Lucrare Practică

LUCRARE PRACTICĂ
ANUL I STAGIU
AUDIT FINANCIAR
STAGIAR:
BÎLDAN CORNELIA
ÎNDRUMĂTOR DE STAGIU:
ADRIAN MARGHESCU
Contents
1
1. Evaluarea independenţei auditorului la acceptarea misiunii de audit.
2
a) Lista situaţiilor ce pot produce atingerea auditorului......................2
2. Planificare misiunii de audit...............................................................8
2.1. Auditul bilanţului contabil..............................................................8
2.2. Auditul contului de profit şi pierdere...........................................15
2.3. Auditul fluxurilor de trezorerie şi al notelor la conturile anuale. .16
3. Determinarea obiectivelor auditului şi a muncii de audit.................18
3.1. Auditul stocurilor şi al producţiei în curs de execuţie..................18
3.2. Auditul conturilor terţi-debitori.....................................................18
3.3. Auditul conturilor de trezorerie....................................................18
Număr cont: Furnizori – debitori 409.................................................39
Număr cont: Clienţi 411.....................................................................41
Număr cont: Clienţi – facturi de întocmit 418.....................................43
Număr cont: Debitori diverşi 461.......................................................45
2
1. Evaluarea independenţei auditorului la acceptarea misiunii de audit.
a) Lista situaţiilor ce pot produce atingerea auditorului.

Angajamentul de audit solicită exprimarea unei opinii asupra unor informaţii
financiare de către un auditor financiar de practică publică.
Asumarea angajamentului de audit impune ca auditorii financiari profesionişti de

practica publică să fie lipsiţi de orice interes ca fiind incompatibil cu principiile integrităţii,
obiectivităţii şi independenţei.
Deci principiul care trebuie să stea la baza angajamentului de audit este

independenţa auditorilor financiari profesionişti de practică publică.
Factorii care pot afecta independenţa unui auditor financiar profesionist de practică
publică sunt multipli. Potrivit Codului de Conduită Etică şi Profesională, factorii care pot
pune la îndoială independenţa unui auditor financiar profesionist de practică publică sunt:
a) legăturile financiare cu clienţii sau cu afacerile acestora;
b) funcţii pe care auditorii le au sau le-au avut în cadrul societăţilor;
c) alte servicii aduse clienţilor de audit;
d) relaţiile personale şi de familie;
e) onorarii şi/sau onorarii condiţionate;
f) litigii în desfăşurare sau în curs de desfăşurare;
g) asocierea pe termen lung a personalului cu experienţă, cu clienţii de audit.
a) Legăturile financiare cu clienţii sau cu afacerile acestora pot afecta

independenţa auditorilor financiari de practică publică.
Pentru ca independenţa auditorului să nu fie afectată, acesta trebuie să evite
următoarele situaţii:
- interesele financiare directe cu clienţii sau interese indirecte cu clienţii;
- credite date clientului sau luate de la acesta sau de la orice angajat, investitor
principal al firmei clientului;
- să deţină un interes financiar în asociere cu un client sau cu salariaţii clientului;
3
- să deţină un interes financiar faţă de o filială, sucursală care nu este client, dar are
o relaţie de investitor cu clientul sau o relaţie cu o filial aflată în zona de influenţă
semnificativă.
b) Independenţa auditorilor financiari de practică publică este afectată când deţin

funcţii în cadrul societăţilor auditate. Independenţa nu permite ca auditorul să fie sau să fi
fost pe perioada auditată sau imediat anterioară membru al Consiliului de Administraţie,
funcţionari, angajaţi ai clientului auditat sau asociaţi ai unui membru al consiliului sau
angajaţi ai unei societăţi ori în serviciul unuia dintre aceştia.
În asemenea situaţii, auditorului nu-i este permis să accepte un angajament de audit

care automat implică asumarea unei opinii responsabile. Dacă auditorul se află în una dintre
situaţiile de mai sus, perioada imediat precedentă angajamentului de audit nu trebuie să fie
mai mică de doi ani.
c) Serviciile profesionale necesită aptitudini contabile sau conexe effectuate de

auditori financiari profesionişti ce includ contabilitate, audit, consultanţă fiscală şi
managerială şi servicii de management financiar.
În situaţia în care un auditor financiar profesionist este solicitat să ofere, în afara

serviciilor de audit, şi alte activităţi unui client, el trebuie să fie atent să nu execute funcţii de
conducere sau să ia decizii de conducere, responsabilităţi ce revin Consiliului de
Administraţie şi conducerii clientului.
Serviciile consultative (manageriale, fiscalitate) pot fi furnizate de auditori financiari

profesionişti de practică publică cu condiţia ca aceştia să nu se implice în actul de decizie al
clientului. Aceasta presupune „să nu existe nici o implicaţie în responsabilitatea asumată
pentru deciziile de conducere“.
Există societăţi mici care nu au personal contabil angajat, iar pregătirea situaţiilor
financiare este frecvent solicitată de un auditor financiar profesionist de practică publică.
Auditorul poate să execute asemenea servicii, dar trebuie să respecte următoarele cerinţe
pentru a nu afecta integritatea şi independenţa:
1. Lipsa oricărei relaţii sau asociere de relaţii cu clientul pentru evitarea conflictului
de interese.
2. Clientul este responsabil pentru situaţiile financiare.
4
3. Auditorul financiar profesionist de practică publică nu trebuie să se confunde cu
rolul angajatului sau pe post de conducător coordonând operaţiunile unei societăţi.
4. Testele de audit trebuie efectuate, chiar dacă auditorul financiar profesionist de

practică publică a preluat sau a realizat instrumentarea tehnică contabilă. Este de preferat
ca personalul desemnat cu efectuarea formulelor contabile să nu participe la examinarea
unor rapoarte sau situaţii financiare.
d) Independenţa auditorilor financiari profesionişti de practică public poate fi afectată

dacă există relaţii personale şi de familie.
Dacă un auditor îşi exercită profesia în mod individual sau angajat implicat în auditul
unui client este soţul clientului, copilul aflat în întreţinerea acestuia sau rudă cu acesta,
independenţa auditorului este afectată.
Trebuie avut în vedere de la bun început că o asemenea relaţie creează o

ameninţare „pentru independenţă“.
e) În situaţia în care onorariile succesive de la un client sau un grup de clienţi au o

pondere mare a onorariilor brute totale, auditorul financiar de practică publică poate deveni
dependent de acel client şi poate genera suspiciuni în privinţa independenţei. Este dificil de
precizat ce procent din onorariile unui client sau grup de clienţi asociaţi este la limita
inacceptabilă din totalul onorariilor.
Auditorul trebuie să ia în considerare dacă acele onorarii nu sunt cu mult peste limita
„rezonabilului“ astfel încât să nu-i afecteze independenţa faţă de client.
Onorariile încasate în cote procentuale sau similare sunt tratate ca onorarii

condiţionate. Dacă ele sunt fixate de autoritate publică sau tribunale jurisdicţionale, atunci
nu sunt onorarii condiţionate.
Serviciile profesionale nu se acordă unui client conform unui acord prin care nu se
percepe nici un onorariu decât dacă acesta este condiţionat de rezultatele serviciilor
respective.
Alte elemente care pot afecta independenţa auditorului financiar profesionist de

practică publică sunt bunurile şi serviciile acceptate de către soţii şi copiii aflaţi în
întreţinerea lor, cu excepţia celor care sunt oferite publicului larg.
5
De asemenea, proprietatea asupra capitalului trebuie să aparţină în totalitate
auditorilor financiari de practică publică. Dacă capitalul sau o parte a acestuia este deţinut
de terţi sau capitalul a fost finanţat de terţi, aceştia pot influenţa auditorii financiari în
misiunea pe care o au de realizat.
Participarea altor persoane la capitalul unei societăţi de audit este permisă cu

condiţia ca majoritatea atât a proprietăţii asupra capitalului, cât şi a drepturilor la vot să
aparţină numai auditorilor financiari de practică publică.
f) Orice litigiu iminent sau în desfăşurare, în care sunt implicaţi auditoria financiari de
practică publică şi un client, este considerat un obstacol al independenţei auditorului. Orice
intenţie a clientului de a începe acţiunea legală împotriva unui auditor financiar de practică
publică poate cauza auditorului financiar de practică publică şi firmei un element
semnificativ ce poate afecta activitatea auditorului. Intenţia unei acţiuni sau iminenţa unei
acţiuni judecătoreşti din partea auditorului financiar în mod automat conduce la lipsa de
disponibilitate a conducerii de a prezenta informaţii relevante auditorului financiar.
g) Independenţa auditorului financiar profesionist de practică public poate fi afectată

în situaţia în care este utilizat acelaşi personal într-un angajament de audit. Există pericolul
„ca o implicare pe termen lung a unui auditor financiar cu un client să conducă la relaţii
strânse care pot fi înţelese ca o subminare a obiectivităţii şi independenţei“. Familiaritatea
bazată pe o lungă continuitate a activităţii poate afecta îndeplinirea tuturor procedurilor de
audit, precum şi utilizarea raţionamentelor obiective asupra raportului de audit.
Pentru a preîntâmpina efectele negative asupra independenţei şi obiectivităţii în

executarea serviciilor profesionale, auditorul financiar de practică public trebuie să
efectueze o rotaţie regulată a personalului cu experienţă în timpul unui angajament de audit.
Rotaţia personalului este dificilă mai ales în cadrul societăţilor mici, unde există domenii
specializate de audit. Măsurile de siguranţă şi de stabilire permanentă a consultanţei
externe cu auditori financiari experimentaţi sau din organizaţiile profesionale disponibile
(Camera Auditorilor) nu trebuie să fie ocolite.
6
ACCEPTAREA MANDATULUI
Sectiunea E1
Client : Întocmit de : Data:

