DIRECȚII DE DEZVOLTARE A RELAȚIEI

CONTABILITATE - FISCALITATE ÎN
REPUBLICA MOLDOVA

MASTERAT 2021
 PLANUL LECTIEI

1. Aspecte privind tratamentul

contabil al impozitelor în plan
național și internațional
2. Abordări conceptuale și metode de
planificare, prognozare și evaziune
fiscală
 NOȚIUNI

• CONTABILITATE CREATIVĂ
• CONTABILITATE AGRESIVĂ
• FISCALITATE CREATIVĂ
• EVAZIUNE FISCALĂ
 PREMISELE DEZVOLTĂRII

• pragul de semnificație
• raționamentul profesional
• principiului prudenței
• principiului evaluării la valoarea justă
 Raționamentul profesional care este
legat de caracteristicile generale ale
sistemelor contabile:
• reguli stricte, cum ar fi US GAAP-uri
care lasă puțin loc interpretărilor profesionale
ale practicienilor,
• sistemul contabil de tip IFRS –uri, bazat
pe principii, care presupune elaborarea de
politici contabile în baza standardelor, dar și
a raționamentului profesional.
Principiului prudenței.
Conform Cadrului general IASB „prudența
înseamnă includerea unui grad de
precauție în exercitarea raționamentelor
necesare pentru a face estimările cerute în
condiții de incertitudine, astfel încît activele
și veniturile să nu fie supraevaluate, iar
datoriile și cheltuielile să nu fie
subevaluate”.
 CONTABILITATE CREATIVĂ

Creativitatea în contabilitate este un

rezultat a două aspecte:
• dorința și imaginația contribuabilului în
manupilarea cifrelor pentru a traduce
acele inovații sau lacune juridice,
economice și financiare în scopuri
personale;
• existența legală a libertății în procesele și
prevederile contabile.
 CONTABILITATE CREATIVĂ

„profesioniştii contabili îşi folosesc

cunoştinţele în scopul manipulării cifrelor
incluse în conturile anuale” de către
Feleagă N.
“tehnică de comunicare ce vizează
ameliorarea informaţiilor furnizate
investitorilor” de către Trotman M.,
 CONTABILITATE CREATIVĂ

• “contabilitatea creativă se înfrumuseţează

imaginea poziţiei financiare şi a
performanţelor companiilor, această practică
fiind la limita legalităţii” de către Bernard
Collase,
• proces prin care managementul se foloseşte
de anumite deficienţe sau ambiguităţi din
cuprinsul normelor contabile, în scopul
prezentării unei anumite imagini a
performanţei financiare” de către Shah A.K.
 CONTABILITATE CREATIVĂ

Naser K.
• procesul prin care, datorită existenţei unor breşe în
reguli, se manipulează informaţia contabilă şi,
profitând de flexibilitate, se aleg acele metode de
măsurare şi informare ce permit transformarea
documentelor de sinteză din ceea ce ele ar trebui să
fie în ceea ce managerii doresc;
• procesul prin care tranzacţiile sunt structurate de
asemenea manieră încât să permit obţinerea
rezultatului contabil dorit.
 DEFINIȚII INTERNAȚIONALE

Definirea contabilitatii creative în diferite state

Tara Definirea contabilitatii creative
Elvetia Bilanzmanipulation (manipularea bilanţului), Bilanzkosmetik
(cosmetizarea
bilanţului), heisse Luft;
Germania Trickserein, Bilanzartistik, geschönte Jahresrechnung, Serifenblasen
Olanda Winstegalisatie (egalizarea profiturilor), Creatif boekhouden, Creatieve
jaarverslaggeving,Winststuring, Windstflattering, Verliesmaximalisatie
Franta Bricolage, Fabricated accounts, Unlimited creativity
SUA Cooking the books, fabricated numbers, fiddle the numbers, more
debits than credits, earnings management
Italia Politiche di bilancio
Japonia Furyo Kessan (contabilitate neadecvată), Funshoku (window-dressing),
Karauri (dummy, „empty sales”), Mae-da-oshi
Australia Fudging, Manipulative accounting, Feral accounting
Marea Britanie Window-dressing, Accounting for profits, Bubbles, Enronitis
 DEFINIȚIE PROPRIE
Inginerie contabilă, deoarece
contabilitatea creativă nu este o știință
separată, dar mai mult o procedură de
utilizare a breșelor în legislație, asimilată
cu activitatea de creație, de proiectare, de
cercetare, de gestiune, din care rezultă
„imaginea favorabilă” pentru entitate
 SFERA DE APLICARE A
CONTABILITĂȚII CREATIVE

