Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Îndrumători: Student :
Prof. univ. dr. Gabriel A. Ştefura Grigoraş C. Oana-Ştefana
Lect. drd. Sebastian Lazăr An III, Grupa FB23
IAŞI 2010
CUPRINS
S.C. Artis Design Investment S.R.L. a fost înfiinţată în anul 1999, ca societate cu
răspundere limitată, cu un capital de 120.000 RON, aport în numerar, având doi asociaţi.
Capitalul social este divizat în 8.000 părţi sociale, fiecare cu o valoare de 15 RON, fiind atribuite
asociaţilor în mod egal. Obligaţiile sociale sunt garantate cu patrimoniul social, nu pot fi grevate
de datorii sau alte obligaţii personale şi sunt indivizibile, asociaţii fiind răspunzători până la
concurenţa sumei care reprezintă părţile sociale pe care le posedă.
S.C. Artis Design Investment S.R.L. a reuşit în scurt timp să se impună ca un jucător
cheie pe piaţa de consumabile pentru imprimante şi copiatoare din România, prin realizarea unei
reţele naţionale de distribuţie pentru cartuşe, tuşuri speciale şi accesorii pentru sisteme de
printare. „Sales and service Partner” al companiei Hewlett Packard, societatea comercială este şi
distribuitor autorizat pentru România al echipamentelor Canon, Lexmark, Xerox şi Minola.
Ca portofoliu de distribuţie, structura operaţională curentă cuprinde un departament de
vânzări directe, trei magazine proprii, un departament de vânzări pentru segmentul corporate,
şase magazine Artis Design Investment în sistem franciză, un departament pentru vânzări
indirecte care este implementat printr-o reţea de distribuţie naţională de peste 60 reseleri
permanenţi.
Obiectivul declarat al S.C. Artis Design Investment S.R.L. este de a-şi menţine şi
consolida statutul de partener competent de primă alegere pe piaţa românească, în domeniul
consumabilelor, a soluţiilor inteligente de optimizare adoptate în mod special sistemele de
printare şi multiplicare. Misiunea S.C. Artis Design Investment S.R.L. constă în excelarea în
eficienţă, grija faţă de client, valoare şi inovaţie, pentru a crea standarde de servicii globale care
vor fi cele mai bune de pe piaţa distribuitorilor de consumabile pentru imprimante şi copiatoare.
S.C. Artis Design Investment S.R.L., societate cu răspundere limitată, are personalitate
juridică română şi îşi desfăşoară activitatea în conformitate cu legile române şi statutul societăţii.
Societatea comercială are sediul în Municipiul Iaşi, Strada Otilia Cazimir, Nr. 1, este
înregistrată la Registrul Comerţului cu numărul J22-1093/2002, cod unic de înregistrare RO
3
14935329 în conformitate cu dispoziţiile art. 199 din Legea nr. 31/1990 şi a OUG nr. 76/2001,
republicate cu modificările ulterioare.
Obiectivul principal de activitate al societăţii, conform statutului societăţii şi clasificării
CAEN, este domeniul Servicii, având ca activitate principală fabricarea calculatoarelor şi a
echipamentelor periferice, care corespunde codului CAEN 2620.
Obiectivul secundar de activitate este cel prevăzut în actul constitutiv şi actele
modificatoare ale societăţii, respectiv retail şi distribuţie birotică şi toată gama de consumabile
imprimante-copiatoare-faxuri: cartuşe inkjet şi laser, toner pentru copiatoare, accesorii şi piese
de schimb. Obiectul de activitate poate fi modificat de către asociaţi prin restrângerea sau
extinderea acestuia, cu respectarea prevederilor legale.
S.C. Artis Design Investment S.R.L. în realizarea obiectului său de activitate va plăti
taxele şi impozitele prevăzute de legislaţia în vigoare.
Director /
Administrator
Activitatea societăţii S.C. Artis Design Investment S.R.L. este organizată în birouri şi
servicii, iar răspunderea în realizarea sarcinilor de serviciu revine şefilor de Departamente,
aceştia având obligaţii stabilite prin fişa individuală a postului.
4
Pentru buna desfăşurare a activităţii, la nivelul societăţii comerciale, se stabilesc organe
de conducere, care să asigure procesul de coordonare, conducere şi decizie.
Conducerea societăţii se realizează prin adunarea asociaţilor, având următoarele
atribuţii principale :
să aprobe situaţia financiară anuală şi să stabilească repartizarea profitului net;
să desemneze pe administratori, să-i revoce şi să le dea descărcare de activitatea lor şi să
decidă contractarea auditului financiar, atunci când acesta nu are caracter obligatoriu,
potrivit legii;
să decidă urmărirea administratorilor, pentru daunele cauzate societăţii, desemnând şi
persoana însărcinată să o exercite;
să modifice actul constitutiv.
Oricare dintre asociaţi poate cere convocarea adunării generale, arătând scopul acestei
convocări. În adunările generale se vor încheia procese verbale în care se vor constata
îndeplinirea formalităţilor de convocare, data şi locul adunării, dezbaterile, hotărârile luate şi
asociatul care a votat împotrivă. Procesul verbal va fi trecut în registrul adunărilor generale.
Societatea trebuie să ţină, prin intermediul administratorului, un registru al asociaţilor
în care se vor înscrie numele şi prenumele, domiciliul fiecărui asociat, aportul la capitalul social,
transferul părţilor sociale sau alte modificări referitoare la acestea. Administratorul răspunde
personal şi solidar pentru orice daună pricinuită prin nerespectarea acestei prevederi. Registrul
poate fi cercetat de asociaţi şi creditori.
Administratorul este răspunzător faţă de societate pentru: realitatea vărsămintelor
efectuate de asociaţi; existenţa reală a dividendelor plătite; existenţa registrelor cerute de lege şi
corecta lor ţinere; exacta îndeplinire a hotărârilor adunării generale; stricta îndeplinire a
îndatoririlor pe care legea şi actul constitutiv le impun.
Administratorul este obligat să convoace adunarea asociaţilor la sediul social, cel puţin
o dată pe an sau ori de câte ori este necesar şi să participe la toate adunările societăţii. De
asemenea, administratorul, în limitele competenţei stabilite prin adunarea generală a asociaţilor,
reprezintă şi administrează societatea comercială, şi poate înfiinţa puncte de lucru, în limita
împuternicirii acordate de către asociat. S.C. Artis Design Investment S.R.L. este administrată
nelimitat cu puteri depline de administrare şi reprezentare de către Tiberiu Paul Stoian, care
îndeplineşte şi funcţia de director executiv.
5
S.C. Artis Design Investment S.R.L. îndeplineşte în activitatea desfăşurată, prin
intermediul departamentelor sale, următoarele funcţii :
Financiar-contabilă
Comercială
Cercetare - Dezvoltare
Personal
6
Balanţele de verificare lunare, care reflectă în conturi toate operaţiunile lunare pentru
fiecare categorie de elemente patrimoniale, de activ şi pasiv, respectiv cheltuieli şi
venituri;
Situaţia financiară, care stă la baza determinării datoriilor unităţii către diferitele bugete
de stat referitor la impozitul pe profit, taxe locale, în funcţie de operaţiunile reflectate în
balanţă de verificare;
Declaraţiile lunare de impunere şi Decontul de TVA, care reflectă datoriile către Bugetul
de Stat, Bugetul Asigurărilor Sociale de Stat, Fondurile Locale şi Fondurile Speciale;
Statele de plată, care reflectă situaţia financiară a salariaţilor referitor
la: salariul brut, tarifar, sporuri, reţineri la bugetele asigurărilor sociale de stat şi special
de sănătate, impozitul pe veniturile din salarii şi sumele cuvenite ca rest de plată pentru
fiecare salariat;
Registrul Inventar, care se întocmeşte anual şi reflectă situaţia patrimonială rezultată în
urma efectuării inventarului anual obligatoriu;
Bilanţul contabil, care reflectă situaţia existentă la sfârşit de an a diferitelor elemente
patrimoniale de activ – imobilizări, stocuri, elemente de trezorerie, clienţi, debitori
diverşi, furnizori debitori, si de pasiv – capitaluri, furnizori, clienţi creditori, creditori
diverşi, datoriile către personalul salariat;
Contul de profit şi pierdere, care se întocmeşte odată cu bilanţul contabil anual şi reflectă
situaţia pe întregul an a diferitelor elemente de cheltuieli şi venituri pe cheltuieli şi
venituri de exploatare, cheltuieli şi venituri financiare, cheltuieli şi venituri financiare.
b) Funcţia comercială este îndeplinită, la S.C. Artis Design Investment S.R.L., de către
Departamentul de Vânzări-Distribuţie care emite facturile pentru serviciile prestat,
Departamentul de Aprovizionare care primeşte facturile de la furnizori, şi Departamentul de
Service care asigură calitatea produselor distribuite şi a operaţiunilor de service ale societăţii
comerciale, precum şi intervenţii în timp util în vederea soluţionării problemelor apărute.
Cumulativ, cele trei departamente au următoarele atribuţii principale:
elaborează necesarul produselor de aprovizionat;
efectuează recepţia calitativă şi cantitativă a materialelor, pieselor, în conformitate cu
normele în vigoare, asigurând depozitarea şi transportul intern al acestora;
iau măsuri pentru preîntâmpinarea formării de stocuri, răspund de imobilizările de stocuri
peste prevederile stabilite;
7
elaborează propuneri pentru creşterea ritmicităţii serviciilor şi păstrarea lor la un
randament ridicat.
