FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA

DERECHO MERCANTIL I
“El Derecho Tributario en El Salvador”

Catedrática: Licda. Morena Guadalupe Montoya Polanco

Grupo Teórico 03

Integrantes:

Alfaro Torres, Rocío de la Aurora AT08005

Ramos Juárez, Jesús Alejandro RJ08002

Sánchez Orellana, José Enrique SO08009

Ciudad Universitaria, 26 de Octubre de 2009.

 ÍNDICE

Introducción i

Justificación ii

Objetivo General y Objetivos Específicos iii

El derecho 1

Antecedentes del derecho Tributario 2

Derecho Tributario en El Salvador 3

1. Autonomía del Derecho Tributario 6

2. Naturaleza Jurídica 9

3. Características del Derecho Tributario 15

4. Clasificación del Derecho Tributario 20

5. Principios Básicos del Derecho Tributario. 25

6. Obligaciones Formales del Contribuyente 29

Anexos

Anexo 1: Aplicación del IVA 35

Anexo 2: Aplicación de la Ley del Impuesto

Sobre la Renta 36

Anexo 3: Tablas de Retención de Renta 38

Anexo 4: Sentencias de la Corte Suprema de Justicia 40

Conclusión 55

Bibliografía 56
1
 INTRODUCCIÓN

El derecho como rama principal de toda la base jurídica se define como la gran categoría
que regula la convivencia entre las personas con su Estado y viceversa, y además de las
obligaciones y deberes que emanan de cada uno de ellos según las necesidades emergentes
de una base jurídica.

En la gran rama del derecho encontramos que el Estado como Órgano Supremo que se
impone ante todo, es el encargado de realizar con su población el denominado Derecho
Tributario, el cual se origina de la naturaleza propia que tiene el Estado de efectuar gastos
para el funcionamiento administrativo, como para la prestación de servicios públicos, de
realizar acciones sociales en el beneficio común y de invertir en progreso y desarrollo.

El Estado debe recaudar Tributos que son fuentes de ingresos que sirven para su
funcionamiento, se suelen dividir en tres clases: El Impuesto, la Tasa y la Contribución
Especial.

Para lo cual el Estado Actúa en calidad de Sujeto Activo es decir el que impone las
condiciones para percibir ingresos por medio de los Tributos. Y los Contribuyentes que son
todos los pobladores quienes se encuentran obligados a traspasar beneficios al Estado para
su funcionamiento.

Para eso el Estado crea la Administración Tributaria la denominada Hacienda Publica la

cual se encarga de controlar las actividades que realizan los contribuyentes, y por supuesto
administrar los recursos que emanan de la percepción de tributos con la finalidad de brindar
un beneficio para sus pobladores.

Para el caso de El Salvador, el origen de la obligación tributaria nace desde la Constitución

del República, y pasa al Código Tributario como Ley General de Los Tributos.

i
 JUSTIFICACIÓN

El presente trabajo tiene como fin argumentar las bases que el Derecho Tributario tiene en
El Salvador como fuente de ingreso para el Estado.

El Derecho Tributario desde el punto de vista de Derecho financiero, es una de las ramas
del derecho que tiene carácter público, ya que su principal objetivo es recaudar impuestos
para las obras publicas, gastos destinados a inversión pública y para cubrir las deudas de
este tipo generados por el Gobierno.

El Derecho Tributario es autónomo, ya que es una rama que posee principios propios,
reglamentos e instituciones que se encargan por que se cumplan sus lineamientos.

El derecho tributario surge como una necesidad para el Gobierno, ya que sus gastos son
excesivos y la demanda publica de una vida en mejores condiciones va en aumento. Este
derecho surgió como un medio de recaudación fiscal por las actividades o por las tierras
poseídas en determinado territorio.

Fundamentar una rama del derecho público es investigar las formas de aplicación, sus bases
teóricas más importantes y sobre todo la aplicabilidad dentro de la legislación de un país
determinado.

Otro aspecto fundamental es el objeto con el cual se crea el derecho, en este caso las
normas jurídicas que lo fundamentan es que va dirigido hacia obras publicas que vienen a
beneficiar a la población en general y cuya obligación nace de la misma Constitución, pues
es un derecho para cada ciudadano recibir las condiciones necesarias para una vida digna, y
por otro lado es una obligación del Gobierno brindarlas, y por esa misma razón es que nace
la obligación tributaria.

ii
OBJETIVO GENERAL

Estudiar la naturaleza y la aplicabilidad del derecho Tributario en la Legislación

Tributaria Salvadoreña con el objeto de conocer el origen, los principios sobre los
cuales se basa el derecho tributario o fiscal, su clasificación, la clase de tributos que
existen, y la obligatoriedad de los contribuyentes con el Estado de El Salvador.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS

 Conocer el origen del derecho Tributario basados en su naturaleza jurídica.

 Conocer los principios sobre los cuales actúa el derecho tributario.

 Adquirir un conocimiento sobre la legislación tributaria salvadoreña.

 Conocer las características propias del derecho tributario y clases de tributos

aplicables.

 Obligatoriedad de los contribuyentes con la Administración Tributaria.

 Leyes reguladoras del ejercicio del derecho tributario en El Salvador.

iii
EL DERECHO

El derecho en todas sus ramas se encuentra dividido históricamente en dos grandes

categorías: el derecho público y el derecho privado; a estos se le agrega últimamente el
derecho social que se encuentra entre estas dos grandes categorías.

El Derecho público es el dirigido a servir a los intereses colectivos o de la cosa pública. El

Derecho privado es el orientado a regular los intereses privados o particulares. Y el
derecho social trata de regular la convivencia entre las diferentes clases sociales.

Un concepto más amplio lo podríamos definir de la siguiente manera:

 El Derecho Público es la parte del ordenamiento jurídico que regula las relaciones
entre las personas y entidades privadas con los órganos que ostentan el poder
público cuando estos últimos actúan en ejercicio de sus legitimas potestades
públicas (jurisdiccionales, administrativas, según la naturaleza del órgano que las
detenta) y según el procedimiento legalmente establecido, y de los órganos de la
Administración pública entre sí. O también, como: aquel que se va a encargar de
regular las relaciones que se dan entre el gobierno y los particulares, cuando éstos
acuden ante la autoridad a efectuar un trámite, solicitar una respuesta o pedir una
autorización. También regula la relación que se da entre los Estados y la
Federación, así como los países que forman la comunidad Internacional. Es el
dirigido a servir a los intereses colectivos o de la cosa pública.

 Derecho Privado es la rama del Derecho que se ocupa preferentemente de las

relaciones entre particulares. También se rigen por el Derecho privado las relaciones
entre particulares y el Estado cuando éste actúa como un particular, sin ejercer
potestad pública alguna.

Es el conjunto de normas que regulan las relaciones de los particulares entre sí o las
relaciones de éstos con el Estado u otros organismos cuando actúan como simples
personas privadas, pudiendo ser el Estado también y actuando sin imperium. El
Derecho privado es el orientado a regular los intereses privados o particular.es

1
  El Derecho Social: es el conjunto de normas jurídicas que establecen y desarrollan
diferentes principios protectores a favor de las personas grupos y sectores de la
sociedad integrados por individuos socialmente débiles para lograr su convivencia
con las otras clases sociales dentro de un orden jurídico. Contiene las características
de ambos tipos de Derecho.

Antecedentes del derecho tributario

Con el advenimiento de la Edad Media y la configuración de los Estados Nacionales se

desarrollaron gobiernos fuertemente centralizados, aumentando considerablemente las
necesidades de ingreso y gastos por diversas razones, los ingresos provenientes de las
Propiedades públicas y las prerrogativas reales ya no eran suficientes y se hizo
indispensable recurrir a la obligación impositiva para satisfacer las crecientes necesidades,
lo que constituye el objeto central de los debates científicos mantenidos durante los siglos
XVI y XVII, algunos autores trataron de fortalecer el Estado fomentando sus propios
recursos económicos.

Otros, en cambio, llegaron a considerar los impuestos como recursos extraordinarios. Entre
los autores que justifican los Tributos como recurso adecuado para la financiación de las
necesidades públicas esta Montesquieu (fue un cronista y pensador político francés), quien
consideraba que los impuestos entregados por los particulares al Estado eran parte de la
fortuna que debía sacrificar para disfrutar del resto, entendiéndolo como un precio por los
servicios prestados por el Estado.

La consolidación del Tributo como recurso permanente del Estado, se orienta a la defensa
de los Impuestos Indirectos considerados con grandes ventajas, como el hecho de que
aquellos bastan para lograr los recursos que permiten satisfacer las necesidades publicas por
ser los que más se adaptan a la Capacidad Contributiva de los individuos. También, la
posibilidad de que todos los habitantes del Estado tributen independientemente de su
condición de poseedores o desposeídos, entre otros.

2
Frente a estas pretendidas ventajas de los impuestos indirectos, se reconoció la mayor
facilidad para recaudar y la consecuente simplicidad de los impuestos Directos, sobre todo
cuando recaen sobre la propiedad de bienes raíces.

Únicamente a partir del siglo XIX y como fruto de las convulsiones políticas,
experimentadas principalmente en Francia en 1848, se abrió paso la aceptación de un
Impuesto Personal sobre la venta. Asimismo, la admisibilidad de Impuesto Progresivo y su
función ene. Objetivo de redistribución de las ventas.

Derecho tributario en El Salvador

Desde el Art. 1 de la Constitución establece que el Estado tiene como razón de ser la
consecución de fines que beneficien la persona humana como: la justicia, seguridad
jurídica, salud, educación, cultura, bienestar económico, etc., para su cumplimiento el
Estado necesita efectuar gastos y obtener ingresos para financiar dichas erogaciones, esta
actividad realizada por los entes públicos es denominada Actividad Financiera o fiscal.

El contenido material del Derecho Financiero puede dividirse en dos grandes grupos de
normas: la ordenación jurídica de los recursos públicos y los gastos públicos; dentro de
estos grupos se han distinguido las Instituciones del Tributo y del Presupuesto,
dividiéndose el Derecho Financiero en: Derecho Tributario y Derecho Presupuestario.

El Derecho Tributario es pues, la Rama del Derecho Financiero que tiene por objeto de
estudio el ordenamiento y aplicación de los tributos, este a su vez se puede dividir en:

 Derecho tributario Material: conjunto de normas jurídicas que disciplinan la

Relación Jurídica Tributaria.
 Derecho tributario Formal: conjunto de normas jurídicas que disciplinan la actividad
administrativa instrumental cuyo objeto es asegurar el cumplimiento de las
relaciones tributarias sustantivas surgidas entre la Administración Publica y los
particulares, como consecuencia del desenvolvimiento de esta actividad.

3
La Hacienda Pública.

La ciencia de la Hacienda Pública o Económica financiera del Estado, corresponde a las

disciplinas económicas, formula y estudia las leyes o principios de naturaleza económica
que rigen la actividad financiera del Estado. Por lo tanto, el Derecho Financiero como tal,
pertenece a las ciencias jurídicas, y estudia la actividad financiera del Estado en cuanto
genere relaciones jurídicas. Como derecho financiero corresponde originalmente la rama de
los ingresos públicos y la correspondiente a los gastos públicos. La parte sobre ingresos
públicos en cuanto se refiere a impuestos, o sea el Derecho Tributario, ocupa un tema
aparte por su importancia conceptual, material y social, lo que haya hecho que se separe del
derecho publico para integrar una ciencia aparte.