Alegerea și aplicarea
politicilor contabile

În sfera flexililității SIRF

și SNC

nu da
CONTABILITATE CONTABILITATE
Intenții bune
AGRESIVĂ CREATIVĂ

nu da
Fraudă În limita SIRF și SNC
 EVAZIUNE FISCALĂ

Evaziune fiscală

totalitate de procedee licite sau ilicite prin

intermediul cărora contribuabilii sustrag în
totalitate sau parţial materia impozabilă a
obligaţiilor fiscale
 EVAZIUNE FISCALĂ
Evaziune fiscală
sustragerea, prin orice mijloace, în
totalitate sau în parte,de la plata
impozitelor, taxelor şi a altor sume
datorate bugetului de stat, bugetelor
locale, bugetului asigurărilor sociale de
stat şi fondurilor speciale extrabugetare,
de către persoanele fizice şi persoanele
juridice, denumite contribuabili.
• persoanele juridice - ca includerea în
documentele contabile, fiscale sau financiare a
unor date denaturate privind veniturile sau
cheltuielile, a unor cheltuieli care nu au la bază
operaţiuni reale ori care au la bază operaţiuni ce
nu au existat, tăinuirea unor obiecte impozabile
• persoanele fizice care nu practică activitate de
întreprinzător - eschivarea de la prezentarea
declaraţiei cu privire la impozitul pe venit sau
prin includerea în declaraţie a unor date
denaturate
• Aplicarea amenzii doar pentru încălcarea fiscală semnificativă
• Nu se va aplica sau se va anula sancțiunea în cazul prezentării
dovezilor privind legalitatea acțiunilor
• Nu se va aplica sancțiunea pentru nerespectarea modului de
întocmire a dării de seamă în cazul în care nu apar obligații
suplimentare față de buget.
• Nu vor fi recalculate impozitele, taxele și penalitățile dacă s-a
acționat în conformitate cu soluția fiscală individuală anticipată
emisă de SFS.
• Contribuabilul poate beneficia de reducerea cu 50% a amenzii
aplicate.
• Contribuabilul va fi absolvit de răspundere pentru diminuarea,
calcularea incorectă și neplata impozitelor și/sau taxelor, dacă
aceasta s-a produs ca urmare a explicațiilor greșite ale SFS.
• Contribuabilul va fi absolvit de aplicarea amenzilor și penalităților pentru încălcările
fiscale aferente perioadelor supuse controlului repetat, dacă calcularea greșită a
impozitului și/sau taxei nu a fost constatată în cadrul controlului fiscal anterior.
• Nu va fi aplicată amenda dacă contribuabilul va achita până la inițierea unui control fiscal
sumele impozitelor și taxelor, ca urmare a constatării unor greșeli în darea de seamă sau
constatării efectuării greșite a plății impozitelor și taxelor, acțiuni din care rezultă obligații
suplimentare față de buget și, totodată, va prezenta darea de seamă fiscală corectată.
• Cazul de încălcare a legislației va fi clasat dacă pentru aceeași faptă și în privința
aceluiași contribuabil a fost anterior emisă o decizie de aplicare a sancțiunii fiscale și/sau
decizie de clasare a cazului.
• Nu va fi aplicată amendă pentru neexecutarea cerințelor din citația SFS dacă
contribuabilul va prezenta dovezi privind imposibilitatea prezentării.
• Serviciul Fiscal de Stat este în drept să citeze orice persoană pentru a depune mărturii sau
a prezenta documente.
• Nu se va aplica amendă pentru diminuarea impozitelor, taxelor, a primelor de asigurare
obligatorie de asistenţă medicală și a contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii,
stabilite în cotă procentuală, dacă contribuabilul va prezenta de sine stătător darea de
seamă corectată.
• Dacă contribuabilul care contestă decizia SFS și va prezenta argumente și dovezi
întemeiate privind ilegalitatea deciziei SFS, aceasta va fi clasată în urma examinării
contestației.
 EVAZIUNE FISCALĂ

• evaziunea fiscală legală (licită)