S.C. Artis Design Investment S.R.L. impune standarde riguroase de selectare a
distribuitorilor săi, la nivel naţional, insistând ca aceştia să dobândească cunoştinţe, o experienţă
vastă şi o dedicaţie totală deservirii clienţilor. Aceştia sunt aprovizionaţi în mod regulat prin
intermediul consilierilor care alcătuiesc Departamentul de Vânzări-Distribuţie. Parteneriatul
societăţii comerciale cu operatori interni şi externi de curierat rapid, respectiv RoExpres, UPS,
Cargus, Nemo, face ca orice produs să fie distribuit în orice localitate în maxim 24 de ore.
Departamentul de Service al firmei constituie garanţia unei intervenţii de calitate,
efectuată de personal autorizat, profesionist, reţelele societăţii incluzând unităţi autorizate pentru
încărcarea şi repararea produselor, şi dispunând de toate dotările şi informaţiile necesare, direct
de la sursele oficiale de distribuţie.
Calitatea produselor şi a operaţiunilor de service sunt deţinătoare a Certificatului de
Calitate ISO 9001:2000, eliberat sub egida UKAS Marea Britanie, ca o recunoaştere a sistemului
de management privind calitatea implementată în toate departamentele, devenind un etalon
pentru activităţile similare ale altor prestatori de servicii în domeniul echipamentelor de lucru.
8
asigurarea pregătirii profesionale şi a cunoaşterii legislaţiei, în domeniu, a angajaţilor şi
partenerilor francizaţi în vederea menţinerii unui înalt standard de siguranţă, sănătate şi
întreţinere a mediului.
Personalul, din cadrul Departamentului Cercetare-Dezvoltare, aplică tehnologiile cele
mai recente în vederea sporirii calităţii serviciilor oferite şi a depăşirii celor mai înalte standarde
în domeniu. Acesta se implică în analiza stării produselor de-a lungul existenţei acestora şi face
parte dintr-o reţea la nivel global de schimburi de informaţii privind consumabilele pentru
imprimante şi copiatoare. Personalul reprezintă societatea la majoritatea expoziţiilor şi
conferinţelor internaţionale de profil şi cooperează cu universităţi în cadrul unor proiecte de
cercetare de lungă durată. Investiţiile în cercetare realizate de S.C. Artis Design Investment
S.R.L. au determinat dezvoltarea de noi servicii şi o continuă perfecţionare a celor existente.
S.C. Artis Design Investment S.R.L. îşi asumă o mare responsabilitate în vederea
protejării mediului, a sănătăţii şi a siguranţei angajaţilor, precum şi a comunităţii în care îşi
desfăşoară activitatea. Lucrul în acest domeniu implică atât o pregătire asiduă, cât şi cunoaşterea
legislaţiei care poate influenţa direct activitatea, firma oferind consultanţă partenerilor, în urma
implementării sistemului de Management al Calităţii Mediului ISO 14001: 2000.
Produsele importate beneficiază, înainte de a fi lansate pe piaţa din România, de o serie
de teste şi evaluări foarte riguroase, care permit introducerea în oferta curentă a firmei doar a
celor produse care îndeplinesc standardele de calitate şi siguranţă.
Principalele relaţii stabilite între departamentele societăţii S.C. Artis Design Investment
S.R.L. sunt următoarele:
10
fluctuaţia şi starea disciplinară a acestuia, date contabile pentru analiza situaţiei economico-
financiare şi despre situaţia patrimoniului societăţii comerciale etc.
Departamentele de Cercetare-Dezvoltare, Resurse Umane şi Management trimit
Departamentui Financiar-Contabil studii de organizare elaborate spre a fi aplicate, relaţii
privind sistemul de salarizare, programul de pregătire personal.
Departamentele Aprovizionare, Vânzări-Distribuţie şi Service transmit Departamentului
Financiar-Contabil situaţia stocurilor, a consumurilor de produse, situaţia patrimoniului din
dotare şi nivelul cheltuielilor efectuate, preţurile la materiale şi piese de schimb, şi propuneri
de măsuri privind reintroducerea în circuitul economic a stocurilor.
Departamentul Resurse Umane primeşte de la celelalte departamente ale societăţii
documente privind salarizarea, prezenţa la lucru, acordarea altor drepturi băneşti
personalului.
Departamentul Resurse Umane transmite situaţia salariaţilor societăţii la C.A.S.S., care
cuprinde codul numeric personal al fiecărui salariat, cât şi ale persoanelor aflate în
întreţinere, conform dosarelor de impozit pe venitul global, în vederea obţinerii carnetelor
de sănătate, după prevederile legislaţiei în vigoare.
Departamentul Resurse Umane transmite Departamentului Financiar-Contabil rapoarte şi
informări privind salarizarea, corespondenţa asupra modului de reţinere de la salariaţi a
sumelor de plată pentru serviciile de care au beneficiat, şi primeşte la rândul său statele de
plată şi alte documente cu determinarea drepturilor băneşti.
Departamentul Resurse Umane primeşte de la Departamentul Financiar-Contabil informaţii
privind mărimea fondului de salarii necesar acordării drepturilor băneşti ale salariaţilor
societăţii, stabilit prin bugetul de venituri şi cheltuieli.
11
1) Relaţiile cu clienţii
S.C. Artis Design Investment
S.R.L.
Principalii clienţi ai S.C. Artis Design Investment S.R.L sunt în genral persoane fizice
dar şi persoane juridice, respectiv importante instituţii de stat şi private, instituţii financiar-
bancare, de asigurări, din sectorul sănătăţii, armatei, care au ca obiectiv comun – reducerea
cheltuielilor privind consumabilele pentru echipamentele de printare din dotare.
Societatea comercială se găseşte într-un proces permanent de schimbare, de
îmbunătăţire a serviciilor oferite pentru ca toţi clienţii fideli şi viitorii clienţi, care testează
produsele firmei sau beneficiază de serviciile acesteia, să fie pe deplin mulţumiţi de alegerea
făcută.
Documentele pe baza cărora se înregistrează relaţiile cu clienţii sunt: factura fiscală,
jurnal vânzări, contracte. Pe baza informaţiilor obţinute se determină lunar TVA colectată,
impozit pe profit.
12
2) Relaţiile cu furnizorii
S.C. Artis Design Investment S.R.L., pentru desfăşurarea normală a activităţii sale, se
aprovizionează cu materiale şi utilaje din ţară, activităţi care sunt înregistrate în contabilitate pe
baza avizelor de însoţire, a facturilor fiscale, a jurnalelor de cumpărări, a centralizatorului de
cumpărări. Pe baza acestor documente se determină lunar TVA deductibilă.
Între furnizori şi societate s-a stabilit o bună colaborare fără să existe întârzieri în
aprovizionare sau litigii în curs de soluţionare. Utilităţile sunt furnizate fără întreruperi,
neexistând probleme în alimentarea cu energie electrică sau apă.
Principalii furnizorii de utilaje ai societăţii sunt Canon, Lexmark, Xerox, Konica
Minolta, iar furnizorii de utilităţi E-ON Iaşi – pentru energie electrică, Apa Vital Iaşi – pentru
apă.
S.C. Artis Design Investment S.R.L. are deschis cont la BRD sucursala Iaşi, prin
intermediul căruia realizează vărsămintele aferente impozitelor şi taxelor datorate bugetului de
stat, bugetelor locale, bugetului asigurărilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale.
Stingerea obligaţiilor de plată faţă de furnizori se realizează prin intermediul contului
deschis la BRD pe baza ordinelor de plată emise de societate şi transmise băncii. Prin
intermediul băncii are loc şi încasarea facturilor pentru serviciile prestate clienţilor. În urma
acestor operaţiuni banca eliberează extrase de cont prin care sunt confirmate operaţiunile de
plată a sumelor datorate. De asemenea, prin intermediul băncii se realizează şi plata sumelor
datorate personalului, reprezentând salarii şi alte drepturi cuvenite acestora.
4) Relaţiile cu Trezoreria
13
depunerea lunară, până la data de 25 inclusiv pe luna precedentă a “Declaraţiei privind
obligaţiile de plată la bugetul general consolidate” (Declaraţia 100) în care se înscriu date
referitoare la:
contribuţia la asigurările sociale datorate de angajator;
contribuţia de asigurări pentru şomaj datorată de angajator;
contribuţia de asigurări sociale de sănătate datorată de angajator;
contribuţia de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale datorată de
angajator;
impozitele pe veniturile din salarii şi asimilate salariilor;
contribuţia pentru asigurări sociale de sănătate datorate de angajat;
contribuţia de asigurări pentru şomaj datorată de angajat;
contribuţia de asigurări sociale de sănătate datorată de angajat.
depunerea lunară până pe 25 inclusiv pentru luna precedentă a unui “Decont privind taxa
pe valoarea adaugată” (Declaraţia 300 ) în care se consemnează:
date de identificare a plătitorului;
taxa pe valoarea adăugată deductibilă;
taxa pe valoarea adăugată colectată.
S.C. Artis Design Investment S.R.L. are obligaţia depunerii trimestriale a dovezilor de
plată a salariilor, respectiv a statelor de salarii, şi achitarea comisionului datorat Inspectoratului
Teritorial de Muncă Iaşi, de 0,75%, pentru păstrarea, completarea carnetelor de muncă.
S.C. Artis Design Investment S.R.L. este obligată să depună o situaţie a salariaţiilor
societăţii pentru determinarea cuantumului contribuţiilor de asigurări sociale de sănătate. Pe
parcursul activităţii se depun liste nominale a persoanelor care intră sau ies din activitate. Prin
intermediul băncii BRD şi a Trezoreriei, societatea varsă, prin ordin de plată, contribuţia aferentă
asigurărilor sociale de sănătate, de 5,2%.