En efecto, el Derecho tributario es parte del Derecho publico e integra con el Derecho
presupuestario y el cambiario, o sea el llamado Derecho Financiero, pero por su
complejidad se estudia en forma independiente. Como derecho, comprende la
interpretación, sistematización y aplicación del derecho. Su contenido no es solo el positivo
vigente, sino también los principios y el ideal de justicia.

El Derecho tributario (también conocido como derecho fiscal) es una rama del Derecho
Público que estudia las normas jurídicas a través de las cuales el Estado ejerce su poder
tributario con el propósito de obtener de los particulares (población) ingresos que sirvan
para sufragar el gasto público en aras de la consecución del bien común.

 Derecho Fiscal es el sistema de normas jurídicas que de acuerdo con determinados

principios comunes a todas ellas, regula el establecimiento, recaudación y control de
los ingresos de Derecho Público del Estado, derivados del ejercicio de su potestad
tributaria, así como las relaciones entre el propio Estado y los particulares
considerados en su calidad de contribuyentes.

 Es el conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad del Estado al señalar sus
recursos para sufragar los gastos públicos, ejercitar las leyes que fijan las
contribuciones mediante un procedimiento especial adecuado a su finalidad de

4
 interés social, así como resolver las controversias que susciten en su aplicación, por
medio de un tribunal administrativo.

El Derecho Fiscal, nos indica el conjunto de normas jurídicas creadas por el poder público
para que el Estado esté facultado para allegarse recursos y cumplir con las funciones y las
atribuciones conferidas. Se dice que el término fiscal, proviene de la antigua Roma en la
que el jefe de familia asumía un conjunto de obligaciones, siendo una de ellas llevar una
especie de libro de diario, en el que de manera escrupulosa debía anotar todos los ingresos
y gastos del grupo familiar. Este documento servía de base para el cálculo y
determinaciones de los impuestos con los que anualmente debía contribuir. Por lo anterior,
una vez al año se presentaba en su domicilio el recaudador, revisaba el libro de diario y le
notificaba la cantidad a pagar, la que debía ser cubierta de inmediato, mediante el depósito
de su importe en la ranura que para tal efecto tenia la bolsa o cesto, llamada “fiscum” que el
recaudador llevaba adherida al brazo y herméticamente cerrada.

Al Derecho Fiscal se le ha llamado también Derecho financiero, Derecho impositivo,

Derecho tributario entre otras. Por Derecho financiero, debemos entender la disciplina que
tiene por objeto el estudio sistemático de las normas que reglamentan la recaudación,
gestión y erogación de los recursos económicos que el Estado obtiene para el desarrollo de
sus actividades. Dentro de este concepto se incluyen tanto los ingresos que se obtienen de
los ciudadanos, como los derivados de otras fuentes de financiamiento a as que nos hemos
referido con anterioridad. La denominación Derecho Financiero resulta demasiado amplia
para la disciplina objeto de estudio. También se ha denominado Derecho impositivo,
atendiendo a que los impuestos constituyen la principal fuente de ingresos del Estado, se le
ha otorgado tal denominación. Sin embargo, lo anterior es limitativo a la disciplina que
estudiamos en virtud de que los impuestos no son los únicos ingresos que recibe el Estado,
también están las aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras, derechos,
productos, aprovechamientos, etc.

5
 1. AUTONOMÍA DEL DERECHO TRIBUTARIO.

Es importante recalcar que aunque los tributos existen desde hace muchos siglos, esto no
implicaba que existiera un verdadero derecho tributario. Su autonomía surge cuando se hizo
un ordenamiento jurídico siguiendo los principios y métodos de la ciencia del derecho, y
cuando se separa de la actividad financiera de la hacienda pública.

No obstante la autonomía del derecho tributario es general, porque no pierde de vista su

integración e interacción con las demás ramas del derecho, por lo tanto podemos decir, que
la autonomía del derecho tributario, en algunos aspectos, es relativa sobre todo en el
derecho procesal tributario, porque alguna de sus instituciones se derivan del derecho
administrativo.

El derecho tributario es una disciplina autónoma por que tiene sus propias normas, entre las
cuales destaca el código tributario, la ley del impuesto a la renta y la ley de tributación
municipal. También es autónoma porque existen libros de derecho tributario y porque
existen cátedras dedicadas al mismo. A su vez es necesario tener en cuenta que la
jurisprudencia es fuente del derecho, que si bien es cierto que el legislador no hace
referencia expresa a la tributaria, es claro que se debe tener en cuenta a la misma.

Mucho se ha discutido si el Derecho Fiscal es una disciplina más del Derecho o si es parte
del Derecho administrativo. Los partidarios de la autonomía del Derecho Fiscal, consideran
que la existencia de ciertos particularismos de esta materia, permiten su independencia
como una rama más del Derecho. Las particularidades son las siguientes:
1. La naturaleza especifica de la obligación tributaria
a) El sujeto activo siempre es el Estado
b) El objeto de la obligación siempre es dar.
2. Las características de la responsabilidad
Con frecuencia se separa la titularidad de la deuda de la responsabilidad de efectuar
el pago, porque en ocasiones se responsabiliza a personas ajenas a la relación
tributaria.

6
 3. El procedimiento económico.
En virtud de que la autoridad fiscal es autónoma, puede hacer efectiva las
obligaciones a cargo del particular sin necesidad de que este haya consentido previa
y expresamente someterse a un procedimiento.
4. En virtud de que el Estado no puede llevar a cabo la remisión de deudas, surge la
figura jurídica de la exención para determinada categoría de contribuyentes.
5. Las infracciones y los delitos fiscales, así como las sanciones por las mismas,
están contenidas en el Código Fiscal de la Federación. Es decir en una misma ley.

Para declarar que una rama del derecho sea considerada científicamente como autónoma, y
se aclare científicamente, para distinguirla de la autonomía Didáctica, que tiene por objeto
la independencia o separación de una rama o aspecto del derecho a los fines exclusivos de
su enseñanza o tratamiento doctrinario.

Para ello la autonomía científica supone:

1- la autonomía teleológica (ciencia que estudia las teorías de los fines), cuando un
derecho tiene fines propios y distintos de los demás.
2- La autonomía estructural y orgánica, cuando el contenido de las instituciones
integran determinada rama del derecho tiene naturaleza jurídica propia, ene. Sentido
de que es distinta de la de las otras ramas del derecho, o sea, que no encuentra su
fuente en ellas y, además, esas instituciones distintas son uniformes entre si en
cuanto responden a una misma naturaleza jurídica.
3- La autonomía dogmática o conceptual, cuando esa rama del derecho tiene conceptos
y métodos propios para su expresión, aplicación e interpretación.

De la misma manera como se acepta la autonomía del Derecho financiero, una inmensa
mayoría de expertos, modernamente aceptan la autonomía del Derecho Tributario. Enno
Becker, desde 1918, sostuvo el principio de la autonomía del derecho tributario, tal como lo
afirma Belaúnde Guinassi. En 1934, kart Ball, en su tratado de Derecho tributario y derecho
privado, establece principios de autonomía.

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La actividad internacional se ha vuelto íntegra por la autonomía y por los estudios jurídicos
del tributo, manifestándose en este sentido en Congresos y en jornadas internacionales,
tales como:

 El Cuarto Congreso Interamericano de Abogados, en Lima, 1947, que recomendó la

creación de la cátedra de Derecho Tributario;
 El Primer Congreso Internacional de Derecho Financiero y Fiscal, verificado en La
Haya en 1939, que trató la autonomía del Derecho Tributario;
 Las jornadas de Derecho Tributario realizadas en México y en Montevideo, en
1956, a iniciativa del Instituto Uruguayo de Derecho Tributario, en que se debatió la
teoría autonómica y se aprobaron las siguientes recomendaciones:

a) El derecho tributario tiene autonomía dentro de la unidad general del

derecho por cuanto se rige por principios propios y posee institutos,
conceptos y objetos también propios,
b) Por consiguiente, la norma tributaria debe precisar sus conceptos propios
señalando sus elementos de hecho contenido en ellos, y cuando utilice las
otras disciplinas, precisar el alcance que asigne a las misma;
c) Las normas jurídicas tributarias sustanciales, formales y procesales deben
ser amparadas sistemáticamente en cuerpos jurídicos orgánicos.
La autonomía tributaria es un hecho. Los autores modernos reconocen su existencia. El
derecho tributario es autónomo, porque se rige por principios propios, posee institutos,
conceptos y objetos también propios; cierto es que el Derecho Tributario constituye el arte
más importante del Derecho Financiero.

Finalidad del derecho tributario

El Derecho Tributario tiene por objeto el establecimiento y aplicación de los impuestos y el

estudio de la obligación tributario y de las accesorias. El Derecho Tributario material
estudia las normas que establecen el tributo y los elementos y características del mismo. El
derecho tributario formal, se refiere al procedimiento para definir y valorar el tributo.

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 2. NATURALEZA JURÍDICA DEL DERECHO TRIBUTARIO

Su naturaleza es la de una relación de Derecho, lo que implica la igualdad de la posición

Jurídica del sujeto activo (Estado u otra entidad que se le atribuye el Derecho Creditorio) y
el sujeto pasivo deudor o responsable del tributo. Esta naturaleza puede resumirse en las
siguientes proposiciones:

a) La relación jurídica tributaria es una relación de carácter personal y obligación;

b) La relación jurídica tributaria comprende obligaciones y derechos tanto del estado
hacia los particulares como de estos hacia el Estado.
c) La relación jurídica tributaria es una relación simple que abarca obligaciones de dar
el impuesto y otras cantidades de dinero;
d) La relación jurídica tributaria es una relación de derecho y no una relación de poder,
es decir, no es arbitraria.

Nacimiento de la obligación tributaria

Para establecer cuando nace la Obligación tributaria, en general, es necesario identificar el

momento y las responsabilidades generadas en la norma legal originaria, la cual establece
las circunstancias propias que involucran a la persona en el deber e tributar.

Es importante partir de la premisa según la cual, todos tenemos un compromiso con el

Estado y que su principal fuente de ingresos proviene de los impuestos, sin los cuales no
podría sostenerse, ni brindar la posibilidad de satisfacer las necesidades y la prestación del
servicio público a la comunidad. El fundamento o respaldo legal de la imposición y de los
tributos se encuentran consagrados en la constitución. Asimismo, solo ellas podrán fijar en
forma directa los sujetos activos y pasivos, los hechos, las bases gravables y las tarifas de
los impuestos.

El Código Tributario como norma tributaria de carácter general a los tributos internos de
nuestro país, establecen como criterio general, que la obligación tributaria sustancial se
origina al realizarse el o los presupuestos previstos en la ley como generadores del
impuesto y tiene como objeto el pago del tributo. Lo anterior significa que con relación a

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cada uno de los impuestos establecidos a por la ley a nivel nacional, departamental, o
municipal, se sucede de hechos que la misma ley prevé y cuya aparición da origen
simultáneo al nacimiento propiamente dicho de la obligación tributaria.

La obligación se origina en la voluntad unilateral y el poder de imperio del Estado como

sujeto activo, para solicitar el pago del tributo al contribuyente o sujeto pasivo. Estos
tributos son de diferente índole de acuerdo a criterios relacionados con los ingresos de las
personas, su patrimonio, su actividad industrial, comercial o de servicios y a ganancias
eventuales o extraordinarias.