• evaziunea fiscală ilegală (ilicită).
 EVAZIUNEA FISCALĂ LEGALĂ

Evaziunea fiscală legală

evaziune fiscală prin care persoana
reuşeşte să evite plata obligaţiilor
bugetare utilizînd anumite „lacune” ale
legii.
 EVAZIUNEA FISCALĂ ILEGALĂ

Evaziunea fiscală ilegală

orice încălcare a legislației, de natură să

aducă prejudicii intereselor financiare ale
statului
 CORELAȚII

Evaziune fiscală -
fiscalitate creativă-
inginerie fiscală
Art. 129 (12) al Codului Fiscal
Încălcarea fiscală este o acţiune sau
inacţiune, exprimată prin neîndeplinire sau
îndeplinire neadecvată a prevederilor
legislaţiei fiscale, prin încălcare a
drepturilor şi intereselor legitime ale
participanţilor la raporturile fiscale, pentru
care este prevăzută răspunderea legală
Contabilitatea creativă
versus
Fiscalitatea creativă
 Contabilitatea creativă

Manipularea cifrelor

Inginerie fiscală Inginerie contabilă

Fiscalitate Evaziune Contabilitate Contabilitate

creativă fiscală agresivă creativă

Fraudă
 Măsuri de evitare
• elaborarea și dezvoltarea unui cadru contabil
conceptual care va înțelegerea mai profund și
complex a normele;
• reducerea numărului de prelucrări contabile
permise sau stabilirea clară a circumstanțelor în
care trebuie aplicată fiecare acțiune, precum și
consecvența aplicării acestora;
• reducerea importanței acordate rezultatului
contabil și aprecierea calității acestuia prin
intermediul fluxurilor de trezorerie
 Măsuri de evitare
• stabilirea unui organism competent pentru
arbitraj și/sau interpretare cu misiunea să
supravegheze situațiile financiare ale
tuturor întreprinderilor.
• majorarea responsabilității auditorilor
privind calitatea rapoartelor și opiniiilor
rturilor auditori/manageri
 TIPURI ÎNCĂLCĂRI FISCALE

Încălcările fiscale se califică (art. 231):

a) încălcare fiscală nesemnificativă;

b) încălcare fiscală semnificativă.
 ÎNCĂLCARE FISCALĂ NESEMNIFICATIVĂ

Nesemnificativă încălcarea fiscală dacă

suma impozitului sau taxei constituie:
• pînă la 100 de lei pentru persoanele fizice care nu
desfăşoară activitate de întreprinzător
• pînă la 1000 de lei pentru persoanele fizice care
desfăşoară activitate de întreprinzător şi persoanele
juridice, inclusiv pentru fiecare perioadă fiscală în parte –
în cazul nedeclarării, declarării tardive sau diminuării
impozitului sau taxei.
• a fost comisă pentru prima dată, în cazurile în care
încălcarea nu cade sub incidența alin. (3) lit. b) al art.
231 din Codul fiscal
 ÎNCĂLCARE FISCALĂ SEMNIFICATIVĂ

Încălcare semnificativă -
• încălcarea fiscală care nu cade sub
incidenţa alin.(4). Art. 231
• este prevăzută de art. 253, 254, 256, 257,
2571, 259, art. 260 alin. (4)-(5), art. 261,
262, 2621, 263, 2631 din Codul fiscal.
 SANCȚIUNI FISCALE
Pentru încălcarea fiscală poate fi aplicată
sancţiunea fiscală sub formă de:

• avertizare - pentru încălcarea fiscală

nesemnificativă sau
• amendă - pentru încălcarea fiscală
semnificativă
 SANCȚIUNI FISCALE
În cazul în care încălcarea fiscală este prevăzută de art.
253, 254, 256, 257, 2571, 259, art. 260 alin. (4)-(5), art.
261, 262, 2621, 263, 2631 din Codul fiscal, indiferent de
faptul dacă este comisă pentru prima oară sau repetat,
precum și în cazul în care suma impozitului/taxei
nedeclarată de către persoana juridică este mai mare de
1 000 lei sau de către persoana fizică, care nu
desfășoară activitate de întreprinzător - mai mare de 100
lei, pentru fiecare perioadă fiscală în parte, încălcarea
dată va fi considerată semnificativă. Respectiv, pentru
încălcările semnificative contribuabilului urmează ai fi
aplicată amendă, conform art. 238 alin. (11) din Codul
fiscal.
 SANCȚIUNI FISCALE