(auditorul)
Perioada auditata: Revizuit de :
01.01. - 31.12.2010 (responsabil misiune)

Da Nu
1. Depinde firma excesiv de client (sau de grup) ? √
2. Datoreaza clientul onorarii care se ridica la suma suficient de mare
pentru a fi considerate un imprumut (luati in considerare suma restanta √
plus datoria estimata pentru anul in curs) ?
3. I-a acordat firma sau orice persoana strans legata de firma clientului un
imprumut sau garantii ori a luat firma un imprumut sau garantii de la √
client ?
4. A acceptat vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei
de audit bunuri sau servicii semnificative din partea clientului sau √
ospitalitatea acestuia ?
5. Exista vreun litigiu in derulare sau potential intre firma si client ? √
6. Are vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit
cunostinte personale sau rude in conducerea sau printre angajatii √
firmei – client ?
7. A fost vreo persoana cu functie de raspundere din societatea – client √
auditor principal sau a avut o functie de conducere in firma de audit ?
8. Are firma de audit interese de afaceri cu societatea – client sau cu o √
persoana cu functie de raspundere ori cu un angajat al firmei ?
9. Detine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de √
audit actiuni sau alte plasamente in societatea - client ?
10. Detine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de √
audit participatii intr-un trust care poseda actiuni la societatea - client ?
11. Are partenerul firmei de audit sau oricare dintre auditorii angajati unitati √
de fond de orice fel la societatea – client ?
12. Detine actiuni la societatea – client, in orice calitate, vreunul dintre √
auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit ?
7
13. Poate fi amenintata independenta firmei in urma presiunilor generate
de alte firme de specialitate sau de surse externe, cum ar fi bancheri √
sau avocati ?
14. A ramas responsabil de audit acelasi auditor principal timp de 5 ani ? √
15. Are firma de audit o pregatire si resurse insuficiente pentru √
desfasurarea auditului ?
16. Exista anumiti factori referitori la client care ar putea influenta decizia √
de acceptare a misiunii ?
2. Planificare misiunii de audit.
Pentru o societate de productie (ipotetic) se va elabora planul de audit in urma

determinarii pragului de semnificatie.
2.1. Auditul bilanţului contabil
OBIECTIVE GENERALE OBIECTIVE VIZATE DE AUDITOR
Verificarea structurii bilanţului
contabil, urmărind
componentele principale ale
acestuia:
Auditul imobilizărilor, Exhaustivitatea: se verifică dacă toate mijloacele fixe au
amortismentelor şi fost înregistrate, iar activele care trebuiau capitalizate au
provizioanelor pentru fost corect evidenţiate.
depreciere Exactitatea: se verifică dacă mijloacele fixe au fost
identificate, grupate şi înregistrate corect, valoarea
contabilă a acestora reprezentând soldurile conturilor de
imobilizări.
Existenţa: se verifică dacă mijloacele fixe există în
realitate la data bilanţului, urmărindu-se verificarea unor
documente ca : registrul mijloacelor fixe, rapoarte de
evaluare, facturi, procese verbale de punere în funcţiune,
calculul amortizării şi modul de constituire şi evaluare a
provizioanelor
Perioada corectă: se verifică dacă intrările şi ieşirile de
active imobilizate au fost înregistrate în perioada corectă.
8
Evaluarea: se verifică dacă reevaluarea activelor a fost
corect calculată conform normelor legale, iar rezultatele ei
corect evidenţiate în contabilitate .
Corecta prezentare şi evidenţiere: se verifică dacă toate
soldurile conturilor de mijloace fixe au fost corect
evidenţiate, iar bilanţul contabil cât şi notele la bilanţ
conţin informaţii complete cu privire la existenţa şi
evaluarea lor.
Informaţiile referitoare la imobilizări, conform cadrului de
raportare financiară sunt: valoarea contabilă brută la
începutul anului, creşteri şi/sau diminuări în cursul anului,
soldul final la 31.12.N evaluat la costul istoric (valoarea
brută la intrare/reevaluată).
Referitor la amortizare şi provizioane , informaţiile se vor
referi la amortizarea calculată la 01.01.N, amortizările sau
provizioanele calculate în cursul exerciţiului financiar şi
soldul final al acestora la 31.12.N. Valoarea mijloacelor
fixe va fi egală cu valoarea contabilă diminuată cu
amortizările corect calculate şi evidenţiate în cursul
exerciţiului şi cu suma provizioanelor înregistrate.
2. Auditul stocurilor şi al Exhaustivitatea: se verifică dacă toate stocurile au fost
producţiei în curs de execuţie corect identificate şi incluse în activul bilanţier.
Exactitatea: se verifică dacă toate stocurile au fost corect
evidenţiate în vederea evaluării de bilanţ, iar costul
acestora a fost corect calculat, conform metodei de
evaluare stabilită prin procedurile interne ale conducerii.
Se verifică dacă toate sumele sunt incluse în situaţiile
financiare şi corespund cu soldul conturilor din evidenţele
contabile.
Existenţa: se verifică dacă stocurile care se regasesc în
activul bilanţier există şi fizic.
Perioada corectă: se verifică dacă stocurile au fost
înregistate în perioada contabilă corectă, conform
documentelor de intrare a acestora.
Evaluarea: se verifică dacă stocurile cu o mişcare lentă
9
sau fără mişcare au fost corect evaluate, la valoarea netă
realizabilă.
Corecta prezentare şi evidenţiere: se verifică de către
auditor dacă toate stocurile firmei sunt incluse în activul
bilanţier al societăţii auditate şi în baza procedurilor de
control efectuate în etapele anterioare, acesta se asigură
dacă gestiunea şi contabilizarea stocurilor au fost supuse
controlului intern permanent.
Auditorul va solicita conducerii situaţia valorică a
stocurilor şi producţiei în curs de execuţie, a
provizioanele constituite pentru deprecierea acestora
întocmite la fie data închiderii exerciţiului, fie la o dată cât
mai apropiată precum şi metodele utilizate în toate
momentele privind stocurile şi producţia în curs, pentru a
verifica concordanţa şi permanenţa acestor metode.
3. Auditul conturilor de terţi şi al Exhaustivitatea: se verifică dacă toţi debitorii şi creditorii
datoriilor pe termen scurt: au fost incluşi în situaţiile financiare, precum şi
concordanţa dintre balanţa conturilor analitice cu cea a
conturilor sintetice.
Exactitatea: se verifică dacă soldurile conturilor de
debitori şi creditori au fost corect determinate şi
înregistrate, precum şi dacă sumele cuprinse în activul
bilanţier sunt în concordanţă cu cele din înregistrate în
contabilitate. Pentru aceasta se va face un inventar al
creanţelor şi datoriilor existente la sfârşitul exerciţiului
financiar.
Existenţa: se verifică dacă la data bilanţului debitorii şi
creditorii există în mod real, analizându-se soldurile
conturilor de terţi plecând de la documentele şi informaţiile
contabile pe care auditorul le are la dispoziţie. Se verifică
concordanţa între jurnalele de vânzări şi cumpărări, facturi
şi registrele contabile.
Perioada corectă: se verifică dacă au fost înregistrate în
perioada corectă toate tranzacţiile cu clienţii, iar vânzările,
titlurile de valoare şi încasările au fost înregistrate în
10
perioada corectă.
Se verifică dacă toate plăţile în avans au fost corect
calculate şi evidenţiate, astfel încât cheltuielile să fie
reflectate în aceeaşi perioadă de contabilizare cu
serviciile primite.
De asemenea se verifică dacă datoriile au fost calculate
astfel încât cheltuielile să fie înregistrate potrivit cu
serviciile prestate.
Evaluarea: se verifică dacă creanţele evaluate în mod
corect cuprind sumele nete care se aşteaptă să fie
încasate.
Corecta prezentare şi evidenţiere: se verifică dacă
reducerile comerciale sau financiare acordate sau primite
au fost corect evidenţiate şi calculate, precum şi
provizioanele pentru clienţi incerţi. Se va verifica şi dacă
modul de constituire al provizioanelor este corect şi în
legătură cu soldurile debitoare ale creditorilor şi pentru
eventuale pierderi rezultate din tranzacţiile de cumpărare;
De asemenea, trebuie să se verifice dacă plăţile în
avans, sau veniturile ce urmează a fi încasate precum şi
alţi debitori incluşi în activul circulant bilanţier reprezintă
beneficii economice viitoare sau numerar de încasat iar
datoriile preliminate şi alţi creditori incluşi în bilanţ
reprezintă obligaţii viitoare sau sume de plătit.
Auditorul trebui să aibă în vedere şi unele riscuri care ar
putea apare, cum ar fi :
- supraevaluarea creanţelor de către entitatea auditată în
scopul prezentării unei situaţii financiare mai bune decât
în realitate;
- existenţa riscului ca unii dintre debitori să fie în
imposibilitatea de a plăti , aceasta presupunând că
soldurile debitorilor din bilanţ să fie micşorate conform
evaluării efectuate de către auditor;
- riscul ca facturile unui exerciţiu financiar să fie
înregistrate în altă perioadă şi astfel să nu fie evidenţiate
11
ca fiind veniturile perioadei corecte;
- deturnarea de numerar în cazul în care acelaşi angajat
încasează concomitent facturile de la clienţi şi
actualizează şi jurnalul de vânzări;
4. Auditul conturilor de Exhaustivitatea: se verifică dacă toate soldurile conturilor
trezorerie curente şi ale conturilor de lichidităţi, precum şi toate
plăţile şi încasările au fost înregistrate în situaţiile
financiare. Se verifică, de asemenea dacă jurnalul de
bancă corespunde cu extrasele de cont, inclusiv soldurile
conturilor de lichidităţi.
Exactitatea: se verifică corectitudinea calculării şi
înregistrării soldurilor conturilor de trezorerie, respectiv al
lichidităţilor în conturi bancare şi casă, al titlurilor de
plasament şi creditelor bancare pe termen scurt.
Existenţa: se verifică dacă soldurile conturilor de
trezorerie cuprinse în bilanţ există în mod real,
verificându-se sumele prin folosirea diferitelor
instrumentări tehnice contabile şi prin verificarea unor
documente contabile cum ar fi : extrasele de cont
bancare, registrul de casă, cecurile plătite/asimilate,
procese-verbale ale şedinţelor Consiliului de
Administraţie, lista specimenelor de semnături,
contractele de credit cu băncile sau alte instituţii
financiare, confirmări de solduri primite de la bănci,etc.
Perioada corectă: se verifică dacă toate încasările şi
plăţile au fost înregistrate în perioada contabilă corectă,
precum şi faptul că nu au existat încasări sau plăţi fictive.
Evaluarea: se verifică dacă soldurile conturilor bancare în
devize au fost evaluate corect la închiderea exerciţiului
financiar , folosindu-se cursul de închidere de la 31.12.N,
iar evaluarea provizioanelor a fost corect efectuată pentru
toate soldurile de bancă .
soldurile conturilor curente la bănci, a soldului contului
casa au fost corect prezentate şi evidenţiate în bilanţ. Se
12
mai are în vedere ca depozitele pe termen scurt şi
conturile de lichidităţi la vedere să respecte principiul
entităţii patrimoniale. Referitor la împrumuturile pe termen
scurt, se va verifica dacă acestea reprezintă obligaţii ale
entităţii faţă de creditori la data întocmirii bilanţului.
Auditorul trebuie să evalueze şi eventualele riscuri legate
de trezorerie, cum ar fi:
- existenţa mai multor solduri de bancă şi de casă pe care
clientul le poate avea în realitate sau existenţa unor
conturi prezentate în situaţiile financiare, care nu sunt
reale;
- majorarea sau micşorarea profitului, în funcţie de
interesul entităţii auditate, prin înregistrarea unor încasări
anticipate sau a unor plăţi restante, astfel încât soldurile
băncii la sfârşit de an să arate o situaţie diferită de cea
reală.
- pot exista şi riscuri de fraudă cum ar fi: furturi, existenţa
unor conturi bancare fictive, furturi din casă, transferuri în
contul personal.
O corectă evaluare a soldurilor bancare,a inventarierii
monetarului, prezentarea exactă a soldurilor conturilor de
trezorerie în bilanţ, analiza detaliată a cecurilor emise şi
primite, pot să-i asigure auditorului convingerea că toate
posturile din bilanţ aferente trezoreriei redau o imagine
fidelă, clară şi completă a fluxurilor de lichidităţi .
5. Auditul capitalurilor Exhaustivitatea: se verifică dacă toate modificările
referitoare la capitalul social care au fost aprobate de
Adunarea Generală a Acţionarilor au fost înregistrate
corespunzător în contabilitate.
Exactitatea: se verifică dacă sumele corespunzătoare
creşterilor sau diminuărilor de sume proprii de finanţare
sunt reale şi corespund cu deciziile conducerii.
Exactitatea: se verifică dacă modificările capitalului social
sunt conforme cu statutul şi contractul de societate sau cu
„Cererea de menţiuni“ înregistrată la Registrul Comerţului.
13
Evaluarea: se verifică corectitudinea calculării şi
contabilizării următoarelor operaţiuni legate de conturile
capitaluri:
- înregistrarea creşterilor sau diminuărilor de rezerve;
- înregistrarea rezervelor din reevaluare;
- înregistrarea dividendelor conform modului de aprobare
a acestora făcut de către Adunarea Generală a
Acţionarilor sau Asociaţilor.
Perioada corectă: se va verifica dacă modificările
capitalurilor proprii, respectiv majorarea sau micşorarea
acestora a fost înregistrată în perioada contabilă
corespunzătoare producerii respectivului eveniment;
Referitor la capitalurile străine pe termen lung şi mediu,
auditorul trebuie să urmărească documentele care-i
permit să analizeze valoarea împrumuturilor, a dobânzilor
care decurg din acestea pe perioada curentă şi în
viitor,precum şi a garanţiilor acordate pentru aceste
împrumuturi.
De asemenea, auditorul trebuie să se asigure de
existenţa unor eventuale ipoteci sau gajuri prevăzute,
dacă aceste împrumuturi au fost corect contabilizate şi
imputate perioadei corespunzătoare.
Corecta prezentare şi evidenţiere: se vor verifica
următoarele obiective:
- dacă au fost corect clasificate, evidenţiate şi prezentate
capitalurile proprii: capitalul social, rezervele, rezervele
din reevaluare, dividendele, fondurile proprii pentru
dezvoltare, profiturile reportate;
- dacă înregistrările contabile au fost conforme cu normele
legale,cu IAS-urile,cu Legea contabilităţii, cu legea
societăţilor comerciale, etc.
2.2. Auditul contului de profit şi pierdere

14
1.Auditul conturilor de cheltuieli În auditarea conturilor de cheltuieli, auditorul se va asigura
că :
- toate cheltuielile şi achiziţiile aferente exerciţiului
financiar curent au fost incluse în situaţiile financiare;
- toate cheltuielile şi cumpărările au fost corect însumate
şi corect înregistrate, acestea fiind tranzacţii reale
desfăşurate în activitatea
entităţii auditate;
-sumele evidenţiate în situaţiile financiare sunt conforme
cu instrumentările tehnice contabile;
Pentru a determina eventualele riscuri de fraudă care pot
apărea în legătură cu creditorii şi furnizorii, auditorul
trebuie să stabilească un rezumat al testelor asupra
procedurilor de control, asupra soldurilor şi rulajelor
conturilor distinct, precum şi proceduri analitice şi teste de
detaliu care vor fi folosite în acest scop.
Dintre riscurile care pot afecta exactitatea, existenţa şi
exhaustivitatea cheltuielilor, enumerăm :
- riscul ca anumite bunuri şi servicii achiziţionate să fie
utilizate în interesul personal al unor salariaţi, nu pentru
nevoile entităţii;
- riscul existenţei efectuării unor plăţi către furnizori fictivi,
plăţi efectuate fără aprobarea conducerii;
- riscul achitării unor facturi stornate din jurnalul de
cumpărări, dar care ulterior au fost înregistrate şi achitate,
fără să existe ordine de plată sau ieşiri de numerar prin
casă;
Auditorul trebuie să analizeze valoarea erorilor peste
pragul de semnificaţie al cheltuielilor şi să constate modul
în care acestea pot influenţa în mod semnificativ contul de
rezultate.
De asemenea, la închiderea exerciţiului financiar,
auditorul va examina unele conturi cu valori semnificative,
cum ar fi :
- cheltuieli aferente ratelor la chirii;
15
- dobânzile aferente contractelor de leasing operaţional
sau financiar;
- cheltuielile cu comisioane şi onorarii;
- cheltuielile cu salariile personalului;
- cheltuielile sociale şi fiscale;
- împrumuturile, declaraţiile de impunere şi deconturile de
TVA, plăţile efectuate, etc.
2.Auditul conturilor de venituri În auditarea conturilor de venituri, auditorul se va asigura
că :
- toate veniturile aferente exerciţiului financiar curent au
fost incluse în situaţiile financiare;
- toate creanţele şi veniturile au fost corect însumate şi
înregistrate, acestea reprezentând tranzacţii reale ale
entităţii auditate.
- au fost corect calculate bazele de impozitare pentru
diverse impozite, taxe, contribuţii şi fonduri speciale,
precum şi cotele aplicate şi sumele de plată ;
- s-au calculat şi înregistrat corect bazele de impozitare
asupra conturilor de venituri.
Auditorul va analiza eventualele erori constatate, le va
analiza alături de conducerea entităţii auditate şi va
recomanda efectuarea unor corecţii corespunzătoare ca
fiind justificabile.
Va analiza şi situaţia comparativă a conturilor de venituri
şi cheltuieli pe baza soldurilor intermediare de gestiune,
stabilind concluziile care se impun.
2.3. Auditul fluxurilor de trezorerie şi al notelor la conturile anuale