La Relación Jurídico-Tributaria puede definirse como un vínculo jurídico obligacional

surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias que permite el
fisco como el sujeto activo, la pretensión de una prestación pecuniaria a título de tributo
por parte de un sujeto por parte de un sujeto pasivo que está obligado a la prestación.

El Código Tributario establece:

Artículo 16.- La obligación tributaria es el vínculo jurídico de derecho público, que

establece el Estado en el ejercicio del poder de imponer, exigible coactivamente de
quienes se encuentran sometidos a su soberanía, cuando respecto de ellos se
verifica el hecho previsto por la ley y que le da origen.

En toda relación jurídico-tributaria existen los siguientes elementos:

a) Sujeto Activo es el Estado o la entidad pública a la cual se le ha delegado

potestad tributaria por ley expresa. El Estado en virtud del Ius imperium recauda
tributos en forma directa y a través de organismos públicos a los que la ley le
otorga tal derecho.

Como expresa nuestro Código Tributario, estas entidades tienen facultad para percibir
determinados tributos y exigirlos coactivamente en caso de su incumplimiento. Además del
Estado puede haber otros sujetos activos de la obligación fiscal, cuya potestad tributaria
está subordinada al propio al Estado, ya que es necesaria la delegación mediante ley, del
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ejercicio de la potestad y ésta solo puede ejercerse en la medida y dentro de los límites
específicamente fijados en la ley por el Estado. La razón de este hecho radica en que los
organismos independientes cuenten con recursos económicos que les permita solventar sus
necesidades financieras. Estas características de los entes tributarios menores no es
ilimitada ya que dependen de la ley su accionar será siempre un reflejo de la voluntad del
Estado.

Para el estudio del sujeto activo, se tiene que analizar la naturaleza de la soberanía fiscal en
virtud de la cual es titular de la pretensión tributaria; ese estudio, afirma, es extraño al
Derecho Tributario Material y pertenece más bien al Derecho Constitucional. Sin embargo,
como a través de la ley tributaria positiva la pretensión del tributo puede ser atribuida a un
sujeto diferente del que posee la soberanía, el sujeto activo del cual hay que ocuparse en el
derecho tributario material es aquel al cual corresponde efectivamente el crédito del tributo,
no el sujeto que dicta la ley tributaria, ni el sujeto o los sujetos a los cuales deberá ser
atribuido el producto de la recaudación de los tributos. El Derecho Constitucional es
anterior al Derecho Tributario Material, siendo su objeto normar la soberanía del Estado en
el sector de la actividad tributaria, ello sin embargo no es un obstáculo para que el
estudioso de la actividad tributaria realice un breve enfoque de estos conceptos con la
pretensión de aclarar correctamente los alcances de la Potestad Tributaria.

b) El Deudor Tributario o Sujeto Pasivo.

Es aquel respecto del cual se verifica el hecho generado de la obligación tributaria,

es toda persona física o natural y jurídica obligada a cumplir y hacer cumplir los
deberes formales según lo establecen las leyes tributarias del país.

El estudio del sujeto pasivo corresponde al deudor principal o contribuyente y a los

diferentes deudores o responsables por vínculo de solidaridad, sustitución o sucesión. El
sujeto pasivo en general, quien tiene la carga tributaria, es quien debe proporcionar al Fisco
la prestación pecuniaria. Para efectos de una mejor comprensión de las diferentes categorías
de sujetos pasivos se presenta de la siguiente manera:

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 Contribuyente: Es el sujeto de derecho, titular de la obligación principal y realizador
del Hecho Imponible. El Contribuyente es quien merece propiamente el nombre de
Destinatario Legal Tributario, porque es en base a su capacidad contributiva que el
legislador creo el tributo. Cuando el contribuyente es sustituido por otro sujeto
pasivo tiene a su cargo la obligación de resarcir a quien pagó en su nombre. En
nuestra legislación se preceptúa que contribuyente es aquel quien realiza, o respecto
del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria. Se señala también
que pueden ser contribuyentes por tener capacidad tributaria las personas naturales o
jurídicas, sucesiones, fideicomisos, sociedades de hecho, u otros entes colectivos,
aunque estén limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurídica según el
derecho privado o público, siempre que la ley les atribuya la calidad de sujetos de
derechos y obligaciones tributarias.

En materia de Derecho Tributario sustantivo, es decir, cuando se trata de la relación cuyo

objeto es la prestación del tributo, el acreedor no puede dejar de cobrar el impuesto que
nace de la ley; únicamente debe adaptar su voluntad a los que establece la Ley y tiene una
suerte de Derecho-deber, ene. Sentido de que lo que es su derecho creditorio es también su
deber de hacerlo valer a favor del estado, que el organismo administrativo representa.

El derecho financiero es el primer derecho que regula la actividad financiera y dentro de

esa regulación convendría señalar que el derecho financiero es una parte o sector del
derecho público, es evidente que a efectos didácticos dispositivos, podríamos incluirlo
como rama de derecho público por:

1. Razón de los sujetos que intervienen en la relación jurídico- financiera. Al menos

uno de los sujetos tienen que ser necesariamente un ente público porque es
imprescindible una relación financiera establecida entre dos.

La existencia de un ente público supone que una serie de rasgos singularicen a esa
relación financiera. Esa característica de pública de la relación financiera produce

12
 que ese ente público tenga presunción de legalidad, legitimidad y ejecutoriedad de
los actos tributarios, así el particular deberá desvirtuarlos.

2. Al interés público que este tutela, el derecho financiero ampara un interés

colectivo, social, necesidades públicas dirigidas a unos fines sociales.

Los tributos son una institución del derecho público. No es un contrato bilateral entre
Estado y contribuyentes, ni una "carga real" que deban soportar los inmuebles, como
alguna vez se sostuvo doctrinariamente y por la jurisprudencia. El impuesto es una
obligación unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de
imperio.
Podríamos agregar que el impuesto es un hecho institucional que va necesariamente unido a
la existencia de un sistema social fundado en la propiedad privada o que al menos
reconozca el uso privado de ciertos bienes (como en realidad ocurre en los países
colectivistas). Tal sistema social importa la existencia de un órgano de dirección (el Estado)
encargado de satisfacer necesidades públicas. Como ello requiere gastos, y por consiguiente
ingresos, se lo inviste de la potestad de recabar coactivamente cuotas de riqueza de los
obligados sin proporcionarles servicios concretos divisibles alguno a cambio o como
retribución.

Por lo anterior, podemos señalar lo enunciado por el código Tributario de El Salvador:

“Sujeto activo

Artículo 19.- Sujeto activo de la obligación tributaria es el Estado, ente público

acreedor del tributo.

Sujeto pasivo

Artículo 30.- Se considera sujeto pasivo para los efectos del presente Código, el
obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de
contribuyente o en calidad de responsable.”

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Como origen o fuentes del derecho tributario podemos destacar leyes que respaldan el
origen y la finalidad desde la constitución de la república:

 Constitución Política l, Tratados Internacionales, y otras normas legales entre

ellas

 Código Tributario

 Código Civil

 Código de Comercio

 Código Penal

 Leyes Tributarias

 Reglamentos Tributarios

 Jurisprudencia Legal

 Doctrina Legal

Fuente del Derecho Tributario en El Salvador

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 3. CARACTERÍSTICAS DEL DERECHO TRIBUTARIO.

El Estado como manifestación de la sociedad jurídicamente organizada tiene que cumplir

con un tipo preciso de funciones que son ineludibles. Estos deberes o cargas son las
funciones públicas.
La función pública se caracteriza por:
a) Tener una naturaleza indelegable y exclusiva
b) Es ejercida por el Estado con todas las prerrogativas del poder público y tiende a
satisfacer el interés público.
c) El fin del Estado es proporcionar a los ciudadanos las condiciones para lograr en
plenitud sus aspiraciones espirituales y los medios para una vida digna. Es decir,
lograr el bien común (Art. 1 CN).

Funciones públicas: pueden ser la administración de justicia, el dictado de leyes, la defensa,

la emisión de moneda, otros servicios que sirvan para una mejor convivencia
(comunicaciones, transportes, educación, sanidad, etc.), otros que sirvan para proteger o
tutelar los intereses de los individuos (vivienda, alimentación, etc.).

Los servicios públicos pueden ser indivisibles, aquellos prestados a todos los miembros de
la sociedad en forma indiscriminada y que no puedan aceptar una división respecto del
grado de beneficio o ventaja que da a cada persona (ej. Seguridad Interior); o divisibles que
son los que su beneficio o ventajas pueden ser determinadas según cada persona (ej.
Servicios postales).
Dado que las Funciones Públicas se identifican con el cometido o razón de ser del Estado, y
están abocadas a satisfacer las necesidades públicas, no son estas necesidades las que
determinan los fines y cometidos del Estado para su satisfacción. El concepto de necesidad
pública no preexiste a la existencia del aparato estatal, ni este es un instrumento para la
satisfacción de necesidades individuales y colectivas pre ordenadas es coetáneo (del mismo
tiempo) y consustancial (íntimamente unido) con la misma existencia del Estado y su
desenvolvimiento histórico.

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Históricamente el Estado ha ido adoptando funciones crecientes en número y en intensidad,
algunas con carácter de exclusividad, otras en concurrencia con las actividades libradas a la
iniciativa privada. El concepto de necesidades públicas proviene de los fines que el Estado
persigue de acuerdo con las decisiones de quienes representan las fuerzas políticas
dominantes. Además de las necesidades básicas surgen también otras necesidades
específicas dadas por las características estatales y fuerzas políticas dominantes en un
momento dado. Los factores que determinan los fines del Estado son de carácter étnico,
religioso, social, económico, etc. y evolucionan a través del tiempo. Podemos, pues, afirmar
que dichos factores son históricos. Con este adjetivo quedan contemplados todos los
factores que determinan los fines de la organización estatal y su devenir a través del tiempo.
No hay necesidades que sean públicas por su naturaleza, previa a la determinación del
Estado, pero si hay necesidades que él mismo, a través de la historia, suele satisfacer, y que
en la realidad actual son asumidas como públicas en el Estado. Las necesidades no tienen
caracteres inherentes a su esencia, en razón de los cuales deben ser considerados como
públicas y como tales ser satisfechos por el Estado.
Las necesidades públicas son aquellas que el Estado interpreta como tales en un momento y
lugar determinado. No existen en sí necesidades públicas por definición, sino que resultan
de la historia y de la ideología de las fuerzas políticas dominantes, de manera que la
coincidencia entre las necesidades de los particulares y las necesidades públicas depende
sólo del grado de identificación del gobierno con las fuerzas políticas. Se entiende que se
satisface una necesidad pública, cuando los gastos y recursos públicos concurren para
proporcionar un beneficio o ventaja a determinada categoría social que se considera digna
de interés o protección, o cuando interpreta que ningún miembro de esa categoría debe ser
excluido de tal satisfacción.
Las necesidades públicas son sentidas por los dirigentes de la organización, o, mejor dicho,
por los órganos con función decisoria de la organización estatal. La sola existencia de fines
y el reconocimiento que hay que cumplirlos, origina en los dirigentes del Estado la
sensación de carencia o insatisfacción que se define como necesidad pública. Concebidas
las necesidades públicas como la consecuencia inmediata y tautológica de la existencia de
fines de la organización estatal, se hace innecesario tratar de escrutar la naturaleza y el

16
contenido de las necesidades públicas. Estas se pueden clasificar en individuales (son las
necesidades de la persona como ser, ejemplos son alimentos y vestimentas) y colectivas
(son necesidades de la comunidad, como educación y salud); primarias (son las que se
relacionan con la existencia del Estado o las que corresponden a la naturaleza del Estado
como sociedad jurídicamente organizada, ejemplo: administración de justicia,
representación del país en el exterior, asegurar el orden interior y exterior) o secundarias
(son las necesidades que el Estado ha asumido como tales).
Las necesidades públicas corresponden a los fines políticos del Estado. Como la actividad
financiera tiene como sujeto Activo al Estado, cabe deducir que ella responde a los fines
políticos de éste, depende de sus decisiones y éstas, a su vez, dependen del tipo de Estado y
de las fuerzas políticas y socio–económicas que ejercen el poder estatal. De ahí los
esfuerzos de la doctrina para definir los fines del Estado como punto de partida para
determinar el contenido y la naturaleza de la actividad financiera. De lo anterior, podemos
concebir al fenómeno financiero como la actividad financiera del Estado. Esta consiste en
procedimientos mediante los cuales el Estado realiza dichas actividades para obtener así el
poder de compra necesario para financiar sus gastos.