Amenzile prevăzute la art.260 alin.(1) nu

se aplică în cazul în care nu apar obligaţii
suplimentare privind impozite şi/sau taxe,
și anume: Nerespectarea modului de
întocmire şi de prezentare a dării de
seamă fiscale
 SANCȚIUNI FISCALE
Neprezentarea dării de seamă fiscale cu
neachitarea impozitului/taxei
Exemplu.
Entitatea Alfa SRL nu a prezentat DS TFD13
și nu a plătit taxa pentru folosirea drumurilor
800 lei.
 SOLUȚIA
• Articolul 260.
(1) Nerespectarea modului de întocmire şi de
prezentare a dării de seamă fiscale se
sancţionează cu o amendă de la 200 la 400 de
lei pentru fiecare dare de seamă fiscală, dar nu
mai mult de 2000 de lei pentru toate dările de
seamă fiscale, aplicată contribuabililor specificaţi
la art.232 lit.b), şi cu amendă de la 500 la 1000
de lei pentru fiecare dare de seamă fiscală, dar
nu mai mult de 10000 de lei pentru toate dările
de seamă fiscale, aplicată contribuabililor
specificaţi la art.232 lit.a) şi c).
• Articolul 235. Scopul şi forma sancţiunilor
fiscale
(11) Avertizarea se aplică pentru
încălcarea fiscală nesemnificativă.
• Articolul 261
(5) Eschivarea de la calculul şi de la plata
impozitelor, taxelor se sancţionează cu o
amendă în mărimea impozitului, taxei
nedeclarate.
CONCLUZIE
• Nu se aplică sancțiuni
(Dacă suma ar fi mai mare de 1000 lei,
atunci se aplică sancțiunile menționate)
• Se aplică sancțiuni sub formă de majorare
de întîrziere (art. 228(2))
• Amenda contravențională art. 301
• Articolul 228. Majorarea de întîrziere (penalitatea)
(2) Pentru neplata impozitului, taxei în termenul şi în bugetul
stabilite conform legislaţiei fiscale se plăteşte o majorare de
întîrziere, pentru fiecare zi de întîrziere a plăţii lor, pentru
perioada care începe după scadenţa impozitului, taxei şi care
se încheie în ziua plăţii lor efective inclusiv.
(3) Cuantumul majorării de întîrziere se determină anual în
funcţie de rata de bază (rotunjită pînă la următorul procent
întreg), stabilită de Banca Naţională a Moldovei în luna
noiembrie a anului precedent anului fiscal de gestiune,
aplicată la operaţiunile de politică monetară pe termen scurt,
majorată cu 5 puncte, împărţită la numărul de zile ale anului şi
aproximată conform regulilor matematice pînă la 4 semne
după virgulă
Pentru 2019
Hotărîrea Băncii Naționale nr. 268 din 31.10.2018 rata
dobînzii este de 6,5%
Penalitatea va fi de 7%+5%=12,0% sau 0,0329% pe zi
• în 2021 – 12% anual sau 0,0329% zilnic;
• în 2020 – 12% anual sau 0,0329% zilnic;
• în 2019 – 12% anual sau 0,0329% zilnic;
• în 2018 – 12% anual sau 0,0329% zilnic;
• în 2017 – 14% anual sau 0,0384% zilnic;
• în 2016 – 25% anual sau 0,0683 zilnic;
• în 2015 – 9% anual;
Neprezentarea dării de seamă fiscale cu
achitarea impozitului
Exemplu.
Entitatea Alfa SRL nu a prezentat DS
TFD13 și a plătit taxa pentru folosirea
drumurilor 800 lei
• Articolul 234. Absolvirea de răspundere
pentru încălcare fiscală
(11) Amenzile prevăzute la art.260 alin.(1)
nu se aplică în cazul în care nu apar
obligaţii suplimentare privind impozite
şi/sau taxe.
Concluzie – nu se aplică amenzi
Neprezentarea dării de seamă fiscale cu
suma impozitului zero (0)
Exemplul.
Entitatea Alfa SRL nu a prezentat VEN12
și a înregistrat pierderi fiscale
• Articolul 234. Absolvirea de răspundere
pentru încălcare fiscală
(11) Amenzile prevăzute la art.260 alin.(1)
nu se aplică în cazul în care nu apar
obligaţii suplimentare privind impozite
şi/sau taxe.
Concluzie – nu se aplică amenzi
 Prezentarea dării de seamă cu
informație neautentică (diminuarea
sumei, greșeli)
Exemplul (diminuare sau neachitare).
• SRL Alfa a prezentat IPC18 (2 dări de
seamă – prima 900 lei, a doua 1600 lei) iar
impozitul pe venit a fost calculat greșit,
mai puțin cu 2500 lei.
• Articolul 261. Încălcarea regulilor de calculare