1.Auditul fluxurilor de trezorerie Referitor la auditul fluxurilor de trezorerie provenind din
activitatea de exploatare, de investiţie şi de finanţare,
menţionăm că auditorul poate efectua analize asupra
fluxului net de trezorerie provenit din fiecare dintre
activităţile mentionate mai sus.
2.Auditul notelor la conturile 3.5.4. Note la conturile anuale
16
anuale Notele la situaţiile financiare ale entităţii auditate care
urmează a fi verificate de către auditor sunt următoarele :
- nota privind activele imobilizate;
- nota privind capitalurile proprii;
- nota privind provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli şi
alte provizioane;
- nota privind repartizarea profitului;
- nota referitoare la analiza rezultatului din exploatare;
- nota privind situaţia creanţelor şi datoriilor;
- nota referitoare la principiile, politicile şi metodele
contabile;
- nota referitoare la participaţiile ,acţiunile şi obligaţiunile
entităţii;
- nota privind informaţii referitoare la salariaţii,
administratorii şi directorii;
- nota privind alte informaţii.
În baza acestor note, auditorul poate analiza:
- evoluţia unor conturi prezentate în aceste anexe, precum
şi deciziile luate de conducere sau măsurile propuse de
aceasta;
- respectarea metodelor de evaluare a posturilor din bilanţ
şi din contul de rezultate;
- metodele folosite pentru calculul amortizării şi modul de
fundamentare a înregistrării provizioanelor;
Pornind de la notele conturilor anuale pot fi calculate
ratele de structură a bilanţului.
3. Determinarea obiectivelor auditului şi a muncii de audit
3.1. Auditul stocurilor şi al producţiei în curs de execuţie
3.2. Auditul conturilor terţi-debitori
3.3. Auditul conturilor de trezorerie
17
3.1. Auditul stocurilor şi al Exhaustivitatea: se verifică dacă toate stocurile au fost
producţiei în curs de execuţie corect identificate şi incluse în activul bilanţier.
Exactitatea: se verifică dacă toate stocurile au fost corect
FOI LUCRU 3.1. evidenţiate în vederea evaluării de bilanţ, iar costul
(3.1.1-3.1.8.) acestora a fost corect calculat, conform metodei de
evaluare stabilită prin procedurile interne ale conducerii.
Se verifică dacă toate sumele sunt incluse în situaţiile
financiare şi corespund cu soldul conturilor din evidenţele
contabile.
Existenţa: se verifică dacă stocurile care se regasesc în
activul bilanţier există şi fizic.
Perioada corectă: se verifică dacă stocurile au fost
înregistate în perioada contabilă corectă, conform
documentelor de intrare a acestora.
Evaluarea: se verifică dacă stocurile cu o mişcare lentă
sau fără mişcare au fost corect evaluate, la valoarea netă
realizabilă.
Corecta prezentare şi evidenţiere: se verifică de către
auditor dacă toate stocurile firmei sunt incluse în activul
bilanţier al societăţii auditate şi în baza procedurilor de
control efectuate în etapele anterioare, acesta se asigură
dacă gestiunea şi contabilizarea stocurilor au fost supuse
controlului intern permanent.
Auditorul va solicita conducerii situaţia valorică a
stocurilor şi producţiei în curs de execuţie,a provizioanele
constituite pentru deprecierea acestora întocmite la fie
data închiderii exerciţiului, fie la o dată cât mai apropiată
precum şi metodele utilizate în toate momentele privind
stocurile şi producţia în curs, pentru a verifica concordanţa
şi permanenţa acestor metode.
Teste de control : permit auditorului
- sa observe analiza variatiilor fata de planul de productie
cu explicatiile aferente, verificarea periodica a conditiilor
de depozitare, modul in care stocurile sunt pastrate in
18
locatii sigure, persoanele gestionare autorizate care
raspund de securitatea lor
- sa traga concluzii cu privire la gradul rezonabil de
asigurare ca acestea sunt reflectate corect in bilant
-inventariere fizica periodica sau continua a stocurilor,
reconcilierea soldurilor din evidentele contabile cu foile de
magazie (fişe)
-calcul indicatori specifici cu privire la stocuri, viteza de
rotatie – permit constatarea eventualelor discrepant in
fluctuaţiile lunare si anuale fata de perioadele precedente
-evaluarea stocurilor – are ca obiective concluzii asupra :
. minimului dintre valoarea neta realizabila si costul lor;
. modul de determinare a costului la iesirea lor pentru
producţie : FIFO, cost mediu ponderat, costul standard;
. verificarea valorii contabile de intrare (facturi cumparare,
NIR, fişă gestiune, calculaţia costurilor prestabilite si
postcalcul)
-Teste de detalii : permit auditorului sa constate daca
intrarile si ieşirile de stocuri au fost corect contabilizate si
aparţin exercitiului curent, astfel încat ele să fie corect
evidenţiate si evaluate la bilanţ. Stocurile aflate la terţi pe
baza inventarierii, precum si cele primate de la terti sunt
excluse din situaţiile financiare, compararea evidenţelor
contabile cu reflectarea lor in activul bilantier.
3. 2. Auditul conturilor de terţi Exhaustivitatea: se verifică dacă toţi debitorii au fost
debitori incluşi în situaţiile financiare, precum şi concordanţa dintre
balanţa conturilor analitice cu cea a conturilor sintetice.
FOI LUCRU : 3.2. Exactitatea: se verifică dacă soldurile conturilor de
(3.2.1. – 3.2.5.) debitori au fost corect determinate şi înregistrate, precum
şi dacă sumele cuprinse în activul bilanţier sunt în
concordanţă cu cele înregistrate în contabilitate.Pentru
aceasta se va face un inventar al creanţelor existente la
sfârşitul exerciţiului financiar.
Existenţa: se verifică dacă la data bilanţului debitorii există
în mod real, analizându-se soldurile conturilor de terţi
19
plecând de la documentele şi informaţiile contabile pe care
auditorul le are la dispoziţie. Se verifică concordanţa între
jurnalele de vânzări şi cumpărări, facturi şi registrele
contabile.
Perioada corectă: se verifică dacă au fost înregistrate în
perioada corectă toate tranzacţiile cu clienţii, iar vânzările,
titlurile de valoare şi încasările au fost înregistrate în
perioada corectă.
Se verifică dacă toate plăţile în avans au fost corect
calculate şi evidenţiate, astfel încât cheltuielile să fie
reflectate în aceeaşi perioadă de contabilizare cu serviciile
primite.
Evaluarea: se verifică dacă creanţele evaluate în mod
corect cuprind sumele nete care se aşteaptă să fie
încasate.
reducerile comerciale sau financiare acordate sau primite
au fost corect evidenţiate şi calculate, precum şi
provizioanele pentru clienţi incerţi. Se va verifica şi dacă
modul de constituire al provizioanelor este corect şi în
legătură cu soldurile debitoare ale creditorilor şi pentru
eventuale pierderi rezultate din tranzacţiile de cumpărare;
De asemenea, trebuie să se verifice dacă plăţile în avans,
sau veniturile ce urmează a fi încasate precum şi alţi
debitori incluşi în activul circulant bilanţier reprezintă
beneficii economice viitoare sau numerar de încasat iar
datoriile preliminate
Auditorul trebui să aibă în vedere şi unele riscuri care ar
putea apare, cum ar fi :
- supraevaluarea creanţelor de către entitatea auditată în
scopul prezentării unei situaţii financiare mai bune decât în
realitate;
- existenţa riscului ca unii dintre debitori să fie în
imposibilitatea de a plăti , aceasta presupunând că
soldurile debitorilor din bilanţ să fie micşorate conform
20
evaluării efectuate de către auditor;
- riscul ca facturile unui exerciţiu financiar să fie
înregistrate în altă perioadă şi astfel să nu fie evidenţiate
ca fiind veniturile perioadei corecte;
- riscul de frauda trebuie luat in considerare de catre
auditor sub aspectul creantelor fata de terti :
 inregistrare de vanzari fictive;
 deturnarea de numerar în cazul în care acelaşi
angajat încasează concomitent facturile de la
clienţi şi actualizează şi jurnalul de vânzări;
 furt de bunuri – revederea corespondentei curente
cu debitorii;
 acordare de reduceri comerciale si financiare
neautorizate
 solduri anulate – testare prin esantion de solduri si
ajustarea inregistrarilor operate in conturile
debitorilor
- control intern specific clientilor si conturilor
asimilate, orientate spre operatiuni comerciale cu
clienti noi, analiza pe durate a soldurilor clienti prin
verificarea unui esantion de facturi; verificare
concordantei intre jurnal vanzari/facturi/registre
contabile
3.3. Auditul conturilor de Exhaustivitatea: se verifică dacă toate soldurile conturilor
trezorerie curente şi ale conturilor de lichidităţi, precum şi toate
FOI LUCRU 3.3. plăţile şi încasările au fost înregistrate în situaţiile
(3.3.1-3.3.8) financiare. Se verifică, de asemenea, dacă jurnalul de
bancă corespunde cu extrasele de cont, inclusiv soldurile
conturilor de lichidităţi.
Exactitatea: se verifică corectitudinea calculării şi
înregistrării soldurilor conturilor de trezorerie, respectiv al
lichidităţilor în conturi bancare şi casă, al titlurilor de
plasament şi creditelor bancare pe termen scurt.
Existenţa: se verifică dacă soldurile conturilor de trezorerie
21
cuprinse în bilanţ există în mod real, verificându-se
sumele prin folosirea diferitelor instrumentări tehnice
contabile şi prin verificarea unor documente contabile cum
ar fi : extrasele de cont bancare, registrul de casă, cecurile
plătite/asimilate, procese-verbale ale şedinţelor Consiliului
de Administraţie, lista specimenelor de semnături,
contractele de credit cu băncile sau alte instituţii
financiare, confirmări de solduri primite de la bănci,etc.
Perioada corectă: se verifică dacă toate încasările şi
plăţile au fost înregistrate în perioada contabilă corectă,
precum şi faptul că nu au existat încasări sau plăţi fictive.
Evaluarea: se verifică dacă soldurile conturilor bancare în
devize au fost evaluate corect la închiderea exerciţiului
financiar, folosindu-se cursul de închidere de la 31.12.N,
iar evaluarea provizioanelor a fost corect efectuată pentru
toate soldurile de bancă.
soldurile conturilor curente la bănci, a soldului contului
casa au fost corect prezentate şi evidenţiate în bilanţ. Se
mai are în vedere ca depozitele pe termen scurt şi
conturile de lichidităţi la vedere să respecte principiul
entităţii patrimoniale. Referitor la împrumuturile pe termen
scurt, se va verifica dacă acestea reprezintă obligaţii ale
entităţii faţă de creditori la data întocmirii bilanţului.
Auditorul trebuie să evalueze şi eventualele riscuri legate
de trezorerie, cum ar fi:
- existenţa mai multor solduri de bancă şi de casă pe care
clientul le poate avea în realitate sau existenţa unor
conturi prezentate în situaţiile financiare, care nu sunt
reale;
- majorarea sau micşorarea profitului, în funcţie de
interesul entităţii auditate, prin înregistrarea unor încasări
anticipate sau a unor plăţi restante, astfel încât soldurile
băncii la sfârşit de an să arate o situaţie diferită de cea
reală , mai favorabila decat cea reala.
22
- pot exista şi riscuri de fraudă cum ar fi: furturi, existenţa
unor conturi bancare fictive, furturi din casă, transferuri în
contul personal. Se impune observarea directa si controlul
asupra accesului la datele din calculator, precum si
sumele intrate si transferate
O corectă evaluare a soldurilor bancare,a inventarierii
monetarului, prezentarea exactă a soldurilor conturilor de
trezorerie în bilanţ, analiza detaliată a cecurilor emise şi
primite, pot să-i asigure auditorului convingerea că toate
posturile din bilanţ aferente trezoreriei redau o imagine
fidelă, clară şi completă a fluxurilor de lichidităţi .
Set documente necesar pentru auditul trezoreriei :
- extrase cont bancare
- registru casa
- cecuri platite/assimilate
- procese-verbale ale sedintelor Caonsiliului de
Administratie
- lista specimen semnaturi
- contracte de credit cu bancile sau alte institutii
financiare
- confirmarile primate de la banci
- balantele de verificare
Teste de audit pentru aprecierea in mod rezonabil ca
toate posturile din bilant aferente trezoreriei redau o
imagine fidela, clara si complete a fluxurilor de lichiditati
sau ca are indoieli cu privire la posturile bilantiere de
trezorerie :
- evaluare solduri bancare
- inventarierea monetarului
- prezentare exacta a soldurilor conturilor de
trezorerie in bilant
- analiza detaliata a cecurilor emise si primite
23
Foaia de lucru centralizatoare numărul 3.1. - AUDITUL STOCURILOR SI AL PRODUCTIEI
IN CURS DE EXECUTIE
Lista de control a stocurilor şi a cheltuielilor materiale
Exerciţiu încheiat la: 31 decembrie 20__

