ordin

- 413 „Efecte de primit de la clienĠi”

24.800 413 „Efecte de primit de la = 4111 „ClienĠi” 24.800

a. Natura operaĠiei: încasarea biletului la ordin

24.800 5121 „Conturi la bănci în lei” = 413 „Efecte de primit de la 24.800

- 4426 „TVA deductibilă”

% = 401 „Furnizori” 24.800

a. Natura operaĠiei: emiterea biletului la ordin

24.800 401 „Furnizori” = 403 „Efecte de plătit” 24.800

a. Natura operaĠiei: achitarea biletului la ordin

24.800 403 „Efecte de plătit” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 24.800

2. S.C. „VIVA” S.A. dispune ridicarea numerarului de la bancă în sumă de

30.000 5311 „Casa în lei” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 30.000

a. Natura operaĠiei: achitarea avansurilor salariale

30.000 425 „Avansuri acordate = 5311 „Casa în lei” 30.000

a. Natura operaĠiei: înregistrarea salariilor brute

70.000 641 „Cheltuieli cu salariile = 421 „Personal - salarii datorate” 70.000

a. Natura operaĠiei: înregistrarea CAS

Cresc cheltuielile cu CAS datorat Se majorează contribuĠia unităĠii la

14.560 6451 „ContribuĠia unităĠii la = 4311.01 „ContribuĠia unităĠii la 14.560

a. Natura operaĠiei: înregistrarea CFù

a. Natura operaĠiei: înregistrarea CASS

3.640 6453 „ContribuĠia angajatorului = 4313 „ContribuĠia angajatorului 3.640

a. Natura operaĠiei: înregistrarea contribuĠiei la fondul de accidente úi

Formula contabilă încheiată pentru această operaĠiune este:

111 6451 „ContribuĠia unităĠii la = 4311.02 „CAS – Fondul de 111

3. Se calculează úi se înregistrează impozitul pe profit în cotă procentuală

2.970 691 „Cheltuieli cu impozitul pe = 441 „Impozitul pe profit” 2.970

a. Natura operaĠiei: plata impozitului pe profit

d. Reguli de funcĠionare a conturilor: