Audit intern şi Guvernanţă

GESTIUNEA CONTABILĂ
Note curs

Drd. ec. Oana CHIRICA

Februarie, 2020

Material destinat exclusiv cursanţilor programului postuniversitar: Audit intern şi Guvernanţă

pg. 1
Audit intern şi Guvernanţă

Ce este contabilitatea?
Prima definiție dată contabilității aparține lui Luca Paciolo (1446/1517):
„Contabilitatea este considerată ca un ansamblu de principii și reguli privind înregistrarea în
partidă dublă a averii (mobilă și imobilă) ce aparține unui negustor, precum și toate afacerile
sale (mari și mărunte), în ordinea în care au avut loc"

Cadrul legal la nivel naţional este asigurat de Ministerul Finanţelor Publice (MFP),
organizaţiile profesionale existente având doar un rol consultativ.
Legea contabilităţii nr. 82/1991 Art. 2. - (1) Contabilitatea este o activitate specializată în
măsurarea, evaluarea, cunoaşterea, gestiunea şi controlul activelor, datoriilor şi capitalurilor
proprii, precum şi a rezultatelor obţinute din activitatea persoanelor prevăzute la art. 1. În
acest scop, contabilitatea trebuie să asigure înregistrarea cronologică şi sistematică,
prelucrarea, publicarea şi păstrarea informaţiilor cu privire la poziţia financiară, performanţa
financiară şi alte informaţii referitoare la activitatea desfăşurată, atât pentru cerinţele interne
ale acestora, cât şi în relaţiile cu investitorii prezenţi şi potenţiali, creditorii financiari şi
comerciali, clienţii, instituţiile publice şi alţi utilizatori.

Legislaţie specifică sectorului public:

OMFP nr. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea şi
conducerea contabilităţii instituţiilor publice, Planul de conturi pentru instituţiile
publice şi instrucţiunile de aplicare a acestuia
Contabilitatea, ca activitate specializată în măsurarea, evaluarea, cunoaşterea, gestiunea şi
controlul activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, precum şi a rezultatelor obţinute din
activitatea instituţiilor publice, trebuie să asigure înregistrarea cronologică şi sistematică,
prelucrarea, publicarea şi păstrarea informaţiilor cu privire la poziţia financiară, performanţa
financiară şi fluxurile de trezorerie, atât pentru cerinţele interne ale acestora, cât şi pentru
utilizatori externi: Guvernul, Parlamentul, creditorii, clienţii, dar şi alţi utilizatori
(organismele financiare internaţionale).

Coordonatele contabilităţii:
 obiectul – contabilitatea este o ramură a științelor sociale care asigură înregistrarea
metodică și ordonată a tuturor operațiilor privind mișcările de valori, de drepturi și
obligații, precum și modificările determinate de rezultatele activității desfășurate;
 scopul – contabilitatea are drept scop stabilirea situației economice și juridice a
întreprinderii, exercitarea permanentă a unui control;
 mijloacele – contabilitatea se folosește de mijloace proprii: conturi, balanțe de
verificare, jurnale.
(Prof. univ. C. G. Demetrescu, Contabilitate generală, 1947)

Contabilitatea oferă informații pentru:

 Funcția de planificare este reprezentată prin procesul formulării unui curs de
acțiune. Aceasta cuprinde: stabilirea unui obiectiv, identificarea variantelor, alegerea
variantei. Element al planificării este activitatea de estimare a veniturilor (bugetele).
 Funcția de control este reprezentată prin procesul de urmărire a respectării
planurilor. Element al controlului este activitatea de comparare a cheltuielilor și
veniturilor efective cu cele planificate.

Material destinat exclusiv cursanţilor programului postuniversitar: Audit intern şi Guvernanţă

pg. 2
Audit intern şi Guvernanţă
 Funcția de evaluare este reprezentată prin activitatea de examinare a întregului
proces decizional în scopul perfecționării acestuia. Elemente ale evaluării sunt
informațiile din rapoartele financiare.

Dubla reprezentare sau echilibrul contabil

Ce este de fapt contabilitatea:

- Conectează efortul (cheltuiala) la efect (venituri)
- Arta de a înregistra, clasifica, însuma în unităţi monetare tranzacţii si evenimente de
natură financiară, şi de a interpreta rezultatul acestora
- Furnizează informaţii utile în procesul decizional

Iniţial a reprezentat modalitatea de a cunoaşte “averea” din punct de vedere al cantităţii.

Necesitatea unui sistem mai bun de a reflecta averea a dus la apariţia contabilităţii în partidă
simplă - reflectă într-un mod simplist raporturile dintre întreprindere şi terţi.