Denumirea unităţii:
Formularul de control al stocurilor se referă la următoarele conturi din balanţa de verificare:
Materiale:
300 – Materii prime
24
301 – Materiale consumabile (defalcate pe auxiliare, combustibil, piese de
schimb, alte materiale, cheltuieli transport)
308 – Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale
321 – Obiecte de inventar (în magazie, echipament de protecţie, în folosinţă)
322 – Uzura obiectelor de inventar
323 – Baracamente şi amenajări provizorii
351 – Materii şi materiale aflate la terţi
352 – Obiecte de inventar la terţi
354 – Produse la terţi
357 – Mărfuri la terţi
361 – Animale şi păsări
381 – Ambalaje
388 – Diferenţe de preţ la ambalaje
39x – Provizioane pentru deprecierea stocurilor
Produse şi lucrări în curs de execuţie

331 – Produse în curs de execuţie
332 – Lucrări şi servicii în curs de execuţie
Produse finite
341 – Semifabricate
345 – Produse finite
346 – Produse reziduale
348 – Diferenţe de preţ la produse
Bunuri cumpărate pentru vânzare

371 – Mărfuri
378 – Diferenţe de preţ la mărfuri
Cheltuieli
Grupa de conturi 60 – Cheltuieli cu materii prime, materiale, mărfuri etc.
Următoarle proceduri trebuiesc întocmite pentru întocmirea conturilor în concordanţă cu

Standardele Naţionale de Audit. Ele vor fi revizuite de către _________________ ca parte a
procesului de audit. Procedurile trebuiesc întocmite cu data de referinţă 31 decembrie 20__.
Cea mai bună practică contabilă este de a avea un cadru de control şi proceduri care să
asigure înregistrarea corectă a tranzacţiilor contabile.
25
Se va confirma existenţa acestor controale şi proceduri. În acelaşi timp dacă se fac alte
controale şi proceduri asupra acestor tranzacţii, vă rugăm să le descrieţi în formularul din
F.L. nr. 4.8
Contabilul şef (Directorul economic) este responsabil de completarea corectă şi semnarea

fiecărui formular. Fiecare procedură va trebui semnată de către angajatul însărcinat cu
completarea acesteia.
Pct. Control Semnătura

control Nume
funcţia
1 Stocul fizic trebuie să corespundă din punct de vedere valoric cu cel
înregistrat în contabilitate. Punctarea celor două evidenţe trebuie
făcută anual printr-un proces de inventariere generală. Diferenţele
rezultate trebuie investigate şi înregistrate în contabilitate. Detaliile
asupra rezultatelor acestui proces se vor da în F.L. nr. 3.1.1.
„Punctarea datelor contabile cu stocul fizic”, anexându-se şi o copie
a procesului verbal de încheiere a inventarierii.
2 Punctarea făcută la punctul de control 1 trebuie revăzută şi

aprobată de un membru al personalului de conducere. Acesta va
semna şi data punctarea în cauză
3 Se recomandă ca toate stocurile semnificative să fie inventariate în

ultima lună a exerciţiului. Dacă această inventariere nu a fost făcută
în acea perioadă, se va întocmi o foaie de lucru (vezi F.L. nr. 3.1.4.)
care să detalieze pentru fiecare cont de stocuri variaţiile soldurilor,
mişcările debitoare şi creditoare de la data inventarierii la sfârşitul
anului. Dacă în această perioadă apar variaţii ale soldurilor mai mari
de 10 % se vor da explicaţii privitoare la aceasta. Aceste explicaţii
vor fi susţinute de documente justificative.
4 Pentru a asigura corectitudinea şi independenţa inventarierii

stocurilor, analiza tuturor diferenţelor se va face de către alţi salariaţi
decât cei care:
(1) au în custodie stocurile fizice;
(2) ţin evidenţa contabilă a stocurilor
5 Stocurile trebuie înregistrate în contabilitate în exerciţiul financiar în

care au devenit proprietatea unităţii. În acest sens stocurile care au
fost primite la sfârşitul anului şi care d.p.d.v. legal sunt proprietatea
unităţii dar care nu au fost înregistrate încă în fişele de stoc se vor
detalia în F.L. nr. 3.1.2
6 Pentru certificarea faptului că toate operaţiunile legate de stocuri s-
26
au făcut în perioada contabilă corectă, toate mişcările de stoc
incluzând primiri şi transferuri, vor fi însoţite de documente
doveditoare şi înregistrate în perioada contabilă corectă (de ex.,
toate bunurile intrate înainte de 31 decembrie 20___ trebuiesc
incluse în stoc şi toate ieşirile până la 31 decembrie 20__, inclusiv,
vor trebui scoase din stoc).
În F.L. nr. 3.1.3.1. se vor lista recepţiile de stocuri în preajma
sfârşitului de an pe fiecare cont contabil de stoc. Similar în F.L. nr.
3.1..3.2. se vor lista ieşirile de stocuri în preajma sfârşitului de an pe
fiecare cont contabil de stoc.
7 Stocurile vechi sau depreciate trebuie identificate şi provizionate. Se

va întocmi un document din care să reiasă modul în care au fost
identificate aceste stocuri, şi ce provizioane (dacă există) s-ar
propune asupra valorii stocului în urma identificării.
8 În vederea provizionării în F.L. nr. 4.5. şi F.L. nr. 3.1.6., se va

furniza o analiză pe vechimi a stocurilor înregistrate în contabilitate.
Viteza de rotaţie se va calcula ca fiind raportul între soldul
respectivului cont de stoc şi total cheltuieli anuale cu acel tip de stoc
înmulţit cu 365 zile.
9 În vederea reevaluării stocurilor în F.L. nr. 3.1.7 se vor detalia

principalele tipuri de stocuri existente în sold la 31.12.20__
/cantitativ şi valoric)
10 Pentru toate lucrările în curs de execuţie/semifabricate se va

descrie metoda de contabilizare şi se vor pune la dispoziţie
documente privind evidenţa cantitativă a lucrărilor în curs de
execuţie şi detalii asupra metodelor de verificare fizică a lor şi a
metodelor de evaluare.
În F.L. nr. 3.1.10 se va analiza coerenţa înregistrărilor în contul
#711.
Eventualele diferenţe apărute se vor explica – vezi F.L. nr. 3.1.8
11 Pentru a asigura completarea corectă, integrală şi numai cu date

autorizate a balanţei de verificare, toate jurnalele întocmite pe
parcursul anului vor trebui să fie autorizate în scris.
Certific că am verificat această listă de control şi că a fost corect întocmită.
Nume __________________
Semnătura ________________
27
Funcţia: Contabil şef (Director economic)
Data ____________________________
Revăzut:
Foaia de lucru nr. 3.1.2. – Raport asupra mişcării stocurilor (vezi pct.control 5)
Exerciţiu încheiat la 31 Decembrie 20__

Întocmit de:
Pornind de la soldurile conturilor de stocuri de la data inventarierii, se vor analiza mişcările

lunare în conturi şi se vor da explicaţii asupra variaţiilor mai mari de 10 %
Se va completa pentru toate conturile de stocuri de la pct.1
Număr cont din balanţa de verififcare - mii lei -

Luna Sold la începutul Mişcări Mişcări Sold la sfârşitul
lunii debitoare creditoare lunii
totale lunare totale lunare
(începeţi cu soldul
de la data
inventarierii)
(sfîrşit cu
28
soldul la
31.12.20__)
Nota: Anexa se va completa cu date din Balanţa de verificare. Punctarea între balanţa de
verificare şi fişele de stoc trebuia făcută la data fiecărei inventarieri şi la sfârşitul
anului după cum este prevăzut la pct. Control 1 şi în F.L. nr. 3.2.1.
Pentru variaţii mai mari de 10 % de la o lună la alta, explicaţiile sunt următoarele:

-
-
-
-
-
Revăzut, Verificat, Întocmi.