şi de plată a impozitelor şi taxelor
(4) Diminuarea impozitelor, a taxelor, a primelor
de asigurare obligatorie de asistenţă medicală şi
a contribuţiilor de asigurări sociale de stat
obligatorii prin prezentarea către Serviciul Fiscal
de Stat a unei dări de seamă fiscale cu informaţii
sau date neveridice se sancţionează cu amendă
de la 20% la 30% din suma diminuată.
 Articolul 260. Nerespectarea modului de întocmire,
de prezentare a dării de seamă fiscale şi a facturii
fiscale, precum şi neînregistrarea facturii fiscale în
Registrul general electronic al facturilor fiscale
• (3) Prezentarea dării de seamă fiscale care conţine
informaţie neautentică se sancţionează cu o
amendă în mărime de 1000 lei pentru fiecare dare
de seamă fiscală prezentată care conţine informaţie
neautentică, dar nu mai mult de 7000 lei pentru
toate dările de seamă fiscale prezentate care conţin
informaţii neautentice.
 Concluzie
• Prima dare de seamă - încălcare
nesemnificativă – fără amenzi
• A doua (1600 lei), sancțiune:
Amenda - 1600 x (20%-30%)= 320/480 lei
Amenda 500-1000 lei pentru IPC18 greșit
Majorarea de întîrziere conform art. 228 (2)
 Prezentare dare de seamă eronată, dar
nu afectează obligațiile fiscale
Exemplul.
IPC18 - greșit codul fiscal la 2 salariați.
Concluzie – fără amendă
• Exemplu.
Prezentarea TL13, taxa locală 200 lei,
neachitată
Concluzie
Încălcare nesemnificativă – avertizare
Penalități – art. 228 (2)
Cod Penal Articolul 244. Evaziunea fiscală a
întreprinderilor, instituţiilor şi organizaţiilor
Evaziunea fiscală a întreprinderilor, instituţiilor şi organizaţiilor fie prin
includerea în documentele contabile, fiscale sau financiare a unor
date denaturate privind veniturile sau cheltuielile, a unor cheltuieli
care nu au la bază operaţiuni reale ori care au la bază operaţiuni ce
nu au existat, fie prin tăinuirea unor obiecte impozabile, dacă suma
impozitului care trebuia să fie plătit depăşeşte 1500 unităţi
convenţionale
• se pedepseşte cu amendă în mărime de la 2350 la 3350 unităţi
convenţionale sau cu închisoare de pînă la 3 ani, în ambele cazuri
cu privarea de dreptul de a ocupa anumite funcţii sau de a exercita o
anumită activitate pe un termen de pînă la 5 ani, iar persoana
juridică se pedepseşte cu amendă în mărime de la 3000 la 6000
unităţi convenţionale cu privarea de dreptul de a exercita o anumită
activitate.
Aceeaşi acţiune:
b) care a condus la neachitarea impozitului în proporţii
deosebit de mari
• se pedepseşte cu amendă în mărime de la 3350 la 5350
unităţi convenţionale sau cu închisoare de pînă la 6 ani, în
ambele cazuri cu privarea de dreptul de a ocupa anumite
funcţii sau de a exercita o anumită activitate pe un termen de
la 2 la 5 ani, iar persoana juridică se pedepseşte cu amendă
în mărime de la 4000 la 7000 unităţi convenţionale cu
privarea de dreptul de a exercita o anumită activitate sau cu
lichidarea persoanei juridice.
Articolul 2441. Evaziunea fiscală a persoanelor fizice
(1) Evaziunea fiscală a persoanelor fizice care nu
practică activitate de întreprinzător prin eschivarea de la
prezentarea declaraţiei cu privire la impozitul pe venit
sau prin includerea în declaraţie a unor date denaturate,
dacă suma impozitului pe venit care trebuia să fie achitat
depăşeşte 2500 de unităţi convenţionale,
• se pedepseşte cu amendă în mărime de la 1350 la 2350
de unităţi convenţionale sau cu muncă neremunerată în
folosul comunităţii de la 180 la 240 de ore, sau cu
închisoare de pînă la 1 an.
• Prezentarea tardivă a dării de seamă
fiscale - 200 lei pentru fiecare dare de
seamă fiscală prezentată tardiv, dar nu
mai mult de 2000 lei pentru toate dările de
seamă fiscale prezentate tardiv.
• Prezentarea dării de seamă fiscale care
conţine informaţie neautentică - 1000 lei
pentru fiecare dare de seamă fiscală