Ulterior s-a dezvoltat contabilitatea în partidă dublă - reflectă legătura dintre bunurile
dobândite şi sursele de provenienţă, respectiv de echilibru general al patrimoniului unei
întreprinderi prezentat ca:

Avere = Capital
Bunuri Economice = Drepturi + Obligaţii
Activ = Pasiv
În prezent:

Activ (A) = Capitaluri proprii(CP) + Datorii(D)

A = averea sau activul intreprinderii, CP+D = sursele de provenienta a

respectiv bunurile economice (DEBIT)
activelor (CREDIT):
-Drepturi : când bunurile economice sunt
procurate cu resurse proprii
-Obligații : când bunurile sunt procurate
cu resurse aparținând altor PF sau PJ

ACTIVUL = resursa controlată de întreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute și de

la care se așteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru întreprindere

DATORIA = obligația actuală a întreprinderii ce decurge din evenimente trecute și prin

decontarea căreia se așteaptă să rezulte o ieșire de resurse care încorporează beneficii
economice

CAPITAL PROPRIU = reprezintă interesul rezidual al acționarilor în activele unei

întreprinderi după deducerea tuturor datoriilor

Material destinat exclusiv cursanţilor programului postuniversitar: Audit intern şi Guvernanţă

pg. 3
Audit intern şi Guvernanţă

Activul CP+D
(DEBIT – de care dispunde intreprinderea) (CREDIT – datorii ale intreprinderii)
Cladiri Capital social
Terenuri Rezerve
Stocuri (materii prime, consumabile) Provizioane
Disponibilități bănești DTL (Imprumuturi)
Clienți (Creanțe) DTS (Furnizori)
Investiții financiare Alte datorii
Cheltuieli în avans Venituri în avans

Capitaluri proprii și datorii (CP+D) = este utilizat pentru desemnarea surselor de finanțare,
în abordarea economică
Pasiv = este utilizat pentru a defini drepturile proprietarilor și ale creditorilor asupra activelor
existente în proprietatea entității, în abordarea juridică

De la simple cifre la elemente bilanțiere

Orice eveniment sau operație care afectează patrimoniul unei entități poartă denumirea de
tranzacție. Pentru a fi înregistrată în contabilitate fiecare tranzacție este analizată contabil în
sensul:
- se identifică natura operației.
- se stabilesc drepturile și obligațiile generate de tranzacția analizată, respectiv elemente
patrimoniale care suferă modificări.
- se identifică conturile care vor fi utilizate și formula contabilă aferentă.
Orice tranzactie economică, afectează cel puțin de două ori patrimoniul.

!! Efectuarea analizei contabile implică un anumit nivel de pregătire profesională.

Ex. : cumpărarea de rechizite

Analiza :
 identificarea operației (tranzacției): achiziționarea de rechizite
 elemente modificate:
-furnizori = datorie/+
-stocuri = active/+
 stabilirea echilibrului bilanțier : A +x = CP + (Datorii + x)

Informaţia contabilă

Ce rol are informaţia contabilă?

Informaţia contabilă este rezultatul unor date prelucrate la nivelul departamentelor de
specialitate din cadrul unei organizaţii, într-o formă accesibilă utilizatorilor şi care poate oferi
suport real în procesele de planificare, control şi decizie.

La nivelul entităţilor publice:

OMFP nr. 1917/2005 Contabilitatea instituţiilor publice asigură informaţii ordonatorilor de
credite cu privire la execuţia bugetelor de venituri şi cheltuieli, rezultatul execuţiei bugetare,

Material destinat exclusiv cursanţilor programului postuniversitar: Audit intern şi Guvernanţă

pg. 4
Audit intern şi Guvernanţă
patrimoniul aflat în administrare, rezultatul patrimonial (economic), costul programelor
aprobate prin buget, dar şi informaţii necesare pentru întocmirea contului general anual de
execuţie a bugetului de stat, a contului anual de execuţie a bugetului asigurărilor sociale de
stat şi fondurilor speciale.

Controlul informaţiei contabile

 Competenţele şi calificările personalului care introduce datele în programul informatic
 Controlul intern exercitat la nivelul compartimentului financiar-contabil de şefii de
structură
 Controlul exercitat de persoana care acordă Viza de control financiar preventiv
 Sistemul de control intern managerial implementat la nivelul fiecărei entităţi
 Audit intern (rol în asigurarea privind buna gestionare a fondurilor și patimoniului unei
entități; elaborează opinii; oferă asigurări privind conformitatea operațiunilor contabile cu
normele juridice, crescând astfel credibilitatea informației contabile)

Cine poate utiliza informaţia contabilă şi în ce scop?

La nivelul organizării contabile avem următoarele două aspecte esențiale și complementare:
- orientarea către informarea externă (contabilitatea financiară);
- orientarea către informarea internă (contabilitatea de gestiune).