Otra acepción del fenómeno financiero nos dice que es la actividad financiera vista como
un conjunto de operaciones (la realización de gastos u obtención de recursos), y cuyo
objetivo final es la satisfacción de necesidades públicas. Los elementos que lo integran son:
 Políticos: dado que cada operación financiera presupone una elección a priori de
fines y medios para realizarla.
 Económicos: porque los medios para realizar toda operación financieras son
económicos.
 Jurídicos: cada operación está regulada por normas y principios de derecho público.
 Sociales: porque todas las operaciones tienden a satisfacer las necesidades públicas.
 Administrativos: que se relaciona con la parte técnica o funcional de la operación
financiera.

17
Entre las características del derecho tributario están:

I. Tiene la calidad de Derecho público

Es el que se refiere a la organización de las cosas publicas, o sea que regula las
relaciones del Estado con: los demás Estados, Organizaciones Publicas, Los Individuos,
y a su vez el que regula las relaciones de los Individuos con la Sociedad a la que
pertenece y las relaciones de la misma entre si.

II. Tiene la calidad de Derecho privado

Es el que se refiere o actúa al interés de los sujetos entre si y concierne a las relaciones
del individuo con sus semejante para satisfacer sus necesidades personales.

En la clasificación del Derecho desde los puntos de vista nacional e internacional,

publico y privado, el Derecho Tributario tiene la siguiente ubicación:

a) Internacional:
 Publico: Es el que se refiere a la organización de las cosas publicas
nacionales y internacionales y su relación con el Estado, con los demás
Estados, y la sociedad en si, de un país determinado.

 Privado: Es el que se refiere o actúa al interés de los sujetos entre si y

concierne a las relaciones del individuo con sus semejante para satisfacer sus
necesidades personales de manera internacional.

b) Nacional:
 Publico; Es el que se refiere a la organización de las cosas publica nacionales
de un país.
1. Derecho Constitucional
2. Derecho Administrativo

18
3. Derecho Penal
4. Derecho Administrativo
5. Derecho Procesal
6. Derecho Financiero
7. Derecho Tributario

 Privado: Es el que se refiere o actúa al interés de los sujetos entre si y

concierne a las relaciones del individuo con sus semejante para satisfacer sus
necesidades personales en un país determinado.

 Derecho Civil
 Derecho Comercial
 Derecho Agrario e Industrial.
 Derecho de Minería

19
 4. CLASIFICACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO.

La denominación Derecho tributario, es de carácter histórico, debido a que el término

tributo tenía una doble significación:

a) Especie de contribución forzosa que los pueblos vencedores solían imponer

a los vencidos después de una guerra, y

b) Ofrenda a los dioses.

La palabra tributo se utiliza en forma bastante generalizada para definir a las contribuciones
o aportaciones económicas que legalmente los ciudadanos se encuentran obligados a
efectuar a favor del Estado.

Tributos: Son las prestaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de

imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
Constituye por tanto una transferencia obligatoria que reúne los conceptos de Impuesto,
Tasas y Contribuciones entre otros, los cuales deben estar previstos o consagrados en las
normas legales.

Impuestos: Son prestaciones pecuniarias que no constituyen la contraprestación de un

servicio especial, determinados como obligatorios por un ente público para la obtención de
ingresos, dirigidos a todos aquellos que realicen los hechos que la ley vincule dentro del
deber de pago.

Es el tributo de carácter obligatorio que exige el Estado a los individuos de un país, para
atender a las necesidades del servicio público, sin tener en cuenta compensaciones
especiales. Es un gravamen de carácter general y obligatorio que determina en forma
unilateral el Estado y tienen por fin atender los gastos de la administración pública.

Por lo tanto, se entiende por impuesto, la prestación pecuniaria que debe erogar el
contribuyente en su condición de miembro de la comunidad, sin contraprestación
especifica, para el sostenimiento del Estado y para cumplir los fines que le fija la
Constitución al Estado.

20
Entre otros términos podemos decir, que el impuesto desemboca en un pago obligatorio de
dinero al Estado, con el fin de sufragar los gastos administrativos y de inversión de bienes y
servicios públicos.

Ejemplo de impuestos son:

Nacionales: Renta, Impuesto al Valor Agregado (IVA, Bebidas Gaseosas Simples o

Endulzadas, Ley de Impuestos sobre Productos del Tabaco, Ley de Impuesto sobre la
Distribución y Comercialización de Bebidas Alcohólicas, Ley de Impuestos Específicos a
las Llamadas Telefónicas Provenientes del Exterior que Terminan en El Salvador y de
Cobro Revertido entre otros.

Municipales: Permiso y renovación de rótulos, permiso o licencia para un negocio,

permisos para rifas y sorteos, derecho de vialidades entre otros.

Tasa: Es una erogación espontanea no coactiva que deben pagar los particulares pro la
prestación de ciertos servicios que presta al Estado, en desarrollo de una actividad
monopólica o no, buscando el bienestar de la población, para lo cual utiliza el sistema de
tarifas soportadas en la estratificación de los usuarios con base en su nivel de ingreso.
Ejemplos: la tasa por obtención de NIT, los correos, etc.

Contribución: Es un pago que se hace al Estado y que tiene como contraprestación un

beneficio especifico. Es un tributo cuya obligación tiene como compensación unos
beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales y cuyo
producto no debe tener un destino diferente al de la financiación de las obras o actividades
que constituyen el presupuesto de la obligación.

El tributo es de tres clases, tipos o variedades, por lo cual corresponde determinar cuáles
son los mismos. El mismo puede ser impuesto, contribución o tasa. Por lo cual podemos
afirmar que el género es el tributo, y las especies son tres las cuales son el impuesto,
contribución y tasa. Es decir, el término genérico en derecho tributario es el tributo el cual
tiene tres variedades.
21
El código tributario de nuestro país, enuncia:

“Artículo 11.- Tributos son las obligaciones que establece el Estado, en ejercicio de su
poder imperio cuya prestación en dinero se exige con el propósito de obtener recursos
para el cumplimiento de sus fines.

Clases de Tributos

Artículo 12.- Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas y contribuciones especiales.

Impuesto

Artículo 13.- Impuesto es el tributo exigido sin contraprestación, cuyo hecho generador
está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que
ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo.

Tasa

Artículo 14.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación
efectiva o potencial de un servicio público individualizado al contribuyente.

No es tasa la contraprestación recibida del usuario en pago de servicios no inherentes

al Estado.

Contribución Especial

Artículo 15.- Contribución especial es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades
estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de las obras
o las actividades que constituyan el presupuesto de la obligación.

La contribución de mejora es la instituida para costear la obra pública que produce

una valorización inmobiliaria y tiene como límite total el gasto realizado y como límite
individual el incremento de valor del inmueble beneficiado.

22
 La contribución de seguridad social es la prestación a cargo de patronos y
trabajadores integrantes de los grupos beneficiados, destinada a la financiación del
servicio de salud y previsión.”

Los impuestos han sido objeto, en la doctrina y la legislación de varias clasificaciones, que
a continuación se detallan:

 Impuestos internos: son aquellos que se perciben dentro de los límites del país.
 Impuestos externos, que se cobran con motivo de la entrada o salida de bienes de las
fronteras.

Esta clasificación es manifiestamente inapropiada porque todo lo recaudado

impositivamente en un país (en concepto de impuestos aduaneros u otros) deriva de
impuestos "internos". Se los clasifica también en impuestos "en especie" o "en moneda",
aunque en la actualidad esta clasificación es obsoleta.

Otra clasificación es la de:

 Impuestos de cupo: donde se fija, primero el monto a cubrir por los contribuyentes y
según ese monto se establece la alícuota que se pagará.
 Impuestos de cuota: son aquellos en que se fijan determinadas alícuotas y su suma
integra el monto total del tributo.

Clasificación de los impuestos:

En razón de su origen:

 Internos: Se recaudan dentro de las fronteras patrias. Ejemplos: Impuesto sobre la

renta o el IVA, y el SAT

 Externos: Son los recaudados por el ingreso al país de bienes y servicios, por medio
de las aduanas además actúan como barrera arancelaria.
23
En razón del objeto:

Depende de cómo esté estructurada la administración Tributaria de un país para

clasificar sus impuestos.

En razón de criterios administrativos

 Impuestos directos:

a) Se aplican de forma directa, afectando principalmente a los ingresos o

propiedades.

b) Gravan manifestaciones inmediatas de capacidad contributiva.

 Impuestos indirectos:

a) Afectan a personas distintas del contribuyente, que traslada la carga del

impuesto a quienes adquieren o reciben los bienes.

b) Gravan manifestaciones mediatas de capacidad contributiva, en función del

consumo.

c) Gravan en relación a índices.

 En función de su capacidad productiva:

La capacidad productiva mide la posibilidad de contribuir a los gastos del

Estado de los sujetos. Es imposible medirla adecuadamente, por lo que se mide
en la cantidad que el contribuyente tiene o ha ingresado en un periodo dado.
Sistemas de impuestos sobre la renta.

24
5. PRINCIPIOS BÁSICOS DEL DERECHO TRIBUTARIO.

Para América Latina los principios del Derecho Tributario son los siguientes:

A. Principio de Legalidad

B. Principio de Generalidad

C. Principio de Igualdad

D. Principio de Proporcionalidad

E. Principio de Equidad

F. Principio de No Confiscatoriedad

Para nuestra legislación Tributaria, según el código tributario de El Salvador, en su

artículo 3, literalmente establece:

Art. 3 “Las actuaciones de la Administración Tributaria se ajustarán a los

siguientes principios generales:

a) Justicia;

b) Igualdad;

c) Legalidad;

d) Celeridad;

e) Proporcionalidad;

f) Economía;

g) Eficacia; y,

h) Verdad Material;

25
Con fundamento en el principio de justicia la Administración Tributaria
garantizará la aplicación oportuna y correspondiente de las normas
tributarias.

En sujeción al principio de igualdad las actuaciones de la Administración

Tributaria deben ser aptas para no incurrir en tratamientos diferenciados
entre sus administrados, cuando estén en igualdad de condiciones conforme
a la ley.

En razón del principio de legalidad la Administración Tributaria actuará

sometida al ordenamiento jurídico y solo podrá realizar aquellos actos que
autorice dicho ordenamiento.