7) Relaţiile cu Casa Judeţeană de Pensii
S.C. Artis Design Investment S.R.L. trebuie să depună la Casa Judeţeană de Pensii
„Declaraţia privind evidenţa nominală a asiguraţilor şi a obligaţiilor de plată către Bugetul
Asigurărilor Sociale de Stat”. Contribuţia la asigurările sociale, de 20,8%, este virată la această
14
instituţie, indirect prin intermediul contului deschis la BRD şi apoi la Trezoreria Finanţelor
Publice.
Tabel nr. 1 : Evoluţia principalelor venituri bugetare la S.C. Artis Design Investment S.R.L.
Anul
Nr.
Impozite, taxe, contribuţii 2006 2007 2008
crt.
sume % sume % sume %
1 Bugetul de stat
1.1 Impozitul pe profit 86544 18,71 94204,8 20,49 51732 12,55
1.2 Impozitul pe venituri din salarii 53340 11,53 54140,4 11,77 41776,8 10,13
1.3 Taxa pe valoare adăugată 73049,3 15,79 56025 12,18 105145,2 25,51
2 Bugetul local
2.1 Impozitul pe clădiri 20872,8 4,51 20872,8 4,54 20872,8 5,06
2.2 Taxa asupra mijloacelor de transport 13022,4 2,81 13022,4 2,83 13022,4 3,15
2.3 Taxa mijloace de reclamă şi publicitate 2760 0,59 2760 0,60 2760 0,66
3 Bugetul asigurărilor sociale de stat
Contribuţia angajatorului la fondul
3.1 101712 21,99 104457,6 22,72 84494,4 20,50
asigurărilor sociale de stat
Contribuţia angajaţilor la fondul
3.2 51330 11,09 52714,8 11,46 42650,4 10,34
asigurărilor sociale de stat
4 Bugetul asigurărilor sociale de sănătate
4.1 Contribuţia angajatorului la fondul de sanătate 25428 5,49 26114,4 5,68 21123,6 5,12
4.2 Contribuţia angajaţilor la fondul de sănătate 26880 5,81 27604,8 6,00 22339,2 5,42
5 Fond de şomaj
5.1 Contribuţia angajatorului la fondul de şomaj 2444,4 0,53 2510,4 0,55 2030,4 0,50
5.2 Contribuţia angajaţilor la fondul de şomaj 2430 0,52 2494,8 0,54 2028 0,49
6 Bugetele fondurilor speciale
Fondul pentru accidente de muncă şi
6.1 1221,6 0,26 1255,2 0,27 1015,2 0,24
boli profesionale
6.2 Tarif de risc 1452 0,31 1490,4 0,32 1170 0,28
Total 462486 100 459668 100 412160 100
Veniturile bugetare vărsate de către S.C. Artis Design Investment S.R.L. în perioada
2006-2008 au înregistrat o scădere semnificativă de la 462.486 RON în 2006, la 459.668 RON în
2007 şi la 412.160 RON în anul 2008.
Scăderea puternică din anul 2008 se datorează, în principal, reducerii profitului
societăţii, şi implicit a impozitului pe profit plătit către bugetul de stat, pe fondul crizei
15
financiare şi a impactului acesteia asupra vânzărilor produselor firmei, asupra pieţei din domeniu
şi asupra situaţiei financiare a clienţilor.
De asemenea, acest trend descendent se datorează şi reducerii impozitului pe veniturile
din salarii, a contribuţiilor asigurărilor de sănătate, a contribuţiilor asigurărilor sociale de stat şi a
contribuţiilor la fondul de şomaj, determinată la rândul său de scăderea numărului de angajaţi.
Potrivit datelor din tabel, se constată că reducerea veniturilor bugetare vărsate de
S.C. Artis Design Investment S.R.L. în anul 2007 faţă de anul 2006, se datorează scăderii
semnificative a taxei pe valoarea adăugată determinată de creşterea achiziţiilor, şi implicit a
TVA deductibilă, într-o măsură mai mare decât cea a vânzărilor, celelalte impozite şi taxe
înregistrând o creştere faţă de anul anterior.
În perioada analizată, se observă faptul că veniturile bugetare vărsate către bugetul local
au înregistrat o evoluţie constantă, datorită cotelor de impozitare stabilite de consiliul local.
Cadrul normativ privind impozitul profit ca venit la bugetul de stat este asigurat de
Legea nr.571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificările aduse prin O.U.G nr.203/2005 pentru
modificarea şi completarea Legii nr.571/2003, HG 1050/2004 pentru aprobarea normelor
metodologice de aplicare a O.U.G .nr. 92/2003 privind Codul de Procedură Fiscală şi legile
speciale care reglementează această categorie de venit la bugetul de stat şi O.U. nr.109/2009
privind modificări aduse impozitului pe profit aplicabile de la 1 ianuarie 2010.
Impozitul pe profit este un impozit direct care se aplică asupra profitului obţinut din
desfăşurarea unei activităţi economice.
17
persoanele juridice străine care desfăşoară o activitate cu sediu în România;
persoanele juridice străine şi persoanele fizice nerezidente care desfăşoară activitate în
România într-o asociere fără personalitate juridică;
persoanele juridice străine care realizează venituri din/sau în legătură cu proprietăţi
imobiliare situate în România sau din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deţinute la o
persoană juridică română;
persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice române, pentru veniturile
realizate atât în România, cât şi în străinătate din asocieri fără personalitate juridică (impozitul se
calculează, se reţine şi se varsă de către persoana juridică română).
18
Cultele religioase pentr: veniturile obţinute din producerea şi valorificarea obiectelor şi
produselor necesare activităţii de cult; veniturile obţinute din chirii, condiţionat de utilizarea
sumelor respective, în anul curent sau în anii următori, pentru întreţinerea şi funcţionarea
unităţilor de cult, pentru lucrări de construcţii, reparaţii şi consolidări ale locaşurilor de cult;
veniturile din despăgubiri sub formă bănească obţinute ca urmare a măsurilor reparatorii
prevăzute de legile privind reconstruirea dreptului de proprietate;
Instituţiile de învăţământ particular acreditate, precum şi cele autorizate, pentru veniturile
utilizate în anul curent sau anii următori, potrivit Legii învăţământului nr.84/1995, republicată cu
modificările şi completările ulterioare, şi Ordonanţei de Urgenţă a Guvernului nr.174/2001
privind unele măsuri pentru îmbunătăţirea învăţământului superior, cu modificările ulterioare;
Asociaţiile de proprietari constituie ca persoane juridice şi asociaţiile de locatari
recunoscute ca asociaţii de proprietari, potrivit Legii locuinţei nr.114/1996, republicată cu
modificările şi completările ulterioare, pentru veniturile obţinute din activităţi economice şi care
sunt sau urmează a fi utilizate pentru îmbunătăţirea utilităţilor şi a eficienţei clădirii, pentru
întreţinerea şi repararea proprietăţii comune;
Fondul de garantare a depozitelor din sistemul bancar, constituit potrivit legii;
Fondul de compensare a investitorilor, înfiinţat potrivit legii;
Banca Naţională a României.
Scutirea impozitului pe profit mai acţionaează şi în alte situaţii, precum:
la organizaţiile non-profit; la organizaţiile sindicale şi la cele patronale, pentru anumite
categotrii de venituri, respectiv cotizaţii şi taxe de înscriere a membrilor; taxele de
înregistrare stabilite prin legislaţie; contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi
simpatizanţilor; donaţiile şi banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
la aceleaşi organizaţii pentru veniturile din activităţi economice realizate până la nivelul
echivalentului în lei a 15.000 euro, într-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din
veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit din situaţia anterioară.
19
pentru activităţile menţionate este mai mic decât 5% din veniturile respective, sunt obligaţi la
plata unui impozit de 5% aplicat asupra acestor venituri realizate.
20
lung, reprezentând acţiuni deţinute la societăţi afiliate, titluri de participare şi investiţii deţinute
ca imobilizări, înregistrate astfel potrivit reglementărilor contabile. Acestea sunt impozabile la
data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionării, a retragerii, lichidării investiţiilor financiare,
precum şi la data retragerii capitalului social la persoana juridică la care se deţin titluri de
participare;
veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum şi veniturile
din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;
veniturile neimpozabile, prevăzute expres în acorduri şi memorandumuri aprobate prin
acte normative.
21
cheltuielile cu taxa pe valoarea adăugată aferentă bunurilor acordate salariaţilor sub forma
unor avantaje în natură, dacă valoarea acestora nu a fost impozitată prin reţinere la sursă;
cheltuielile cu primele de asigurare plătite de angajator, în numele angajatului, care nu sunt
incluse în veniturile salariale ale angajatului conform Titlului III din Codul fiscal.
Deducerea provizioanelor şi rezervelor este limitată la prevederile din lege cum ar fi:
provizioanele pentru garanţii de bună execuţie acordate clienţilor; rezervele constituite de
societăţile bancare sau alte instituţii de credite autorizate, precum şi de societăţile de credit
ipoticar; rezervele legale şi provizioanele constituite de Banca Naţioanlă a României, în
conformitate cu legislaţia în vigoare.
Rezerva legală este deductibilă în limita cotei de 5% aplicată asupra profitului contabil,
înainte de determinarea impozitului pe profit. Deducerea provizioanelor se constituie în limita de
20% începând cu data de 1 ianuarie 2004, 25% începând cu data de 1 ianuarie 2005, 30%
începând cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanţelor asupra clienţilor.