Informația contabilă financiară

- Este destinată utilizatorilor externi (angajaţii, creditorii, furnizorii, clienţii, instituţiile
statului, etc.)
- Este reflectată prin situațiile financiare: Bilanț, CPP, situația fluxurilor de trezorerie, politici
contabile, note explicative

Informația contabilă de gestiune:

- Este destinată utilizatorilor interni (managementul organizaţiei)
- Se prezintă sub forma unor rapoarte zilnice, săptămânale, lunare - prezentate
managementului întreprinderii. Pot conține informații legate de o anumită zonă de
activitate sau evoluția unui anumit segment de interes
- Constituie suport decizional pentru management
Ex. Costul lunar cu organizarea unui curs în paralel cu interesul cursanților

Caracteristici calitative ale informației contabile

Utilitatea unei informații contabile în procesul decizional apare doar atunci când aceasta, prin
intermediul situațiilor financiare, poate să răspundă unor caracteristici calitative generate prin
reglementări elaborate de autoritățile în domeniu.
Astfel, pot fi identificate drept caracteristici calitative fundamentale: relevanța și
reprezentarea fidelă, iar printre caracteristicile fundamentale regăsim: comparabilitatea,
verificabilitatea, oportunitatea și inteligibilitatea informației contabile.

Cum se comunică utilizatorilor?

1) prin situaţiile financiare periodice, care au caracter public.

Situaţiile financiare întocmite de instituţiile publice la finalul trimestrelor din cursului unui an
financiar se compun din: bilanţ, cont de rezultat patrimonial, situaţia fluxurilor de trezorerie,
conturi de execuţie bugetară şi anexe la situaţiile financiare care includ politici contabile şi
note explicative. Componenţa Situaţiilor Financiare este reglementată de OMFP nr.

Material destinat exclusiv cursanţilor programului postuniversitar: Audit intern şi Guvernanţă

pg. 5
Audit intern şi Guvernanţă
1917/2005, iar Ministerul Finanţelor Publice, prin compartimentele cu competenţe în
domeniu, emite periodic Norme metodologice privind întocmirea şi depunerea situaţiilor
financiare trimestriale şi a unor raportări financiare lunare ale instituţiilor publice.

Componenţa Situaţiilor financiare trimestriale:

 se întocmesc pe modelele aprobate prin:
 Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 629/2009 pentru aprobarea Normelor
metodologice privind întocmirea şi depunerea situaţiilor financiare trimestriale ale
instituţiilor publice, precum şi a unor raportări financiare lunare în anul 2009, cu
modificările şi completările ulterioare (anexele nr. 2-7, 7b, 9, 11-13, 14a, 14b, 15-19, 20a,
20b, 27, 28, 30, 30b, 30b.1 şi 40a-40c la situaţiile financiare);
 Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 79/2010 pentru aprobarea Normelor
metodologice privind întocmirea şi depunerea situaţiilor financiare ale instituţiilor publice
la 31 decembrie 2009, cu modificările ulterioare (anexa nr. 32 la situaţiile financiare);
 Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 82/2016 pentru aprobarea Normelor
metodologice privind întocmirea şi depunerea situaţiilor financiare ale instituţiilor publice
la 31 decembrie 2015, pentru modificarea şi completarea Normelor metodologice privind
organizarea şi conducerea contabilităţii instituţiilor publice, Planul de conturi pentru
instituţiile publice şi instrucţiunile de aplicare a acestuia, aprobate prin Ordinul
ministrului finanţelor publice nr. 1.917/2005, precum şi pentru modificarea şi
completarea altor norme metodologice în domeniul contabilităţii publice, cu completările
ulterioare (formularul "Bilanţ" - anexa nr. 1 la situaţiile financiare).

 cuprind:
 bilanţul
 contul de rezultat patrimonial
 situaţia fluxurilor de trezorerie
 situaţia modificărilor în structura activelor/capitalurilor
 anexe la situaţiile financiare
 contul de execuţie bugetară

1. Bilanţul (Anexa 1)
 este documentul contabil de sinteză prin care se prezintă elementele de activ, datorii şi
capital propriu ale instituţiei publice la sfârşitul perioadei de raportare.
 Formatul bilanțului nu poate fi modificat de la un exercițiu financiar la altul.
 Format lista / format vertical.
 Elementele bilanțiere: cu descriere.

2. Contul de rezultat patrimonial (Anexa 2)

 prezintă situaţia veniturilor, finanţărilor şi cheltuielilor din cursul exerciţiului curent.
 oferă informații suplimentare față de cele din bilanț cu privire la structura elementelor
care au generat acel rezultat.
 Veniturile și finanțările sunt prezentate pe feluri de venituri după natura sau sursa lor,
indiferent dacă au fost încasate sau nu.
 Cheltuielile sunt prezentate pe feluri de cheltuieli după natura sau destinația lor,
indiferent dacă au fost plătite sau nu.

Material destinat exclusiv cursanţilor programului postuniversitar: Audit intern şi Guvernanţă

pg. 6
Audit intern şi Guvernanţă

3. Situaţia fluxurilor de trezorerie (Anexa 3-4)

 prezintă existenţa şi mişcările de numerar prin conturile deschise la instituţii de trezorerie
şi/sau de credit, oferind astfel informații suplimentare referitoare la elementul
disponibilități bănești din bilanț.

4. Situaţia modificărilor în structura activelor/capitalurilor

 oferă informaţii referitoare la structura capitalurilor proprii, influenţele rezultate din
schimbarea politicilor contabile, influenţele rezultate în urma reevaluării activelor,
calculului şi înregistrării amortizării sau din corectarea erorilor contabile.