En cuanto al principio de celeridad, la Administración Tributaria procurará

que los procesos sean ágiles y se tramiten y concluyan en el menor tiempo
posible.

En cumplimiento al principio de proporcionalidad, los actos administrativos

deben ser cualitativamente aptos para alcanzar los fines previstos, debiendo
escogerse para tal fin entre las alternativas posibles las menos gravosas
para los administrados, y en todo caso, la afectación de los intereses de
éstos debe guardar una relación razonable con la importancia del interés
colectivo que se trata de salvaguardar.

En virtud del principio de economía, se procurará que los sujetos pasivos y

la Administración Tributaria incurran en la menor cantidad de gastos, y se
evitará la realización o exigencia de trámites o requisitos innecesarios.

Con base al principio de eficacia, los actos de la Administración Tributaria

deberán lograr su finalidad recaudatoria con respecto a los derechos
fundamentales de los administrados.

Las actuaciones de la Administración Tributaria se ampararán a la verdad

material que resulte de los hechos investigados y conocidos.”

26
Explicando los Principios Tributarios según el código Tributario, podemos definirlos cada
uno como:

 Principio de Justicia: Se basa en concebir la justicia como la aptitud humana que, con
fundamento en los principios éticos, morales y jurídicos persigue como fin supremo
lograr el respeto y el adecuado ejercicio de los derechos y obligaciones individuales o
colectivos, para cuyo fin se debe implementar acciones como instrumentos jurídicos de
coerción y/o sanción del actuar humano en la justa proporción.

 Principio de Igualdad: la igualdad exige que situaciones económicamente iguales

sean tratadas de la misma manera, atendiendo a que la capacidad económica que se
pone de manifiesto es la misma. El principio de Igualdad debe aplicarse teniendo en
cuenta, los principios de generalidad y progresividad, que en su conjunto deben lograr
el mejor reparto de los gravámenes tributarios.

 Principio de legalidad: en materia tributaria es necesaria la referencia a dos aspectos

del principio de legalidad: el principio de reserva de ley y, por otro, el principio de
legalidad de su administración; el principio de reserva de ley establece que
determinadas regulaciones solo pueden ser adoptadas mediante una ley, tal es el caso
de los tributos, lo que implica que no puede existir el tributo sin ley previa que lo
establezca. En el estado de derecho, el principio de legalidad debe ser visto no solo
como garantía individual, sino también como una institución al servicio de un interés
colectivo: el de asegurar la democracia ene. Procedimiento de imposición o
establecimiento de las vías de reparto del al carga tributaria.

 Principio de Celeridad: Se refiere a que la administración tributaria buscara la manera

de agilizar los procesos de recaudación de los tributos con acciones eficaces y
eficientes para el contribuyente.

 Principio de Proporcionalidad: Es entendido como aquella característica de un sistema

tributario según la cual a medida que el sujeto pasivo posee más hechos generadores de
tributos aumenta la contribución en proporción superior al incremento de la misma.

27
 Principio de Economía: Se busca que los sujetos pasivos y la Administración Tributaria
incurran en la menor cantidad de gastos, y se evitará la realización o exigencia de
trámites o requisitos innecesarios.

 Principio de Eficacia: Con base al principio de eficacia, los actos de la Administración

Tributaria deberán lograr su finalidad recaudatoria con respecto a los derechos
fundamentales de los administrados. En otras palabras la administración tributaria
buscara siempre recaudar los tributos.

 Principio de Verdad Material: Las actuaciones de la Administración Tributaria se

ampararán a la verdad material que resulte de los hechos investigados y conocidos
previamente, es decir que la Administración Tributaria solo actuara mediante el
conocimiento previo.

28
6. OBLIGACIONES FORMALES DEL CONTRIBUYENTE.

El código tributario como norma tributaria general de los tributos internos de nuestro país
en relación con el objetivo del Estado, establece como criterio general de la obligación
tributaria los presupuestos previstos por la ley como generadores de impuestos, por lo cual
tiene objeto el pago del tributo.

Por lo anterior nace entre el objetivo del Estado y sus pobladores una relación Jurídico-
Tributaria, la cual es:

El vínculo jurídico obligatorio surgido en virtud de la normativa tributaria que

permite al fisco como el sujeto activo, la pretensión de una prestación
pecuniaria a título de tributo por parte de un sujeto que está obligado a la
prestación, el sujeto pasivo.

Frente a las Obligaciones Tributarias sustantivas cuyo objeto es la prestación del tributo y
las obligaciones accesorias, como también la relación que surge del pago indebido, tenemos
las Obligaciones Tributarias formales que son obligaciones de hacer o no hacer, los sujetos
de estas obligaciones no coinciden necesariamente con los sujetos de la Obligación
Tributaria sustantiva ya que no solo los contribuyentes obligados a prestar tributos, tienen
obligaciones hacia la administraciones, sino también los sujetos que en definitiva no
serultaran contribuyentes y aun otros de los que la administración sabe de ante mano que no
son deudores ni coobligados al tributo.

Entre las obligaciones tributarias formales son las de registrarse e informar, obligación de
declarar, de llevar registros y contabilidad, de constituir representante, de designar lugar
para oír notificaciones, etc.

Ante el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias Sustantivas como de las obligaciones

Tributarias formales se verifican las Infracciones Tributarias, que lesionan la relación
jurídica tributaria en cualquiera de sus aspectos: derecho de los entes públicos acreedor del
29
tributo, derecho del sujeto pasivo a no pagar mas que aquellos a que por ley venga
obligado, derecho del ente publico, a que se cumplan las otras obligaciones accesorios-
deberes formales administrativos que junta con la fundamental del pago integran la realcen
jurídica tributaria. Al atentar pues la infracción tributaria a los bienes que pueden respetarse
fundamentalmente para la convivencia humana y la paz social, no parece exagerado
postular una protección para las mismas.

Las violaciones a la ley tributaria pueden clasificarse en dos grandes grupos:

 Las simples infracciones tributarias administrativas y

 Los delitos tributarios.

Para que exista infracción tributaria es previa la existencia de una obligación tributaria,
cuyo incumplimiento lleve aparejada la aplicación de una sanción.

Infracción tributaria es pues una conducta contraria a una norma jurídica tributaria,
infracción tributaria son todas las modalidades de comportamiento de los sujetos pasivos
del tributo, que determinen, por acción u omisión, una trasgresión de las normas jurídicas
que importan obligaciones sustantivas de realización de prestaciones tributarias o deberes
formales de colaboración con la administración financiera para dar efectividad a los
créditos fiscales.

Delito tributario: es toda violación dolosa de normas legales impositivas sancionadas con
pena corporal. Toda violación dolosa de una obligación, de un deber o de una prohibición
tributaria, sancionada por la ley con una pena corporal (privativa de libertad).

No todos los delitos tributarios constituyen un fraude propiamente tal, existen delitos por la
reiteración de infracciones administrativas.

El mismo Código Tributario de El Salvador establece en su artículo 39 que literalmente

dice:

30
 Artículo 39.- Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al
cumplimiento de las obligaciones formales establecidas por este Código o por las
Leyes tributarias respectivas, así como al pago de las multas e intereses a que haya
lugar.

Por lo anteriormente citado, podemos deducir que el contribuyente de los tributos esta por
obligación contribuir o traspasar recursos financieros al Estado por medio de la
Administración Tributaria; en nuestro país para los contribuyentes en general se presentan
los siguientes tributos:

 Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios

(IVA). – Ver Anexo 1 -

 Impuesto Sobre la Renta. - Ver Anexo 2 -

 Impuesto Sobre Bienes Raíces.

 Impuesto sobre las Bebidas Alcohólicas y Vinos.

 Impuesto sobre Incendios.

 Fondo de Contribución Vial (FOVIAL) aplicado a los derivados del petróleo.

 El subsidio para transporte público aplicado al comercio de los combustibles.

 Entre otros aplicados en las instituciones Gubernamentales.

31
Relaciones del derecho tributario con otras disciplinas

El derecho tributario como consecuencia de regular la actividad impositiva, tiene

vinculaciones con:

 Derecho Público: del que de ninguna manera puede olvidar jamás aquellos
principios generales que le son comunes, en particular, los relativos a la actividad
del Estado y de su poder de imperium; y de aquellos otros, enguanto que regulan en
las normas fundamentales, el sometimiento de los ciudadanos a los tributos, normas
que no pueden sopresar el Administrador Tributario ni el Derecho Tributario; así
como aquellos otros principios normativos de actividad y establecimiento de
organismos tributarios, y de la responsabilidad de los funcionarios que dimanan del
Derecho Administrativo; todavía mas, se relaciona con el Derecho Político, porque
el Derecho Tributario ha de adaptarse íntegramente a la estructura orgánica del
Estado, para coadyuvar a la consecución de los fines fiscales y extra fiscales que
este pretenda realizar.

 La ciencia de la Hacienda Pública, guarda estrecha relación el Derecho Tributario,

ya que ambos se refieren al mismo fenómeno: el financiero. La hacienda estatal
establece una serie de principios con base legal, destinados a configurar la relación
jurídico tributaria, cuyo fondo o sustrato es también base y contenido jurídico-
económico.

 El Derecho Financiero, que tiene un contenido mas general que el Derecho

Tributario, formula principios de importancia científica universal, que utiliza el
Derecho Tributario en su ordenamiento jurídico positivo. Las conexiones entre ellos
son las mismas que hay entre el Derecho Público, disciplina general, y el Derecho
Administrativo que utiliza y elabora sus principios afirmados en aquel.

 El Derecho Privado, que ostenta una doble consideración, en el sentido que sigue:

1. En el Derecho Tributario, la relación jurídica tributaria en que el Estado se

convierte en titular de un derecho de crédito, frente al contribuyente deudor, no
es diferente de cualquier otra obligación del Derecho Privado; en consecuencia
32
 son de aplicación disposiciones del Derecho Civil siempre que no estén
derogadas o en contradicción conformas propias del Derecho Tributario.

2. En cuando a las normas del Derecho Privado, resultan supletorias tributarias, por
los que pueden y deben tenerse en cuenta ciertos caos para la determinación del
objeto impositivo.

 Con el Derecho Mercantil, también hay una relación importante: la mayoría de los
tributos recaen o se exigen con ocasión o como consecuencia del tráfico mercantil.

 La sociología, con la que mantiene vinculación si se toma en cuenta que lo

financiero es esencialmente un fenómeno social.

 La ética, cuya área de limitativa jamás deberá ser traspasada ni por el poder
soberano en materia tributaria, ya que la soberanía que reside en el pueblo, no es
absoluta y se limita a lo honesto, justo y conveniente a la sociedad.

 La historia y la estadística, que por ser ciencias auxiliares, recaban un importante

cúmulo de datos que informan las instituciones de los componentes del grupo
social, y que la normativa tributaria toma muy en cuenta, fundamentalmente
respecto de su política fiscal y tributaria.

 El Derecho Penal, que da principios y normas generales, inspiran el campo

tributario para el caso de sufrir infracciones sus normas, y crea sanciones típicas de
este, como son las de tipo económico: multas, recargos e interese; y en los delitos
graves, fraudes o malversaciones, contrabandos, etc. Ej. Art. 249 al 252 Cod.

33
 Penal, que contempla los delitos de Evasión de Impuesto y Otras Defraudaciones,
así como el presupuesto para proceder en los delitos al fisco y la excusa
absolutoria para este mismo tipo de delitos.