Director economic (semnătura)
(Contabil şef)
Foaia de lucru nr. 3.1.3. – Aplicaţii la procedurile de control descrise

Întocmit de:
Pct. Metoda descrisă se Scurtă descriere: a metodelor de control alternative

control aplică în unitatea dvs (dacă există) aplicate în unitatea dvs. Referitoare la
nr. (da/nu) riscurile enunţate la pct.control respectiv
29
(Contabil şef)
Foaia de lucru nr. 3.1.4. – Analiza lunară a cheltuielilor materiale pe anul 20__

Întocmit de:
- mii lei -
Luna Conturi din clasa 60 TOTAL
#600 #601 #602 #603 #604 #605 #607 #608
Ianuarie
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
August
Septembri
e
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
TOTAL
Nota: Se vor justifica creşterile sau descreşterile de la o lună la alta mai mari de 10 %.
30
(Contabil şef)
Foaia de lucru nr. 3.1.5. – Reconcilierea producţiei în curs şi a producţiei finite cu veniturile
din producţia stocată

Întocmit de:
- mii lei -
Cont Denumire Sold la Sold la Observaţii (**)
31.12.20__ 31.12.20__
331 Produse în curs
de execuţie
332 Lucrări în curs de
execuţie
341 Semifabricate
345 Produse finite
346 Produse reziduale
348 Diferenţe de preţ
la produse
...
...
Total stocuri producţie
finită şi în curs la sfârşitul
anului
Total variaţie de stocuri producţie finită Diferenţa între total per
şi în curs (*) 31.12.20__ minus total per
31.12.20__
711 Venituri din producţia stocată Soldul creditor al cont 711
înainte de închidere cont 121 (*)
Diferenţa
(*) dacă soldul contului 711 este debitor se va trece cu minus
(**) pentru conturile de stocuri utilizate de unitqate pentru consum propriu se vor trece
principalele tipuri de produse înregistrate în acel cont F.L. nr. 4.1.
31
1. Explicaţiile privind diferenţa sunt:
-
-
-
-
-

(Contabil şef)
2. Detalii asupra preţurilor de înregistrare utilizate pe categorii de produse:
- 331
- 332
- 341
- 345
- 346
- 348
Se va indica metoda utilizată şi se vor anexa pentru fiecare categorie (cont) o fişă de
postcalcul cu valori semnificative.

(Contabil şef)
32
2. Detalii asupra principalelor tipuri de diferenţe de preţ la produse înregistrate în #348 în
cursul anului 2000

(Contabil şef)
Foaia de lucru centralizatoare numărul 3.2.: AUDITUL CONTURILOR DE TERTI-DEBITORI
Lista de control debitori şi venituri
33
Formularul de control al stocurilor se referă la următoarele conturi din balanţa de
verificare:
Creanţe clienţi:
409 – Furnizori – debitori
411 – Clienţi
413 – Efecte de primit
416 – Clienţi incerţi
418 – Clienţi – facturi de întocmit
491 – Provizioane pentru deprecierea creanţelor - clienţi
Creanţe în legătură cu salariaţii şi alte instituţii
425 – Avansuri acordate personalului
4282 – Alte creanţe în legătură cu personalul
4382 – Alte creanţe sociale
4581 – Decontări din operaţiuni de participaţie
Taxe şi subvenţii de încasat
34
4424 – TVA de recuperat
4482 – Alte creanţe privind bugetului statului
4484 – Creanţe în legătură cu statul
Debitori
461 – Debitori diverşi
496 – Provizioane pentru deprecierea creanţelor – debitori diverşi
Conturi tranzitorii pentru creanţe şi datorii
477 – Diferenţe de conversie – pasiv
471 – Cheltuieli înregistrate în avans
6814 – Cheltuieli excepţionale privind deprecierea activelor circulante
Venituri
CLASA 7 – Conturi de venituri (grupele 70, 71, 72, 75, 78)
Următoarele proceduri trebuiesc întocmite pentru întocmirea conturilor în concordanţă
cu Standardele Naţionale de Audit. Ele vor fi revizuite de către _________________ ca
parte a procesului de audit. Procedurile trebuiesc întocmite cu data de referinţă 31
decembrie 20__.
Cea mai bună practică contabilă este de a avea un cadru de control şi proceduri care să
asigure înregistrarea corectă a tranzacţiilor contabile.
35
Se va confirma existenţa acestor controale şi proceduri. În acelaşi timp dacă se fac alte
controale şi proceduri asupra acestor tranzacţii, vă rugăm să le descrieţi în formularul
din F.L. nr. 3.2.8
Contabilul şef (Directorul economic) este responsabil de completarea corectă şi
semnarea fiecărui formular. Fiecare procedură va trebui semnată de către angajatul
însărcinat cu completarea acesteia.
Pct. Control Debitori Semnătura
control Nume
funcţia
1 Componenţa soldului contului client se va analiza pe conturi
analitice în F.L. nr. 3.2.1. Totalul analizei trebuie să corespundă
cu soldul din balanţa de verificare. Eventualele diferenţe se vor
explica.
2 În F.L. nr. 3.2.2. pentru fiecare categorie de debitori se va face
o analiză a vechimii acestora ca şi o estimare a sumelor ce pot
fi recuperate. Va trebui de asemenea întocmită o listă a
debitorilor acţionaşi în justiţie, urmăriţi în continuare în vederea
recuperării debitelor, pentru toate conturile analizate.

3 Datele la care creanţele au fost încasate trebuie să se
înregistreze pe listingul debitorilor. Se vor prezenta în F.L. nr.
3.2.2. valorile globale ale totalurilor încasărilor din perioada
ianuarie – februarie 20__ aferente debitorilor existenţi la 31
36
decembrie 20__
4 Componenta soldului „Furnizori-debitori” se va analiza pe
principalele conturi analitice şi pe surse de finanţare într-o foaie
de lucru de tip 3.2.1. Totalul analizei trebuie să corespundă cu
soldul din balanţa de verificare.

5 Explicaţi funcţionarea contului „Client – facturi de întocmit”
precum şi înregistrările contabile aferente. Componenţa soldului
la 31 decembrie 20__ se va pune la dispoziţie în vederea
auditului într-o foaie de lucru de tip 3.2.1.

6 Furnizaţi o componentă a soldului contului „Diferenţa de
conversie pasiv” pe categorii de diferenţe (vezi F.L. nr. 3.2.6)

7 Se va face o listă a plăţilor anticipate î n F.L. nr. 3.2.7. se vor
ţine la dispoziţie documentele doveditoare. Totalurile vor trebuie
să concorde cu balanţa de verificare.

8 Se va întocmi o listă a tuturor avansurilor acordate către
salariaţi. Se va confirma în scris existenţa acestor avansuri la
sfârşitul anului. Totalul va trebui să concorde cu înregistrările
contabile.
9 Orice alte solduri debitoare mai mari de 1,5 milioane lei,
incluzând orice subsidii sau creanţe asupra bugetului de
asigurări sociale, vor trebui analizate şi ţinută o evidenţă scrisă
a componentei soldurilor nedistribuite.

10 Conturile în curs de lămurire şi soldurile lichidităţilor nealocate
vor fi analizate şi se vor face modificările necesare pentru
recuperarea valorii lor. Pentru toate valorile restante şi debitori
37
se vor reţine acte doveditoare.
11 Pentru ca în Balanţa de verificare să fie trecute complet şi
corect numai date autorizate, toate jurnalele trebuiesc
autorizate de către un membru al personalului de conducere.
Nume __________________
Semnătura ________________
Data ____________________________
Revăzut:
Foaia de lucru nr. 3.2.1. – Punctarea controlului debitorilor (Furnizori)
(vezi pct.control 1)
38
Întocmit de:
- mii lei -
Sold
Număr cont: Furnizori – debitori 409
(se listează conturile analitice pe furnizori debitori)
Alţii
TOTAL LISTA
39
Sold debitor conform balanţei de verificare la 31 decembrie 20___
Diferenţa
Explicaţii pentru diferenţa (dacă există):
Nota:
Acest formular se va întocmi pentru contul 409, pe analitice cu valori mai mari de 10
milioane lei, restul se vor încadra la poziţia „Alţii”, specificând numărul lor.
Datorită varietăţii largi a activelor ce pot fi înregistrate în 409, se recomandă ataşarea fişelor
acestui cont.
Toate diferenţele vor trebuie verificate şi se vor da detalii despre fiecare în anexe ataşate.
(Contabil şef)
Foaia de lucru nr. 3.2.2. – Punctarea controlului debitului (clienţi)
40
Întocmit de:
- mii lei -
Număr cont: Clienţi 411 Sold