5. Anexe la situaţiile financiare

 sunt parte integrantă a situaţiilor financiare.
 conţin: politici contabile şi note explicative;

6. Contul de execuţie bugetară

 Contul de execuţie bugetară cuprinde toate operaţiunile financiare din timpul exerciţiului
financiar cu privire la veniturile încasate şi plăţile efectuate, în structura în care a fost
aprobat bugetul
 Contul de execuție bugetară se întocmește pe baza datelor preluate din rulajele debitoare
și creditoare ale conturilor de disponibil, care trebuie să corespundă cu cele din conturile
deschise în trezorerie sau la bănci, după caz.
 trebuie să conţină:

- prevederi bugetare iniţiale, prevederi bugetare definitive

 informaţii privind
veniturile:
 informaţii privind
cheltuielile:
 informaţii privind
rezultatul execuţiei
bugetare
- drepturi constatate
- încasări realizate
- drepturi constatate de încasat
- credite bugetare iniţiale, credite bugetare definitive
- angajamente bugetare
- angajamente legale
- plăţi efectuate
- angajamente legale de plătit
- cheltuieli efective (costuri, consumuri de resurse).
 încasări realizate minus plăţi efectuate.

 Toate formularele necesare elaborării situaţiilor financiare trimestriale şi raportărilor

financiare lunare împreună cu toate corelaţiile ce trebuie respectate între formularele de
situaţii financiare din cursul unui an sunt publicate pe site-ul Ministerului Finanţelor
Publice: www.mfinante.ro/domenii de activitate/reglementari contabile/institutii
publice/legislatie

Material destinat exclusiv cursanţilor programului postuniversitar: Audit intern şi Guvernanţă

pg. 7
Audit intern şi Guvernanţă

Nr. formular Denumire formular

Anexa 1 Bilanţ
Anexa 2 Contul de Rezultat Patrimonial
Anexa 3 Situaţia fluxurilor de trezorerie
Anexa 4 Situaţia fluxurilor de trezorerie
Anexa 5 Contul de execuţie a bugetului instituţiei publice - Venituri
Anexa 6 Contul de execuţie a bugetului instituţiei publice - Cheltuieli
Anexa 7 Contul de execuţie a bugetului instituţiei publice - Cheltuieli
Anexa 7b Contul de execuţie a bugetului instituţiei publice - Cheltuieli
Contul de execuţie a bugetului instituţiilor publice şi a activităţilor finanţate
Anexa 9
integral sau parţial din venituri proprii (de subordonare locală) - Venituri

Contul de execuţie a bugetului instituţiilor publice şi a activităţilor finanţate

Anexa 11
integral sau parţial din venituri proprii (de subordonare locală) - Cheltuieli
Anexa 12 Contul de execuţie a bugetului local - Venituri
Anexa 13 Contul de execuţie a bugetului local - Cheltuieli
Anexa 14a Disponibil din mijloace cu destinaţie specială
Anexa 14b Disponibil din mijloace cu destinaţie specială
Anexa 15 Contul de execuţie a bugetului creditelor externe - Cheltuieli
Anexa 16 Contul de execuţie a bugetului creditelor interne - Cheltuieli
Anexa 17 Contul de execuţie a bugetului fondurilor externe nerambursabile - Venituri
Contul de execuţie a bugetului fondurilor externe nerambursabile -
Anexa 18
Cheltuieli
Situaţia plăţilor efectuate şi a sumelor declarate pentru cota-parte aferentă
Anexa 19
cheltuielilor finanţate din FEN postaderare
Situaţia sumelor primite direct de la Comisia Europeană/alţi donatori şi a
Anexa 20a
plăţilor din FEN postaderare
Situaţia sumelor primite indirect de la Comisia Europeană/alţi donatori şi a
Anexa 20b
plăţilor din FEN postaderare
Situaţia plăţilor efectuate din fonduri externe nerambursabile (FEN)
Anexa 27
postaderare (titlul 56 şi titlul 58)
Situaţia plăţilor efectuate la titlul 65 " Cheltuieli aferente programelor cu
Anexa 28
finanţare rambursabilă"
Anexa 30 Plăţi restante
Anexa 30b Plăţi restante
Situaţia centralizată a arieratelor bugetului general al unităţii administrativ -
Anexa 30b1
teritoriale
Situaţia sumelor evidenţiate în conturi în afara bilanţului rezultate din
Anexa 32 operaţiuni ce decurg din administrarea veniturilor bugetului general
consolidat
Anexa 34 Situaţia modificărilor în structura activelor nete/capitalurilor proprii
Anexa 35a Situaţia activelor fixe amortizabile
Anexa 35b Situaţia activelor fixe neamortizabile

Material destinat exclusiv cursanţilor programului postuniversitar: Audit intern şi Guvernanţă

pg. 8
Audit intern şi Guvernanţă
Situaţia activelor şi datoriilor financiare ale instituţiilor publice din
Anexa 40a
administraţia centrală
Situaţia activelor şi datoriilor financiare ale instituţiilor publice din
Anexa 40b
administraţia locală
Situaţia activelor şi datoriilor financiare ale instituţiilor publice din
Anexa 40c
asigurările sociale (de stat, şomaj, sănătate...)
Informaţii privind soldurile conturilor de venituri şi finanţări precum şi
Anexa 57
soldurile conturilor de cheltuieli din Contul de rezultat patrimonial

 Rezultatul patrimonial se determină pornind de la o contabilitate de angajamente şi

exprimă performanța financiară a unei instituții publice, respectiv excedentul sau
deficitul patrimonial. Acesta se determină pe fiecare sursă de finanțare, precum și pe
total, ca diferență între veniturile realizate și cheltuielile efectuate în exercițiul
financiar curent.