 El Derecho Procesal, que determina normas sobre el proceso. En una guía eficaz,
que permite erigir procedimientos propios, confiriendo acciones a favor o en
contra del Estado, y creando normas especiales que dan aptitudes a este para
perseguir ejecutivamente el pago del crédito público, así como la creación de
normas procesales sobre garantía tributaria.

34
ANEXO 1

Aplicación de IVA

Según nuestra ley, en el art. 54 de la Ley del Impuesto de Bienes Muebles y a la prestación
de servicios, se establece la tase del impuesto.

Art. 54: la tasa del impuesto es el trece por ciento, aplicables sobre la base imponible.

 La empresa Industrias Mike Mike, realiza una venta de mercadería al cliente:

Morena Guadalupe Coto, por un valor de $20,000.00 (IVA incluido). Determinar el
impuesto de la venta realizada:

Valor Total de venta $ 20,000 / 1.13 (deducción de IVA)

Valor Neto de venta $ 17,699.12

IVA $ 2,300.88

$ 20,000.00

 Industrias La Constancia S.A. de C.V. realiza una venta de 500 cajas de soda a
Operadora del Sur, S.A. por un monto de $4,000.00 (sin IVA). Determinar el monto
del IVA y la venta total realizada.

Venta Neta $ 4,000.00

IVA $ 520.00

Venta total $ 4,520.00

35
 ANEXO 2

Aplicación de Ley del Impuesto Sobre la Renta

Retención por servicios de carácter permanente (Código Tributario)

Artículo 155.- Toda persona natural o jurídica, sucesión y fideicomiso que pague o acredite
a una persona natural domiciliada en la República, una cantidad en concepto de
remuneración por servicios de carácter permanente, está obligada a retener el importe que
como anticipo del Impuesto Sobre la Renta le corresponde, de acuerdo a las respectivas
tablas de retención.

Retención por Prestación de Servicios

Artículo 156.- Las personas jurídicas, las personas naturales titulares de empresas, las
sucesiones, los fideicomisos, los Órganos del Estado, las Dependencias del Gobierno, las
Municipalidades y las Instituciones Oficiales Autónomas que paguen o acrediten sumas en
concepto de pagos por prestación de servicios a personas naturales que no tengan relación
de dependencia laboral con quien recibe el servicio, están obligadas a retener el 10% de
dichas sumas en concepto de anticipo del Impuesto sobre la Renta independientemente del
monto de lo pagado.

La retención a que se refiere el inciso anterior también es aplicable, cuando se trate de

anticipos por tales pagos en la ejecución de contratos o servicios convenidos.

 Juan Ramírez brinda sus servicios profesionales a la empresa Milenio S.A. en forma
eventual durante el mes de Septiembre de 2009.

El valor del servicio prestado es de $1,500.00 al cual se le aplicó la respectiva

retención:

Valor sujeto a retención $ 1,500.00

36
 Renta (-10%) $ 150.00

Liquido a recibir $ 1,350.00

 Yanira Guerrero desempeña el cargo de Contador General en la empresa N.R.

Consa S.A. de C.V., cuyos servicios son de carácter permanente, devengando un
salario mensual de $600.00, al cual se le aplican las deducciones respectivas (ISSS,
AFP, RENTA).

Valor total $ 600.00

ISSS $ 18.00

AFP $ 37.50

Renta $ 38.16

Liquido a recibir $ 506.34

37
ANEXO 3

TABLAS DE RETENCIÓN DE RENTA

38
39
ANEXO 4

SENTENCIAS DE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA

1. Sala Contencioso Administrativo de la C.S.J.

LETICIA ZARCO

Proveída: ocho horas y cinco minutos del día 9 de diciembre de mil novecientos
noventa y siete.

Ref: 14-Z-95.

Fallo: Confirmatorio

Se impugna de ilegal las resoluciones dictadas:

- Por la DGII, a las once horas diez minutos del día quince de marzo de mil
novecientos noventa y tres, mediante la cual se determina cuota original de
impuesto sobre la Renta, por los ingresos obtenidos en el ejercicio fiscal del uno de
enero al treinta y uno de diciembre de mil novecientos noventa y nueve e impone
multa por evasión intencional.

- Por el TAII, a las nueve horas treinta minutos del día dos de marzo de mil
novecientos noventa y cinco por medio de la cual confirma la resolución
relacionada.

40
Argumentos de la demandante: En el estudio pericial elaborado por los auditores
nombrados por la DGII, para la determinación del Impuesto sobre la Renta,
incorporaron como ingresos gravables, los provenientes de las ventas de café
producidas en terreno de su propiedad conocido como Finca Santa Rosa, los cuales
según el artículo 21 numeral 10) de la L.I.S.R. Que en el transcurso de la
investigación pericial, los encargados de la misma, solicitaron datos relacionados
con los costos y gastos incurridos en la comercialización de café que entregó a las
empresas SERVICIOS AGRICOLAS INDUSTRIALES, (SAINSA, de C.V), y a
Productos de Café, S.A. de C.V., sin embargo, a la hora de establecerlos, la DG,
ignoró la documentación que contenía esos datos. También alega, que en el
procedimiento que utilizaron los auditores para determinar el costo no reclamado
respecto a la compra interna de café, no reconocieron gastos, como el de transporte,
vulqueo y trillado de café; tampoco consideraron otros gastos, como el de
construcción de vivienda para trabajadores o moradores de su finca, deducibles de la
renta según el art. 27 letra d) de L.I.S.R.; además, no reconocieron el costo de
compra de café efectuado a tercera persona, de la cual posee letras de cambio y
recibos que amparan la compra que hizo en su oportunidad y que asciende a
¢547,423.20. En cuanto al acto del TAII, afirma que aquél no se pronunció sobre las
pruebas aportadas, por considerar que no puede conocer de documentos como
pruebas, que carecen de apoyo registral, lo cual le resta veracidad y sinceridad para
apreciarlos aisladamente, que de hacerlo incurriría en utilizar una base de
determinación distinta a la que utilizó la DG. Considera el apoderado de la
contribuyente, que tal argumento encaja dentro de ninguna disposición de la Ley de
Organización y Funcionamiento del TAII, pues en su artículo 5 dice: “Podrá en la
sustentación de los incidentes, ordenar de oficio inspecciones y exhibición de
documentos o contabilidades, practicar toda clase de valúos y diligencias necesarias
para esclarecer los puntos reclamados, y recibir toda clase de prueba legal”.

41
Informe de la DGII: La resolución emitida tuvo de base el dictamen pericial emitido
por los auditores fiscales, señalando que estando obligada la demandante a cumplir
con lo dispuesto en el artículo 58 de L.I.S.R., ésta no llevó ningún registro para el
control de sus operaciones. Como resultado de la investigación ordenada, pues se
estableció que para el ejercicio fiscal de mil novecientos ochenta y nueve, la señora
Zarco, percibió además de los ingresos provenientes de la compra y venta de
artículos de consumo en su Tienda, y de la producción y compraventa de café
declarados en su oportunidad, también realizó ventas de café mayores a las
declaradas. Que para la determinación de la Renta obtenida en ese ejercicio así
como los costos de ventas no declarados, se procedió conforme a los artículos 56 y
64 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, ya que como se dijo, la contribuyente no
lleva registros contables, ni tampoco aportó ningún elemento justificativo, con el
cual ella pudiera demostrar fehacientemente sus ingresos y los costos, por lo que en
ese aspecto no se ha actuado discrecionalmente, sino conforme a la ley ante la falta
de documentos probatorios. En relación a lo señalado por la demandante, de que en
el momento de realizar la investigación no se contó con la documentación necesaria
para establecer costos y gastos, ella misma admite en la demanda cuando se le
requirieron los registros, manifestó no contar con ellos; en lo relativo a que en el
transcurso de la investigación se solicitaron datos referentes a los costos y gastos
incurridos en a comercialización del café entregado a las empresas Servicios
Agrícolas Industriales, S.A. de C.V. y Productos de Café, S.A de C.V., y que según
lo afirma, esa documentación consta en el expediente respectivo la cual se ignoró al
no tomarle en consideración los costos y gastos en que incurrió. Aclarando que lo
invocado por la impetrante, es falso, pues esa información le fue requerida mediante
notas de fecha veintiuno de octubre y once de noviembre de mil novecientos
noventa y uno, en las que admitió no contar con registros ni documentación relativa
a las compras de café, afirmación que consta en sus notas que presentó y firmó y
que están agregadas a fs. 25 y 27 del respectivo expediente. Que precisamente la
determinación de los costos y gastos que realizó esa oficina es el punto que la
42
contribuyente no contradice ni trata de desvirtuar en su demanda, sino que al
contrario aún continúa admitiendo que se ignoró tal documentación la cual no
existe, pues ella misma admitió no contar con ella. Respecto a que en el estudio de
la fiscalización se incorporaron como ingresos gravables las ventas de café
producidas en su terreno propiedad conocido como Finca Santa Rosa, esa
aseveración carece de fundamento, pues se constató en la fiscalización, que además
de los ingresos obtenidos por la producción de su cosecha de café en su finca, la
cual se consideró exenta, también se le comprobó que obtuvo ingresos provenientes
de la compra y venta de café (comercialización), circunstancia confirmada por la
misma contribuyente en su escrito de apelación, al expresar que compró 1520.62
quintales de café al señor José Meliton Urbina; lo que no toma en cuenta la
impetrante, es que los ingresos exentos son aquellos originados por la
transformación y comercialización del café propia de su cosecha, no incluyendo los
ingresos obtenidos por la compra y venta de café a terceras persona, los que sí son
gravados con el respectivo impuesto. Por su parte el TAII, manifestó que la
demandante pretendió aducir pruebas de descargo con el fin de procurar la
modificación de la liquidación de oficio impugnada, las cuales no aportó ante los
auditores de la DG, cuando éstos realizaban la investigación pericial; que del
examen del expediente se comprobó, que la demandante no lleva registros de
ninguna índole, situación que contradijo ni desvirtuó en su oportunidad. Que el art.
5 L.O.F.T.A.I.I., establece que el TAII, podrá en la sustanciación de los incidentes,
ordenar de oficio inspecciones y exhibiciones de documentos o contabilidades,
practicar toda clase de valúos y diligencias necesarias y en su art. 6 señala que el
Tribunal podrá conocer de cualesquiera situaciones de hecho que plantea el
recurrente, siempre que hayan sido previamente deducidas ante la DG. Que podrá
igualmente recibir pruebas que no fueron producidas ante la DG, cuando se
justificaren ante aquélla como no disponibles, situación esta que no cumplió la
señora Zarco. Así las cosas resulta, que ese Tribunal no puede conocer de
comprobantes que tiendan a establecer costos reales, pues por una parte carecen de
apoyo registral, lo cual resta veracidad y sinceridad como para apreciarlos

43
aisladamente, aceptar su lo haría incurrir en utilizar una base distinta, a la que aplicó
la DG, y de insistirse que ese Tribunal conocería en determinación estimativa
utilizada por aquélla en lo que respecta a los costos; aún sobre la base cierta
tampoco podría conocer sobre la documentación inédita originariamente, ya que la
competencia de verificación y análisis correspondía a la DG, a la que en ningún
momento se presentó. Por lo demás, esas erogaciones por ser genéricas difícilmente
pueden conciliarse con los costos estimados, ya que no se encuentran en el mismo
plano de referencia como para proceder a su ajuste comparativo, siendo así como la
prueba ofrecida no sólo resulta extemporánea sino impertinente al quedar justificada
la base estimativa, correspondiéndole a la recurrente tan sólo desvirtuar sobre la
razonabilidad del método, lo que en ningún momento desvirtuó.