prezentată care conţine informaţie
neautentică, dar nu mai mult de 7000 lei
• Articolul 234. Absolvirea de răspundere pentru încălcare fiscală
(2) Persoana trasă la răspundere pentru încălcare fiscală beneficiază de o reducere cu
50% a amenzilor aplicate dacă respectă strict următoarele condiţii:
a) nu are restanţe la data adoptării deciziei asupra cazului de încălcare fiscală sau le
stinge concomitent cu acţiunile prevăzute la lit.b);
b) în termen de 3 zile lucrătoare de la data înmînării deciziei asupra cazului de
încălcare fiscală, stinge sumele impozitelor, taxelor, majorărilor de întîrziere
(penalităţilor) şi/sau 50% din amenzile indicate în decizie sau stinge obligaţia fiscală
prin compensare conform art.175.
În cazul în care datele din sistemul informaţional al Serviciului Fiscal de Stat atestă
executarea cerinţelor prevăzute la lit.a) şi b), autoritatea abilitată să examineze
cazurile privind încălcările fiscale, de sine stătător, în termen de cel mult 15 zile
lucrătoare din data expirării termenului prevăzut la lit.b), adoptă o decizie privind
reducerea amenzilor în cauză cu 50%.
c) în cazul în care datele din sistemul informaţional al Serviciului Fiscal de Stat nu atestă
executarea cerinţelor prevăzute la lit.a) şi b), prezintă, în termenul prevăzut pentru
executarea benevolă a deciziei asupra cazului de încălcare fiscală, documentele ce
confirmă stingerea sumelor prevăzute la lit.a) şi b).
Art. 129 (3) Restanţă – sumă pe care contribuabilul era obligat să o plătească
la buget ca impozit, taxă sau altă plată, dar pe care nu a plătit-o în termen,
precum şi suma majorării de întîrziere (penalităţii) şi/sau amenzii. Obligaţia
fiscală care reprezintă obiectul concilierii al contractului încheiat conform
art.180 devine restanţă după expirarea termenului modificat în conformitate
cu contractul respectiv. Suma neachitată a obligaţiilor fiscale în cuantum de
pînă la 100 de lei inclusiv nu se consideră restanţă faţă de bugetul public
naţional în scopul:
a) beneficierii de reducere cu 50% a amenzii pentru încălcarea fiscală;
b) neprezentării şi/sau anulării dispoziţiei de suspendare a operaţiunilor la
contul bancar al contribuabilului, emisă pentru asigurarea încasării
restanţelor;
c) atestării lipsei restanţelor faţă de bugetul public naţional ale agenţilor
economici;
d) asigurării executării art.13 pct.8) din Legea nr.845-XII din 3 ianuarie 1992 cu
privire la antreprenoriat şi întreprinderi;
e) asigurării executării art.131 alin.(7) din prezentul cod.
• Articolul 252. Executarea deciziei asupra
cazului de încălcare fiscală
• (1) Persoana vizată în decizia asupra
cazului de încălcare fiscală urmează să o
execute în termen de 30 de zile din data
pronunţării. Pentru această perioadă nu se
suspendă calcularea majorării de
întîrziere.
 3 zile
Final
• Data decizia SFS lucrătoare • Termen de
achitare + 50%
• Data înmînării amenda • Termen de
deciziei emitere a deciziei
privind reducerea
amenzii
15 zile
3 zile
lucrătoare
Articolul 175. Stingerea obligaţiei fiscale prin compensare
(8) În scopul atestării lipsei restanţelor faţă de buget, în scopul
beneficierii de reducere cu 50% a amenzii pentru încălcarea
fiscală, în scopul anulării dispoziţiei de suspendare a
operaţiunilor la contul bancar al contribuabilului emise pentru
asigurarea încasării restanţelor, precum şi în cazurile admiterii
de erori la perfectarea documentelor de plată, se vor
considera stinse sumele de impozite, taxe, alte plăţi, majorări
de întîrziere (penalităţi) şi/sau amenzi pentru care, la data
examinării contului personal generalizat al contribuabilului,
documentele trezoreriale de plată privind stingerea obligaţiilor
fiscale prin compensare au fost perfectate şi remise organului
corespunzător spre executare.
Exemplu
• Amenda 1000 lei
• Datorii – 70 lei