 Rezultatul execuției bugetare se determină pe seama principiului contabilității de

lichidități şi constituie un tablou al încasărilor de venituri bugetare și al plăților
efectuate din creditele bugetare aprobate ale instituției, respectiv rezultatul concurent
al celor două.
Veniturile neîncasate şi cheltuielile neplătite în anul curent vor influența execuțiile
bugetare ale anilor în care se vor încasa, respectiv plăti.

Ex. Anexa 5

Material destinat exclusiv cursanţilor programului postuniversitar: Audit intern şi Guvernanţă

pg. 9
Audit intern şi Guvernanţă

Ex. Anexa 6

 Semnarea şi depunerea:
 Situaţiile financiare se semnează de conducătorul instituţiei şi de conducătorul
compartimentului financiar-contabil sau de alte persoane împuternicite să îndeplinească
aceste funcţii.
 Situaţiile financiare trimestriale şi anuale se depun la organul ierarhic superior, sau direct
la Ministerul Finanţelor Publice în funcţie de gradul de subordonare, la termenele
stabilite prin Normele metodologice privind întocmirea şi depunerea situaţiilor financiare
trimestriale şi a unor raportări financiare lunare ale instituţiilor publice elaborate de MFP.

OMFP nr. 616/2006 pentru aprobarea Normelor metodologice privind întocmirea,

semnarea, depunerea, componenţa şi modul de completare a situaţiilor financiare
trimestriale ale instituţiilor publice în anul 2006, precum şi modelele acestora

Obs. Începând cu apariţia Legii nr. 270/2013 pentru modificarea şi completarea Legii nr.
500/2002 privind finanţele publice s-a introdus obligativitatea deţinerii şi menţinerii
certificatului de atestare a cunoştinţelor în domeniul Sistemului European de Conturi ca o
condiţie pentru ocuparea postului de conducător al compartimentului financiar-contabil.

2) prin intermediul Sistemului Naţional de Raportare FOREXEBUG, accesibil pe site-ul

Ministerului de Finanţe Publice prin Punctul Unic de Acces:
https://extranet.anaf.mfinante.gov.ro/anaf/extranet/Aplicatii/punct_unic_acces

Material destinat exclusiv cursanţilor programului postuniversitar: Audit intern şi Guvernanţă

pg. 10
Audit intern şi Guvernanţă

Ce este FOREXEBUG?
FOREXEBUG este o platformă informatică online administrată de Ministerul Finanțelor
publice, cu ajutorul căreia instituțiile publice vor raporta electronic situațiile financiare
aferente contabilității patrimoniale și bugetare.

FOREXEBUG este un sistem naţional de raportare care reprezintă ansamblul de aplicaţii

informatice şi reguli, definite prin procedura de funcţionare a sistemului naţional de
raportare, care asigură procesul de verificare, monitorizare, raportare şi control al situaţiilor
financiare, angajamentelor legale, bugetelor entităţilor publice şi întocmirea pe baza acestora
a rapoartelor centralizate şi/sau consolidate ori a altor situaţii stabilite prin procedura de
funcţionare a sistemului.(OUG 88/2013).

Transpunerea Directivei Europene 2011/85/UE în legislaţia română, care prevede reguli

aplicabile sistemelor de contabilitate bugetară şi de raportare statistică, s-a realizat prin:
- trecerea la sistemul de conturi COFOG 3, OMFP 2021/2013;
- trecerea execuției bugetului de venituri si cheltuieli in sistemul COFOG 3, OMFP
720/2014;
- deţinerea certificatului de atestare a cunoştinţelor privind Sistemul European de Conturi a
conducătorilor compartimentelor financiar-contabile;
- realizarea unui sistem informatic de raportare a execuției bugetare si a situaţiilor
financiare.