IV.- El juicio se encuentra en estado de dictar sentencia, y tal como lo establece el

artículo 32 de la Ley de la Jurisdicción Contencioso Administrativa, esta recaerá
exclusivamente sobre los hechos que han sido controvertidos.

Atendiendo el mérito de los autos, es conveniente, decidir como punto previo, lo

planteado respecto que se alega se declare prescrita la facultad de tasar el impuesto
en ejercicio fiscal de 1988, de acuerdo al artículo 67 de la L.I.S.R., así como a la
referencia sobre irregularidades contenidas en el auto de nombramiento de peritos y
que a su juicio violan el artículo 63 de la Ley de la materia.

Ante tales alegaciones, esta Sala hace la siguiente consideración: De conformidad a

la Ley de la Jurisdicción Contencioso Administrativa, en su artículo 53 establece,
que en el juicio contencioso se aplicarán en cuanto fueren compatibles con su
naturaleza, las disposiciones del Código de Procedimientos Civiles. En ese sentido

44
al remitirnos al artículo 201 de dicho cuerpo legal, resulta que “después de
contestada la demanda no puede variarse ni modificarse bajo concepto alguno”. La
ley de la materia, no hace referencia al término “contestación de la demanda”, sin
embargo, jurisprudencialmente se ha entendido, que ésta se tiene por contestada al
evacuarse por parte de la autoridad demandada, el informe justificativo de la
legalidad del acto que se le imputa. Es con fundamento en lo anterior, que lo
planteado se hizo en forma extemporánea, es decir, después de haberse evacuado el
informe justificativo, razón por la cual esta Sala no abordará en su análisis los
argumentos expuestos y que se han mencionado, para determinar sobre legalidad de
los actos cuestionados.

Hechos ocurridos en sede administrativa.

La contribuyente expresó: Que en razón del carácter eventual y por temporada en

sus operaciones de compra de café, no cuenta con registros contables ni con
inventarios y, que además, durante el ejercicio de 1989, entregó a Productos de
Café, S.A. de C.V., ciertas cantidades de café. Tomando en cuenta la anterior
información la Oficina Tributaria le solicitó que proporcionara la documentación
idónea para establecer los costoso y gastos incurridos en la comercialización del
café a favor de Productos de Café, S.A de C.V. Sin embargo la expresada señora
Zarco, manifestó categóricamente en escrito de fecha doce de noviembre de 1991:
“no contar con ninguna documentación”.

De acuerdo a los hechos que se han relacionado, a este Tribunal le son suficientes,
para concluir que los documentos que contienen datos tendientes a establecer los
costos y gastos incurridos por la contribuyente en la comercialización del café

45
entregada a la sociedad Productos de Café, S.A de C.V., en ningún momento los
aportó o se los entrego a la DGII, como lo sostiene la demandante.

Prosiguiendo con la relación de los hechos, se hace constar en el expediente, que

con fecha once de agosto de 19925, la DG, solicitó a la sociedad Servicios
Agrícolas Industriales, S.A de C.V., información sobre las ventas de café hechas por
la contribuyente.

Se ha demostrado en autos, que la contribuyente no presentó ningún documento

para determinar el costo de las ventas efectuadas, ni elementos justificativos que
pudiesen demostrar los gastos incurridos para la comercialización del café, ante la
DG. Ante esa circunstancia la Oficina fiscalizadora procedió en forma estimativa la
determinación del coto no reclamado; para lo cual tomó de elemento indicador, el
margen del costo declarado en ese ejercicio para los ingresos exentos, es decir en un
50% que es el mismo que se aplicó a los ingresos no declarados de ¢664,271.10
arrojando como costo no reclamado la cantidad de ¢332,135.55.

Esta Sala estima pertinente al caso, hacer un breve comentario respecto a las
obligaciones de los contribuyentes contenidas en la L.I.S.R., de 1963, aplicable al
ejercicio discutido. Una de esas obligaciones para el sujeto al pago del Impuesto
sobre la Renta, es la de declarar su renta bajo juramento, en formularios especiales.
Debiendo complementar aquellos datos que ya venían especificados en forma
correcta, como es el caso de “Ventas Totales, Costo de Ventas, Total Costo de lo
Vendido, Deducciones, etc.”. Esos datos además de ser complementados por el
contribuyente, deben soportarse con la respectiva documentación en los controles
contables del interesado y ante la DG, cuando esta los requiera, a fin de demostrar
antes esa institución la veracidad de tales datos. Esta obligación se sustenta en el
artículo 58 inciso primero de la L.I.S.R., al artículo 42 de su Reglamento, de donde

46
se sustrae que todo contribuyente obligado deberá llevar con la debida
documentación, registros especiales suficientes para establecer el monto del renta
bruta, las deducciones y cualquier información que se requiera para determinar el
total de la renta imponible. El cumplimiento de esta exigencia es muy importante
tanto para el contribuyente como para la Administración Tributaria, pues le permite
a ésta, como entidad fiscalizadora de los tributos, verificar la exactitud de las
declaraciones que se hubieren presentado o recabar información correspondiente por
medio de los mismos registros en la investigación pericial. De cumplirse esa
obligación, la Oficina encargada se verá obligada para determinar la renta imponible
aplicando todos aquellos medios que la misma ley de la materia le faculta en el
artículo 64. Es en razón de lo anterior que ante la falta de los respectivos registros y
sin la aportación de pruebas pertinentes justificativas de las cifras que a juicio del
contribuyente sean valederas, no inhibe a la DG, auxiliarse de cualquier otro medio,
hecho o circunstancia disponible que permita la apreciación directa y cierta de la
materia imponible; que por su vinculación o conexión normal con las previstas en la
ley como presupuesto material del tributo permita incidir en el caso particular la
existencia y monto de la obligación. Lo anterior también la habilita a proceder de
igual manera, cuando en la investigación pericial establece o determina ingresos
gravables y le es imposible obtener la documentación pertinente para establecer los
costos incurridos para generar tales ingresos, ya sea porque el contribuyente no
llevó ningún registro o porque tampoco le aportó otro elemento justificativo para
ese efecto; en esa circunstancia también puede tomar algún dato lógico y razonable
para poder establecer los costos incurridos. Lo anteriormente expuesto permite
concluir, que el fiel cumplimiento por parte de la los contribuyentes con sus
obligaciones que les imponen las normas tributarias, permite una aplicación justa y
equitativa para el pago de sus impuestos, o ya sea también cuando justifique
razonablemente con documentación fehaciente los costos incurridos para la
obtención de los ingresos gravables situaciones éstas que en el caso de la parte
demandante no ocurrieron. Por otra parte, es conveniente referirse al artículo 21
numeral 10 de la L.I.S.R., que cita la parte actora, el cual calificaba como ingresos

47
exentos, para el caso concreto a aquellos provenientes de la producción,
transformación y comercialización del café cosechado en fincas propias de los
contribuyentes (artículo 13 parte final de la Ley de Impuesto sobre Exportaciones de
Café ya derogada). Sin embargo, para efectos de operar la exención en referencia,
era fundamental que aquéllos propietarios de fincas, demostraran con registros
especiales y/o la documentación y soportes justificativos de las cantidades de café
producidas; igualmente el de los costos incurridos en la transformación del mismo y
todo gasto necesario para la obtención de ingresos generados por ventas de café
producidos en fincas propias. Es necesario destacar, que los gastos incurridos por la
contribuyente demandante y que reclama al amparo del artículo 27 literal d) de la
referida ley, de su mismo espíritu se colige, que sí los ingresos provenientes del
cultivo o producción, transformación y comercialización producidos en las fincas no
son ingresos gravables, consecuentemente las erogaciones realizadas en tales fincas
(construcción de vivienda para moradores de finca) tampoco gozan del beneficio de
la deducción que reclama.

Conforme a los comentarios a la L.I.S.R., y de la relación de hechos ocurridos en

sede administrativa, la Sala arriba a las siguientes a las siguientes conclusiones:

La contribuyente afirma, que los ingresos por la venta de café a Productos de Café,
S.A de C.V., tienen su origen en la compra de café que hizo al señor José Meliton
Uribna Alberto. Tal afirmación permite establecer que esos ingresos no están
comprendidos en el artículo 21 numeral 10) de la L.I.S.R., pues no provienen de la
producción de café en su finca sino de la comercialización del mismo con terceras
personas, la cual es gravable con el respectivo impuesto sobre la renta. Respecto a
los ingresos obtenidos por la venta de café a SAINSA, de C.V., se ha demostrado,
que sólo declaró ¢21,492.00, como ingresos exentos, omitiendo declarar la suma de
¢27,581.50, de lo cual no ha demostrado con ningún medio de prueba, que esos
48
ingresos provengan de ventas de café producido en finca de su propiedad, como lo
pretende alegar. Ante la inexistencia de pruebas tendientes a demostrar lo alegado,
resulta a juicio de esta Sala inaceptable, que el diferencial de café entregado a la
última sociedad citada sea producto de la cosecha en su finca, lo cual desvirtúa la
violación al artículo 21 numeral 10) e inclusive al artículo 27 literal de la ley de la
materia, debido a que la impetrante declaró ingresos exentos por la suma de
¢21,492.00 provenientes de las ventas de café de su propia finca los cuales así
fueron aceptados por la Oficina Tributaria.

En relación “a que en el transcurso de la investigación se solicitaron datos respecto

a costos y gastos incurridos en la compra de café entregado a las citadas sociedades,
esta Sala hace la siguiente aclaración: se ha examinado minuciosamente el
expediente respectivo y a fs. 28, 29, 30, 31 y 38 se encuentran los documentos que
se vinculan con las expresadas sociedades. Tales documentos sólo detallan valores
absolutos por cifras pagadas a la señora Zarco y las unidades en quintales de café
oro liquidadas, pero no aparecen ni hacen ninguna relación a los costos y gastos que
la impetrante alega. Esto es así, debido a que los compradores de café únicamente
tienen en su poder datos relativos a unidades en quintales y los precios pagados, e
ignoran o desconocen los costos incurridos por las personas que hacen la entrega de
café. Por lo que en opinión de esta Sala, era obligación de la interesada proporcionar
los datos relativos a los costos, para que fueran valorados por la DG, para su
respectiva deducción. No habiendo aportado ningún dato capaz de probar los costos
y gastos incurridos ni tampoco ha desvirtuado los que le estableció la DGII, lo
alegado en el literal b) resulta intrascendente.

El TAII, en su resolución consideró: no poder conocer de comprobantes que tienden

a establecer costos reales debido a que carecen de apoyo registral, lo cual resta para
apreciarlos aisladamente; que de aceptar conocerlos lo haría incurrir en utilizar una
49
base distinta a la base cierta que utilizó la DG, y así las cosas, conocería en
determinación y no como contralor sobre la base de determinación estimativa
utilizada por aquélla. De lo anterior se desprende, que la pretensión contra el acto
del TAII, radica en la negativa de éste para conocer de pruebas aportadas, lo que a
juicio de la contribuyente viola el artículo 5 de la L.O.F.T.A.I.I. En efecto, del
contenido de la resolución del TAII se desprende, que esté no profundizó en el
análisis de las pruebas que cita la impetrante, por considerar que la contribuyente no
llevó los registros contables correspondientes y que la DG no los tuvo a la vista en
su momento oportuno; que de haberlo hecho hubiese conocido en determinación del
impuesto, utilizando base distinta a la de la DG, y no como contralor que es su
competencia.