Concluzie
Benficiază de reducere 50%
 Exemplu
• Amenda 3600 lei
• Datorii impozit pe venit din activitate–
1800 lei
• Achitare la contul impozit pe venit reținut
la sursa de plată
Concluzie
• Beneficiază de reducere 50%, deoarece
se consideră același buget
 SOLUŢIA FISCALĂ INDIVIDUALĂ
ANTICIPATĂ

Impozitele, taxele şi majorările de

întîrziere (penalităţile) nu se recalculează,
sancţiunea fiscală nu se aplică în
întregime sau, în cazul în care a fost deja
stabilită, se anulează în întregime dacă
contribuabilul a acţionat în conformitate cu
soluţia fiscală individuală anticipată
emisă în adresa sa
 SOLUŢIA FISCALĂ INDIVIDUALĂ
ANTICIPATĂ

Soluţie fiscală individuală anticipată –

act administrativ emis de Serviciul Fiscal
de Stat în vederea soluţionării cererii unei
persoane fizice şi persoane juridice care
desfăşoară activitate de întreprinzător
referitoare la aplicarea legislaţiei fiscale
asupra unei (unor) situaţii şi/sau tranzacţii
viitoare specifice.
 SOLUŢIA FISCALĂ INDIVIDUALĂ
ANTICIPATĂ

• Soluţia fiscală individuală anticipată se emite la cererea

persoanelor fizice şi juridice care desfăşoară activitate de
întreprinzător, în modul stabilit de către Guvern.
• Cererea pentru emiterea soluţiei fiscale individuale anticipate
trebuie să fie însoţită de documente relevante pentru emitere,
precum şi de dovada plăţii taxei de emitere.
• În scopul soluţionării cererii, Serviciul Fiscal de Stat poate
solicita informaţii, clarificări, explicaţii, documente şi alte probe
suplimentare cu privire la cerere şi/sau la documentele
depuse.
• Cererea pentru emiterea soluţiei fiscale individuale anticipate
poate fi respinsă de Serviciul Fiscal de Stat în modul stabilit
de Ministerul Finanţelor.
 SOLUŢIA FISCALĂ INDIVIDUALĂ
ANTICIPATĂ

Soluţia fiscală individuală anticipată se

emite contra plată, după cum urmează:
• pentru contribuabilii deserviţi de Direcţia
generală administrarea marilor
contribuabili – 60000 de lei;
• pentru celelalte categorii de contribuabili –
30000 de lei.
 SOLUŢIA FISCALĂ INDIVIDUALĂ
ANTICIPATĂ

• se comunică doar persoanei fizice sau juridice căreia

îi este destinată şi este obligatorie pentru SFS şi alte
organe cu atribuţii de administrare fiscale.
• este obligatorie numai dacă termenele şi condiţiile
acesteia au fost respectate de persoana fizică sau
juridică în privinţa căreia a fost emisă.
• nu mai este valabilă dacă prevederile legislaţiei fiscale
în baza cărora a fost emisă se modifică.
• SFS are obligaţia să comunice modificarea legislaţiei
şi faptul că soluţia fiscală individuală anticipată emisă nu
mai este aplicabilă pe viitor, stabilind şi termenul exact
de încetare a efectelor acesteia.
 SOLUŢIA FISCALĂ INDIVIDUALĂ
ANTICIPATĂ

• Odată cu anularea soluţiei fiscale individuale

anticipate, persoanei fizice sau juridice
respective i se acordă o perioadă de 60 de
zile pentru a lua toate măsurile necesare
ajustării tratamentului fiscal la noua
interpretare.
• Termenul pentru emiterea soluţiei fiscale
individuale anticipate este de pînă la 90 de
zile de la data recepţionării cererii