Termeni specifici utilizați în sistemul național de raportare

 angajament bugetar – actul administrativ prin care se rezervă creditul bugetar în vederea
stingerii obligaţiei de plată ce rezultă din executarea angajamentului legal.
 angajament legal – actul prin care se creează, în cazul actelor administrative, contractelor
şi altor înscrisuri, sau se constată, în cazul legilor, hotărârilor Guvernului, acordurilor,
hotărârilor judecătoreşti, obligaţia de plată pe seama fondurilor publice. Angajamentul

Material destinat exclusiv cursanţilor programului postuniversitar: Audit intern şi Guvernanţă

pg. 11
Audit intern şi Guvernanţă
legal apare pentru toate tipurile de cheltuieli, inclusiv pentru plăţile de salarii, utilităţi sau
alte plăţi efectuate pentru perioade nedeterminate de timp;
 beneficiari – entităţi publice care pot primi rapoarte, date şi alte informaţii conform
procedurii de funcţionare a sistemului;
 buget agregat – bugetul total aprobat în condiţiile legii al unui ordonator principal de
credite;
 buget individual – bugetul aprobat în condiţiile legii al unei entităţi publice cu
personalitate juridică;
 credit bugetar – sumă aprobată prin buget, reprezentând limita maximă până la care se pot
ordonanţa şi efectua plăţi în cursul anului bugetar pentru angajamentele legale contractate
în cursul exerciţiului bugetar şi/sau din exerciţii anterioare;
 credit de angajament – limita maximă în cadrul căreia pot fi încheiate angajamentele
legale în timpul anului bugetar;
 entităţi publice – instituţiile publice definite potrivit art. 2 pct. 30 din Legea nr. 500/2002
privind finanţele publice, cu modificările şi completările ulterioare, instituţiile publice
locale, astfel cum sunt definite la art. 2 alin. (1) pct. 39 din Legea nr. 273/2006 privind
finanţele publice locale, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi entităţile
clasificate în administraţia publică potrivit Regulamentului (CE) nr. 2.223/96 al
Consiliului din 25 iunie 1996 privind Sistemul European de conturi naţionale şi regionale
din Comunitate, cu modificările şi completările ulterioare;
 număr unic al angajamentului legal – numărul unic atribuit unui angajament legal de către
sistemul de control al angajamentelor, după validarea rezervării iniţiale/definitive, după
caz, a creditelor de angajament şi creditelor bugetare aferente proiectului de angajament
legal respectiv, valabil pentru toată durata de derulare a angajamentului;
 rapoarte generate de sistemul de raportare – situaţii de ieşire rezultate din
centralizarea/consolidarea sau extragerea/selectarea de date şi informaţii din situaţiile de
raportare şi informaţiile introduse în sistem de entităţile publice raportoare sau alte
notificări generate de sistem în cadrul proceselor de verificare/validare de date;
 raportori – entităţi publice care au obligaţia transmiterii de rapoarte, date şi alte informaţii
conform procedurii de funcţionare a sistemului;
 registrul entităţilor publice – ansamblul de date care conţine informaţii despre entităţile
publice care au calitatea de raportor în relaţia cu sistemul de raportare;
 sistemul de control al angajamentelor – parte a sistemului de raportare reprezentând
infrastructura de aplicaţii informatice şi reguli, definite prin procedura de funcţionare a
sistemului, care asigură procesul de verificare, monitorizare şi raportare a angajamentelor
legale.

Cum se face accesul la FOREXEBUG?

FOREXEBUG funcționează pe site-ul Ministerului Finanțelor Publice (Punctul Unic de
Acces) unde utilizatorii:
- transmit electronic informațiile cu ajutorul formularelor speciale (fișa entității, formularul
de buget);
- introduc informații cu ajutorul aplicației Control Angajamente Bugetare;
- transmit informaţii cu ajutorul Trezorerie Statului (ordin de plată, foaie de vărsământ, cec
pentru ridicare de numerar);
- vizualizează informaţii prin rapoartele emise de sistemul de raportare FOREXEBUG, în
cadrul secțiunii Transparență bugetară.

Material destinat exclusiv cursanţilor programului postuniversitar: Audit intern şi Guvernanţă

pg. 12
Audit intern şi Guvernanţă

Etapele înregistrării informaţiilor în FOREXEBUG

Înscrierea unei entități publice în sistemul de raportare FOREXEBUG este condiționată de

parcurgerea unor etape:
- transmiterea formularului Fișa Entității Publice prin Trezoreria Statului cu ajutorul
căreia instituția publică va declara informații generale de identificare, tipul de
activitate desfășurată, tipul de subordonare ierarhică (dacă este cazul) și tipul de
finanțare (sursele),
- delegarea uneia sau a mai multor persoane ca utilizator/utilizatori care dețin un
certificat digital de semnătură electronică valabil de către ordonatorul de credite,
- transmiterea la Trezoreria Statului a cererii de înscriere avizată de ordonatorul de
credite, împreună cu o copie a actului de identitate și certificatul digital de semnătură
electronică exportat pe suport electronic.

După parcurgerea etapelor de mai sus, introducerea informațiilor în aplicație presupune:

1. Înregistrarea informaților cu caracter economic privind execuția bugetară se realizează prin
completarea formularului de buget cu ajutorul căruia instituția publică înregistrează
prevederile bugetare inițiale și modificările ulterioare ale bugetului.
Sistemul naţional de raportare acceptă doar bugetele care sunt validate din punct de vedere al
respectării procedurii de funcţionare a sistemului.
Bugetele raportate conţin în mod obligatoriu semnătura sau o modalitate de autentificare
stabilită prin procedura de funcţionare a sistemului, aparţinând conducătorului entităţii
publice sau persoanei căreia i-au fost delegate aceste atribuţii, în condiţiile legii.