22
Pierderile fiscale se recuperează din profiturile impozabile obţinute în următorii 5 ani
consecutivi în ordinea înregistrării pierderilor la fiecare termen de plată a impozitului pe profit,
potrivit cu prevederile lagale în vigoare în anul înregistrării acestora, facând referire la:
declaraţia de impozit pe profit şi la anumite situaţii în care apar diverse categorii de
contribuabili.
23
Astfel, contribuabilii au obligaţia de a preleva impozit pe profit anual, cu plăţi anticipate
efectuate în cursul anului potrivit cu termenul de depunere a declaraţiei privind impozitul pe
profit, respectiv până la 25 aprilie anul următor, cu unele excepţii. Persoana juridică străină care
obţine venituri din proprietăţi imobiliare şi din vânzarea-concesionarea titlurilor de participare
are obligaţia de a plăti mpozitul pe profit până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei
pentru care se plăteşte venitul.
În luna aprilie 2010 S.C. Artis Design Investment S.R.L. a înregistrat următoarea
situaţie a veniturilor şi cheltuielilor :
Departamentul Financiar-Contabil
25
Balanţa de verificare
Venituri totale > Cheltuieli totale Venituri totale < Cheltuieli totale
Profit impozabil
Cota de impunere
Impozit pe profit
26
privind Codul Fiscal, cu ultimele modificări aduse prin O.U.G nr. 91/2008 pentru modificarea şi
completarea Legii nr.571/2003 şi Codul Fiscal 2010, Titlul III Impozit pe venit, Cap. III Venituri din
salarii privind modificări aduse Legii nr.571/3003.
Cadrul juridic al impozitului pe salarii mai este asigurat, pe lângă Codul Fiscal, de
următoarele acte legislative:
HG 1618/2008 pentru modificarea şi completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii
571/2003 privind Codul Fiscal
Legea 571/2003 privind Codul Fiscal
Legea 145/1997 - Legea asigurărilor sociale de sănătate
Legea 19/2009 - privind Legea bugetului asigurărilor sociale de stat
O.U.G. 150/2002 - privind organizarea şi funcţionarea sistemului de asigurări sociale de
sănătate
O.U.G. 92/2003 privind Codul de Procedură Fiscală
HG 1050/2004 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a O.U.G. 92/2003
privind Codul de Procedură Fiscală
Legea 76/2002 privind sistemul asigurărilor de şomaj şi stimularea ocupării forţei de muncă
Legea 399/2006 privind concendiile şi indemnizaţiile de asigurări sociale de sănătate
O.U.G. 7/2001 privind impozitul pe venit.
27
ori de forma sub care ele se acordă, inclusiv indemnizaţiile pentru incapacitate temporară de
muncă.
Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile în bani şi/sau în natură obţinute de o
persoană fizică ce desfăşoară o activitate în baza unui contract individual de muncă sau a a unui
statut special prevăzut de lege, indiferent de perioada la care se referă, de denumirea veniturilor
ori de forma sub care ele se acordă, inclusiv indemnizaţiile pentru incapacitate temporară de
muncă.
Veniturile din salarii sunt venituri din activităţi independente dacă sunt îndeplinte
următoarele criterii:
părţile care intră în relaţia de muncă, denumite angajator şi angajat, stabilesc de la început:
felul activităţii, timpul de lucru şi locul desfăşurării activităţii;
partea care utilizează forţa de muncă pune la dispoziţia celeilalte părţi mijloacele de muncă,
cum ar fi: spaţii cu înzestrate corespunzătoare, îmbrăcăminte specială, unelte de muncă şi
altele asemenea;
persoana care activează contribuie numai cu prestaţia fizică sau cu capacitatea ei intelectuală,
nu şi cu capitalul propriu;
plătitorul de venituri de natură salarială suportă cheltuielile de deplasare în interesul
serviciului ale angajatului, cum ar fi indemnizaţia de concediu de odihnă şi indemnizaţia
pentru incapacitate temporară de muncă suportate de angajator potrivit legii;
persoana care activizează lucrează sub autoritatea unei alte persoane şi este obligată să
respecte condiţiile impuse de aceasta, conform legii.
În vederea impunerii, sunt asimilate salariilor :
indemnizaţiile din activităţi desfăşurate ca urmare a unei funcţii de demnitate publică,
stabilite potrivit legii;
indemnizaţiile din activităţi desfăşurate ca urmare a unei funcţii alese în cadrul persoanelor
juridice fără scop lucrativ;
drepturile de soldă lunară, indemnizaţiile, primele, premiile, sporurile şi alte drepturi ale
personalului militar, acordate potrivit legii;
indemnizaţia lunară brută, precum şi suma din profitul net, cuvenite administratorilor la
companii/societăţi naţionale, societăţi comerciale la care statul sau o autoritate a
administraţiei publice locale este acţionar majoritar, precum şi la regiile autonome;
sumele primite de membrii fondatori ai societăţilor comerciale constituite prin subscripţie
publică;
28
sumele primite de reprezentanţii în adunarea generală a acţionarilor, în consiliul de
administraţie, în comitetul de direcţie şi în comisia de cenzori;
sumele primite de reprezentanţii în organisme tripartite, potrivit legii;
indemnizaţia lunară a asociatului unic, la nivelul valorii înscrise în declaraţia de asigurări
sociale;
sumele acordate de organizaţii nonprofit şi de alte entităţi neplătitoare de impozit pe profit,
peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaţia primită pe perioada delegării
şi detaşării în altă localitate, în ţară şi străinătate, în interesul serviciului, pentru salariaţii din
instituţiile publice;
indemnizaţia administratorilor, precum şi suma din profitul net cuvenite administratorilor
soicetăţilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea generală a
acţionarilor;
orice alte sume sau avantaje de natură salarială ori asimilate salariilor.
d) Deducerile personale sunt sume de bani stabilite într-o limită (mărime), cu referire
la categorii de contribuabili aflaţi în anumite situaţii, ce se aplică asupra obiectului impunerii în
vederea obţinerii bazei de calcul a impozitului pe venit.
Deducerile personale apar sub două forme:
personală de bază (din venitul anual global)
suplimentare (acordate pentru fiecare lună a perioadei impozabile).
Deducerea personală de bază se stabileşte anual în sumă fixă prin ordin al Ministerului
Finanţelor Publice.
Deducerile personale suplimentare se calculează potrivit cu un coeficient, prevăzut în
lege, aplicat asupra deducerii de baza în funcţie de situaţiile concrete în care se găseşte subiectul
venitului (contribuabilul).
Deducerea personală se acordă pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de
până la 10.000.000 lei inclusiv, astfel:
pentru contribuabilii care nu au persoane în întreţinere - 250 lei
pentru contribuabilii care au o persoana în întreţinere - 350 lei
pentru contribuabilii care au două persoane în întreţinere - 450 lei
pentru contribuabilii care au trei persoane în întreţinere - 550 lei
pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane în întreţinere - 650 lei.
29
Pentru contribuabilii care realizează venituri brute lunare din salarii cuprinse între
10.000.001 lei şi 30.000.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive faţă de cele de mai
sus şi se stabilesc prin ordin al ministrului finanţelor publice.
Pentru contribuabilii care realizează venituri brute lunare din salarii de peste 30.000.000
lei nu se acordă deducerea personală.
Persoana în întreţinere poate fi soţia/soţul, copiii sau alţi membri de familie, rudele
contribuabilului sau ale soţului/soţiei acestuia până la gradul al doilea inclusiv, ale cărei venituri,
impozabile si neimpozabile, nu depăşesc 2.500.000 lei lunar. Copiii minori, în vârstă de până la
18 ani împliniţi, ai contribuabilului sunt consideraţi întreţinuţi.
Nu sunt considerate persoane aflate în întreţinere:
persoanele fizice care deţin terenuri agricole şi silvice în suprafaţă de peste 10.000 mp în
zonele colinare şi de şes şi de peste 20.000 mp în zonele montane
persoanele fizice care obţin venituri din cultivarea şi din valorificarea florilor, legumelor şi
zarzavaturilor în sere, în solarii special destinate acestor scopuri şi/sau în sistem irigat, din
cultivarea şi din valorificarea arbuştilor, plantelor decorative şi ciupercilor, precum şi din
exploatarea pepinierelor viticole şi pomicole, indiferent de suprafaţă.
e) Sporuri
Angajatul are dreptul la următoarele categorii de sporuri:
spor de vechime
Tranşa de vechime / Sporul la salariul de bază:
3 - 5 ani .................. 5 % 15-20 ani..................20%
5-10 ani....................10% peste 20 ani..............25 %
10 -15 ani.................15%
spor de noapte – 25% din salariul de bază.
30
g) Baza impozabilă reprezintă suma la care se aplică cota de impozitare. Ea se
determină ca diferenţă între venitul brut obţinut de un salariat şi cheltuielile privind contribuţia
privind asigurările sociale de stat, contribuţia privind asigurările de sănătate, contribuţia la
fondul de şomaj şi deducerile personale ale salariatului.
Subiectul impozitului:
31
S.C. Aetis Design Investment S.R.L.
Registru Comerţului : J22-1093-2002
Cod fiscal: RO 14935329
Suportatorul impozitului:
Salariat Boicu Constantin
Contract colectiv de muncă :
salar tarifar : 1240 RON
spor de vechime : 62 RON (5%)
nu are în întreţinere nici o persoană.