La posición del TAII, amerita hacer la siguiente consideración: En virtud del

principio inquisitivo o de oficialidad propio de la Administración Pública, incumbe
a la autoridad administrativa dirigir el procedimiento y ordenar la práctica de cuanto
sea conveniente para el esclarecimiento y resolución de la situación cuestionada. Lo
anterior, debido a que la actividad de ésta no solo satisface un interés individual
sino el propio interés público. Sin embargo, el hecho, que este deber de la
Administración resulta del principio de oficiosidad de la prueba (artículo 5
L.O.F.T.A.I.I.), no excluye en absoluto, la posibilidad de que el administrado pueda
aportar pruebas o proponer la práctica de cuantas considere necesarias. Será facultad
de la Administración admitirlas o practicar las propuestas por el interesado si es que
lo considera objetivamente necesario, en base a la pertinencia de la prueba; caso
contrario, si las mismas se consideran inútiles, insuficientes e innecesarias a la
pretensión reclamada, bien puede rechazarlas o desestimarlas.

Esta sala quiere dejar constancia, que compete a los diversos entes administrativos
en el ejercicio de la función que realicen, valorar positiva o negativamente pruebas
que se le presenten máxime que en su instancia rige con plenitud el principio de
oficiosidad. No puede la Administración desatender medios probatorios que aporten
los administrados para desvanecer aquellos aspectos que resultan lesivos a sus

50
intereses, sin que aquélla se pronuncie sobre su pertinencia. Es en razón de lo
anterior, que Sala no coparte el criterio sustentado por el Tribunal demandado, para
no conocer de las pruebas ante él presentadas; aceptar la tesis, implicaría dejar en
indefensión al administrado y avalaría la arbitrariedad de la Administración que
podrían desembocar en resoluciones viciadas de ilegalidad. Sin perjuicio de lo
anteriormente expuesto y con la finalidad de pronunciarse sobre la inconformidad
planteada por la parte actora, se estima oportuno referirse a la prueba en el proceso
contencioso administrativo.

En la Jurisdicción Contencioso Administrativa, órgano contralor de la legalidad de

los actos de Administración Pública, se actúa en carácter de revisor de la resolución
adoptada en un procedimiento administrativo, y en lo que a pruebas se refiere, el
principio inquisitivo impera dentro del proceso artículo 48 inciso segundo de la
L.J.C.A., sobre la decisión adoptada por la autoridad administrativa en su
resolución. Esta disposición admite una mayor amplitud en la obtención de la
prueba en el proceso e inclusive hasta aquellas que no pudieron realizarse en sede
administrativa, ya no se diga discutir y recibir nuevas pruebas, cuando existe
inconformidad con los hechos imputados y este Tribunal las considere trascendentes
para sentenciar en juicio.

Como se externó anteriormente, en sede del TAII, se discutieron nuevos hechos y se

aportaron pruebas en relación a ello, los mismos que son los que constituyen el
agravio contra su resolución, al no haber valorado la prueba que se le presentó. En
razón a lo anterior y en concordancia para e pronunciamiento sobre la legalidad del
punto reclamado, se solicitó a la parte actora, aportará la documentación que cita en
la demanda, la cual además de aparecer agregada en el Incidente de Apelación que
se ha tenido a la vista, también fue presentada por la parte interesada, consistente en
un legajo de documentos: letras de cambio, recibos y facturas.

Para la valoración probatoria de tales documentos, se parte del presupuesto de que

medios de prueba, son aquellos elementos que sirven de una u otra manera para

51
demostrar y convencer al juzgador de la existencia o inexistencia de un dato
determinado. Existen diversos medios de prueba; en ese caso interesa destacar
respecto al medio de prueba documental o instrumental prescrita en el artículo 254
C. Pr. La valoración de ese medio de prueba se traduce en el acto procesal,
consistente en el examen intelectivo que realiza el juez al documento aportado por
la parte interesada en probar ciertos hechos o por requerimiento del juzgador, para
convencerse de la verdad que pretende demostrar. En efecto, de acuerdo a la
clasificación de la prueba documental prescrita en el artículo 254 C. Pr., la prueba
puede vertirse mediante la presentación de documentos públicos auténticos y
privados. Respecto a estos últimos, por su misma naturaleza pueden ser de infinita
variedad, su eficacia probatoria estará siempre en función de la distinta modalidad
que adopten, si bien con carácter general el Código de Procedimientos Civiles,
exige su reconocimiento en forma legal para que puedan ser equiparados en cuanto
al valor probatorio, a los documentos públicos. En tal sentido, los documentos
privados no reconocidos, son simplemente un principio de prueba, que por sí mismo
no tienen ningún valor, sino se apoyan en otras probanzas.

Al analizar las pruebas presentada al TAII, para pretender probar el costo incurrido
en la compra de café al señor URBINA ALBERTO, siendo para el caso “letras de
cambio”, supuestamente libradas por el citado señor, recibos y facturas para
establecer los gastos incurridos en la fuente e ingresos esta Sala hace la aclaración
individual de cada documento que ha tenido a la vista, así:

Letras de cambio. La letra de cambio es un título valor, que por su misma naturaleza
no está comprendida en la clasificación que cita el artículo 254 Pr., en consecuencia
no constituye un documento de prueba. Cabe advertir, que un título valor, no podría
reflejar el costo de compra de café alegado, por cuanto, ese título, es un documento
sobre un derecho privado cuyo ejercicio está condicionado jurídicamente a la
posesión del documento. Da origen a obligaciones que, inicialmente al menos, se
manifiestan como superpuestas a otras que derivan de otro acto jurídico. La
concesión de crédito que, normalmente representa la letra de cambio la letra no

52
puede lógicamente ser al mismo tiempo causa y efecto de la concesión, sino de otro
contrato anterior que ha sido el presupuesto para su emisión. (pudiendo ser en este
caso el contrato de compraventa de café). En otros términos, a la emisión de la letra
de cambio, precede un contrato fundamental, por el cual se convino emitir la letra
como instrumento de ejecución de ese contrato. Siendo entonces el contrato de
compraventa que originó la emisión de las letras de cambio, el documento idóneo
para probar el costo de la compra de café y no las letras mismas como lo pretendió
la contribuyente. Por tal razón las letras de cambio presentada como prueba para ese
efecto se desestiman por ser improcedentes.

Recibos. Se han tenido a la vista los recibos con los que pretendió probar gastos
deducibles del Impuesto sobre la Renta. En los recibos por pago de vulqueo y
trillado de café, expedido con fecha siete y ocho de febrero de mil novecientos
ochenta y nueve respectivamente, suscritos por los señores Juan Pérez y Lot Isaac
Suria Pérez y por transporte de café, suscrito por José Antonio Domínguez con
fecha uno de mismo mes y año por valores de ¢342.00, ¢207.72 y ¢5,322.17, eta
Sala es de la siguiente opinión:

Los recibos antes relacionados, carecen de identificación plena de las personas

firmantes, pues no de indica en cada uno de ellos el documento de identidad que los
acredite como firmantes; además en el recibo que cubre el transporte de café, no
identifica el vehículo utilizado, ni el nombre de la fina de donde ha sido trasladado.
Por otra parte no llenan los que exigía la Ley de Papel Sellado y Timbres en su
artículo 9, la cual hacía solidario de responsabilidad fiscal al pagador y receptor de
los recibos emitidos en forma ilegal. Lo anterior invalida su credibilidad.

Facturas. Estas se presentaron con el objeto de demostrar los gastos realizados para
la producción de sus ingresos gravables, deducibles de la renta bruta. En tales
facturas se ha constatado que una pertenece al año de mil novecientos ochenta y
ocho, por tanto, no guardan relación con el ejercicio fiscal cuestionado; otras
presentan enmendaduras respecto del año de emisión, pues simulan haber sido

53
emitidas en mil novecientos ochenta y nueve. De conformidad al artículo 262 Pr.,
les resta valor probatorio pues no hacen fe. No está demás agregar, que todos los
documentos expedidos algunos en legal forma, en el ámbito de la actividad
tributaria, para que tengan la calidad de pruebas deberán estar registrados
adecuadamente en los respectivos libros de contabilidad debidamente autorizados o
por lo menos en los registros que la Ley y su reglamento señalan.

Habiéndose establecido en el presente proceso, que las pruebas presentadas por la

parte actora al TAII no ha logrado incidir en la resolución dictada por éste, en virtud
de que las mismas se han desestimando en este proceso, resulta que el acto de aquél
es legal y así debe declararse.

Fallo: 1) Declarase legal la resolución emitida por la DGII; 2) Declarase legal la

resolución emitida por la TAII.

54
 CONCLUSIÓN

En el presente trabajo se ha desarrollado en base a lo que dictamina la legislación

tributaria de nuestro país, por lo que hemos buscado la manera de dar una breve
explicación del Derecho tributario de nuestro país, que como sabemos es una de las
ramas del derecho público, con el que el Estado puede recaudar fondos a través de la
vía pública y poder de esa forma solventar algunos gastos de origen público, o en
otras palabras, el derecho tributario, financiero o fiscal es la parte una de las partes
más esenciales del derecho como ciencia, ya que en esta rama interviene el Estado,
quien es el que debe garantizar a todos sus pobladores una vida digna, en la que le
brinde las herramientas o servicios necesarios para que la población goce de buenas
condiciones para vivir.

El derecho tributario es parte del Derecho financiero su autonomía está ligada al

derecho que ejerce el Estado sobre sus pobladores, aunque poseen diferentes
elementos que los califican como derechos por separado, a los actores de esta rama
del derecho ya que tienen fines específicos, entidades que regulas sus disposiciones,
etc.

Por lo cual, como equipo de trabajo, hemos concluido que mientras el Estado como
organización establecida bajo un sistema social y político exista, existirá el derecho
Tributario, ya que para que el Estado pueda disponer de realizar todas las
actividades administrativas, sociales o de inversión para el beneficio de la
población, necesitara de recursos monetarios y financieros, y por lo tanto una de las
fuentes más segura de obtener recursos, es la recaudación de tributos.

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 BIBLIOGRAFÍA

 Constitución de la República de El Salvador.

 Código Tributario de El Salvador.

 Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

 Sentencias de la Corte Suprema de Justicia, en su página web: www.csj.gob.sv.

 Pérez Royo, Fernando, “Derecho Financiero y Tributario Parte General”,

Madrid 2006.

 http://es.wikipedia.org/wiki/Derecho_tributario

 González Sánchez, Manuel “Autonomía del Derecho Financiero y Tributario”,

Salamanca.

 Ortiz Calle, Enrique “Fundamentos de Derecho Tributario”, Universidad Carlos

III de Madrid.

 http://www.monografias.com/trabajos25/derechos-contribuyentes/derechos-
contribuyentes.shtml

 Jinesta Lobo, Ernesto, “Naturaleza jurídica de la determinación de La obligación

Tributaria”, Letrado de la Sala Primera de la Corte Suprema de Justicia, Madrid.

 http://www.monografias.com/trabajos30/derecho-tributario/derecho-
tributario.shtml

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