PRETURILE

DE
TRANSFER
Seminar 5: Metode de evitare a disputelor locale / internationale generate
de preturile de transfer. Comunicarea la nivel international in
domeniul preturilor de transfer
Data: 31.03.2021

© Copyright Transfer Pricing Services SRL

 Evitarea dublei impozitari la
nivel local
CUM APAR AJUSTARILE DE PRETURI DE TRANSFER LA NIVEL LOCAL

A: Persoana afiliata B: Persoana afiliata

Vanzarea de marfuri
Pret: 100 RON

▪ Inspectie fiscala pe preturi de transfer la compania A;

▪ Concluzie: pretul de transfer trebuia sa fie 120 RON => ajustare de
preturi de transfer de 20 RON sub forma de venituri impozabile
suplimentare la compania A;
▪ In masura in care nu se corecteaza situatia fiscala a societatii B, suma
Pentru “repararea” acestei inechitati,
de 20 RON se impoiteaza de doua ori – o data la compania A sub
a fost implementat la nivel local
forma de venit impozabil suplimentar si a doua oara la compania B
mecanismul ajustarii corespondente.
prin nerecunoasterea sumei ca si cheltuiala deductibila suplimentara.

Pagina 2
© Copyright Transfer Pricing Services SRL
 Evitarea dublei impozitari la
nivel local (cont’d)
Decizia de ajustare corespondenta
• Daca depun contestatie sau merg in instanta,
mai este o varianta viabila?
• Emiterea deciziei este obligatorie sau optionala?
• Care este formatul deciziei?
• Ce trebuie sa am in vedere atunci cand se emite
decizia?

Pagina 3
© Copyright Transfer Pricing Services SRL
 “Au fost finalizate în perioada vizată 3 proceduri
amiabile, dar sunt în curs de derulare și analiză un
număr de 61 de proceduri amiabile în diverse

Evitarea dublei impozitari la stadii de soluţionare, în scopul eliminării dublei

impuneri de natură fiscală.”

nivel international “Au fost finalizate finalizate 5 proceduri amiabile

prin ”Nota de închidere a procedurii amiabile” (4 in
baza acordurilor sau conventiilor pentru evitarea
dublei impuneri incheiate cu state membre UE si una
! Impactul ajustarilor de preturi de transfer la nivel in baza Conventiei nr. 90/436/CEE).”
international.
• Ce reprezinta procedura amiabila si de ce este ea
necesara. “Mutual Agreement Procedure”

• Care este rezultatul procedurii amiabile si de ce poate

sa fie ea o alternativa viabila pentru grupurile
multinationale in rezolvarea disputelor fiscale.
Calea “pasnica” de rezolvare a unei dispute
fiscale, prin acceptarea concluziilor inspectiei
fiscale dintr-o anumita tara si demararea
dialogului international intre autoritatile fiscale
pentru eliminarea dublei impuneri.

Pagina 4
© Copyright Transfer Pricing Services SRL
 Evitarea dublei impozitari la
nivel international (cont’d)
OPTIUNEA 1:
OPTIUNEA 2: OPTIUNEA 3:
MAP IN BAZA CONVENTIILOR / TRATATELOR DE
MAP IN BAZA CONVENTIEI DE ARBITRAJ UE MAP IN BAZA DIRECTIVEI UE 2017/1852
EVITARE A DUBLEI IMPUNERI
Legislatia locala + Directiva (UE) 2017/1852 a Consiliului privind mecanismele de solutionare a
litigiilor fiscale in Uniunea Europeana (aceasta a fost transpusa si in legislatia locala)
Note: 1. Noul cadru legal se aplica oricarei plângeri introduse incepand cu data 25 august 2019 cu
Legislatia locala + Conventia privind eliminarea dublei impuneri privire la chestiuni litigioase legate de venituri sau capitaluri obtinute într-un exercitiu financiar
Baza legala care trebuie Legislatia locala + Conventia dintre Romania si statul /
in legatura cu ajustarea profiturilor intreprinderilor asociate incepand cu 1 ianuarie 2018 sau ulterior acestei date. Dispozitiile se aplica insa si oricarei plangeri
avuta in vedere statele corespondente
90/436/CEE introduse in exercitii financiare anterioare sau inainte de data de 1 ianuarie 2018, cu conditia ca
ANAF si autoritatile competente ale statelor membre in cauza sa convina in acest sens.
2. Procedura prevazuta este similara cu cea mentionata de Conventia de arbitraj UE, diferenta
majora fiind ca ea nu este limitata doar la cazurile care vizeaza ajustari de preturi de transfer.
Doar in sfera preturilor de transfer
Nota: Solutionarea disputelor in baza Conventiei de arbitraj nu
Aplicabilitate Impozitele pe venit si pe capital poate fi initiata in cazul in care unul dintre contribuabilii implicati Impozitele pe venit si pe capital
este supus unei "penalizari severe" pentru tranzactiile care
determina ajustarea profitului.
Termen de depunere a 3 ani de la prima notificare a actiunii din care rezulta 3 ani de la prima notificare a actiunii din care rezulta o dubla 3 ani de la comunicarea deciziei de impunere care are ca rezultat sau care urmeaza sa aiba ca
actiunii ca impunerea este contrara prevederilor conventiei impunere rezultat o chestiune litigioasă
2 ani, termen care incepe sa curga de la data ultimei
Nu implica o constrangere de timp sau obligatia ca 2 ani de la initierea cazului
notificari a deciziei de acceptare a plangerii a uneia dintre autoritatile competente ale statelor
cele doua autoritati fiscale sa ajunga la o solutie. Nota: In situatia in care administratiile fiscale implicate nu ajung
membre in cauza
Termen de solutionare Nota: O statistica realizata de OECD arata ca la un acord amiabil in termenul de 2 ani de la initierea cazului,
Nota: Termenul poate fi prelungit cu inca 1 an, in cazuri temeinic justificate si de asemenea cu alte
autoritatile romane inchid un caz in medie in 48 de persoana afectata de dubla impunere poate solicita initierea
termene suplimentare (e.g. 180 de zile) in masura in care autoritatile nu ajung la un consens si
luni. procedurii de arbitraj, care poate dura inca 12 luni.
apeleaza la comisii suplimentare.
Accesul la informatii pe
Limitat (interactiunea / discutiile se poarta in principal intre autoritatile fiscale implicate; contribuabilul, desi poate solicita detalii despre evolutia MAP, nu este de regula tinut la curent cu evolutia procesului, aspectele
parcursul desfasurarii
tehnice discutate, etc. si nu isi poate exprima un punct de vedere; in masura in care ii sunt solicitate, el trebuie insa sa furnizeze informatii suplimentare autoritatilor)
procedurii