Baza de calcul :
Baza de calcul = Venit brut salariat - Contrib. asigurări sociale de stat – Contrib. asigurări
sociale de sănătate – Contrib. fond de şomaj – Deduceri personale angajat
Impozit reţinut
Impozit reţinut = Baza de calcul * Cota de impozitare = 837,2 * 16% = 133,9 RON
32
Departamentele firmei
Stat de plată
Toate departamentele societăţii comerciale Artis Design Investment S.R.L. trimit către
Departamentul de Resurse Umane fişele de pontaj ale tuturor angajaţilor.
Departamentul de Resurse Umane centralizează şi studiază aceste fişe, pe care le
transmite Departamentului Financiar-Contabil care determină pentru fiecare salariat în parte
nivelul venitului şi a impozitului ce urmează a fi plătit, întocmind toate documentele necesare
precum: state de plată, borderouri centralizatoare.
33
Taxa pe valoare adăugată reprezintă principalul impozit indirect atât din punctul de
vedere al volumului încasărilor la bugetul de stat, cât şi din punctul de vedere al sferei de
aplicare, care se aplică asupra operaţiunilor privind livrările de bunuri mobile, transferul
proprietăţii bunurilor imobile, importul de bunuri, prestările de servicii şi a operaţiunilor
asimilate acestora.
TVA este un impozit general pe consum, care se aplică pe fiecare stadiu al circuitului
economic de producţie al produsului final, are un caracter universal, este un impozit neutru unic,
dar cu plata funcţională, şi se caracterizează prin :
caracter universal deoarece se aplică tuturor bunurilor şi serviciilor din economie;
transparenţă deoarece permite cunoaşterea exactă a mărimii obligaţiei de plată ce revine
fiecărui subiect;
randament fiscal ridicat;
neutralitate deoarece mărimea sa rămâne independentă de numărul verigilor din circuitul
economic al unui produs.
Avantajele TVA ce decurg din modul specific de aşezare al acestui impozit sunt :
prin utilizarea taxei pe valoare adăugată statul are posibilitatea de a mobiliza resurse
financiare într-un termen mai scurt decât în cazul impozitului pe cifra de afaceri brută,
deoarece taxa se datorează din momentul livrării bunurilor şi emiterii facturii şi nu din
momentul încasării acesteia;
organele fiscale au posibilitatea efectuării controlului riguros asupra modului de calcul şi
plata la bugetul de stat, deoarece plătitorii au obligaţia de a ţine o evidenţă detaliată a
tranzacţiilor de vânzare-cumpărare şi a impozitului datorat;
folosirea taxei pe valoare adăugată accelerează circuitul economic al resurselor, stimulează
dimensionarea raţională a stocurilor, evitarea clienţilor rău-platnici, favorizând derularea
normală a fluxurilor băneşti şi funcţionarea normală, fără blocaje, a mecanismului financiar-
monetar.
Principalul dezavantaj al TVA îl constituie volumul mare de lucrări ce trebuie efectuate
şi multiplicarea numărului de evidenţe presupuse de urmărirea şi încasarea acestui impozit ca
resursă financiară la nivelul statului.
Valoarea adăugată constă în diferenţa dintre valoarea unui bun obţinută în urma
vânzării şi valoarea tuturor bunurilor şi serviciilor care au fost achiziţionate pentru a realiza acest
bun. O.G. nr.3/1992 defineşte valoarea adăugată ca fiind „echivalentă cu diferenţa dintre
vânzările şi cumpărările din cadrul aceluiaşi stadiu al circuitului economic, achiziţionându-se
producţia stocată.”
34
TVA deductibilă este TVA inclusă în valoarea pe care un cumpărător o plăteşte pentru
bunurile şi serviciile pe care le achiziţionează pentru a le utiliza în activitatea sa economică.
TVA deductibilă este taxa aferentă cumpărărilor, iar TVA colectată este taxa aferentă vânzărilor.
Cadrul normativ privind taxa pe valoarea adăugată, ca venit la bugetul de stat, este
asigurat de Legea 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările ulterioare, dintre care O.U.G
nr. 203/2005 şi actualizat conform H.G. nr. 797/2005; Ordonanţa de urgenţă nr. 22/2007 din
28/03/2007 pentru modificarea şi completarea art. 157 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal.
35
activităţile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante şi alte localuri asemănătoare.
În condiţiile şi în limitele prevăzute în norme, sunt considerate ca un gup fiscal unic
persoanele impozabile stabilite în România care, independente fiind din punct de vedere juridic,
sunt în relaţii strânse una cu alta din punct de vedere financiar, economic şi organizatoric.
Orice asociat sau partener al unei asocieri sau organizaţii fără personalitate juridică este
considerat persoană impozabilă separată pentru acele activităţi economice care nu sunt
desfăşurate în numele asocierii sau organizaţiei respective.
36
acordarea de bunuri, în mod gratuit, în cadrul acţiunilor de sponsorizare, de mecenat, de
protocol, precum şi alte destinaţii prevăzute de lege, în condiţiile stabilite prin norme.
c2) Prestarea de servicii reprezintă orice operaţiune care nu constituie livrare de bunuri,
precum :
închirierea de bunuri sau transmiterea folosinţei bunurilor, în cadrul unui contract de leasing;
transferul şi/sau transmiterea folosinţei drepturilor de autor, brevetelor, licenţelor, mărcilor
comerciale şi a altor drepturi similare;
angajamentul de a nu desfăşura o activitate economică, de a nu concura cu altă persoană sau
de a tolera o acţiune ori o situaţie;
prestările de servicii efectuate în baza unui ordin emis de/sau în numele unei autorităţi
publice sau potrivit legii;
intermedierea efectuată de comisionari, care acţionează în numele şi în contul comitentului,
atunci când intervin într-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii.
c3) Schimburi de bunuri sau servicii, în cazul cărora fiecare livrare/prestare în parte va
fi considerată ca o livrare de bunuri/prestare de servicii efectuată cu plată, operaţiune impozabilă
din punct de vedere al TVA.
c4) Importul de bunuri constituie intrarea de bunuri în România provenind dintr-un alt
stat. Nu se cuprind în sfera de aplicare a taxei pe valoare adăugată livrarea bunurilor aflate în
regimuri vamale suspensive.
Conform Legii nr.141/1997 privind Codul vamal al României, regimurile suspensive
sunt: tranzitul mărfurilor; antrepozitul mărfurilor; perfecţionarea activă a mărfurilor;
transformarea sub control vamal a mărfurilor; admiterea temporară a mărfurilor; perfecţionarea
pasivă a mărfurilor.
37
locul de plecare al transportului de pasageri, în cazul în care livrările de bunuri sunt efectuate
la bordul unui avion sau vapor.
Locul prestării de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul îşi are stabilit:
sediul activităţii economice
un sediu permanent de la care serviciile sunt efectuate – locul de unde se coordonează
activitatea în mod direct;
în lipsa acestora, domiciliul sau reşedinţa sa obişnuită.
38
baza de impozitare orice sume care reprezintă contravaloarea bunurilor livrate sau a
serviciilor prestate.
dobânzile percepute pentru : plăţi cu întârziere, livrări cu plata în rate, operaţiuni de leasing;
valoarea ambalajelor care circulă între furnizorii de marfă şi clienţi, prin schimb, fără
facturare;
sumele achitate de furnizor sau perstator în contul clientului şi care apoi se decontează
acestuia;
taxa de reclamă şi publicitate şi taxa hotelieră care sunt percepute de către autorităţile publice
locale prin intermediul prestatorilor.
Baza de impozitare a taxei pe valoare adăugată se ajustează în următoarele cazuri:
dacă au fost emise facturi fiscale şi ulterior operaţiunea este anulată total sau parţial, înainte
de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
în cazul refuzurilor totale sau parţiale privind cantitatea, calitatea sau preţurile bunurilor
livrate sau a serviciilor prestate;
în situaţia în care reducerile de preţ sunt acordate după livrarea bunurilor sau prestarea
serviciilor, precum şi în cazul majorării preţului ulterior livrării sau prestării;
contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate încasa din cauza
falimentului beneficiarului, ajustarea este permisă începând cu data de la care se declară
falimentul;
în cazul în care cumpărătorii returnează ambalajele în care s-a expediat marfa, pentru
ambalajele care circulă prin facturare.
39
livrările de produse ototpedice;
medicamente de uz uman şi veterinar;
cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcţie asimilară, inclusiv
închirierea terenurilor amenajate pentru camping.
Cota aplicabilă pentru un import de bunuri este cea aplicată în interiorul ţării pentru
livrarea aceluiaşi bun.
40
prestările de servicii şi/sau livrările de bunuri furnizate membrilor în interesul lor
colectiv, în schimbul unei cotizaţii fixate conform statutului, de organizaţii fără scop patrimonial
care au obiective de natură politică, sindicală, religioasă, patriotică, filozofică, filantropică,
patronală, profesională sau civică, precum şi obiective de reprezentare a intereselor membrilor
lor, în condiţiile în care această scutire nu provoacă distorsiuni de concurenţă;
prestările de servicii strâns legate de practicarea sportului sau a educaţiei fizice,
efectuate de organizaţii fără scop patrimonial pentru persoanele care practică sportul sau
educaţia fizică;
prestările de servicii culturale şi/sau livrările de bunuri strâns legate de acestea,
efectuate de instituţiile publice sau de alte organisme culturale fără scop patrimonial,
recunoscute ca atare de către Ministerul Culturii şi Cultelor;
prestările de servicii şi/sau livrările de bunuri efectuate de persoane ale căror operaţiuni
sunt scutite, cu ocazia manifestărilor destinate să le aducă sprijin financiar şi organizate în
profitul lor exclusiv, cu condiţia ca aceste scutiri să nu producă distorsiuni concurenţiale;
activităţile specifice posturilor publice de radio şi televiziune, altele decât activităţile de
natură comercială;
serviciile publice poştale, precum şi livrarea de bunuri aferentă acestora;
prestările de servicii efectuate de către grupuri independente de persoane, ale căror
operaţiuni sunt scutite sau nu intră în sfera de aplicare a taxei, grupuri create în scopul prestării
către membrii lor de servicii direct legate de exercitarea activităţilor acestora, în cazul în care
aceste grupuri solicită membrilor lor numai rambursarea cotei-părţi de cheltuieli comune, în
limitele şi în condiţiile stabilite prin norme şi în condiţiile în care această scutire nu este de
natură a produce distorsiuni concurenţiale.
activităţi de cercetare-dezvoltare şi inovare pentru realizarea programelor nucleu;
livrările de bunuri şi prestările de servicii efectuate de producătorii agricoli individuali;
prestările unor servicii financiar bancare;
operaţiuni de asigurare şi reasigurare;
lucrări de construcţii şi reparaţii la monumente;
livrarea obiectelor şi a veşmintelor de cult religios.