2. Introducerea angajamentelor bugetare cu ajutorul aplicației Control Angajamente Bugetare

din cadrul FOREXEBUG(Angajare).

Material destinat exclusiv cursanţilor programului postuniversitar: Audit intern şi Guvernanţă

pg. 13
Audit intern şi Guvernanţă
Sistemul de control al angajamentelor este partea sistemului naţional de raportare care
asigură procesul de verificare, control, monitorizare şi raportare a angajamentelor legale ale
entităţilor publice.
Înregistrarea în sistem a creditelor de angajament şi bugetare aferente angajamentelor legale
se realizează anterior semnării angajamentului legal.

3. Introducerea recepțiilor aferente angajamentelor bugetare (Lichidare, Ordonanțare).

4. Transmiterea ordinelor de plată și a cecurilor pentru ridicare numerar către Trezoreria

Statului (Plată) care vor purta codul unic de identificare al angajamentelor bugetare întocmite
în cadrul aplicaţiei Control Angajamente Bugetare.

Reglementările legale
OMFP 88/2013 Măsuri fiscal – bugetare şi modificarea şi completarea Codului fiscal și Legii
95/2006
OMFP 517/2016 pentru aprobarea de proceduri aferente unor module care fac parte din
procedura de funcţionare a sistemului naţional de raportare – Forexebug, cu modificările şi
completările ulterioare.

Semnarea și depunerea situaţiilor financiare în sistemul FOREXEBUG

Completarea şi depunerea formularelor referitoare la raportarea situaţiilor financiare în
sistemul Forexebug este reglementată de Anexa 5 din OMFP nr. 517/2016 .

Formularele din sfera raportării situaţiilor financiare se depun în sistemul naţional de

raportare - Forexebug până la data de 20 inclusiv a lunii următoare celei de raportare.

Rapoartele depuse în sistemul național de raportare conţin în mod obligatoriu semnătura sau
o modalitate de autentificare stabilită prin procedura de funcţionare a sistemului, aparţinând

Material destinat exclusiv cursanţilor programului postuniversitar: Audit intern şi Guvernanţă

pg. 14
Audit intern şi Guvernanţă
conducătorului entităţii publice sau persoanei căreia i-au fost delegate aceste atribuţii, în
condiţiile legii.
Răspunderea pentru legalitatea şi corectitudinea datelor raportate aparţine conducătorului
entităţii publice sau persoanei căreia i s-au delegat aceste atribuţii.

Nr.
Denumire formular Frecvenţă depunere
crt.
0 1 2
Oricând (o singură dată la intrarea în
1. Balanţa de deschidere (F1101)
sistem)
Lunar, înaintea depunerii formularului
2. Cont de execuţie non-trezor (F1115)
balanţă de verificare
Lunar, după depunerea formularului cont de
3. Balanţa de verificare (F1102)
execuţie non- trezor
Plăţi restante şi situaţia numărului de Lunar, după depunerea formularului cont de
4.
posturi (F1118) execuţie non- trezor şi balanţa de verificare
Situaţia plăţilor efectuate şi a sumelor
Trimestrial, după depunerea formularului
declarate pentru cota-parte aferentă
5. cont de execuţie non-trezor şi balanţa de
cheltuielilor finanţate din FEN
verificare
postaderare (F1114)
Situaţia plăţilor efectuate din fonduri
Trimestrial, după depunerea formularului
externe nerambursabile (FEN)
6. cont de execuţie non-trezor şi balanţa de
postaderare (titlul 56 şi titlul 58)
verificare
(F1122)
Situaţia plăţilor efectuate la titlul 65 Trimestrial, după depunerea formularului
7. "Cheltuieli aferente programelor cu cont de execuţie non-trezor şi balanţa de
finanţare rambursabilă" (F1123) verificare
8. Situaţia activelor şi datoriilor Trimestrial, după depunerea formularului
financiare (F1125) cont de execuţie non-trezor şi balanţa de
verificare
Anual, după depunerea formularului Cont
9. Balanţă deschisă luna 12 (F1127) de execuţie non-trezor şi înaintea
formularului Balanţa de verificare
Acţiuni şi alte participaţii deţinute de
entităţile publice, în numele statului
român, la societăţi comerciale, Anual, după depunerea formularelor Cont
10. societăţi/companii naţionale, precum de execuţie non-trezor, Balanţă deschisă
şi în capitalul unor organisme luna 12 şi Balanţa de verificare
internaţionale şi companii străine
(F1111)
Acţiuni/alte participaţii deţinute
Anual, după depunerea formularelor Cont
direct/indirect de unităţile
11. de execuţie non-trezor, Balanţa deschisă
administrativ-teritoriale la operatorii
luna 12 şi Balanţă de verificare
economici (F1112)

Material destinat exclusiv cursanţilor programului postuniversitar: Audit intern şi Guvernanţă

pg. 15
Audit intern şi Guvernanţă

Situaţia modificărilor în structura Anual, după depunerea formularelor Cont

12. activelor nete/capitalurilor proprii de execuţie non-trezor, Balanţă deschisă
(F1110) luna 12 şi Balanţa de verificare