(se listează conturile analitice pe clienţi)
Alţii
TOTAL LISTA
41
Sold debitor conform balanţei de verificare la 31 decembrie
200___
Diferenţa
Nota:
Acest formular se va întocmi pentru conturile 411, 413 şi 416
Pentru contul 411, se va anexa pentru verificare lista detaliată a facturilor individuale
neîncasate până la 31 decembrie 20__ pe fiecare debitor, cu o valoare mai mare de 10
milioane lei pentru restul, datele se vor înscrie la rândul „Alţii”, indicându-se numărul lor.
(Contabil şef)
Foaia de lucru nr. 3.2.3. – Punctarea controlului debitorilor clienţi facturi de întocmit
42
Întocmit de:
- mii lei -
Sold
Număr cont: Clienţi – facturi de întocmit 418
(se listează conturile analitice)
Alţii
TOTAL LISTA
43
Diferenţa
Nota:
(Contabil şef)
Foaia de lucru nr. 3.2.4. – Punctarea controlului debitorilor – Debitori diverşi
Întocmit de:
44
- mii lei -
Sold
Număr cont: Debitori diverşi 461
(se listează conturile analitice)
Alţii
TOTAL LISTA

Diferenţa
45
-
Nota:
Datorită varietăţii largi a activelor ce pot fi înregistrate în 409, se recomandă ataşarea fişelor
acestui cont.
Revăzut, Verificat, Întocmit
(Contabil şef)
Foaia de lucru nr. 3.2.5. – Analiza analitică: Venituri din activitatea proprie
Întocmit de:
- mii lei -
CONT ANALITIC (Grupa 7)
46
Venituri # # # # # # # # # # #
lunare
7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7
0 0 0 0 0 0 0 2 4 5 5
1 2 3 4 6 7 8 2 1 4 8
Ianuarie
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
August
Septembrie
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
TOTAL
Nota: Aceste venituri se vor detalia pe conturi analitice şi se referă la venituri după
redistribuire.
(Contabil şef)
Foaia de lucru centralizatoare numărul 3.3.-AUDITUL CONTURILOR DE TREZORERIE:
47
Lista de control a disponibilităţilor la bănci şi a împrumuturilor bancare
Formularul de control al disponibilităţilor la bănci şi al creditelor se referă la următoarele
conturi din balanţa de verificare:
Numerar
5311 – Casa în lei
5314 – Casa în devize
Conturi bancare
511 – Valori de încasat
5121 – Conturi curente la bănci în lei
5124 – Conturi curente la bănci în devize
5125 – Sume în curs de decontare
5112 – Cecuri de încasat
518 – Dobânzi
5186 – Dobânzi de plătit
5187 – Dobânzi de încasat
48
Împrumuturi pe termen scurt
519 – Credite bancare pe termen scurt
5196 – Credite de la trezoreria statului
5198 – Dobânzi credite
Acreditive
541 – Acreditive
5411 – Acreditive în lei
5412 – Acreditive în devize
542 – Avansuri de trezorerie
581 – Viramente interne
Titluri de valoare pe termen scurt
532 – Alte valori (timbre fiscale şi poştale, bilete de tratament)
(5321, 5322, 5323, 5328)
Împrumuturi bancare
162 – Credite bancare pe termen lung şi mediu (în lei şi devize)
1624 – Credite externe garantate de stat
49
1625 – Credite externe garantate de bănci
1621 – Credite bancare pe termen lung şi mediu nerambursate la scadenţă (în
lei şi devize)
167 – Alta împrumuturi şi datorii asimilate
168 – Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate
Cheltuieli financiare
627 – Cheltuieli cu serviciile bancare
665 – Cheltuieli din diferenţe de curs valutar
666 – Cheltuieli privind dobânzile
668 – Alte cheltuieli financiare
667 – Cheltuieli privind sconturile
Venituri financiare
765 – Venituri din diferenţe de curs valutar
766 – Venituri din dobânzi
767 – Venituri din sconturi
768 – Alte venituri financiare
7863 – Venituri financiare din provizioane
50
Următoarele proceduri trebuiesc întocmite pentru întocmirea conturilor puse în
concordanţă cu Standardele Naţionale de Audit. Ele vor fi revizuite de către
_________________ ca parte a procesului de audit. Procedurile trebuiesc întocmite cu
data de referinţă 31 decembrie 20__.
Toate anexele se vor completa în mii lei.
Contabilul şef (Directorul economic) este responsabil de completarea corectă şi
semnarea fiecărui formular. Fiecare procedură va trebui semnată de către angajatul
însărcinat cu completarea acesteia.
Pct. Semnătura
control Control: Disponibilităţi bancare şi credite Nume
funcţia
Disponibilităţi în bancă şi credite
1 În F.L.nr. 3.3.2. „Lista soldurilor bancare şi împrumuturilor” se va
întocmi o listă a tuturor soldurilor bancare şi împrumuturilor.
Soldurile bancare nu trebuie să fie compensate între ele (conturile
bancare de descoperit de cont – overdraft – trebuie reclasificate în
împrumuturi pe termen scurt).
Se vor anexa copii după extrasele de cont pentru fiecare cont bancar
la 31 decembrie 20__ ca şi primele extrase din ianuarie 20__.

2 Dacă au fost constituite garanţii pentru împrumuturi, acestea vor trebui
de asemenea prezentate în F.L. nr. 3.3.2.
51
3 În F.L. nr. 3.3.5. listaţi totalul împrumuturilor unităţii (utilizate sau nu
până la sfârşitul exerciţiului financiar-contabil). Se vor furniza detalii
asupra termenelor şi condiţiilor fiecărui împrumut (rata dobânzii,
termene de rambursare).
4 În F.L. nr. 3.3.4. „Lista ordinelor de plată” se vor lista toate ordinele de
plată înainte către bancă înainte de sfârşitul exerciţiului financiar-
contabil, care nu au fost operate încă de bancă la acea dată. Aceeaşi
foaie de lucru se va completa şi pentru cecuri.

5 Toate soldurile bancare în valută trebuie transformate în lei la rata de
schimb de la sfârşitul exerciţiului financiar-contabil şi înscrise în
formularul din F.L. nr. 3.3.3. „Solduri bancare, credite în valută”

6 Confirmaţi că nici unul din conturile bancare, numerar sau
împrumuturi, incluse în balanţa de verificare nu aparţin unei terţe părţi.
7 Copii ale tuturor contractelor de împrumut vor trebui puse la dispoziţia
auditorilor, anexate acestui formular, inclusiv contractele de ipotecare
sau gajare constituite ca garanţie pentru credite.

8 Detaliaţi componenţa soldului conturilor 541, 5411, 5412, 542 la
sfârşitul exerciţiului conform F.L. nr. 8.7.

Lichidităţi în transit
9 Se va întocmi o situaţie a lichidităţilor în tranzit. Totalul lichdiităţilor în
tranzit va trebui să concorde cu contul 5125 „Sume în curs de
decontare” şi al contului 5112 „Cecuri de încasat”. Documentaţia
justificativă despre natura şi valoarea articolelor din această situaţie va
fi ţinută la dispoziţia auditorilor.
52
Venituri şi Cheltuieli financiare
10 Toate dobânzile plătite, precum şi alte cheltuieli financiare precum şi
veniturile financiare din dobânzi şi diferenţe de curs valutar vor fi
sintetizate în F.L. nr. 3.3.6. şi 3.3.8, analizându-se separat şi
cheltuielile financiare capitalizate pentru împrumuturi ca şi veniturile
„capitalizate” din dobânzi – vezi foile de lucru respective.
Nume __________________
Semnătura ________________
Data ____________________________
Revăzut:
Foaia de lucru nr. 3.3.1. : Note la F.L. nr. 3.3.2.: Solduri şi împrumuturi bancare
53
1. F.L. nr. 3.3.2. trebuie întocmită separat pentru fiecare din următoarele conturi din
balanţa de verificare (dar numai dacă aceste conturi sunt relevante pentru unitatea
dvs.)
5121 – Conturi curente la bănci în lei
5124 – Conturi curente la bănci în devize
162 - Credite bancare pe termen lung şi mediu
1621 – Credite bancare pe termen lung şi mediu
2. Soldul din balanţa de verificare (coloana I din F.L. nr. 3.3.2.) trebuie să fie egal cu
soldul din extrasul de cont (coloana II din F.L. nr. 3.3.2.), în caz de neegalitate,
diferenţa trebuie analizată, explicată şi, unde este necesar, făcute corecturile
necesare.
3. Totalul soldurilor conturilor de mai sus trebuie să concorde cu cele corespunzătoare
din Balanţa de verificare la sfârşitul fiecărui exerciţiu financiar-contabil.
4. Pentru toate împrumuturile unde au fost constituite garanţii, se vor da detalii după
cum urmează.
Valoarea împrumutului:
Tipul garanţiei:
Valoarea garanţiei:
Constituirea legală a garanţiei (înregistrare la notariatul local, primărie, asigurări etc.)
(Contabil şef)
54
Foaia de lucru nr. 3.3.2.: Situaţia soldurilor şi împrumuturilor bancare
Întocmit de:
Numărul de cont din balanţa de verificare:
mii lei
Numele şi adresa Număr cont Sold cf. Sold conform Rata
băncii sau a altei cf. balanţei de extrasului de dobânzii
instituţii financiare simbolizării verificare cont II
băncii I
Sold conform balanţa
55
de verificare
Cont: ...........................
Nota:
Se va întocmi separat pentru disponibilităţi la bănci şi separat pentru împrumuturi de la
bănci, pe fiecare cont sintetic de gradul II.
(Contabil şef)
Foaia de lucru nr. 3.3.3..: Disponibilităţi şi împrumuturi bancare în valută
Întocmit de:
Exemplu de informaţii necesare pentru soldurile în valută
mii lei
Detalii Sold în Sold (în Sold (în lei) la Diferenţa Diferenţa de
sold valută lei) al cursul de de curs curs
ultimei schimb de la favorabilă nefavorabilă
56
tranzacţii sfârşitul anului (în lei) (în lei)
Total
Total diferenţe de curs favorabile şi nefavorabile
Nota:
Se va întocmi separat pentru împrumuturi şi separat pentru disponibilităţi, pe fiecare
cont sintetic de gradul II.
(Contabil şef)
Foaia de lucru nr. 3.3.4.1.: Lista ordinelor de plată (vezi pct.control 4)
57
Întocmit de:
Toate ordinele de plată emise înainte de 31 decembrie 20__, cu scadenţa în an (care au
fost înregistrate în contabilitate), dar care nu au fost procesate de bancă până la finele
anului sunt listate mai jos:
Data emiterii ordinului VALOAREA Data înregistrării
de plată de către ordinului de plată