41
bunuri ce vizează persoanele beneficiare (reprezentanţele persoanelor, reprezentanţele
organismelor internaţionale şi interguvernamentale acreditate în România, forţele armate ale
statelor străine membre NATO, misiunile diplomatice sau birourile consulare);
comercializarea în regim duty-free sau în funcţie de modalităţile de intrare sau de procurare a
bunurilor primite gratuit sub formă de ajutoare sau donaţii destinate unor scopuri cu caracter
religios, de apărare, artistic sau finanţate din împrumuturi nerambursabile.
42
taxa datorată sau achitată pentru achiziţiile de băuturi alcoolice şi produse din tutun, cu
excepţia cazurilor în care aceste bunuri sunt destinate revânzării sau pentru a fi utilizate
pentru prestări de servicii.
j) Perioada fiscală pentru taxa pe valoarea adăugată este luna calendaristică. Prin
derogare de la aceasta prevedere, pentru persoanele impozabile care nu au depăşit în cursul
anului precedent o cifră de afaceri din operaţiuni taxabile şi/sau scutite cu drept de deducere de
100.000 euro inclusiv, la cursul de schimb valutar din ultima zi lucrătoare a anului precedent,
perioada fiscală este trimestrul calendaristic. Persoanele impozabile aflate în această situaţie au
obligaţia de a depune la organul fiscal teritorial, până la data de 25 februarie, o declaraţie în care
să menţioneze cifra de afaceri înregistrată în anul precedent.
43
La cererea justificată a persoanelor impozabile, organele fiscale la care acestea sunt
înregistrate ca plătitori de TVA pot aproba ca pro-rata să fie determinată lunar. În anul în care a
fost acordată aprobarea persoanele impozabile au obligaţia să recalculeze TVA dedusă de la
începutul anului pe baza pro-rata lunară. Persoanele impozabile pot renunţa la aplicarea pro-rata
lunară numai la începutul unui an fiscal şi sunt obligate să anunţe organele fiscale. Pro-ratele
lunare efectiv realizate sunt definitive şi nu se regularizează la sfârşitul anului.
În luna aprilie 2010 SC Artis Design Investment SRL a înregistrat următoarea situaţie a
operaţiilor taxabile:
44
2.3.4 Flux informaţional
Întocmirea
TVA de recuperat TVA de plată
Decontului de TVA
45
2.4 Impozite şi taxe locale
S.C. Artis Design Investment S.R.L. are obligaţia de a plăti următoarele impozite şi taxe
către bugetul local :
impozitul pe clădiri;
taxa asupra mijloacelor de transport;
taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă şi publicitate.
46
2.4.1 Impozitul pe clădiri
48
d) Baza de calcul al impozitului pe clădiri pentru persoanele juridice, o constituie
valoarea de inventar înregistrată în contabilitate care poate să exprime:
costul de achiziţie, pentru clădirile procurate cu titlu oneros;
costul de producţie, pentru clădirile construite de unitatea patrimonială;
valoarea actuală, estimată la înscrierea lor în activ, ţinându-se seama de valoarea clădirilor cu
caracteristici tehnice şi economice similare sau apropiate, pentru clădirile obţinute cu titlu
gratuit;
valoarea de aport pentru clădirile intrate în patrimoniu cu ocazia asocierii/fuziunii,
determinată prin expertiză;
valoarea rezultată în urma reevaluării, înregistrată în contabilitatea proprietarului imediat
după reevaluare, pentru clădirile reevaluate în baza unei dispoziţii legale.
Valoarea de inventar a clădirii este valoarea de intrare a clădirii în patrimoniu,
înregistrată în contabilitatea proprietarului clădirii.
În cazul clădirii a cărei valoare a fost integral recuperată pe calea amortizării, valoarea
impozabilă se reduce cu 15%.
În cazul unei clădiri care a fost reevaluată ,valoarea de inventar a clădirii este valoarea
înregistrată în contabilitatea proprietarului imediat după reevaluare.
În cazul unei clădiri care nu a fost reevaluată în ultimii 3 ani, anteriori anului fiscal de
referinţă, cota impozitului pe clădire se stabileşte prin hotărârea consiliului local între 5% şi 10%
şi se aplică la valoarea de inventar a clădirii înregistrată în contabilitatea persoanelor juridice,
până la sfaşitul lunii în care s-a efectuat prima reevaluare.
În cazul unei clădiri care face obiectul unui contract de leasing financiar, impozitul pe
clădire se datorează de către proprietar, iar valoarea care se ia în considerare la calculul
impozitului este valoarea clădirii înregistrată în contractul de leasing financiar.
Impozitul pe clădire se aplică pentru orice clădire deţinută de către o persoană juridică
aflată în funcţiune, în rezervă sau în conservare, chiar dacă valoarea clădirii a fost integral
recuperată pe calea amortizării.
49
impozit pe clădire majorată se aplică la valoarea de inventar a clădirii înregistrată în
contabilitatea persoanelor juridice, până la sfârşitul lunii în care s-a efectuat prima reevaluare.
Prin prima reevaluare se înţelege reevaluarea cea mai apropiată de anul fiscal de referinţă.
După efectuarea reevaluării, impozitul pe clădiri se calculează pe baza cotei minimale
(între 0,5% şi 1,5% inclusiv), începând cu data de întâi a lunii următoare celei în care se
efectuează reevaluarea.
În orice acte prin care se dobândeşte/înstrăinează dreptul de proprietate asupra unei
clădiri, în care una din părţi este persoana juridică, se menţionează, în mod obligatoriu, valoarea
de achiziţie a acesteia, precum şi suprafaţa construită la sol a clădirii.
VALOAREA IMPOZABILĂ
- lei/m2 -
TIPUL CLĂDIRII Clădire cu instalaţie Clădire fără
electrică, de apă, instalaţie electrică,
canalizare şi de de apă, de
încălzire canalizare
(condiţii cumulative) şi de încălzire
A. Clădire cu cadre din beton armat sau cu pereţi exteriori din
cărămidă arsă sau din orice alte materiale rezultate în urma 806 478
unui tratament termic şi/sau chimic
B. Clădire cu pereţii exteriori din lemn, din piatră naturală, din
cărămidă nearsă, din vălătuci sau din orice alte materiale 219 137
nesupuse unui tratament termic şi/sau chimic
C. Clădire-anexă cu cadre din beton armat sau cu pereţi
exteriori din cărămidă arsă sau din orice alte materiale rezultate 137 123
în urma unui tratament termic şi/sau chimic
D. Clădire-anexă cu pereţii exteriori din lemn, din piatră
naturală, din cărămidă nearsă, din vălătuci sau din orice alte 82 54
materiale nesupuse unui tratament termic şi/sau chimic
E. În cazul contribuabilului care deţine la aceeaşi adresă
încăperi amplasate la subsol, la demisol şi/sau la mansardă, 75% din suma care 75% din suma care
utilizate ca locuinţă, în oricare dintre tipurile de clădiri s-ar aplica clădirii s-ar aplica clădirii
prevăzute la lit. A-D
F. În cazul contribuabilului care deţine la aceeaşi adresă
încăperi amplasate la subsol, la demisol şi/sau la mansardă, 50% din suma care 50% din suma care
utilizate în alte scopuri decât cel de locuinţă, în oricare dintre s-ar aplica clădirii s-ar aplica clădirii
tipurile de clădiri prevăzute la lit. A-D
50
Valoarea impozabilă a clădirii se ajustează în funcţie de rangul localităţii şi zona în care
este amplasată clădirea, prin înmulţirea valorii determinate conform tabelului de mai sus cu
coeficientul de corecţie corespunzător, prevăzut în tabelul următor:
Zona în cadrul
Rangul localităţii
localităţii
0 I II III IV V
A 2,60 2,50 2,40 2,30 1,10 1,05
B 2,50 2,40 2,30 2,20 1,05 1,00
C 2,40 2,30 2,20 2,10 1,00 0,95
D 2,30 2,20 2,10 2,00 0,95 0,90
g) Termene de plată - impozitul pe clădiri se plăteşte anual, în două rate egale, până la
datele de 31 martie şi 30 septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipaţie a impozitului pe clădiri,
datorat pentru întregul an de către contribuabili, până la data de 31 martie a anului respectiv, se
acordă o bonificaţie de până la 10%, stabilită prin hotărâre a consiliului local.
Impozitul anual pe clădiri, datorat aceluiaşi buget local de către contribuabili, persoane
fizice sau juridice, de până la 50 lei inclusiv, se plăteşte integral până la primul termen de plată.