Anual, după depunerea formularelor Cont

Situaţia activelor fixe corporale
13. de execuţie non-trezor, Balanţă deschisă
(F1105)
luna 12 şi Balanţa de verificare

Anual, după depunerea formularelor Cont

Situaţia activelor fixe necorporale
14. de execuţie non-trezor, Balanţă deschisă
(F1107)
luna 12 şi Balanţa de verificare

Anual, după depunerea formularelor Cont

15. Situaţia stocurilor (F1113) de execuţie non-trezor, Balanţă deschisă
luna 12 şi Balanţa de verificare"

Bibliografie
1) Marin T., Jaques P., Elemente de doctrina și deontologie a profesiei contabile, CECCAR, 2008
2) Vasile R., Raluca S., Problematica analizei performanţelor – o abordare critică în contextul
teoriilor informaţiei şi guvernanţei corporative, Revista Economie Teoreticǎ şi Aplicatǎ, 2006
3) Georgeta V., Gestiunea financiară a întreprinderii, Editura Didactică şi Pedagogică, 2010
4) C. G. Demetrescu, Contabilitate generală, Editura Științifică, 1947
5) Robu, V., Sandu, R., 2006, Problematica analizei performanţelor – o abordare critică în
contextul teoriilor informaţiei şi guvernanţei corporative, Revista Economie Teoreticǎ şi
Aplicatǎ, nr. 8, pp 15-28)
6) Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările și completările ulterioare
7) OMFP 1.792/2002 – Normele metodologice privind angajarea, lichidarea, ordonanțarea și
plata cheltuielilor instituțiilor publice, precum și organizarea, evidența și raportarea
angajamentelor bugetare și legale, cu modificările și completările ulterioare
8) Legea 500/2002 privind finanţele publice
9) OMFP 1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea şi
conducerea contabilităţii instituţiilor publice, Planul de conturi pentru instituţiile publice şi
instrucţiunile de aplicare a acestuia, cu modificările și completările ulterioare
10) OMFP nr. 616/2006 pentru aprobarea Normelor metodologice privind întocmirea,
semnarea, depunerea, componenţa şi modul de completare a situaţiilor financiare
trimestriale ale instituţiilor publice în anul 2006, precum şi modelele acestora
11) OMFP 629/2009 pentru aprobarea Normelor metodologice privind întocmirea şi depunerea
situaţiilor financiare trimestriale ale instituţiilor publice, precum şi a unor raportări
financiare lunare în anul 2009, cu modificările şi completările ulterioare
12) OMFP 79/2010 pentru aprobarea Normelor metodologice privind întocmirea şi depunerea
situaţiilor financiare ale instituţiilor publice la 31 decembrie 2009, cu modificările și
completările ulterioare
13) OMFP 88/2013 Măsuri fiscal – bugetare şi modificarea şi completarea Codului fiscal și Legii
95/2006
14) Legea nr. 270/2013 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 500/2002 privind finanţele
publice atestare a cunoştinţelor în domeniul Sistemului European de Conturi
15) OMFP 2021/2013 pentru modificarea şi completarea Normelor metodologice privind
organizarea şi conducerea contabilităţii instituţiilor publice, Planul de conturi pentru

Material destinat exclusiv cursanţilor programului postuniversitar: Audit intern şi Guvernanţă

pg. 16
Audit intern şi Guvernanţă
instituţiile publice şi instrucţiunile de aplicare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului
finanţelor publice nr.1917/2005
16) OMFP720/2014 pentru aprobarea Normelor metodologice privind execuţia bugetelor de
venituri şi cheltuieli ale instituţiilor publice autonome, instituţiilor publice finanţate integral
sau parţial din venituri proprii şi activităţilor finanţate integral din venituri proprii, inclusiv
a bugetelor creditelor interne, bugetelor creditelor externe, bugetelor fondurilor externe
nerambursabile, bugetelor fondului de risc şi bugetelor privind activitatea de privatizare,
gestionate de instituţiile publice, indiferent de modalitatea de organizare şi finanţare a
acestora
17) OMFP 82/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice privind întocmirea şi depunerea
situaţiilor financiare ale instituţiilor publice la 31 decembrie 2015, pentru modificarea şi
completarea Normelor metodologice privind organizarea şi conducerea contabilităţii
instituţiilor publice, Planul de conturi pentru instituţiile publice şi instrucţiunile de aplicare
a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.917/2005, precum şi
pentru modificarea şi completarea altor norme metodologice în domeniul contabilităţii
publice, cu modificările și completările ulterioare
18) OMFP 517/2016 pentru aprobarea de proceduri aferente unor module care fac parte din
procedura de funcţionare a sistemului naţional de raportare – Forexebug, cu modificările şi
completările ulterioare.
19) www.mfinante.ro

Material destinat exclusiv cursanţilor programului postuniversitar: Audit intern şi Guvernanţă

pg. 17