Nr. ordin de - mi lei -
plată unitate în extrasul de cont
bancar
Total
Nota:
Se completează numai dacă există cazuri.
58
(Contabil şef)
Foaia de lucru nr. 3.3.4.: Lista cecurilor (vezi pct.control 4)
Întocmit de:
Toate ordinele de plată emise înainte de 31 decembrie 20__, cu scadenţa în 20__ (CLV
– cont 5126 – care au fost înregistrate în contabilitate), dar care nu au fost procesate de
bancă până la 31 decembrie 20__ sunt listate mai jos:
Data emiterii cecului VALOAREA Data înregistrării
de către unitate cecului în extrasul

Nr. cecuri - mi lei -
de cont bancar
59
Total
Nota:
Se completează numai dacă există cazuri.
(Contabil şef)
Foaia de lucru nr. 3.3.5.: Totalul facilităţilor de credit în valută la 31 decembrie 20__ (vezi
pct.control 3)
Întocmit de:
Numele instituţiei Valoare Termene şi condiţii de rambursare
financiare (valută)
în sold
60
Total:
Nota:
Această foaie de lucru se referă la ansamblul facilităţilor de credit atât utilizate cât şi
neutilizate, angajate până la 31 decembrie 20__. Se va specifica valoarea creditului,
durata, termene de rambursare, rata dobânzii, comisioane şi speze bancare, penalizări,
garanţii angajate, scopul creditului.
(Contabil şef)
Foaia de lucru nr. 3.3.6.: Situaţia dobânzilor plătite şi a altor cheltuieli financiare (vezi
pct.control 10)
61
Întocmit de:
- mii lei -
Cheltuieli Cheltuieli Cheltuieli Cheltuieli Alte Alte
financiare cu cu financiare cheltuieli cheltuieli
dobânzi dobânzi din financiare financiare
bancare bancare diferenţe de #668 #627
#666 capitalizat curs #665
e în #231
Ianuarie
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
August
Septembrie
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
Total conform
balanţa de
verificare
Note la F.L. nr. 3.3.6.:
62
1. Dobânzile total plătite, mai puţin cele capitalizate (dacă este cazul), analizate mai
sus, trebuie să fie în concordanţă cu conturile respective din balanţa de verificare.
2. Natura altor cheltuieli financiare şi metodele de contabilizare în consecinţă trebuie
explicate printr-o notă scurtă scrisă şi semnată.
3. Pentru investiţiile în curs de execuţie se vor da detalii asupra capitalizării costurilor
împrumuturilor (dacă este cazul)
4.
(Contabil şef)
Foaia de lucru nr. 3.3.7.: Componenţa soldului conturilor de acreditive
Întocmit de:
Contul Descriere Sold la 31 decembrie 2000

Mii lei Tip valută Suma în
analitic
valută
63
Total
cont
541x
Nota:
- se vor întocmi separat pentru fiecare din conturile 5411 şi 5412;

- pentru conturile în valută se va specifica şi valoarea acestora în devize;
- totalul acestor liste va fi punctat cu balanţa de verificare pentru fiecare cont în parte;
- o analiză de acelaşi tip se va face şi pentru contul 542 Avansuri de trezorerie
(Contabil şef)
Foaia de lucru nr. 3.3.8.: Situaţia dobânzilor primite şi a altor venituri financiare (vezi
pct.control 10)
Întocmit de:
- mii lei -
Venituri Venituri Alte Alte Venituri Venituri
64
financiare din venituri venituri financiare capitalizate ale
dobânzi financiare financiare din împrumuturilor
bancare #768 diferenţe

#76..
#766 de curs
#765
Ianuarie
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
August
Septembrie
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
Total conform
balanţa de
verificare
Nota:
1. Dobânzile total primite, analizate mai sus, trebuie să fie în concordanţă cu conturile
respective din balanţa de verificare.
2. Natura altor venituri financiare şi metodele de contabilizare în consecinţă trebuie
explicate printr-o notă scurtă scrisă şi semnată.
65
(Contabil şef)
66

Lucrare Practică

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Lucrare Practică

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

LUCRARE PRACTICĂ

a) Lista situaţiilor ce pot produce atingerea auditorului.

Asumarea angajamentului de audit impune ca auditorii financiari profesionişti de

Deci principiul care trebuie să stea la baza angajamentului de audit este

a) legăturile financiare cu clienţii sau cu afacerile acestora;

b) funcţii pe care auditorii le au sau le-au avut în cadrul societăţilor;

c) alte servicii aduse clienţilor de audit;

d) relaţiile personale şi de familie;

e) onorarii şi/sau onorarii condiţionate;

f) litigii în desfăşurare sau în curs de desfăşurare;

g) asocierea pe termen lung a personalului cu experienţă, cu clienţii de audit.

a) Legăturile financiare cu clienţii sau cu afacerile acestora pot afecta

- să deţină un interes financiar în asociere cu un client sau cu salariaţii clientului;

b) Independenţa auditorilor financiari de practică publică este afectată când deţin

În asemenea situaţii, auditorului nu-i este permis să accepte un angajament de audit

c) Serviciile profesionale necesită aptitudini contabile sau conexe effectuate de

În situaţia în care un auditor financiar profesionist este solicitat să ofere, în afara

Serviciile consultative (manageriale, fiscalitate) pot fi furnizate de auditori financiari

2. Clientul este responsabil pentru situaţiile financiare.

4. Testele de audit trebuie efectuate, chiar dacă auditorul financiar profesionist de

d) Independenţa auditorilor financiari profesionişti de practică public poate fi afectată

Trebuie avut în vedere de la bun început că o asemenea relaţie creează o

e) În situaţia în care onorariile succesive de la un client sau un grup de clienţi au o

Onorariile încasate în cote procentuale sau similare sunt tratate ca onorarii

Alte elemente care pot afecta independenţa auditorului financiar profesionist de

Participarea altor persoane la capitalul unei societăţi de audit este permisă cu

g) Independenţa auditorului financiar profesionist de practică public poate fi afectată

Pentru a preîntâmpina efectele negative asupra independenţei şi obiectivităţii în

Client : Întocmit de : Data:

Perioada auditata: Revizuit de :

01.01. - 31.12.2010 (responsabil misiune)

2. Planificare misiunii de audit.

Pentru o societate de productie (ipotetic) se va elabora planul de audit in urma

2.2. Auditul contului de profit şi pierdere

2.3. Auditul fluxurilor de trezorerie şi al notelor la conturile anuale

3. Determinarea obiectivelor auditului şi a muncii de audit

3.1. Auditul stocurilor şi al producţiei în curs de execuţie

3.2. Auditul conturilor terţi-debitori

3.3. Auditul conturilor de trezorerie

Exerciţiu încheiat la: 31 decembrie 20__

Produse şi lucrări în curs de execuţie

Bunuri cumpărate pentru vânzare

Următoarle proceduri trebuiesc întocmite pentru întocmirea conturilor în concordanţă cu

Contabilul şef (Directorul economic) este responsabil de completarea corectă şi semnarea

Pct. Control Semnătura

2 Punctarea făcută la punctul de control 1 trebuie revăzută şi

3 Se recomandă ca toate stocurile semnificative să fie inventariate în

4 Pentru a asigura corectitudinea şi independenţa inventarierii

5 Stocurile trebuie înregistrate în contabilitate în exerciţiul financiar în

6 Pentru certificarea faptului că toate operaţiunile legate de stocuri s-

7 Stocurile vechi sau depreciate trebuie identificate şi provizionate. Se

8 În vederea provizionării în F.L. nr. 4.5. şi F.L. nr. 3.1.6., se va

9 În vederea reevaluării stocurilor în F.L. nr. 3.1.7 se vor detalia

10 Pentru toate lucrările în curs de execuţie/semifabricate se va

11 Pentru a asigura completarea corectă, integrală şi numai cu date

Certific că am verificat această listă de control şi că a fost corect întocmită.

Exerciţiu încheiat la 31 Decembrie 20__

Pornind de la soldurile conturilor de stocuri de la data inventarierii, se vor analiza mişcările

Se va completa pentru toate conturile de stocuri de la pct.1

Număr cont din balanţa de verififcare - mii lei -

Pentru variaţii mai mari de 10 % de la o lună la alta, explicaţiile sunt următoarele:

Revăzut, Verificat, Întocmi.

Foaia de lucru nr. 3.1.3. – Aplicaţii la procedurile de control descrise