În cazul în care contribuabilul deţine în proprietate mai multe clădiri amplasate pe raza aceleeaşi
unităţi administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se referă la impozitul pe clădiri cumulat.
51
2.4.1.3 Exemplu de calcul
Societatea S.C. Artis Design Investment S.R.L. înregistrează în luna aprilie 2010 o
clădire la valoarea de inventar de 17.394 RON, cota de impozit pe clădiri fiind de 10%, stabilită
de către Consiliul local.
Valoarea clădirii
din evidenţa
contabilă
Declaraţie de impunere
Departament Primărie. Serviciul
Financiar-Contabil taxe şi impozite locale
Înştiinţare de plată
Impozit pe clădire
52
Municipiului Iaşi „Declaraţia de impunere”. După care, Serviciul Impozite şi Taxe calculează
impozitul pe clădiri a cărui valoare de plată o va transmite Departamentului Financiar-Contabil.
Cadrul normativ privind taxa asupra mijloacelor de transport, ca venit la bugetul local,
este asigurat de Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificările ulterioare şi HG
956/2009 privind nivelul pentru valorile impozabile, impozitele şi taxele locale şi alte taxe
asimilate acestora începând cu anul fiscal 2010.
a) Subiectul taxei asupra mijloacelor de transport este persoana juridică care deţine în
proprietate un mijloc de transport inmatriculat în România. Taxa asupra mijloacelor de transport
se plăteşte la bugetul local al unităţii administrativ-teritoriale unde persoana îşi are domiciliul,
sediul sau punctul de lucru.
În cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar,
taxa asupra mijloacelor de transport este datorată de către locator.
53
navele fluviale de pasageri;
bărcile, luntrele folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul în Delta Dunării,
Insula Mare a Brăilei şi Insula Balta Ialomiţei.
c) Obiectul impozitului îl constituie mijloacele de transport rutier cu tracţiune
mecanică, potrivit cu anumite încadrări tehnice şi mijloacele de transport pe apă.
Mijloacele de transport dobândite în cursul anului se datorează începând de la data de 1
a lunii următoare. În cazul înstrăinării sau radierii în timpul anului din evidenţele autorităţilor la
care sunt înmatriculate, taxa se scade cu data de întâi a lunii următoare.
În cazul unui ataş, impozitul pe mijloacele de transport este de 50% din taxa pentru
motocicletele, motoretele şi scuterele respective.
În cazul unui autovehicul de transport marfă cu masa totală autorizată de peste 12 tone,
impozitul pe mijloacele de transport este egală cu suma corespunzătoare din tabelul următor,
conform HG 956/2009 privind nivelul pentru valorile impozabile, impozitele şi taxele locale şi
alte taxe asimilate acestora începând cu anul fiscal 2010:
54
Tabelul nr.5 : Taxa asupra mijloacelor de transport tip marfă
Impozit (lei)
Numărul axelor şi masa Vehicule cu sistem de Vehicule cu alt sistem
totală maximă autorizată suspensie pneumaticã de suspensie
sau un echivalent recunoscut
I Vehicule cu două axe
1. Masa peste 12 tone, dar nu mai
0 102
mult de 13 tone
2. Masa peste 13 tone, dar nu mai
102 282
mult de 14 tone
3. Masa peste 14 tone, dar nu mai
282 386
mult de 15 tone
4. Masa peste 15 tone 386 897
II Vehicule cu trei axe
1. Masa peste 15 tone, dar nu mai
102 177
mult de 17 tone
2. Masa peste 17 tone, dar nu mai
177 364
mult de 19 tone
3. Masa peste 19 tone, dar nu mai
364 472
mult de 21 tone
4. Masa peste 21 tone, dar nu mai
472 727
mult de 23 tone
5. Masa peste 23 tone, dar nu mai
727 1129
mult de 25 tone
6. Masa peste 25 tone 727 1129
III Vehicule cu patru axe
1. Masa peste 23 tone, dar nu mai
472 478
mult de 25 tone
2. Masa peste 25 tone, dar nu mai
478 747
mult de 27 tone
3. Masa peste 27 tone, dar nu mai
747 1185
mult de 29 tone
4. Masa peste 29 tone, dar nu mai
1185 1758
mult de 31 tone
5. Masa peste 31 tone 1185 1758
55
2.4.2.3 Exemplu de calcul
Societatea S.C. Artis Design Investment S.R.L. deţine trei mijloace de transport care au
capacitatea cilindrică de 2200 cm3 şi două mijloace de transport cu o capacitate cilindrică de
1250cm3
Taxa asupra mijlocului de transport = Capacitate cilindrică/fiecare grupă de 200 cm3 * Suma fixă
prevăzută de Codul Fiscal
56
2.4.2.4 Flux informaţional
Contract de vânzare-cumpărare
Cartea tehnică
Certificat de înmatriculare
Declaraţie de
impunere
Departament Financiar- Primărie. Serviciul
Contabil taxe şi impozite locale
Înştiinţare
de plată
Taxa asupra
mijloacelor de
transport
57
2.4.3 Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă şi publicitate
58
pentru valorile impozabile, impozitele şi taxele locale şi alte taxe asimilate acestora începând cu
anul fiscal 2010, astfel :
în cazul unui afişaj situat în locul în care persoana derulează o activitate economică, suma
este de până la 28 lei inclusiv pentru fiecare m2 sau fracţiune de m2;
în cazul oricărui alt panou, afişaj sau structură de afişaj pentru reclamă şi publicitate suma
este de 20 lei inclusiv pentru fiecare m2 sau fracţiune de m2.
Societatea S.C. Artis Design Investment S.R.L. deţine un panou pentru reclamă şi
publicitate pentru care plăteşte la bugetul local taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă şi
publicitate.
Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă şi publicitate = 28 RON * 10m2 = 280 RON
Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă şi publicitate se plăteşte în 4 rate egale astfel :
15 martie : 70 RON
15 iunie : 70 RON
15 septembrie : 70 RON
15 noiembrie : 70 RON
59
2.4.3.4 Flux informaţional
60
2.5 Contribuţiile obligatorii ale persoanei juridice
S.C. Artis Design Investment S.R.L.
Cadrul normativ privind contribuţia la asigurările sociale de stat este asigurat de Legea
nr. 19/2009 privind bugetul asigurările sociale de stat, OUG nr. 28/2008 privind reglementarea
unor măsuri de protecţie socială, Legea nr.19/2009 a bugetului asigurărilor sociale de stat şi
Legea nr.12/2010 a bugetului asigurărilor sociale de stat privind modificarea Legii nr.19/2009.
61
asiguraţi. Plătitorii de salarii datorează o contribuţie la bugetul asigurărilor sociale care se
calculează şi se virează lunar la bugetul statului.
62
condiţii speciale de muncă : 30,8%
CAS angajaţi : 10,5%
Cota de contribuţie pentru concedii şi indemnizaţii este de 0,85%, nediminuând cotele
de contribuţii de asigurări sociale stabilite prin Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pentru
anul 2009 .
e) Termenele de plată şi depunerea declaraţiilor fiscale a contribuţiei de asigurări
sociale sunt:
data stabilită pentru plata drepturilor salariale pentru luna în curs, în cazul angajatorilor care
efectuează plata drepturilor salariale lunar, dar nu mai târziu de data de 25 a lunii următoare
celei pentru care se datorează plata;
în situaţia în care plata drepturilor salariale se face după data a 25 a lunii următoare celei
pentru care se datorează contribuţia de asigurări sociale, termenul scadent pentru plata
contribuţiei este data de 25 a lunii următoare celei pentru care se datorează contribuţia.
Neplata la termen a contribuţiilor de asigurări sociale generează dobânzi şi penalităţi de
întârziere, pentru contribuţii.
63
2.5.1.4 Flux informaţional
Angajat
Fluturaş
Stat de plată
Plată
salar
Departament Financiar-Contabil
64
2.5.2 Contribuţia la asigurările sociale de sănătate
a) Subiectul este reprezentat persoanele fizice sau juridice sau orice altă entitate în
beneficiul căreia una sau mai multe persoane fizice prestează în baza unui contract individual de
muncă sau a unei convenţii civile de prestări servicii. Suportatorul contribuţiei de asigurări
sociale de sănătate se identifică cu subiectul acestei contribuţii, iar plătitorul contribuţiei de
asigurări sociale de sănătate este societatea S.C. Artis Design Investment S.R.L. în calitate de
persoană juridică.
65
să beneficieze de servicii medicale de urgenţă
să beneficieze de unele servicii de asistenţă stomatologică
să beneficieze de servicii de îngrijire medicală la domiciliu.
66
data plăţii drepturilor salariale pe luna în curs, în cazul angajatorilor care efectuează plata
drepturilor salariale lunar, care nu poate fi stabilită mai târziu de 25 a lunii următoare celei
pentru care se datorează plata;
data plătii chenzinei a doua, în cazul angajatorilor care efectuează plata drepturilor salariale
chenzinal, care nu poate fi stabilită mai târziu de 25 a lunii următoare celei pentru care se
datorează plata.
Contribuţiile se plătesc astfel: lunar; trimestrial; anual.
67
2.5.2.4 Flux informaţional
Angajat
Fluturaş
Stat de plată
Plată
salar
Departament Financiar-Contabil
Contribuţia la asigurările
sociale de sănătate
68
Departamentul de Resurse Umane trimite la Departamentul Financiar-Contabil statele
de plată aferente fiecărui angajat, pe baza cărora şi a fondului de salarii brute stabileşte
contribuţia la asigurările sociale de ănătate, prin aplicarea cotelor de impozitare corespunzătoare.