Pagina 5
© Copyright Transfer Pricing Services SRL
 Comunicarea la nivel
international
In ce contexte principale ajung autoritatile
fiscale sa comunice la nivel international?
• Procedura amiabila (discutata deja);
• Controale comune;
• Acorduri de pret in avans bilaterale /
multilaterale;
• Schimbul de informatii (e.g. CbC reporting)

Pagina 6
© Copyright Transfer Pricing Services SRL
 Comunicarea la nivel international –
Controalele comune
• au ca obiectiv abordarea bilaterala / multilaterala a
aceleiasi probleme de preturi de transfer;
• permit identificarea mai facila a tranzactiilor
problematice;
• ofera acces la toate informatiile relevante;
• existenta unor concluzii comune ale autoritatilor fiscale
elimina problema dublei impozitari internationale;
• sunt un foarte bun prilej de transfer de know-how si
dobandire a unei intelegeri comune asupra aspectelor
problematice in materie de preturi de transfer.
Pagina 7
© Copyright Transfer Pricing Services SRL
“În ceea ce privește cooperarea administrativă
pe linie de TVA cu statele membre, s-a asigurat
coordonarea unui număr de 6 controale (dintre
care 2 iniţiate de ANAF) desfăşurate în vederea
combaterii fraudei în domeniul tranzacţiilor
intracomunitare cu autovehicule, electronice,
telefoane mobile, produselor de larg consum,
produse petroliere. Două dintre controale privesc
impozitarea salariilor muncitorilor detaşaţi în alt
stat membru şi, respectiv, preţurile de transfer.”
“În ceea ce privește controalele multilaterale, s-a
asigurat coordonarea unui număr de 9 controale
(dintre care unul iniţiat de ANAF) desfăşurate în
vederea combaterii fraudei în domeniul
tranzacţiilor intracomunitare cu autovehicule,
electronice, telefoane mobile, produselor de larg
consum, produse petroliere. Trei dintre controale
privesc impozitarea salariilor muncitorilor
detaşaţi în alt stat membru şi, respectiv, preţurile
de transfer.”
 Comunicarea la nivel international –
APA bilaterale / multilaterale
Scurta recapitulare: ce este acela un acord de pret in
avans?
• permit obtinerea unei certitudini fiscale pentru toate
partile implicate in cadrul unei tranzactii;
• asigura obtinerea unei perspective comune asupra
lucrurilor, perspectiva ce poate fi aplicata in viitor in
cadrul unor situatii similare;
• incurajeaza dialogul activ intre autoritatile fiscale si
contribuabili, punand bazele unei colaborari si in
viitor.
“În anul 2019, au fost emise în formă finală 8
acorduri de preţ în avans unilaterale. [...]
Suplimentar, sunt în curs de soluţionare un număr
de 42 de cereri privind emiterea de acorduri de
preţ în avans. Dintre acestea 24 de cereri vizează
emiterea de acorduri de preţ în avans unilaterale şi 18
cereri vizează emiterea de acorduri de preţ în avans
bilaterale (cu administraţiile fiscale din Germania,
Elveţia, Grecia, Luxemburg, Suedia).
“În primul semestru al anului 2020, au fost emise 4
acorduri de preț în avans unilaterale [...]”.

Pagina 8
© Copyright Transfer Pricing Services SRL
 Comunicarea la nivel international –
Schimbul de informatii
Utilizarea informatiilor in
conturarea profilului de risc al “[...] sunt valorificate în cadrul analizelor de risc cu specific în
contribuabililor de la nivel local domeniul prețurilor de transfer datele provenite prin intermediul
schimbului spontan de informații aferent Acțiunilor 5 și 13 din
cadrul Pachetului BEPS – OECD;”

EXEMPLU PRACTIC:
UTILIZAREA INFORMATIILOR DIN CBC REPORTING

Identificarea schemelor de
Controale cu aceeasi optimizare fiscala aplicate la
tematica declansate si nivel international si “inchiderea
in alte jurisdictii portitelor legislative”

Pagina 9
© Copyright Transfer Pricing Services SRL
 Intrebari si sugestii

• Mihai Lupu
mihai.lupu@transferpricing.ro
0746.250.336

© Copyright Transfer Pricing Services SRL