Cadrul normativ privind contribuţia la fondul de şomaj este asigurat de Legea nr.
76/2002 privind sistemul asigurărilor pentru şomaj şi stimularea ocupării forţei de muncă,
Legea nr. 19/2009 privind bugetul asigurările sociale de stat, HG nr. 174/2002 pentru aprobarea
Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 76/2002 privind sistemul asigurărilor pentru
şomaj şi stimularea ocupării forţei de muncă şi Ordinul M.M.S.S.F. nr. 405/2004 pentru
aprobarea Procedurii privind declararea lunară de către angajatori a evidenţei nominale a
asiguraţilor şi a obligaţiilor de plată la bugetul asigurărilor pentru şomaj.
c) Baza impozabilă, pentru angajator, este reprezentată de fondul de salarii brut realizat
lunar:
salariile de bază;
sporurile şi indemnizaţiile la salariul de bază;
salariul de merit;
salariile de bază pentru persoanele încadrate prin cumul, inclusiv pentru pensionarii care
cumulează pensia cu salariul;
sumele realizate prin plata cu ora, gărzi, indemnizaţii clinice;
drepturile ce se acordă personalului de specialitate trimis în străinătate (în deplasare pentru
acţiuni ştiintifice, culturale artistice, sportive);
stimulentele şi premiile de orice fel care se plătesc din fondurile de salarii;
indemnizaţii pentru concediul de odihnă;
indemnizaţiile pentru perioadele de incapacitate temporară de muncă suportate de unităţi;
plăţile făcute salariaţilor zilieri sau temporari;
salariile fixe sau indemnizaţiile plătite administratorilor, cenzorilor sau imputerniciţilor
statului.
Baza impozabilă, pentru angajat, este reprezentată de salariul brut lunar înscris în cartea
de muncă.
70
Termenul de plată a contribuţiei la fondul de şomaj este, după caz, cel mult 5 zile de la:
data stabilită pentru plata drepturilor salariale sau a drepturilor membrilor cooperatori pe
luna în curs, în cazul angajatorilor care efectuează plata acestor drepturi o singură dată pe
lună;
data stabilită pentru plata chenzinei a II-a, caz în care angajatorii efectuează plata drepturilor
chenzinale;
data stabilită pentru contractul de asigurare pentru şomaj.
Pentru neplata contribuţiilor datorate la termenele prevăzute se aplică majorări de
întârziere potrivit reglementărilor legale privind executarea creanţelor bugetare.
În cazul neachitării contribuţiilor pentru constituirea bugetului asigurărilor pentru şomaj
a majorărilor de întârziere şi a penalităţilor, Agenţia Naţională pentru Ocuparea Forţei de Muncă
va proceda la aplicarea măsurilor de executare silită prevăzute de lege.
S.C. Artis Design Investment S.R.L. calculează şi virează contribuţii la fondul de şomaj
prin aplicarea unei cote de 0,5% asupra fondului de salarii prin însumarea salariilor brute lunare
a angajaţilor, şi a unei cote de 0,5% asupra salariului brut pentru fiecare angajat.
71
2.5.3.4. Flux informaţional
Angajat
Fluturaş
Stat de plată
Plată
salar
Departament Financiar-Contabil
72
Departamentul de Resurse Umane trimite la Departamentul Financiar-Contabil statele
de plată aferente fiecărui angajat, pe baza cărora şi a fondului de salarii brute stabileşte
contribuţia la fondul de şomaj, prin aplicarea cotelor de impozitare corespunzătoare.
73
salariul de bază minim brut pe ţară garantat în plată, corespunzător numărului zilelor
lucrătoare din concediul medical, cu excepţia cazurilor de accident de muncă sau boală
profesională.
Fond accidente de muncă şi boli profesionale = 0,25% * fond salarii brute pentru luna aprilie
2010
Fond accidente de muncă şi boli profesionale = 0,25% * 33.852 RON
Fond accidente de muncă şi boli profesionale = 84,6 RON
74
2.5.4.4. Flux informaţional
Angajat
Fluturaş
Fond de
salarii brute
Plată
salar
Departament Financiar-Contabil
75
Departamentul de Resurse Umane trimite la Departamentul Financiar-Contabil statele
de plată aferente fiecărui angajat, pe baza cărora şi a fondului de salarii brute stabileşte
contribuţia la fondul de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale, prin aplicarea
cotelor de impozitare corespunzătoare.
a) Impozitul pe profit
SC Artis Design Investment SRL are obigaţia de a declara şi efectua trimestrial plăţi
anticipate, în contul impozitului pe profit anual, în sumă de o pătrime din impozitul pe profit
datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele de inflaţie, estimat cu ocazia elaborării
bugetului iniţial al anului pentru care se efectuează plăţile anticipate, până la data de 25 inclusiv
a lunii următoare trimestrului pentru care se efectuează plata.
SC Artis Design Investment SRL are obigaţia să depună o declaraţie anuală de impozit
pe profit până la data de 25 aprilie inclusiv a anului următor.
76
d) Impozitul pe clădiri
SC Artis Design Investment SRL are obligaţia de a plăti anual impozitul pe clădiri în
două rate egale până la datele de 31 martie şi 30 septembrie inclusiv.
77
h) Contribuţia la asigurările sociale de sănătate
SC Artis Design Investment SRL are obligaţia de a plăti contribuţia societăţii şi a
angajaţilor la bugetul asigurărilor sociale de sănătate până la data de 25 a lunii următoare celei
pentru care se datorează plata.
În cazul neachitării la termen, potrivit legii, a contribuţiilor datorate fondului, CNAS,
direct sau prin casele de asigurări, procedează la aplicarea măsurilor de executare silită pentru
încasarea sumelor cuvenite bugetului fondului asigurărilor sociale de sănătate şi a majorărilor de
întârziere, potrivit legii.
78
3.2 Modalităţi de realizare a veniturilor bugetare
79
dispoziţii de plată prin care banca comercială BRD virează sumele datorate în conturile
bugetare.
80
Fluxurile informaţionale generate de realizarea veniturilor bugetare sunt acele cicluri
care evidenţiază circulaţia diferitelor impozite şi contribuţii în afara societăţii către bugetul de
stat, bugetul local, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetul asigurărilor sociale de sănătate, şi
bugetele fondurilor speciale.
Înştiinţare
Departament Financiar-Contabil de plată
Plata impozitului pe
profit Ordin de plată (OP)
Extras
de cont
Declaraţia privind obligaţiile de
plată la bugetul general
Bancă (BRD)
consolidate/trimestrial
(Declaraţia 100) şi Declaraţia
de impunere a impozitului pe
profit, anual (Declaraţia 101)
Trezoreria
Finanţelor Publice
Direcţia Generală a
Bugetul de stat
Finanţelor Publice Iaşi
81
3.4.2 Impozitul pe veniturile din salarii
Figura nr.15 : Flux informaţional privind realizarea impozitului pe veniturile din salarii
Trezoreria
Finanţelor Publice Bugetul de stat
82
3.4.3 Taxa pe valoarea adăugată
Întocmirea
TVA de recuperat Decontului de TVA TVA de plată
OP Extras de
cont Direcţia Generală a
Finanţelor Publice
Banca BRD Iaşi
Trezoreria
Finanţelor Publice Bugetul de stat
83
3.4.4 Impozitul pe clădiri
Departament Financiar-Contabil
OP impozit pe
clădiri Extras de
cont
Bancă (BRD)
Trezoreria
Finanţelor Publice
Bugetul local
84
3.4.5 Taxa asupra mijloacelor de transport
Departament Financiar-Contabil
OP taxa asupra
mijloacelor de Extras de
transport cont
Bancă (BRD)
Trezoreria
Finanţelor Publice
Bugetul local
85
3.4.6 Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă şi publicitate
Figura nr.19 : Flux informaţional privind realizarea taxei pentru folosirea mijloacelor
de reclamă şi publicitate
Departament Financiar-Contabil
Bancă (BRD)
Trezoreria
Finanţelor Publice
Bugetul local
86
3.4.7 Contribuţia la asigurările sociale de stat
Departament Financiar-Contabil
87
3.4.8 Contribuţia la asigurările sociale de sănătate
Departament Financiar-Contabil
88
3.4.9 Contribuţia la fondul de şomaj
Departament Financiar-Contabil
89
3.4.10 Contribuţia la fondul de asigurare pentru accidente de muncă şi boli
profesionale
Departament Financiar-Contabil
Bancă (BRD)
Administraţia Financiară Iaşi
90
BIBLIOGRAFIE
1. Ştefura Gabriel – Proces bugetar public, ediţia a II-a, Editura Universităţii „Alexandru
Ioan Cuza”, Iaşi 2008
2. Ştefura Gabriel – Bugete publice şi fiscalitate, Editura Universităţii „Alexandru Ioan
Cuza”, Iaşi 2005
3. Moşteanu Tatiana, Câmpeanu Emilia, Vasilescu Delia – Buget şi trezorerie publică,
Editura Universitară, Bucureşti 2004
4. Filip Gheorghe – Finanţe publice, Editura Junimea, Iaşi 2002
5. Voinea Gheorghe – Finanţe publice locale, Editura Junimea, Iaşi 2002
6. Văcărel Iulian – Finanţe publice, Editura Didactică şi Pedagogică, Bucureşti 2007
7. Codul Fiscal 2010
8. Ghidul privind taxa pe valoarea adăugată
9. www.artisdesign.ro
10. www.codfiscal.money.ro
11. www.mfinante.ro – Ministerul Finanţelor Publice
12. www.finanteiasi.ro – Direcţia Generală a Finanţelor Publice Iaşi
91
ANEXE
92